Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Учитывая, что период проверки и срок предъявления претензий не может превышать трех лет,

предшествующих году проверки (кроме уголовного делопроизводства), то налогоплательщик может

заявить о том, что он воспользовался предыдущими накоплениями, или заработал деньги на рынке ГКО,

доходы по которым не облагались налогом и не требовали декларирования. Проверить и опровергнуть

подобные заявления будет фактически невозможно. Это следует из НК, куда, как это отмечают

многочисленные комментарии, не вошли положения об обязательности фиксирования имеющихся в

наличии средств и ограничения, устанавливавшие, что только зафиксированные в соответствии с

законодательством средства могут быть приняты во внимание при объяснении текущих расходов

доходами прежних лет. К тому же, НК не установил право налоговых органов пересчитать подлежащую

уплате сумму налога даже при отсутствии правдоподобных объяснений.

С учетом вышеизложенного, практическая реализация положений данного подпункта выгладит

достаточно нереалистичной;

11)требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений

налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений

(распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и

налоговых агентов сумм налогов и пени;

Первоначальная редакция НК РФ позволяла налоговым органам требовать от банков документацию,

подтверждающую списание со счетов налогоплательщика не только сумм налогов и пени, но и сумм

налоговых санкций, что противоречило ст.104 и 105 НК, а также решению Конституционного суда,

устанавливавшим недопустимость взыскания налоговых санкций в бесспорном порядке. Таким

образом, в настоящее время налоговые органы имеют право бесспорного взыскания недоимок по

налогам и сборам, по суммам пени, а также по суммам платежей, рассчитываемых исходя из ставки

рефинансирования ЦБ РФ при превышении фактического размера налога на прибыль над авансовыми

взносами по этому налогу – поскольку эти платежи и пени рассматриваются не как финансовая санкция,

а как проценты за самовольное пользование бюджетными средствами.

Взыскание может быть обращено как на денежные средства на счетах, так и на имущество

налогоплательщика-должника, порядок взыскания сумм в бюджет определяется статьями 46 и 47 НК

РФ. Налоги же, штрафы и пени с физических лиц взыскиваются, как и ранее, при отказе

налогоплательщика добровольно их погасить, только в судебном порядке;

12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

Здесь важно отметить, что практическая реализация данного положения достаточно затруднена в

связи с хроническим отсутствием у Министерства по налогам и сборам финансовых средств для оплаты

услуг соответствующих специалистов;

13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства,

имеющие значение для проведения налогового контроля.

По этому поводу следует упомянуть, что появление фигуры свидетеля до начала производства по

делу о налоговом правонарушении способно существенно ущемить конституционные права граждан-

налогоплательщиков. Поэтому налогоплательщик может только приветствовать поправки, внесенные в

статью 90 НК РФ, определившие ограничения на получение сотрудниками налоговых органов

информации, являющейся налоговой тайной, – в частности, от аудиторов и адвокатов;

14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных

юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов

деятельности.

Вместе с тем, недоработкой Налогового кодекса является то, что положения данной статьи не дают

ответа на вопрос о основаниях для таких ходатайств (кроме ст. 60 НК РФ, установившей основания для

обращения в ЦБ РФ по вопросам аннулирования банковских лицензий);

15) создавать налоговые посты в порядке, установленном настоящим Кодексом. По поводу данного

пункта можно отметить, что практическое создание налоговых постов на предприятиях является на

сегодняшний день лишь заявлением о намерениях, поскольку отсутствует какой-либо порядок,

установленный Налоговым кодексом;

16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

• взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и

сборах;

• признании недействительной государственной регистрации юридического лица или

государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

• ликвидации организации любой организационно – правовой формы по основаниям, установленным

законодательством Российской Федерации;

• досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом

кредите;

• взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты

(внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в

соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними)

обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ

(товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые

товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями,

являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными

(преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых

(дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые

товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ,

предприятий). Данная норма кодекса направлена на противодействие широко распространенным

схемам избежания взыскания налогов за счет средств, находящихся на счетах в банках вследствие

проведения субъектами предпринимательства расчетов с контрагентами через дочерние, материнские,

или другие аффилированные компании. Кодекс, однако, предусмотрел только весьма теоретическую

возможность ликвидации этих схем, поскольку на практике налоговые органы будут вынуждены

доказывать в суде факт поступления на счета аффилированной организации средств, принадлежащих

именно данному налогоплательщику; в случае же использования счетов «дружественных» организаций

данная проблема не имеет даже теоретической возможности решения вследствие невозможности подать

иск;

• в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ. В случаях,

предусмотренных законодательством о налогах и сборах, МНС РФ в пределах своих полномочий

утверждает формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам и

формы налоговых деклараций и устанавливает порядок их заполнения, обязательные для

налогоплательщиков. Формы и правила заполнения являются обязательными для налогоплательщиков,

и данное положение не исключает того, что эти правила фактически будут представлять собой

инструкции по применению налогов.

Кроме того, МНС имеет право издавать обязательные для налоговых органов инструкции и указания,

в которых сформирован подход сотрудников налоговых инспекций к вопросам, имеющим неясную или

двойную трактовку. Обязанности же публикации или иного способа доведения таких документов МНС

до налогоплательщика НК РФ, к сожалению, не предусматривает.

Обязанности налоговых органов определены законодательством исходя из присущих им функций, и

необходимости соблюдения правил, установленных в нормативно-правовой базе. Перечень

обязанностей и налоговых органов приведен в ст.32 Налогового кодекса:

Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в

соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

4) проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также

принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать

налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности

и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и

сборов;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов,

пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения

налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и

требование об уплате налога и сбора.

Можно отметить, что данное положение противоречит статье 100 НК РФ, . устанавливающей, что

налогоплательщику вручается не копия, а подлинник акта проверки.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными

федеральными законами. При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение

нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, они обязаны в

десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы

налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Нормативно правовая база, существовавшая до принятия НК РФ не содержала четкой регламентации

обязанностей должностных лиц налоговых органов, каковые впервые законодательно

регламентированы в статье 33 НК РФ, согласно которой должностные лица налоговых органов обязаны

действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами,

реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов корректно и

внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых

правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

21.4. Организация работы налоговых инспекций

Управление налогообложением в РФ представляет собой единую централизованную систему,

построенную по многоуровневому иерархическому принципу: инспекции федерального,

республиканского, областного, краевого и районного уровней; при этом каждый уровень имеет свои

функции и специфику. Центральным органом управления налогообложением в России является

Министерство по налогами сборам МНС РФ, состоящее из подразделений по руководству и контролю

за налогообложением.

Ко второму уровню относятся Инспекции МНС республик, краев, областей, городов

республиканского подчинения, входящих в состав РФ. К третьему уровню – государственные

налоговые инспекции (Инспекции МНС) городов областного, краевого подчинения, сельских районов,

районов в городах республиканского и областного подчинения.

Основным звеном, обеспечивающим практический сбор налогов, являются налоговые инспекции

третьего уровня. Главной задачей руководителя налоговой службы этого уровня является создание

условий для оптимальной деятельности инспекции на подведомственной территории. Для районной

налоговой инспекции входной документацией является отчетность налогоплательщиков,

регламентирующими работу документами – нормативно-правовая база РФ, практическим результатом –

средства, мобилизованные в доход бюджетов различных уровней, и блок отчетных документов (в

соответствии с решениями вышестоящих налоговых органов).

Центральный аппарат Министерства РФ по налогам и сборам включает следующие основные

подразделения:

1. Управление налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц, состоящее из:

• отдела налогообложения прибыли государственных предприятий;

• отдела налогообложения прибыли негосударственных предприятий (включая группу по

налогообложению прибыли (доходов) предприятий с иностранными инвестициями);

• отдела налогообложения прибыли (дохода) общественных организаций;

• отдела налогообложения банков, бирж и операций с ценными бумагами;

• сводного отдела аналитической и методической работы.

2. Управление налогообложения природных ресурсов и земельного налога имеет три отдела: налогов

на землю, налогов на природные ресурсы, сводного анализа механизма налогообложения АПК.

3. Управление налогообложения физических лиц, куда входят; отдел подоходного налога (в том числе

группа налогообложения иностранных граждан и лиц без гражданства); отдел имущественных налогов;

методологический отдел; отдел аналитической работы с письмами, заявлениями и жалобами граждан.

4. Управление местных и прочих налогов и сборов (отдел местных налогов; отдел налога на

имущество; отдел государственных пошлин, сборов и прочих доходов).

5. Управление косвенных налогов, включающее в свой состав отдел налога на добавленную

стоимость, отдел акцизов, отдел по ведению сводной экономико-аналитической работы и анализа.

6. Управление внешнеэкономического и международного налогообложения включает:

• отдел налогообложения внешнеэкономической деятельности предприятий, организаций;

• отдел налогообложения иностранных юридических лиц;

• отдел международного налогообложения;

• отдел налогообложения валютно-финансовых операций.

7. Управление поступлений в государственные внебюджетные фонды и доходов от приватизации

также состоит из четырех отделов:

• отчислений во внебюджетные социальные фонды;

• платежей в дорожные и производственные фонды;

• доходов от приватизации;

• организационно-методической работы.

Каждое управление МНС РФ специализируется на одном из сегментов налогообложения. Задачи

вышеперечисленных управлений включают в себя: анализ практики применения действующего

налогового законодательства; разработку элементов концепции налоговой политики; участие в

подготовке законодательных актов по конкретным видам налогообложения; разработку инструктивного

материала и методических рекомендаций, а также трактовку моментов, не регламентированных

действующим законодательством, или имеющих двойное толкование. Кроме того, управления

центрального аппарата МНС РФ участвуют в комплексных и тематических проверках инспекций в

субъектах Федерации, рассматривают письма и жалобы налогоплательщиков на действия должностных

лиц налоговых органов, контролируют исходящие от различных министерств и ведомств документы, в

которых затрагиваются вопросы налогообложения.

Ряд управлений центрального аппарата МНС осуществляют вспомогательные функции. К примеру,

юридическое управление состоит из отдела правового обеспечения налогообложения и отдела контроля

за организацией правовой работы в налоговых органах. В его функции входят: обеспечение

соответствия нормативных актов, издаваемых МНС РФ, действующему законодательству; защита

интересов министерства в судах и органах государственной власти и управления; участие в разработке

нормативно-правовой базы в сфере налогообложения; осуществление методического руководства

правовой работой в нижестоящих инспекциях, систематизация правовых актов; анализ практики

правовой работы на местах и т. д.

Управление административного и финансового обеспечения осуществляет планирование и

финансирование расходов на содержание государственных налоговых инспекций; руководит

постановкой бухгалтерского и статистического учета и отчетности в налоговых органах на местах и

центральном аппарате: проводит работу по подбору, расстановке и воспитанию кадров, организует

подготовку и переподготовку специалистов, повышение деловой квалификации работников, ведет

документацию для определения стажа за выслугу лет, осуществляет представления на присвоение

классных чинов.

Структура управления делами включает инспекцию по контролю и организации делопроизводства,

сектор правительственной корреспонденции и секретариат МНС РФ. Основными задачами управления

делами является обеспечение в центральном аппарате МНС РФ единого, отвечающего установленным

требованиям порядка ведения делопроизводства, а также отбор, учет, обработка и своевременная

передача на государственное хранение документов Министерства.

Имеющаяся нормативно-правовая база не содержит жесткой регламентации функционального и

организационного устройства налоговых инспекций субъектов РФ (следующая ступень иерархии).

Структура и штатное расписание этих звеньев утверждается руководством соответствующей налоговой

инспекции в пределах установленного им фонда оплаты труда. Здесь необходимо отметить, что

функциональная и структурная схемы краевой, областной и равной им налоговых инспекций строятся с

учетом региональных особенностей (размера территории, экономического потенциала, числа

налогоплательщиков и др.). Различия в организационном построении связаны с попытками создания

такой модели, которая будет наиболее эффективной в конкретных условиях региона. Следует помнить,

что если районная (городская) инспекции непосредственно контролируют полноту и своевременность

налоговых платежей, работая с предприятиями, организациями и гражданами, то структуры инспекций

по субъектам Федерации решают поставленные перед ними задачи в большей степени путем

реализации организационно-методических функций.

На инспекции МНС РФ по субъектам Федерации возлагаются такие задачи, как, например:

организация работы нижестоящих налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением

законодательства о налогах и платежах в бюджет; обобщение и анализ отчетов нижестоящих инспекций

о проделанной ими работе; подготовка методических рекомендаций по совершенствованию системы

налогового контроля на основе данных, представленных нижестоящими инспекциями; организация

взаимодействия МНС РФ с другими государственными органами, в том числе с правоохранительными;

комплексные и тематические проверки нижестоящих налоговых инспекций; внедрение в налоговую

практику передового опыта; проведение мероприятий по профессиональной подготовке и

переподготовке кадров; осуществление мер по созданию информационных систем и компьютеризации.

Нижнюю ступеньку в налоговой иерархии занимают инспекции МНС РФ по районам и городам без

районного деления, которые выполняют основную нагрузку по контролю за исполнением налогового

законодательства всеми физическими и юридическими лицами на подведомственной территории. В

соответствии с НК РФ они обеспечивают учет налогоплательщиков, правильность начисления ими

налогов и платежей, а также поступление средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

Они также контролируют своевременность предоставления плательщиками бухгалтерских отчетов,

налоговых деклараций и других документов, связанных с исчислением и перечислением платежей в

бюджет. Кроме того, на аналитические отделы этих подразделений возложены обязанности по

составлению отчетности, анализу экономической ситуации и предоставлению районным и городским

финансовым органам сведений о фактически поступивших в бюджет суммах. Структура и штатная

численность районной (городской) налоговой инспекции утверждается ее начальником на основании

экономических, социально-демографических и других характеристик района, в пределах

установленного для данной инспекции фонда оплаты труда.

В крупных городских и районных налоговых инспекциях могут быть созданы отделы и группы по

видам налогов, работа которых строится по отраслевому принципу. Стоит отметить, что по отраслевому

принципу организуется работа и в сельских районных налоговых инспекциях с количеством

сотрудников до 60 человек.

Основным структурным функциональным звеном инспекции МНС РФ по субъекту Федерации,

району является отдел. В инспекции по субъекту Федерации, как правило, имеются отделы по

налогообложению доходов (прибыли) юридических лиц; отдел налогообложения агропромышленного

комплекса, природных ресурсов, земельного налога; отдел налогообложения физических лиц; отдел

косвенных налогов; отдел местных налогов и сборов. Кроме того, как и в любой управляющей

структуре, функционируют отделы кадров, контроля, финансового обеспечения, юридический,

хозяйственный и другие.

В инспекции нижнего звена, как правило, имеются отделы по работе с юридическими и физическими

лицами, а также отделы, выполняющие обеспечивающие функции. К первой группе относятся

следующие отделы:

• приема отчетности юридических лиц;

• документальных проверок;

• по работе с крупными налогоплательщиками;

• по работе с совместными предприятиями;

• по принудительному взысканию недоимок;

• по взиманию ресурсных платежей;

• земельного налога;

• аналитической работы;

• по работе с проблемными налогоплательщиками и взаимодействия с правоохранительными

органами;

• по проверкам правильности применения контрольно-кассовых машин;

• по контролю в сфере оборота алкогольной и табачной продукции.

Ко второй группе относятся:

• отдел подоходного налога;

• отдел декларирования;

• отделы по работе с частными предпринимателями без образования юридического лица; .

• отдел налогообложения имущества физических лиц.

К третьей группе можно условно отнести следующие отделы:

• учета и отчетности;

• юридическую службу;

• канцелярию;

• отдел программирования и автоматизации;

• отдел Государственного реестра;

• бухгалтерию.

Кратко остановимся на особенностях работы с крупнейшими налогоплательщиками. Учитывая

значительную роль крупных налогоплательщиков в формировании бюджетных доходов, в обставе

налоговых инспекций различных уровней были созданы отделы по работе с крупными

налогоплательщиками. В целях повышения эффективности работы сотрудников налоговых органов с

крупнейшими налогоплательщиками в этих отделах собраны наиболее квалифицированные кадры

налоговых инспекций. На них возложены обязанности по комплексному контролю за крупнейшими

налогоплательщиками подведомственной территории. Данные отделы осуществляют прием и изучение

отчетности крупнейших налогоплательщиков, проводят анализ их финансового состояния, камеральные

проверки оценивают перспективы дальнейшего развития компаний. Объединение этих функций в

рамках одного отдела позволяет достичь нескольких целей:

• инспекторский состав детально знает специфику каждого крупного предприятия их

подведомственной территории, учитывает ее при подготовке и проведении комплексных выездных

проверок и других мероприятий контрольного характера;

• с крупнейшими налогоплательщиками работают наиболее квалифицированные сотрудники

инспекций МНС РФ;

• учитывая ограниченное количество крупных предприятий, инспекторский состав данных отделов

имеет техническую и хронологическую возможность уделять большее внимание исследованию и

анализу каждого плательщика, что существенно повышает эффективность работы налоговых органов и

мобилизацию средств в бюджеты всех уровней.

21.5. Виды, методы и программы налоговых проверок

Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является

налоговая проверка. Согласно действующему законодательству налоговые органы имеют право

проводить камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и

налоговых агентов*. Если по результатам налоговой проверки выясняются факты неисполнения, либо

неполного исполнения налогоплательщиком своих обязанностей, налоговые органы обязаны принять

меры по обеспечению их выполнения, включая направление требования о погашении задолженности и

пени, а после этого – о погашении в установленном порядке штрафных санкций за выявленные в

результате проверки нарушения.

* Далее, кроме особо оговариваемых случаев, при упоминании о налогоплательщиках имеются ввиду также плательщики

сборов и налоговые агенты.

Общепризнано, что проведение налоговой проверки и выводы по ее результатам является наиболее

сложным и конфликтным моментом взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми

органами. Налоговый кодекс защищает права налогоплательщика, поскольку если ранее регламентация

проведения проверок осуществлялась Госналогслужбой то теперь ряд положений закреплен

непосредственно законом (НК РФ).

В частности, установлено законодательное ограничение, в соответствии с которым налоговой

проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика,

плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения

проверки. Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов

возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с

иными лицами, то налоговый орган имеет право истребования у этих лиц документов, относящиеся к

деятельности проверяемого налогоплательщика, в том числе путем проведения встречной проверки.

Законом запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по

одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже

проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с

реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, ли вышестоящим налоговым

органом в порядке контроля за деятельностью проводившей проверку налоговой инспекции – на

основании мотивированного постановления с соблюдением требований соответствующих статей НК

РФ.

Таможенные органы имеют право проведения камеральных и выездных проверок в отношении

налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе

предоставленных налогоплательщиками деклараций и документов, которые служат основанием для

исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности плательщика, имеющихся у

налогового органа. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового

органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения

руководителя в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации

и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о

налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении

документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об

этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в

установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика

дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность

исчисления и своевременность уплаты налогов. На выявленные по результатам камеральной проверки

суммы доплат налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и

пени.

Следует отметить, что действующий НК сводит камеральную проверку к контролю правильности

заполнения налоговых деклараций в ограниченные сроки времени без оформления решения на

проведение проверки, то есть в рамках текущей работы инспектора. Регламентирующая проведение

камеральных проверок ст. 88 НК РФ не содержит прямого упоминания о том, что по результатам

камеральной проверки составляется акт, но в ст. 101 говорится о производстве проверки по результатам

рассмотрения материалов (без детализации, о какой из них – камеральной или о выездной – идет речь).

Существует, однако, мнение о том, что из контекста ст. 101 следует, что она регламентирует именно

результаты выездных проверок, а камеральные проверки носят лишь технический характер. То есть

предполагается, что налогоплательщик представил все требуемые данные, но допустил

непреднамеренные ошибки, и налоговый орган лишь информирует его о совершенных ошибках, не

применяя штрафных санкций. Если законодатели и придерживались данной точки зрения, то выражена

она недостаточно ясно, по нашему мнению, налоговые органы вправе применять штрафные санкции по

решениям, вынесенным на основании актов камеральных проверок.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя)

налогового органа. Отметим, что порядок назначения выездных налоговых проверок, формы решений о

проведении выездных проверок определены приказом министра РФ по налогам и сборам от 08.10.99 №

АП-3-16/318. Налоговый кодекс не обязывает налоговые органы заблаговременно информировать

налогоплательщика о проведении у него налоговой проверки, но и не запрещает этого. Однако, даже

при внезапной налоговой проверке проверяемый имеет пятидневный срок, установленный согласно

нормам ст. 93 НК РФ, в течении которого он может, не предоставляя документы, свести налоговую

проверку лишь к обследованию помещений, проводимому в соответствии со ст. 92 НК.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по

одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного

года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Продолжительность выездной налоговой проверки в соответствии с законодательством, как правило, не

может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган

может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении

выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки

увеличивается на один месяц па проведение проверки каждого филиала и представительства.

Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от

проведения проверок головного офиса.

Срок проведения проверки включает в себя только время фактического нахождения проверяющих

на территории проверяемого налогоплательщика. В указанные сроки не включаются периоды между

вручением налогоплательщику требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК и

фактическим представлением. Из формулировки данной статьи следует, что налоговые органы могут,

во-первых, проверять одного налогоплательщика в режиме выездной проверки несколько раз в течение

года, – при условии, что тематика проверок будет охватывать либо разные налоги, либо разные

периоды; во-вторых, увеличить продолжительность проверок для организаций, имеющих обособленные

подразделения; в-третьих, проверять обособленные подразделения независимо от проверки головной

организации, и такая проверка не будет считаться проверкой головной организации. Таким образом,

при желании налоговые органы могут находиться на территории налогоплательщика в режиме

выездной проверки хоть круглогодично.

Право прерывать проверку предоставляет налоговым органам возможность проведения

необходимого числа встречных проверок, глубокого анализа имеющихся у них данных, привлечения

специалистов и экспертов, и при этом уложиться в сроки, установленные законодательством. Все это

должно повышать качество проверок и сводить к минимуму разногласия по актам со стороны

налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или .. ликвидацией

организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за

деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени

проведения предыдущей проверки.

Уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую

проверку, при необходимости имеют право проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика,

а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений

и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с

содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ. При наличии у

осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы,

свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или

заменены, производится их выемка по акту в порядке, предусмотренном ст. 94 НК. В акте должна быть

обоснована необходимость выемки документов и приведен их перечень. Налогоплательщик имеет

право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в

акт. Изъятые документы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью или

подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью

изымаемые документы, об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов

передается налогоплательщику.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной

налоговой проверки разрабатывается и утверждается МНС РФ. По окончании выездной налоговой

проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, где фиксируются предмет

проверки и сроки ее проведения. В соответствии с духом НК такая справка передается проверяемому.

Однако практика показала, что отдельные местные налоговые органы отказываются передавать справки

о проверках плательщикам на том основании, что НК РФ не содержит подобного прямого требования, а

справка является внутренним документом налоговых органов. Тем не менее, проверяемому

целесообразно настаивать на получении данной справки, поскольку она фиксирует момент окончания

выездной налоговой проверки, а, следовательно, и момент начала отсчета срока, в течении которого

налогоплательщику должен быть направлен акт налоговой проверки. К тому же, при определенных

обстоятельствах, справка может быть использована как доказательство неправомерности действия

налоговых органов.

Соблюдение всех необходимых требований обеспечивает высокое качество и эффективность

налоговых проверок.

21.6. Полномочия органов Федеральной службы налоговой полиции

Для улучшения контроля за выполнением налогового законодательства в 1993 г. на базе Главного

управления налоговых расследований при Государственной налоговой службе РФ был создан

Департамент налоговой полиции РФ. Закон «О федеральных органах налоговой полиции» от 24 июня

1993 г. № 5238 - 1 предоставил Главному управлению налоговых расследований статус

самостоятельного органа. 17 декабря 1995 г. был принят Закон РФ № 200-ФЗ «О внесении изменений и

дополнений в закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции и "Уголовно-процессуальный

кодекс РСФСР"», в соответствии с которым статус налоговой полиции определен как «Федеральная

служба налоговой полиции Российской Федерации» (ФСНП РФ). Федеральная служба налоговой

полиции РФ – специализированный правоохранительный орган федерального подчинения,

обеспечивающий законность и правопорядок в сфере налогообложения и связанных с ним правовых

отношений. ФСНП РФ – составная часть сил, обеспечивающих экономическую безопасность России.

Работа федеральных органов налоговой полиции строиться на принципах единоначалия и

централизации:

Рис. 21.3. Схема построения ФСНП РФ

Возглавляет ФСНП РФ директор, который является членом правительства и назначается на

должность Президентом РФ. Директор ФСНП РФ назначает на должность начальников налоговой

полиции субъектов Федерации, которые, в свою очередь, назначают руководителей налоговой полиции

местного уровня.

В законе «О федеральных органах налоговой полиции» указаны основные задачи налоговой полиции:

• выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

• обеспечение безопасности деятельности инспекций МНС, защита их сотрудников от

противоправных действий при исполнении служебных обязанностей;

• предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах. Исходя из этих задач

следует выделить правоохранительную и контрольную функции налоговой полиции (как у налоговых

органов). В ст. 10 закона «О федеральных органах налоговой полиции» определены их следующие

обязанности:

• проведение оперативно-розыскных мероприятий, дознаний и предварительного следствия в целях

выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществление розыска лиц, совершивших

указанные преступления или подозреваемых в их совершение, а также мер по возмещению нанесенного

государства ущерба;

• осуществление в пределах своей компетенции производства по делам о налоговых преступлениях и

нарушениях;

• принятие, регистрация заявлений и иной информации о налоговых преступлениях и нарушениях,

осуществление их проверки;

• обеспечение безопасности деятельности налоговых органов, защита их сотрудников при

исполнении служебных обязанностей и собственной безопасности;

• исполнение в пределах своей компетенции определений судов, постановлений судей, письменных

поручений прокуроров, следователей о производстве розыскных и иных предусмотренных законом

действий, оказание или содействие в производстве отдельных процессуальных действий;

• оказание содействия налоговым органам, органам прокуратуры, предварительного следствия,

государственной безопасности, внутренних дел и другим государственным органам в выявлении,

предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в области налогового законодательства;

• проведение работы по выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых органах и

федеральных органах налоговой полиции;

• осуществление сбора и анализа информации об исполнении налогового законодательства,

прогнозирование негативных тенденций, связанных с налогообложением юридических и физических

лиц.

Для эффективного выполнения своих задач, функций и обязанностей органы налоговой полиции

наделены определенными правами:

1. Права по обнаружению, раскрытию, пресечению преступлений и других правонарушений

предусматривают возможность:

• проведения в соответствии с законодательством оперативно-розыскных мероприятий с целью

выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения

от уплаты налоговых платежей;

• осуществление в необходимых случаях проверок налогоплательщиков в полном объеме с

составлением акта; целью проверок является контроль не только налогоплательщиков, но и

должностных лиц налоговых инспекций, осуществивших проверку до налоговой полиции.

2. Право применения мер принуждения предполагает возможность:

• приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках на срок до одного месяца в

случаях непредставления относящихся к налогообложению документов;

• налагать административный арест на имущество налогоплательщиков с последующей его

реализацией для покрытия сумм задолженности.

3. Права по реагированию на выявление нарушений налогового законодательства:

• требовать от руководящего состава предприятий, учреждений, организаций, а также физических

лиц устранения нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение этих

требований;

• вносить представления и предложения об устранении обстоятельств, способствовавших

совершению налоговых преступлений и нарушений.

4. Права по наложению взысканий:

• применять финансовые санкции за налоговые правонарушения на основании актов проверок;

• налагать административные штрафы на должностных лиц, а также на физических лиц за

воспрепятствование в реализации прав, предоставленных налоговой полиции.

Вместе с тем ст. 20 закона «О федеральных органах налоговой полиции» предусматривает

положение, в соответствие с которым: «За противоправные действия сотрудники налоговой полиции

несут установленную законом ответственность. Вред, причиненный гражданам, предприятиям,

учреждениям и организациям противоправными действиями сотрудников налоговой полиции,

подлежит возмещению в порядке, предусмотренном уголовным и гражданским законодательством.

Действия сотрудников налоговой полиции могут быть обжалованы гражданами и юридическими

лицами в вышестоящие органы налоговой полиции, прокуратуры или суд».

21.7. Виды ответственности за налоговые правонарушения

Налоговый кодекс РФ устанавливает понятие налогового правонарушения, определяя, что для его

квалификации необходимо наличие доказываемой вины, и оговаривая условия, при которых виновное

лицо может быть освобождено от ответственности, (или она может быть смягчена), а также постулирует

презумпцию невиновности налогоплательщика.

Согласно ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в

нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)

налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена законодательная (НК РФ)

ответственность.

Наиболее принципиальными моментами данного определении являются вина и противоправность.

Противоправность означает нарушение норм или правил, законодательно закрепленных

нормативными документами; для признания факта налогового правонарушения, а значит, и для

привлечения к ответственности лица, его допустившего, было достаточно только этого признака.

Данный подход весьма распространен в мировой практике. В соответствии с ним уголовные

преступления в сфере налогообложения и налоговые правонарушения жестко разделены и ведутся по

совершенно различным правилам производства, сбора доказательств и привлечения к ответственности.

Для классификации же налогового правонарушения в РФ, кроме факта арушения законодательства,

необходимо доказать виновность налогоплательщика в совершении противоправного деяния, которая

может быть выражена как в действиях, так и в бездействии. Важно отметить, что по НК РФ признания

состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика недостаточно для привлечения его

к ответственности, поскольку дополнительно должен быть соблюден целый ряд условий.

Законодательство устанавливает, что в случаях, предусмотренных НК, ответственность за

совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. При этом физическое

лицо может быть привлечено к налоговой ответственности лишь с шестнадцатилетнего возраста (ст. 107

НК РФ). Касательно выводов налоговых органов о привлечении к ответственности лиц, виновных в

совершении налоговых правонарушений, надлежит отметить следующие моменты:

• в отношении правонарушений, выявленных по результатам выездной налоговой проверки, выводы

и решения налоговых (таможенных) органов могут считаться окончательными только при условии

согласия привлекаемого к ответственности лица с выводами проверяющих и его желании добровольно

оплатить суммы штрафных санкций. В противном случае проводившие проверку органы обязаны

обратиться в суд, в котором они берут на себя бремя доказательств как факта противоправного деяния,

так и вины ответчика;

• нарушения налогового законодательства, совершаемые банками, «не в качестве самостоятельных

налогоплательщиков или налоговых агентов, а в качестве своего рода «агентов правительства», через

которые производятся платежи в бюджет или внебюджетные фонды... выделены в специальную

категорию нарушений и выведены в отдельную главу» (Налогового кодекса РФ) [11, с. 642].

Юридически небесспорной является норма привлечения к ответственности физических лиц с 16 лет,