Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение
Подождите немного. Документ загружается.
Налоговой базой налога на добавленную стоимость по ввозимым товарам является таможенная
стоимость, увеличенная на сумму ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам - и на
сумму акциза. Исчисление НДС при импорте производится по следующей формуле:
Н = (Ст + Пи + А) х Сн,
где Н – сумма налога на добавленную стоимость,
Ст – таможенная стоимость ввозимого товара,
Пи – сумма ввозной таможенной пошлины,
А – сумма акциза,
Сн – ставка НДС.
К ввозимым товарам применяются ставки НДС, действующие на территории РФ. При ввозе товаров
на территорию РФ по НДС предусмотрен ряд льгот. Их можно разделить на три группы. Так, льготы
предоставляются в отношении товаров:
1. Помещаемых под таможенные режимы, исключающие возможность реализации на территории
России до выпуска для свободного обращения (см. табл. 11.2).
2. Освобожденных от уплаты НДС на территории России в соответствии с внутренним налоговым
законодательством [7].
3. Освобожденных от обложения НДС при ввозе на территорию России.*
Важным моментом практики таможенного налогообложения является возможность возмещения
(зачета) НДС, уплаченного на таможне по ввозимым для продажи товарам, а также при приобретении
предприятиями и организациями импортных сырья, материалов и основных средств для собственных
производственных нужд. Так, НДС принимается к возмещению (зачету) у налогоплательщика по мере
принятия к учету этих товаров вне зависимости от оплаты их стоимости иностранным поставщикам и
факта их реализации на территории РФ.
Еще раз выделим основные моменты методики расчета таможенных платежей:
• формирование таможенной стоимости товара;
• выбор таможенного режима;
• определение страны происхождения и кода товара по ТН ВЭД;
• применение тарифных и налоговых льгот;
• расчет таможенных платежей.
В заключение следует отметить, что перспективы таможенного налогообложения связаны с
принятием нового Таможенного кодекса РФ, который должен стать законом прямого действия и четко
определить права и обязанности участников таможенных правоотношений. В целом новый
Таможенный кодекс предполагает упрощение таможенных формальностей и процедур, что должно, в
свою очередь, привести к снижению затрат и времени, связанных с таможенным оформлением. Эти
меры позволяют, с одной стороны, облегчить осуществление ВЭД законопослушными экспортерами и
импортерами, с другой повысить собираемость таможенных платежей.
Контрольные вопросы
1. Какова роль таможенных платежей в регулировании ВЭД?
2. Оцените значение таможенных платежей в формировании доходной части федерального бюджета.
3. Дайте определение таможенных платежей.
4. Перечислите виды таможенных платежей.
5. Как классифицируются таможенные платежи?
6. Какова экономическая сущность таможенной пошлины?
7. Дайте определение таможенной пошлины.
8. Как классифицируются таможенные пошлины?
9. Что понимается под таможенным тарифом?
10. Перечислите виды ставок таможенных пошлин.
151
11. Дайте характеристику существенных элементов основных таможенных платежей.
12. Как определяются таможенные сборы за таможенное оформление товаров?
13. Как исчисляется ввозная таможенная пошлина?
14. Каков порядок расчета акцизов по ввозимым товарам?
15. По какой формуле рассчитывается НДС по ввозимым товарам?
* Льготы третьей группы предусмотрены приказом ГТК и МНС России от 16.02.2000 г. № 114/ АП-3-03/52 «Об
утверждении Инструкции о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на
территорию РФ». В последующем они будут установлены специальной частью Налогового кодекса РФ. В частности, от
уплаты НДС освобождены товары:
– предназначенные для включения в состав основных производственных фондов (за исключением подакцизных),
ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный капитал организаций (предприятий) с иностранными
инвестициями;
– являющиеся гуманитарной помощью;
– оборудование и приборы для научно-исследовательских целей;
– специальные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов МВД при
условии подтверждения их целевого назначения;
– ввозимые в счет погашения государственных кредитов (за исключением подакцизных);
– предназначенные для дипломатического корпуса иностранных государств;
– продукция морского промысла, выловленная и (или) произведенная российскими рыбопромышленными
предприятиями;
– научные периодические издания;
– сырье, материалы и оборудование для производства изделий народных художественных промыслов;
– товары, происходящие с территории стран-участниц СНГ;
– и другие.
Список литературы
1. Александров А. М. Пошлины и налоги на обращение. – Ленинград: Государственное финансовое
изд-во СССР, 1929.
2. Балабанов И. Г., Балабанов А. И. Внешнеэкономические связи: Учебное пособие. – М.: Финансы и
статистика, 1998.
3. Бюджетная система РФ / Под. ред. проф. М. В. Романовского и проф. О. В. Врублевской. - М.:
Юрайт, 1999. С. 231-232.
4. Гусейнова Г. М., Петухова Р. А. Таможенные доходы: Учебное пособие. – СПб: Изд-во СПб ГУ
ЭиФ, 1998.
5. Диденко Н. И. Основы внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации. – СПб: Изд-
во «Политехника», 1997.
6. Закон РФ от 21.05.93 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (с изменениями и дополнениями).
7. Закон РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».
8. Законопроект Таможенного кодекса РФ, принятого Государственной Думой в первом чтении
23.11.99 г.
9. Ладыженский К. История русского таможенного тарифа.– СПб, 1886.
10. Менделеев Д. И. Толковый тариф, или исследование о развитии промышленности России в связи
с ее общим таможенным тарифом 1891 года. – С.-Петербург. Тип. В. Демакова, Новый пер., д. № 7.
1891.
11. Основы внешнеэкономических знаний / Под ред. И. П.Фаминского. – М.: Международные
отношения, 1994.
12. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: Инвест
Фонд, 1995.
13. Покровская В. В. Организация и регулирование ВЭД: Учебник для студентов вузов, обучающихся
по экономическим специальностям и направлениям. - М.: Юристъ,1999.
14. Постановление Правительства РФ от 18.11.99 г. № 1271 «Об утверждении перечня товаров,
происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на
территорию РФ предоставляются тарифные преференции».
15. Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 185 «Об утверждении ставок вывозных
152
таможенных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты, вывозимые с территории РФ за пределы
государств-участников соглашений о Таможенном союзе».
16. Постановление Правительства РФ от 22.01.99 г. «О ставках акциза на природный газ».
17. Постановление Правительства РФ от 22.02.2000 г. № 148 «О Таможенном тарифе РФ - своде
ставок ввозных таможенных пошлин и товарной номенклатуры, применяемой при осуществлении
внешнеэкономической деятельности».
18. Постановление Правительства РФ от 27.07.96 г. № 908 «О взимании акциза с экспортируемых из
РФ нефти и природного газа».
19. Постановление Правительства РФ от 05.11.92 г. № 856 «Об утверждении порядка определения
таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ».
20. Приказ ГТК России и МНС России от 16.02.2000 г. № 114/АП-3-03/52 «Об утверждении
Инструкции о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых
на территорию РФ».
21. Приказ ГТК России от 13.07.98 г. № 487 «О применении акцизов в отношении товаров, ввозимых
на таможенную территорию РФ».
22. «Соглашение о применении статьи VII ГАТТ», иначе именуемое как «Кодекс о таможенной
стоимости ГАТТ».
23. Таможенное право. Учебник для вузо. / Под ред. Проф. Б. Н. Габричидзе. – М.: Изд-во БЕК, 1995.
24. Таможенный кодекс РФ. Принят Постановлением Верховного Совета РФ от 18.07.93 г. № 5223-1
«О введении в действие Таможенного кодекса РФ».
25. Федеральный закон от 31.12.99 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год».
ГЛАВА 12. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ,
УПЛАЧИВАЮЩИХ НАЛОГИ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
После изучения материалов данной главы вы сможете:
• определить, в каких случаях возникает обязанность иностранных юридических лиц уплачивать
налоги на территории РФ;
• изложить порядок постановки на учет в налоговом органе иностранного юридического лица на
территории РФ;
• сравнить методику исчисления налога на прибыль (доход) и налога на имущество иностранного и
российского юридического лица.
В настоящее время иностранные инвесторы в России действуют в налоговых условиях, аналогичных
правилам налогообложения, установленным для российских организаций. Такой порядок отвечает
общемировой практике и является справедливым по отношению ко всем участникам
предпринимательской деятельности. Это, в частности, означает, что иностранные инвесторы имеют
право на те же льготы, которые установлены действующим законодательством для российских
предприятий.
Однако в российском налоговой законодательстве существуют и определенные исключения из
общего правила, относящиеся именно к налогообложению иностранных компаний, осуществляющих
свою деятельность в России. Такие исключения предполагают более простой или льготный режим
реализации тех или иных требований, предусмотренных законодательством. Например, иностранные
компании освобождены от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и имеют возможность
уплачивать этот налог по итогам года на основе налоговой декларации. Имеются и другие особенности
применения российского налогового законодательства для иностранных компаний, чему и посвящена
настоящая глава.
Все доходы, получаемые иностранными юридическими лицами от источников на территории
Российской Федерации, подразделяются на доходы, получаемые от деятельности через постоянное
представительство, и доходы, не связанные с нею.
Под постоянным представительством иностранного юридического лица в РФ для целей
налогообложения понимается филиал, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место
регулярного осуществления деятельности по извлечению дохода на территории России или за границей,
а также любые организации и физические лица, уполномоченные иностранными лицами осуществлять
представительскую функцию в Российской Федерации. Термин «постоянное представительство»
153
применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица или его
агента и не имеет организационно-правового значения.
Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ, обязаны
встать на учет в налоговом органе по месту ее осуществления через постоянное представительство.
Постановка на налоговый учет указанной категории плательщиков производится на основании:
• письменного заявления, написанного на бланке установленного образца в двух экземплярах;
• учредительских документов, определенных соответствующим законодательством страны
происхождения иностранного юридического лица, легализованных в установленном порядке (с
нотариально заверенным переводом на русский язык);
• доверенности, выданной иностранным юридическим лицом на лицо, ответственное за
предоставление налоговой декларации с указанием паспортных данных поверенного;
• документа о платежеспособности иностранного юридического лица, выданного обслуживающим
его банком или иным кредитно-финансовым учреждением (с нотариально заверенным переводом на
русском языке).
При постановке на учет иностранному юридическому лицу налоговым органом присваивается
идентификационный номер налогоплательщика.
Иностранные организации уплачивают налог на прибыль по месту их постановки на учет в
налоговом органе. При определении прибыли иностранных юридических лиц учитываются следующие
особенности ее формирования.
1) Налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая получена на территории РФ. Для
целей налогообложения не учитывается прибыль, полученная иностранной организацией по
внешнеторговым операциям, совершаемым от ее имени и связанным с закупкой продукции в РФ.
2) В случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в РФ, но и
за ее пределами, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного
налогоплательщиком с налоговым органом.
Постоянные представительства иностранных юридических лиц в РФ осуществляют бухгалтерский
учет как самостоятельные хозяйствующие субъекты, ведут регистры бухгалтерского учета: журналы,
главные книги, оборотные ведомости, кассовые книги и другие. Однако это не означает, что
бухгалтерские регистры должны вестись в соответствии с российскими стандартами. Их форма может
быть утверждена головным офисом.
Бухгалтерские регистры могут вестись и храниться за границей при условии, что они представляются
по первому требованию налоговых органов в приемлемые для них сроки. В противном случае
налоговые органы могут потребовать от постоянного представительства вести учет и хранить
документы в РФ. В случае, если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность в РФ в
нескольких местах, каждое из которых образует постоянное представительство, бухгалтерский учет
может вестись в одном месте, но по каждому постоянному представительству в отдельности.
Основными требованиями, предъявляемыми к учету, являются:
• принцип соответствия, т. е. все доходы и расходы должны относиться к тому периоду, в котором
они были получены или израсходованы;
• все записи в бухгалтерском учете должны быть подтверждены оправдательными документами;
• операции, учитываемые постоянным представительством, должны включать все издержки и
доходы, за которые оно несет ответственность, как на территории РФ, так и за границей.
Эти операции включают все операции с товарами, денежными средствами, другими активами и
услуги, предоставляемые головным офисом иностранного юридического лица или другим его
обособленным подразделением постоянному представительству в РФ, а также операции с товарами,
денежными средствами, другими активами и услуги, предоставляемые этим постоянным
представительством головному офису или другим обособленным подразделениям иностранного
юридического лица. Имущество, передаваемое головным офисом постоянному представительству,
учитывается последним по его стоимости у головного офиса на момент передачи с учетом фактически
произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и др.
Прибыль в постоянных представительствах иностранных юридических лиц может определяться
либо с использованием метода признания выручки от реализации продукции по отгрузке товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), либо по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг). Налогообложению подлежит прибыль постоянного представительства,
определяемая как разница между выручкой отреализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов,
154
других доходов и затратами, непосредственно связанными с осуществлением деятельности
иностранного юридического лица в России, включая управленческие и общеадминистративные
расходы, понесенные как на территории РФ, так и за границей.
В состав расходов постоянного представительства, понесенных за границей, могут включаться
только те расходы, которые связаны с осуществлением деятельности постоянного представительства в
России, такие как расходы на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном
представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку российских сотрудников
отделения и другие расходы, понесенные в России и оплаченные головным офисом иностранного
юридического лица.
3) В случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную
иностранным юридическим лицом в связи с деятельностью в России, предусмотрен ряд
последовательно применяемых условных методов, позволяющих расчетным путем определить
налоговые обязательства на основании валового дохода из всех источников или на основании расходов,
связанных с такой деятельностью. При условном методе расчета прибыли иностранных юридических
лиц расчет производится исходя из рентабельности 25 %.
Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно на основании бухгалтерского учета и
отчетности. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, не
позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган отчет о
деятельности в РФ, а также налоговую декларацию. Предприятия с иностранными инвестициями и
иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или, по
желанию плательщика, в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБР, действующему на
день уплаты налога. До наступления срока платежа иностранные организации обязаны сдать платежные
поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые
исполняются в первоочередном порядке.
Иностранные юридические лица, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через
постоянное представительство, облагаются налогом на доходы у источника выплаты.
Налоги по доходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными
инвестициями иностранные юридические лица уплачивают по ставке 15 %.
Налог по доходам от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам
доходов, источник которых находится на территории РФ, уплачивается по ставке 20 %.
Суммы доходов от фрахта облагаются налогом по ставке 6 %.
Если иностранное юридическое лицо получает доход в виде дивидендов от долевого участия в
соответствии с соглашением о разделе продукции, то такой доход налогом не облагается.
Налог с доходов иностранных юридических лиц удерживается предприятием, организацией или
любым другим лицом, выплачивающим этот доход, при каждом перечислении платежа.
Иностранные юридические лица, в соответствии с международными договорами, могут иметь льготы
по налогу на доходы. В этом случае налогоплательщик должен в течение года со дня получения дохода
подать заявление о снижении или отмене налога в налоговую инспекцию по месту постановки на учет.
На основании Федерального закона от 10.02.99 № 32-ФЗ введен особый порядок налогообложения
прибыли и доходов при исполнении соглашений о разделе продукции. Суть этого порядка заключается
в том, что юридические лица, являющиеся инвесторами соглашений о разделе продукции, определяют
облагаемую прибыль, исчисляют и уплачивают налог на прибыль по указанным соглашениям
обособленно от налога на прибыль по другим видам деятельности. В течение всего срока действия
соглашений о разделе продукции налог на прибыль взимается по ставкам налога, действовавшим на
дату подписания указанных соглашений.
Объектом обложения является доля прибыльной продукции по рыночным ценам, уменьшенная на
сумму платежей за пользование недрами и других затрат по условиям соглашения о разделе продукции.
Облагаемая прибыль увеличивается на сумму начисленных расчетных дивидендов, включенных в
состав возмещаемых инвесторам затрат. Если в результате этих расчетов возникает отрицательная
разница, т. е. затраты с учетом поправочных процентов превышают стоимость принадлежащей
инвестору доли прибыльной продукции, то она погашается прибылью в последующие периоды до
полного ее возмещения. В период действия соглашения о разделе продукции льготы по налогу на
прибыль не применяются.
Налог на прибыль (в рамках указанного соглашения) вносится в бюджет субъекта РФ по
установленной ставке, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок
155
недр или ведутся работы по соглашению о разделе продукции. Место регистрации плательщика в
данном случае не имеет значения. Все расчеты в иностранной валюте в целях налогообложения
пересчитываются по курсу ЦБР на день составления отчетности.
Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми
российское предприятие или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы
по уплате налога другими плательщиками.
Иностранные юридические лица, помимо перечисленных налогов, уплачивают налог на добавленную
стоимость и налог на имущество. В основном при исчислении этих налогов не возникает каких-либо
особенностей для иностранных юридических лиц, отличных от юридических лиц РФ. Поэтому по
налогу на добавленную стоимость действуют единые нормативно-правовые акты РФ с выделением
отдельных статей, касающихся иностранных юридических лиц.
Иностранные юридические лица, имеющие имущество в Российской Федерации, обязаны платить
налог на имущество, но с учетом возникающих для иностранных юридических лиц особенностей в
отношении данного налога законодательство РФ отдельно определяет порядок его исчисления и
уплаты.
Учет в налоговых органах иностранных юридических лиц, имеющих имущество в РФ, производится
путем их включения в Государственный реестр налогоплательщиков на основании поданного
уведомления. На отправку указанного уведомления дается срок 1 месяц с момента возникновения права
собственности или получения имущества в аренду с последующим переходом права собственности.
Объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц являются основные
средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая
находящиеся в РФ на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ,
услуг) указанных организаций в России и расходы будущих периодов. Отнесение имущества к
основным средствам, нематериальным активам, запасам, малоценным и быстроизнашивающимся
предметам и затратам производится в соответствии с нормативно-правовыми актами РФ.
Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов для целей налогообложения является остаточная стоимость,
определяемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения), с учетом начисленного
износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица.
При этом суммы начисленной амортизации по законодательству страны постоянного местопребывания,
принимаемые в уменьшение стоимости имущества, для целей налогообложения не могут превышать за
год следующих размеров:
• категория А (здания и сооружения) – 5 %;
• категория Б (автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры,
информационные системы и средства обработки данных) –25%
• категория В (другое имущество) – 15 %.
Имущество, приобретаемое в РФ, подлежит оценке в совокупности с имуществом, ввозимым
иностранным юридическим лицом из-за границы. Такая оценка производится по цене приобретения
имущества отделением или по его стоимости у головного офиса на момент передачи отделению в РФ с
учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и
др. Моментом передачи отделению имущества головного офиса считается дата принятия к оформлению
грузовой таможенной декларации. Для определения стоимости имущества в первый год приобретения
могут приниматься во внимание также данные, указанные в грузовых таможенных декларациях. В
случае отсутствия счетов на приобретение имущества в РФ, а также если стоимость имущества не
отражена в выписке из головного офиса, данное имущество учитывается для целей налогообложения по
рыночным ценам.
Методика расчета налогооблагаемой базы и самого налога на имущество для иностранных
юридических лиц в основе своей одинакова. Освобождается от налогообложения имущество в
соответствии с принятыми льготами по законодательству РФ и международными договорами, включая
имущество дипломатических и приравненных к ним представительств. Конкретные ставки налога
устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Если таковые не установлены,
применяется максимальная ставка налога, предусмотренная Законом РФ «О налоге на имущество
предприятий», которая составляет 2 %.
Сумма налога на имущество исчисляется плательщиком самостоятельно ежеквартально,
нарастающим итогом с начала года и вносится в бюджет по месту нахождения имущества в
156
установленные сроки.
Контрольные вопросы
1. Назовите признаки, которые отличают иностранное юридическое лицо как плательщика налога на
прибыль или доход?
2. Какие требования предъявляются к иностранному юридическому лицу при постановке на
налоговый учет?
3. Как исчисляется налоговая база?
4. Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль иностранного юридического лица?
5. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц?
Список литературы
1. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями).
2 Инструкция ГНС РФ от 16.06.95 № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных
юридических лиц» (с изменениями и дополнениями).
3. Инструкция ГНС РФ от 15.09.95 № 38.
Глава 13. Другие налоги и сборы, взимаемые с юридических лиц
После изучения материалов данной главы Вы сможете:
• дать характеристику структуры прочих налогов и сборов, взимаемых с юридических лиц;
• определить назначение и методику расчета государственной пошлины;
• описать порядок исчисления и внесения в бюджет местных налогов и сборов;
• обосновать необходимость и направления реформирования системы местного налогообложения.
В настоящее время, согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
от 27.12.1991 г. № 2118-1, юридические лица несут обязанность по уплате порядка 40 налогов и сборов,
часть из которых взимается также и с физических лиц [З]. В составе налоговых платежей предприятий и
организаций можно выделить такие значимые как для государства (с точки зрения формирования
доходной базы бюджетов всех уровней), так и для самих предприятий (с учетом сложностей,
возникающих в процессе исчисления) налоги и сборы, как НДС, акцизы, налог на прибыль, таможенные
пошлины и некоторые другие налоги. Данным платежам юридических и физических лиц принадлежит
ведущая роль в процессах формирования налоговых доходов государства. В то же время в
законодательстве РФ предусмотрен ряд налогов и сборов, взимание которых обусловлено
необходимостью управления территориально-хозяйственным развитием, регулированием отношений
собственности и сферы финансово-денежного оборота.
К числу налогов, подлежащих уплате на всей территории государства на основании законодательства
РФ, относится государственная пошлина, представляющая собой обязательный платеж, взимаемый при
совершении юридически значимых действий либо выдаче документов органами государственной
власти. Государственная пошлина взимается:
• в случае обращения с исковым заявлением как имущественного, так и неимущественного характера
в суды общей юрисдикции;
• при подаче соответствующего заявления, апелляционной или кассационной жалобы по делам,
рассматриваемым в арбитражных судах;
• при обращении с запросом, ходатайством или жалобой в Конституционный суд РФ;
• за совершение нотариальных действий нотариусами государственных контор или
уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного
самоуправления и консульских учреждений;
• при совершении действий, связанных с оформлением актов гражданского состояния
уполномоченными органами регистрации актов гражданского состояния;
• до получения документов по делам, связанным с изменением гражданства, а также с выездом и
въездом в РФ, оформляемым органами милиции и отделами виз и регистрации иностранцев.
Размер государственной пошлины за совершение действий по юридическому оформлению
157
гражданско-правовых обязательств и выдаче документов регулируется федеральным законодательством
и является единым на всей территории РФ. Ставки государственной пошлины зависят от характера
совершаемых органами власти действий и устанавливаются в следующих формах:
• в твердой сумме, выраженной в рублях;
• в процентном либо кратном отношении к сумме минимальной месячной оплаты труда;
• в процентном отношении к соответствующей сумме (иска, удостоверяемого договора и т. д.).
Государственная пошлина – единственный платеж налогового характера в российской налоговой
системе, по которому установлены пропорциональные и регрессивные адвалорные (т. е. выраженные в
процентах) ставки. Действующим законодательством РФ предусмотрен достаточно широкий перечень
лиц и организаций, освобожденных от уплаты государственной пошлины*. Государственная пошлина
зачисляется в федеральный бюджет в полном объеме по делам, рассматриваемым Конституционным
судом, Верховным судом и Высшим арбитражным судом. В остальных случаях пошлины зачисляются в
доход местного бюджета.
* В частности, освобождаются от уплаты государственной пошлины Герои Советского Союза, Герои Российской
Федерации, полные кавалеры ордена Славы; участники и инвалиды Великой Отечественной войны; граждане, пострадавшие
от радиационных воздействий. Не уплачивают государственную пошлину налоговые, финансовые, таможенные органы и
органы по валютному и экспортному контролю по искам о взыскании налогов в бюджет или возврате их из бюджета; органы
государственной власти и органы местного самоуправления, обращающиеся в защиту государственных и общественных
интересов. Не взимается государственная пошлина с документов по искам о взыскании заработной платы, алиментов,
материального ущерба, причиненного преступлением; по делам о расторжении брака; за государственную регистрацию
рождения и смерти.
Относительно новым налоговым платежом, подлежащим уплате как юридическими, так и
физическими лицами, является сбор за пограничное оформление, внесенный 22 октября 1998 г. в
перечень налогов и сборов, содержащийся в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации» от 27.12.91 г. № 2118-1. Взимание сбора осуществляется на основании Закона РФ «О
Государственной границе Российской Федерации» от 01.04.93 г. № 4730-1, который устанавливает, что
при осуществлении пограничного контроля при выезде из РФ вносится сбор за пограничное
оформление, являющийся обязательным платежом на всей территории государства [4]. Данный закон
определяет и размеры сбора, взимаемого с лиц, следующих через государственную границу, с
владельцев транспортных средств и грузов за досмотр автомобильного, воздушного, морского и
железнодорожного транспорта, и устанавливает, что порядок его взимания определяется
Правительством РФ. Все суммы поступлений от сбора зачисляются в федеральный бюджет.
В связи с вступлением в силу с 1 января 1999 г. первой части Налогового кодекса возник вопрос о
действии законов, не относящихся к налоговым, но затрагивающих вопросы уплаты налогов. Так и
законом, который в целом регулирует вопросы государственной границы, определен порядок уплаты
налогового платежа (сбора за пограничное оформление). До введения в действие налогового кодекса
арбитражная практика исходила из того, что налоговые нормы, содержащиеся в подобных законах,
являются составной частью налогового законодательства и не противоречат Закону «Об основах
налоговой системы в Российской Федерации». Требование об установлении налоговых норм
исключительно федеральными законами, принятыми в соответствии с Налоговым кодексом, действует
только с 1 января 1999 г., поэтому сбор, установленный до указанной даты, подлежит применению и
после 1 января 1999 г. до принятия и вступления в силу второй части Налогового кодекса.
В июле 1997 г. в состав федеральных налогов был внесен налог на покупку иностранных денежных
знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте*. Плательщиками налога
являются российские и иностранные юридические лица, а также физические лица, осуществляющие
операции по покупке за наличные рубли валюты, чеков, аккредитивов и других аналогичных
документов, выраженных в иностранной валюте. Освобождены от уплаты налога организации,
деятельность которых полностью финансируется из бюджетов всех уровней, а также ЦБР. Ставка
налога устанавливается в размере 1 % от суммы в рублях, уплачиваемой при приобретении
иностранной валюты. Удержание налога производится кредитными организациями за счет
поступивших от физических и юридических лиц денежных средств в рублях в момент продажи
иностранной валюты. Суммы налога на приобретение иностранных денежных знаков и платежных
документов, выраженных в иностранной валюте, распределяются между федеральным бюджетом и
бюджетами субъектов РФ в соотношении 60 и 40 % соответственно.
* Подробнее порядок исчисления и уплаты данного налога изложен в главе 15.
158
Налог на операции с ценными бумагами* введен в России с появлением рынка акций, облигаций и
иных ценных бумаг и действует с 1 января 1992 г. на основании Закона РФ «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г.№ 2118-1[3]. Плательщиками налога выступают
юридические лица – эмитенты ценных бумаг, подлежащих государственной регистрации. При этом не
облагается налогом номинальная сумма выпуска ценных бумаг при осуществлении акционерным
обществом первичной эмиссии акций. Ставка налога составляет 0,8 % номинальной суммы выпуска
ценных бумаг. Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно и уплачивает ее в федеральный
бюджет одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии. Сумма налога на
операции с ценными бумагами вносится в бюджет за счет средств, остающихся в распоряжении
предприятия после уплаты налогов.
* Более подробно порядок исчисления налога изложен в главе 15.
В середине 1999 г. федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «Об
основах налоговой системы в РФ» от 08.07.1999 г. № 142-ФЗ был расширен перечень налогов,
относящихся к федеральному уровню. В частности, был введен налог на отдельные виды транспортных
средств, который представляет собой своеобразный аналог действующего налога с владельцев
транспортных средств, но с той разницей, что объектом налогообложения налога на отдельные виды
транспортных средств признаются не все виды автомобилей, а лишь автомобили с рабочим объемом
двигателя свыше 2500 см3. Законом установлено, что не облагаются Налогом полноприводные
автомобили, произведенные на территории РФ, и автомобили, произведенные более чем за 25 лет до
дня уплаты налога.
Налог на отдельные виды транспортных средств ежегодно уплачивают организации, являющиеся
юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации, иностранные
организации, находящиеся на территории РФ, и физические лица, являющиеся собственниками
транспортных средств либо осуществляющие их эксплуатацию по доверенности. Налог исчисляется
плательщиками самостоятельно в отношении каждого транспортного средства, исходя из рабочего
объема двигателя данного автомобиля в кубических сантиметрах. Ставки налога зависят от величины
объема двигателя: при объеме от 2500 до 3000 см3 ставка на единицу объема составляет 2 руб.; для
транспортных средств с объемом двигателя свыше 3000 см3 – 3 руб. Льгот по уплате налога на
отдельные виды транспортных средств не предусмотрено, но установлен ряд понижающих
коэффициентов, применяемых к ставке налога, в зависимости от года выпуска автомобиля. Суммы
поступлений по данному налогу в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет.
Налогоплательщик уплачивает налог за счет средств, находящихся в его распоряжении после уплаты
всех налогов.
Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1992 г. № 2118-1
предусмотрен платный порядок использования государственной символики, выражающийся в
установлении сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных
на их основе слов и словосочетаний. Данный сбор является федеральным, то есть вводится в действие
законодательными актами Российской Федерации и взимается на всей ее территории. В числе местных
налогов существует аналогичный сбор за право использования местной символики, решение об
установлении которого на соответствующей территории принимают органы местного самоуправления.
Взимание подобных сборов обусловлено тем, что использование в названиях организаций
наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний
не всегда соответствует положениям законодательства, регулирующего эти вопросы. Многие
организации своими названиями претендуют на общероссийский статус независимо от реальных
масштабов деятельности, произвольно используют элементы государственной и местной символики,
вводя потребителей их продукции в заблуждение.
Плательщиками сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и
образованных на их основе слов и словосочетаний являются юридические лица, использующие эти
наименования в своих названиях. Не являются плательщиками сбора федеральные органы
государственной (законодательной, исполнительной и судебной) власти; Центральный банк РФ;
государственные внебюджетные фонды РФ; бюджетные учреждения и организации, полностью
финансируемые из республиканского бюджета; редакции средств массовой информации (кроме
рекламных и эротических изданий). Ставка сбора устанавливается в следующих размерах: 0,5 % от
159
стоимости реализованной продукции, работ и услуг для организаций, осуществляющих
предпринимательскую деятельность, и 0,05 % от товарооборота для предприятий, осуществляющих
заготовительную, снабженческо-сбытовую и торговую деятельность. Источником уплаты сбора
является прибыль предприятий, остающаяся в их распоряжении после налогообложения.
Органы местного самоуправления имеют право устанавливать местные налоги из перечня,
предусмотренного ст. 21 Закона «Об основах налоговой системы РФ». Рассмотрим некоторые местные
налоги, которые взимают в большинстве муниципальных образований.
Плательщиками сбора за право использования местной символики являются предприятия,
реализующие продукцию с использованием местной символики, к которой относятся гербы, виды
городов, местностей, исторических памятников и др. Сбор взимается по ставке 0,5 % от стоимости
реализуемой продукции с местной символикой.
Налог на рекламу является местным налогом и уплачивается предприятиями в том случае, если они
рекламируют свою продукцию на территории города, района или иной административной единицы, где
введен этот налог. Объектом налогообложения является стоимость услуг по рекламе (без учета НДС), то
есть объем расходов на разработку, издание или изготовление рекламы, рекламные и другие
мероприятия, имеющие целью популяризацию товаров и услуг рекламодателя. Налог рассчитывается по
ставкам (не превышающим 5 %), установленным местными органами власти. Внесение налога в бюджет
может осуществляться и в централизованном порядке, то есть через органы средств массовой
информации или рекламные агентства; при этом предприятие, рекламирующее свою продукцию, вместе
с оплатой услуги вносит и сумму налога. В случае, когда реклама осуществляется самостоятельно,
перечисление налога в бюджет производит непосредственно рекламодатель.
Исчисление налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы
осуществляется юридическими лицами исходя из объекта обложения – объема реализации товаров,
работ и услуг, по ставкам, установленным органами местного самоуправления, причем максимальная
ставка налога установлена Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от
27.12.1992 г.№ 2118-1 на уровне 1,5%. При исчислении сумм налога исключаются расходы предприятий
и организаций на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на
их балансе или финансируемых юридическими лицами в порядке долевого участия. Эти расходы
рассчитываются на основании норм, установленных органами местного самоуправления.
В перечне налогов, закрепленном в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации» от 27.12.1992 г. № 2118-1, предусматривается ряд сборов, поступающих целевым
назначением на финансирование Определенных расходов субъектов Федерации и муниципальных
образований. Представительные органы местного самоуправления имеют право устанавливать целевые
сборы с граждан и предприятий на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды
образования и другие цели. Максимальные ставки сборов определены Законом РФ «Об основах
налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1992 г. № 2118-1; конкретные ставки целевых
сборов в городах и районах определяются соответствующими органами местного самоуправления, а в
поселках и сельских населенных пунктах – на собраниях и сходах жителей.
Одной из основных целей проводимой в настоящее время налоговой реформы является
формирование рациональной и эффективной налоговой системы, содействующей развитию
предпринимательства и накоплению национального богатства. Для достижения поставленной задачи
предполагается осуществить комплекс мер, направленных, в частности, на упрощение налоговой
системы, на отмену платежей, тормозящих либо искажающих побудительные мотивы экономической и
инвестиционной деятельности. Налоги, уплачиваемые с валовых поступлений, не учитывают наличия
реальной прибыли и оказывают достаточно сильное давление на предприятия, поэтому перечень
налогов, закрепленный в первой части Налогового кодекса, не содержит многих из рассмотренных
выше налогов и сборов. Отменяются налоги, взимаемые с выручки, и налоги, имеющие целевое
направление использования (налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы, целевые сборы с граждан и организаций). Число местных налогов сокращено до пяти, тогда как
в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» к местным относилось 23
налога и сбора. Предполагается отменить налоги, дающие незначительные поступления, а также налоги,
взимание которых сопряжено со значительными материальными издержками, а контроль за их уплатой
затруднен (к примеру, налог на операции с ценными бумагами). Реализация подобных мер позволит
ослабить налоговое бремя и будет способствовать созданию справедливой налоговой системы
(подробнее см. гл. 26).
160