иностранной корпорации именно в то время, когда филиал! уже
начинает приносить прибыль, то получается, что Соединенные
Штаты фактически разрешили списания, не принимая во (вни-
мание прибыль, получаемую за счет списанных затрат. Решение
этой проблемы — признание прибыли при внутрикорпорацион-
ной передаче в размере ранее списанных убытков филиала. |
(ж) Вклады в капитал и передача в собственность,
доверительные фонды и товарищества
Исторически статьи 1491 — 1494 КВД предусматривают ввод ак-
цизного сбора на передачу американской стороной (физическими
или юридическими лицами) имущества, налогооблагаемого или сво-
бодного от налога, иностранным корпорациям, иностранным това-
риществам и иностранным доверительным фондам. Однако в от-
ношении передачи иностранной корпорации налог применяется
только к имуществу, переданному в качестве вклада в капитал. Ак-
цизный сбор составлял 35% прибыли переуступшика, не признан-
ной на момент передачи. Но акцизный сбор не применялся к лю-
бым сделкам, описанным в ст. 367 КВД. Кроме того, если сделка не
описана в ст. 367 КВД, но американская переуступающая сторона
избирала для сюей сделки налоговый режим как для непризнанной
передачи [передачи имущества без признания прибыли. — Примеч.
пер.] в соответствии со ст. 367 КВД, то акцизный налог не приме-
нялся.
Конгресс предложил заменить акцизный сбор полным при-
знанием прибыли при передаче имущества американской сторо-
ной иностранной корпорации как оплаченного превышения или
как вклада в капитал либо как при передаче в иностранную соб-
ственность, доверительный фонд или товарищество. Предполо-
жительно Инструкции могут освобождать от такого признания
на основании исключений, аналогичных исключениям, преду-
смотренным в ст. 367 КВД.
11.03. Неэкспортные сделки
Без полного объяснения налогового закона о корпорацион-
ных реорганизациях понять действие ст. 367 КВД по отношению
к неэкслортным сделкам довольно трудно. Далее приводится
схематический обзор ст. 367(Ь) КВД, которая регулирует рас-
смотрение таких сделок.
\Ъ ст. 367(а) КВД рассматривается передача американскими
налогоплательщиками удорожавших активов за пределГамТри
конской налоговой юрисдикции без признания прибыли проис-
ходящей от удорожания, в ст. 367(Ь) КВД -
все
другие
случа
и Если
американский акционер осуществляет хозяйственную дея-
тельность через иностранную контролируемую корпорацию то
доход обычно не облагается налогом, если он не является дохо-
дом subpart F (см. гл. 9). Чтобы предотвратить превращение на-
логоплательщиком в прирост капитала того, что было бы обыч-
ным доходом, если бы было заработано непосредственно нало-
гоплательщиком, ст. 1248 КВД рассматривает прибыль от прода-
жи или иного распоряжения акциями такой контролируемой
иностранной корпорации как обычный доход в той степени, в
какой доходы и прибыли иностранной контролируемой корпо-
рации не включаются в американский доход (см. 9.06(а)).
Статья 367(Ь) КВД призвана предотвратить попытки налого-
плательщиков избежать воздействия ст. 1248 КВД реструктуриза-
цией ряда связанных корпораций. По существу, ст. 367(Ь) КВД
носит общий характер, предусматривая, что во многих реоргани-
зациях (или ликвидациях дочерних компаний), к которым не
применяются правила для исходящих сделок, предусмотренные
ст. 367(а) КВД, иностранная корпорация рассматривается в каче-
стве корпораций, обеспечивая применение соответствующих не-
признаний на основании ст. 332, 351, 354, 355, 356 или 361 КВД,
за исключением тех случаев, когда Инструкции предусматривают
обратное (Сб. инстр., ст. 1. 367 (Ь)-0 и последующие).
Под действие ст. 367(Ь) КВД подпадают следующие сделки:
1) репатриация иностранных активов; 2) "зарубежные-зарубежные"
реорганизации; 3) реорганизации по типу деления, вкоторых
участвует иностранная корпорация (Сб. инстр., ст. l.Jb/(b)-J,-4,-
5). В этих сделках основными направлениями налоговой полити-
ки, отраженными в Инструкциях, являются: а) обеспечение не-
медленного налогообложения в случае, когда поступления ино-
странной корпорации репатриируются
аме
Р«
канс
™Д *°£"°
Р
н
а
~
тивным акционерам; б) предотвращение избежания американ-
ским переуступщиком налогообложения какого-либо потенци-
ального обычного дохода в соответствии со ст. ш*.
Применение этих принципов к вышеназванным сделку.на
основании ст. 367(Ь) КВД и Инструкции дает следующие резуль