Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

• по реализуемым товарам но ценам ниже рыночных, при натуральной оплате труда такими товарами

собственного производства, при обмене с участием таких товаров или передаче их безвозмездно –

стоимость товаров исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза, установленных на

аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при отсутствии

таких цен – исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе в предыдущем

отчетном периоде. Если речь в названных ситуациях идет о товарах, на которые установлены твердые

(специические) ставки, то объектом обложения выступает объем переданных подакцизных товаров в

натуральном выражении;

• по импортным товарам объектом налогообложения является таможенная стоимость товара,

увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов, а по товарам, на которые

установлены твердые (специфические) ставки, – объем ввозимых на территорию РФ товаров в

натуральном выражении;

• суммы денежных средств, получаемых предприятиями за производимые и реализуемые

подакцизные товары в виде 4л1нансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а

также стоимость опциона.

Таким образом, порядок определения объекта налогообложения зависит как от места изготовления

подакцизного товара (в России или за ее пределами), так и от способа отчуждения товара (реализация

на сторону, обмен, безвозмездная передала и т. д.) и вида применяемых ставок (см. рис. 9.1).

131

Рис. 9.1. Порядок определения объекта налогообложения акцизами

9.3. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

9.3.1. Ставки акцизов

Ставки акцизов являются едиными на всей территории Российской Федерации (за исключением

ставок на отдельные виды минерального сырья, дифференцированным по отдельным месторождениям)

и подразделяются на следующие виды: в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета

акцизов – адвалорные ставки; твердые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения; ставки

авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных

товаров. В 2000 г. акцизы взимались по ставкам, приведенным в табл. 9.1.

Таблица 9.1. Ставки акцизов

Виды подакцизных товаров В процентах или рублях и копейках за

единицу измерения

Этиловый спирт из всех видов сырья 12 руб. за 1 л безводного этилового

спирта

132

Алкогольная продукция с объемной долей

этилового спирта свыше 25 %, за исключением вин;

спиртосодержащая продукция

84 руб. за 1 л безводного этилового

спирта, содержащегося в подакцизных

товарах

Алкогольная продукция с объемной долей

этилового спирта от 9 до 25 % включительно, за

исключением вин

62 руб. за 1 л безводного этилового

спирта, содержащегося в подакцизных

товарах

Алкогольная продукция с объемной долей

этилового спирта до 9 % включительно, за

исключением вин

43 руб. за 1 л безводного этилового

спирта, содержащегося в подакцизных

товарах

Вина (за исключением натуральных): виноградные

специальные, оригинальные (крепленые), плодовые

(крепленые), вермуты

35 руб. за 1 л безводного этилового

спирта, содержащегося в подакцизных

товарах

Вина шампанские и вина игристые 9 руб.за 1 л

Вина натуральные (за исключением шампанских,

игристых)

3 руб. за 1 л

Пиво с нормативным (стандартизированным)

содержанием объемной доли этилового спирта до

8,6 % включительно, в том числе безалкогольное

90 коп. за 1 л

Пиво с нормативным (стандартизированным)

содержанием объемной доли этилового спирта

свыше 8,6%

3 руб. за 1 л

Табачные изделия:

Табак трубочный, за исключением табака

трубочного по ГОСТу

336 руб. за 1 кг

Табак трубочный по ГОСТу 32 руб. за 1 кг

Табак курительный, за исключением табака,

используемого в качестве сырья для производства

табачной продукции

144 руб. за 1 кг

Сигары, за исключением сигар по ГОСТу 7 руб. 20 коп. за 1 штуку

Сигары по ГОСТу 2 руб. 40 кои. за 1 штуку

Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85

мм

60 руб. за 1000 штук

Сигареты с фильтром, за исключением сигарет

длиной свыше 85 мм и сигарет 1. 2, 3 и 4-го

классов по ГОСТу

41 руб. за 1000 штук

Сигареты с фильтром 1, 2 и 3-го классов по ГОСТу 29 руб. за 1000 штук

Сигареты с фильтром 4-го класса но ГОСТу 19 руб. за 1000 штук

Сигареты без фильтра 7 руб. за 1000 штук

Папиросы 1-го класса 4 руб. 80 коп. за 1000 штук

Ювелирные изделия 5%

Нефть, включая стабилизированный газовый

конденсат

55 руб. за 1 тонну

Автомобили легковые с рабочим объемом

двигателя более 2500 куб. см

10%

Бензин автомобильный с октановым числом до

«80» включительно

455 руб. за 1 тонну

Бензин автомобильный с иными октановыми

числами

585 руб. за 1 тонну

9.3.2. Порядок исчисления акцизов

При исчислении акцизов применяется следующий порядок: если подакцизный товар производится из

другого подакцизного товара, используемого в качестве сырья, по которому на территории РФ уже был

уплачен акциз (в том числе акциз, уплаченный таможенным органам при ввозе подакцизного товара на

133

территорию РФ), сумма подлежащего уплате в бюджет акциза по готовому подакцизному товару

уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью.

При исчислении акцизов по винам и напиткам виноградным и плодовым применяется особый

порядок зачета акциза, уплаченного по спирту, используемому в качестве сырья. При производстве вина

из виноматериалов, изготовленных с использованием этилового спирта из пищевого сырья, сумма

акциза по такому спирту, подлежащая зачету, не должна превышать величины, рассчитанной по

формуле:

Квита

Кспирта





где С – предельная сумма акциза, подлежащая зачету;

К – крепость вина (спирта).

Если при производстве товаров, не облагаемых акцизами, используется сырье, по которому был

уплачен акциз, то сумма такого акциза относится на себестоимость этих товаров.

Сумма акциза, уплаченная по подакцизными товарам, которые используются при производстве

других подакцизных товаров, но не являются основным сырьем для таких товаров, относится на

себестоимость готовых подакцизных товаров.

Если предприятие производит подакцизный товар, не реализуемый на сторону и используемый для

дальнейшего производства необлагаемого акцизом товара, то сумма акциза списывается на

себестоимость не подакцизной продукции.

С суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими товары

в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, со стоимости опциона, а

также в случае применения для исчисления акциза рыночных цен сумма акциза определяется по

следующей формуле:

100%

Н А







где С – сумма акциза;

Н – рыночная цена с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств, или стоимость

опциона;

А – ставка акциза в процентах.

Особый порядок исчисления и уплаты акциза применяется в отношении товаров, экспортируемых за

пределы территории Российской Федерации (кроме товаров, вывезенных в государства-участники

СНГ). В момент отгрузки таких товаров налогоплательщики начисляют сумму акциза по

установленным ставкам. Начисленная по экспортируемым товарам сумма акциза уплачивается

налогоплательщиками в установленные сроки. Однако если до наступления срока уплаты акциза факт

экспорта был подтвержден соответствующими документами (набор документов для подтверждения

факта реального экспорта аналогичен тому, который требуется при тех же обстоятельствах для

освобождения товаров от налога на добавленную стоимость), то сумма акциза, начисленная в момент

отгрузки таких товаров, вычитается из начисленной суммы в том отчетном периоде, когда были

представлены документы.

Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, вывезенным за пределы РФ, после

представления в течение 90 дней с момента отгрузки товаров документов, подтверждающих экспорт,

засчитывается налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих

поступлений налогов. Если при производстве подакцизных товаров, экспортируемых за пределы

Российской Федерации, были использованы в качестве сырья подакцизные товары, по которым был

уплачен акциз, то его сумма не относится на себестоимость, а возмещается из бюджета (засчитывается в

счет предстоящих платежей) после представления в налоговые органы документов, подтверждающих

факт реального экспорта. До подтверждения реального экспорта на сумму уплаченного по сырью

акциза уменьшается сумма акциза, начисленная при отгрузке подакцизного товара.

При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ акцизы уплачиваются до или в момент

таможенного оформления товаров. По ряду ввозимых на территорию России товаров (табаку и

табачным изделиям, спирту пищевому и винно-водочным изделиям) предусмотрена обязательная

маркировка марками акцизного сбора. Приобретение таких марок рассматривается как авансовый

платеж, который засчитывается при окончательном расчете сумм акциза, определяемого исходя из

облагаемого оборота. По подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств-

134

участников СНГ, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму акциза,

уплаченную в стране их происхождения. Кроме того, введена маркировка отдельных подакцизных

товаров, производимых в РФ. По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке,

плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного

сбора, определенной по формуле:

А - Атм • Кт,

где А – сумма авансового платежа по акцизам (в руб.);

Атм – цена одной марки акцизного сбора (в руб.) в установленном размере;

Кт – количество подакцизных товаров в натуральном выражении, подлежащих маркировке

марками акцизного сбора (в единицах товара).

При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками

акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза,

подлежащей взносу в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический

оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизных товаров в этом же

периоде.

9.3.3. Особенности исчисления акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ

Плательщиками акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, являются

предприятия и организации, добывающие и реализующие нефть и стабилизированный газовый

конденсат покупателям или перепродавцам. Объектом налогообложения являются объемы

реализованной нефти в тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на

промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также обмененной на другие

товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ.

Уплачиваются акцизы на нефть, включая газовый конденсат, в общеустановленные сроки.

Плательщиками акциза на природный газ являются предприятия и организации РАО «Газпром»,

реализующие транспортированный газотранспортными предприятиями РАО «Газпром» природный газ

газосбытовым организациям или непосредственно потребителям. Объектом налогообложения является

стоимость реализованного природного газа, определенная исходя из государственной регулируемой

цены без НДС. Ставка акциза на природный газ установлена в размере 30 % от цены реализации. При

этом акцизами облагаются объемы природного газа как направленные на собственно переработку, так и

используемые для собственных нужд.

9.3.4. Сроки уплаты акцизов

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

1) по подакцизным товарам, реализованным в первой половине отчетного месяца, то есть с 1 -го по

15-е число отчетного месяца, – не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным;

2) по подакцизным товарам, реализованным во второй половине отчетного месяца (то есть с 16-го

числа по последнее число отчетного месяца),– не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за

отчетным;

3) по природному газу - исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца,

следующего за отчетным. При безвозмездной передаче природного газа, при передаче его в переработку

или для собственных нужд, а также при обмене продукции с его участием датой реализации считается

день его передачи.

Контрольные вопросы

1. В чем заключается экономическая природа акцизов?

2. Каковы причины высокой фискальной значимости акцизов?

3. Сформулируйте различия между НДС и акцизами.

4. Какие товары (группы товаров) облагаются акцизами в РФ?

5. Кто является плательщиком акцизов по законодательству РФ?

135

6. Могут ли в качестве плательщиков акцизов выступать иностранные юридические лица?

7. От чего зависит определение объекта налогообложения акцизами? Попробуйте сформулировать

зависимость между отдельными факторами, участвующими в определении объекта налогообложения

акцизами.

8. Какие разновидности ставок на подакцизные товары вы знаете?

9. Влияют виды применяемых ставок на формирование объекта налогообложения?

10. Как засчитывается сумма акциза, уплаченная по сырью, использованному при производстве

товаров, не облагаемых акцизами?

Список литературы

1. Закон РФ от 06.01.91 № 1993-1 «Об акцизах» (в редакции Федерального закона от 2.01.2000 г. №2-

ФЗ).

2. Инструкция № 47 «О порядке исчисления и уплаты акцизов», утвержденная приказом ГНС РФ от

14.08.98 № БФ-3-03/185 (с учетом изменений и дополнений).

3. Инструкция ГНС РФ от 1.11.95 № 40 «О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый

конденсат и природный газ».

4. Приказ ГТК РФ от 13.07.98 № 487 «О взимании акцизов в отношении товаров, ввозимых на

таможенную территорию Российской Федерации».

5. Письмо ГНС РФ от 29.09.98 № 03-2-11 «О плательщиках акцизов при реализации конфискованной

продукции».

ГЛАВА 10. НАЛОГ С ПРОДАЖ

В ходе изучения материалов данной главы вы сможете:

• перечислить плательщиков налога с продаж;

• определить объект обложения;

• указать направления льгот;

• сформулировать права субъектов РФ по взиманию налога;

• назвать перспективы функционирования налога с продаж.

В июне 1998 г. в налоговой системе РФ появился новый элемент – налог с продаж (региональный

налог, который устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на

их территории). По состоянию на 01.10.1999 г. налог с продаж был веден в 74 субъектах Российской

Федерации [5]. Федеральное законодательство устанавливает общие принципы взимания этого налога,

которые представлены в Федеральном законе от 31.07.1998 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений и

дополнений в статью 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы РФ"»[8]. Порядок, установленный в

этом законе, называют «рамочным», т. е. примерным, опорным, так как основные правила по взиманию

налога в регионе устанавливают законодательные органы субъектов РФ.

Плательщиками налога с продаж являются как российские, так и иностранные и международные

юридические лица, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, а также

индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического

лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг),

реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, а именно:

• стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных

продуктов питания, автомобилей;

• мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт-дисков;

• услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы России (за исключением стран СНГ),

а также других товаров и услуг не первой необходимости.

Федеральный закон установил широкий перечень льгот по налогу. Например, не является объектом

налогообложения по налогу с продаж стоимость:

• хлеба, молока, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского

и диабетического питания;

• детской одежды и обуви;

136

• жилищно-коммунальных услуг, услуг в сфере культуры и искусства.-лекарств;

• ритуальных услуг;

• услуг в сфере образования.

С целью недопущения снижения уровня жизни малообеспеченных групп населения законодательные

(представительные) органы власти субъектов Российской Федерации самостоятельно определяют

перечень льготируемых товаров (работ, услуг).

В табл. 10.1 приводится сравнительный анализ льгот, определенных Федеральным законом и

установленных в Санкт-Петербурге в соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 07.12.98 г. № 248-57

«О налоге с продаж»[3].

Таблица 10.1. Сравнительный анализ положений Федерального закона

и Закона Санкт-Петербурга в части льгот по налогу с продаж

Федеральный закон Закон Санкт-Петербурга

Не является объектом налогообложения по От налогообложения освобождены операции

по

налогу с продаж стоимость:

реализации:

- хлеба и хлебобулочных изделий, молока и

молокопродуктов, масла растительного, молокопродуктон (за исключением

мороженого),

маргарина, круп, сахара, соли, картофеля,

масла растительного, маргарина, овощей,

продуктов детского и диабетического питания; сахара, соли, картофеля, продуктов детского и

- детской одежды и обуви;

диабетического питания;

- жилищио-коммунальных услуг, а также услуг - детской одежды и обуви;

по сдаче в наем населению государственных

– жилищно-коммунальных услуг и услуг по

муниципальных жилых помещений, а также по

сдаче внаем населению государственных или

предоставлению жилья в общежитнях;

муниципальных жилых помещений, а также по

- услуг в сфере культуры и искусства, предоставлению жилья в общежитиях;

оказываемых государственными и - услуг в сфере культуры и искусства,

муниципальными учреждениями и

оказываемых государственными и

организациями культуры и искусства (театры, муниципальными учреждениями и

кинотеатры, концертные организации и

организациями культуры и искусства при

коллективы, клубные учреждения, включая

проведении театрально-зрелищных, культурно-

сельские, библиотеки, цирки, лектории,

просветительских мероприятий, в том числе

планетарии, парки культуры и отдыха,

стоимость входных билетов и абонементов;

ботанические сады, зоопарки) при проведении - книжной продукции, связанной с культурой,

театрально-зрелищных, культурно-

наукой, образованием, а также нотной и

просветительских мероприятий, в том числе

изопродукции (за исключением рекламных и

стоимость входных билетов и абонементов;

эротических изданий);

- лекарств, протезно-ортопедических изделий; - моющих средств, изготовленных в Санкт-

- зданий, сооружений, земельных участков и

Петербурге;

иных объектов, относящихся к недвижимому

- изделий медицинского назначения и

имуществу, и ценных бумаг;

медицинской техники;

– услуг по содержанию детей в дошкольных

- зданий, сооружений, земельных участков и

учреждениях и уходу за больными и

иных объектов, относящихся к недвижимому

престарелыми;

имуществу, а также ценных бумаг;

- услуг по перевозке пассажиров транспортом

– услуг по содержанию детей в дошкольных

общего пользования муниципального

учреждениях и уходу за больными и

образования (за исключением такси), а также

престарелыми;

услуг но перевозкам пассажиров в пригородном - услуг по перевозке пассажиров городским

Таблица 10.1 (продолжение)

Федеральный закон Закон Санкт-Петербурга

ообщении морским, речным,

железнодорожным

пассажирским транспортом (кроме такси), в

том

автомобильным транспортом; числе маршрутным, а также услуг по

перевозкам

услуг, предоставляемых кредитными

пассажиров в пригородном сообщении

организациями, страховщиками,

речным, железнодорожным и автомобильным

пргосударственными пенсионными фондами,

транспортом (кроме такси, в том числе

эофессиональными участниками рынка

ценных

маршрутного);

бумаг, оказываемых в рамках их

деятельности,

- услуг, предоставляемых физическим лицам

одлежащей лицензированию, а также услуг,

кредитными организациями, страховщиками,

доставляемых коллегией адвокатов; профессиональными участниками рынка

ценных

- ритуальных услуг похоронных бюро,

бумаг, негосударственными пенсионными

крематориев, проведения обрядов и

церемоний

фондами, в рамках их деятельности,

подлежащей

елигиозными организациями; лицензированию, а также услуг,

предоставляемых

услуг, оказываемых уполномоченными

коллегией адвокатов;

этапами государственной власти и органами - ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ

естного самоуправления, за которые

и крематориев, проведение обрядов и

оответствующне виды пошлин и сборов;

религиозными организациями;

товаров (работ, услуг), связанных с учебным, - услуг, оказываемых уполномоченными

учебно-производственным, научным или органами государственной власти и органами

воспитательным процессом и производимых

местного самоуправления, за которые

осударственными и муниципальными

соответствующие виды пошлин и сборов;

образовательными учреждениями;

- товаров (работ, услуг), связанных с учебным,

путевок (курсовок) в санаторно-курортные и учебно-производственным, научным или

137

здоровительные учреждения, учреждения

воспитательным процессом и производимых

тдыха, реализуемых для инвалидов;

образовательными учреждениями;

других товаров первой необходимости по - путевок (курсовок) в санаторно-курортные и

еречню, устанавливаемому

оздоровительные учреждения, учреждения

представительными) органами субъектов

отдыха, реализуемых для инвалидов, а также

оссийской Федерации с целью недопущения

детей;

цижения уровня жизни малообеспеченных - предметов личной гигиены (зубных щеток,

)упп населения. мыла туалетного, зубной пасты и зубного

порошка, предметов женской гигиены,

бумаги, памперсов);

- овощей;

- макаронных изделий;

- яиц и яйцепродуктов;

– рыбы живой, море- и рыбопродуктов, за

исключением деликатесных;

– услуг в сфере физической культуры и спорта,

оказываемых организациями физической

культуры и спорта для детей и подростков;

- услуг почтовой связи;

- печатной продукции средств массовой

информации (за исключением рекламных и

эротических изданий);

- товаров школьно-письменных, учебно-

методической литературы, производимых

предприятиями и организациями Санкт-

Петербурга.

В целях взимания рассматриваемого нами налога к продажам за наличный расчет приравниваются

продажи с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным

чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача

товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную

стоимость и акцизы для подакцизных товаров. Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5

%. Например, в Санкт-Петербурге ставка налога с продаж составляет 5 %, а в Москве – 4 %. Сумма

налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета

налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю

(заказчику). Таким образом, удельный вес налога с продаж в цене товара с учетом налога (при ставке

налога 5 %) составит:

100% 4,76%.

105%

 

Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты в

размере соответственно 40 и 60 % и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп

населения. Следует отметить, что на практике последнее требование, как правило, не выполняется,

потому что средства от взимания налога, поступая в бюджет, расходуются обезличенно, не целевым

образом.

С введением налога с продаж отменяется такой региональный налог, как сбор на нужды

образовательных учреждений, а также 16 неэффективных местных налогов и сборов, таких как за право

торговли, сбор за парковку транспорта, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-

культурной сферы, некоторые другие налоги и сборы.

Устанавливая налог с продаж, законодательные органы субъектов РФ определяют ставку налога,

порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по данному налогу, а также могут устанавливать

дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с

продаж. Фискальное значение налога с продаж для бюджетов субъектов РФ велико. Так, удельный вес

налога в общей сумме доходов бюджета Санкт-Петербурга на 2000 г. составляет 12%[4].

Практика взимания налога с продаж вызывает многочисленные проблемы и вопросы. Один из таких

вопросов связан с определением объекта обложения в случае экспорта товаров (работ, услуг). Как

показывает международная практика налогообложения, экспорт, как правило, освобожден от косвенных

налогов. Данная практика продиктована стремлением «защитить» отечественных производителей на

международном рынке. Освобождение от налогов при экспорте предусмотрено, например, в нашей

стране по НДС, налогу на реализацию ГСМ, акцизам. Одновременно взимаются акцизы и экспортные

пошлины на нефть и некоторые другие сырьевые ресурсы, что определяется фискальными интересами

государства.

138

Следует отметить, что в проблеме налога с продаж при экспорте существуют правовая и

экономическая стороны. С экономической точки зрения введение льготы по экспорту приведет к

сокращению доходов бюджетов. Как отразится отмена налога на финансовых показателях деятельности

организаций, связанных с наличным денежным обращением в сфере внешнеэкономической

деятельности (к примеру, организаций, занимающихся продажей пассажирских билетов)? Снижение

налоговой нагрузки на них не будет существенным, так как 5 %-ный налог не является определяющим в

ценовой политике и тарифной конкуренции. С правовых позиций проблема может быть решена, если в

федеральном законе (так как именно этот документ устанавливает общие правила налогообложения)

появится льгота по экспорту. Однако в проекте специальной части Налогового кодекса РФ, записано,

что от налога с продаж освобождается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за пределы

территории РФ, перечень которых предусмотрен в законодательстве об НДС. Таким образом, в налоге с

продаж определяется льгота по экспорту, а значит, устанавливается связь между отдельными

налоговыми законами, что позволяет говорить о единообразии налогообложения.

Пресс налога с продаж оказался наиболее существенным для физических лиц-предпринимателей. Во-

первых, они являются плательщиками налога с продаж, в том числе и те из них, кто перешел на

упрощенную систему налогообложения [2]. Упрощенная система налогообложения (УСН) освободила

предпринимателей от уплаты подоходного налога с физических лиц, ограничив их обязанности уплатой

стоимости патента, но по другим налогам освобождения не предусмотрены. Данное положение

неоднократно разъяснялось представителями МНС и МФ РФ. Тем не менее, Федеральный арбитражный

суд Северо-Западного округа в своем Постановлении от 15.03.2000 г. по делу № А 56-28671/99 указал,

что УСН представляет собой специальный налоговой режим (статья 18 Налогового кодекса РФ) [7].

Специальный налоговый режим заменяет общую систему налогов, и, следовательно, с момента

перехода предпринимателя на УСН на него не распространяется общая система, в том числе – налог с

продаж.

Во-вторых, учитывая норму закона о том, что к наличным расчетам в целях взимания налога с

продаж приравниваются перечисления со счетов в банках по поручениям физических лиц в уплату

товаров (работ, услуг), предприниматели практически всегда обязаны уплачивать налог с продаж при

приобретении товаров (работ, услуг), даже если они предназначены для производственных целей и

оплачиваются через банк. Такой подход противоречит статье 3 Налогового кодекса РФ, которая гласит,

что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер (когда различия в начислении

связаны с использованием социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных

критериев). Поэтому в Санкт-Петербурге, например, применяется следующий подход. Поступления

денежных средств со счетов предпринимателей в уплату товаров (работ, услуг) налогом с продаж не

облагаются. Вносимые же предпринимателем в банк или Сбербанк наличные денежные средства для

последующего зачисления на расчетные счета организаций в уплату товаров (работ, услуг) облагаются

налогом с продаж, поскольку рассматриваются как наличная форма оплаты [6]. В проекте специальной

части Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в налоговую базу не включается стоимость товаров

(работ, услуг), реализуемых индивидуальным предпринимателям в безналичном порядке.

В заключение рассмотрим перспективы налога с продаж. Если в 1999 г. предполагалось, что этот

налог будет носить временный характер, то анализ практики его взимания позволяет сделать выводы о

высокой фискальной эффективности налога с продаж. Таким образом, субъекты федерации весьма

заинтересованы в сохранении данного налога. Проект специальной части Налогового кодекса РФ и

уточнение к нему предусматривают дальнейшее взимание налога с продаж при внесении некоторых

коррективов в налогообложение, например вводится льгота по экспорту; уточнено, что реализация

товаров (работ, услуг) за наличный расчет подлежит обложению этим налогом; рассмотрен перечень

товаров и услуг, реализация которых освобождена от налогообложения (приведено в соответствие с

перечнем товаров, облагаемых по пониженной ставке НДС). Важной новацией в уточненном проекте

НК является освобождение от этого налога стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых

индивидуальными предпринимателями для целей предпринимательской деятельности, оплата за

которые преоизведена в безналичном порядке (см. также п. 3 гл. 26).

С теоретических позиций одновременное применение НДС и налога с продаж не выдерживает

никакой критики. Подобное решение имеет место только в налоговой системе Канады.

Контрольные вопросы

139

1. На основании какого нормативного документа вводится налог с продаж?

2. Какие товары не облагаются налогом с продаж?

3. Современный порядок обложения налогом с продаж экспортных операций. Предполагается ли в

дальнейшем изменение действующего порядка?

4. Какие налоги отменяются с введением налога с продаж?

5. Следует ли исчислять налог с продаж, если расчеты за товары осуществляются с использованием

кредитных карт?

Список литературы

1. 100 вопросов по налогу с продаж. Ассоциация бухгалтеров Санкт-Петербурга, Институт

профессиональных бухгалтеров Санкт-Петербурга, фирма «Кадис». Составители: М. П. Орлов, Е. В.

Крейнипа. http://www.kadis.spb.ru/article/100quests.htm.

2. Закон РФ от 29.12.95 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности

для субъектов малого предпринимательства».

3. Закон Санкт-Петербурга от 07.12.98 г. № 248-57 «О налоге с продаж».

4. Закон Санкт-Петербурга от 29.12.99 г. № 267-33 «О бюджете Санкт-Петербурга на 2000 год».

5. Информация Управления МНС по Санкт-Петербургу и Ленинградской области «О принятии па

территории субъектов РФ законов о налоге с продаж» (по состоянию па 01.10.99 г.) // Налоги. СПб. №

20. Октябрь 1999 года.

6. Письмо Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу от 24.12.99 г. № 06-12/18421.

7. «Предприниматель Петербурга». № 14. Апрель 2000. С. 8.

8. Федеральный Закон от 31.07.98 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20

Закона РФ "Об основах налоговой системы РФ"».

ГЛАВА 11. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

После изучения материалов данной главы вы сможете:

• дать определение таможенных платежей и уяснить их роль в регулировании

внешнеэкономической деятельности;

• оценить значение таможенных платежей в формировании доходной части федерального

бюджета;

• классифицировать таможенные платежи и назвать их виды;

• определить сущность и понятие таможенной пошлины;

• дать определение таможенного тарифа и перечислить виды ставок таможенных пошлин;

• выделить существенные элементы основных таможенных платежей;

• правильно применять льготы по ввозной таможенной пошлине и НДС;

• объяснить порядок расчета и уплаты основных таможенных платежей.

11.1. Таможенные платежи и их роль в экономической и финансовой политике государства

Таможенные платежи занимают особое место в ряду государственных доходов. История

таможенного налогообложения России насчитывает более 1000 лет. Издревле на Руси с продаваемых

предметов взимались пошлины. Памятник древнерусского права «Русская Правда» (свод законов, в

котором большое внимание уделялось таможенному налогообложению) свидетельствует, что

таможенная плата за торговлю, или пошлина, была законодательно введена уже в IX в., а «мытник», или

сборщик пошлин, рассматривался в ней как защитник интересов купцов и их имущества [9, с. I].

Наибольшего развития пошлины получили во времена татаро-монгольского ига, когда в русском языке

появилось слово «тамга»*. В то время все взимаемые при продаже товаров на заставах в городах, селах,

слободах, на рынках сборы получили название таможенных, а сборы, которые уплачивались

непосредственно на границе, назывались «большой тамгой». И лишь со второй половины XVI в.

пошлины, взимаемые на границе, стали отличать от внутренних пошлин и записывать в отдельные

книги.

* «Тамга» - наложение на товар клейма, печати, разрешающих дальнейший провоз и продажу данного товара.

140