Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Учебник для Вузов
Подождите немного. Документ загружается.
Стандартизация предполагает ограниченный набор альтернативных методов для
обеспечения гибкости бухгалтерского учета. Гармонизация — это увязка
разных систем учета и отчетности, обеспечение их непротиворечивости на базе
основополагающих законодательных документов. Проблемами гармонизации
разных систем бухгалтерского учета в течение длительного времени занимается
Европейское Сообщество (ЕС), которое было учреждено Римским Соглашением
25 марта 1957 г. в целях обеспечения полной свободы движения товаров и
рабочей силы между странами-участницами. Одной из целей ЕС является
создание единой сферы предпринимательской деятельности путем
гармонизации законодательства о компаниях и налогообложении, а также
формирование общего рынка капитала.
Для обеспечения гармонизации бухгалтерского учета ЕС выпускает
специальные директивы, имеющие силу закона.
Основные положения директив подлежат включению каждым членом ЕС
в национальное законодательство в части, имеющей отношение к
бухгалтерскому учету. В национальном варианте формы и методы применения
каждой директивы могут видоизменяться.
Директивами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и со-
ставление финансовой отчетности, являются Четвертая директива (о
финансовых отчетах компаний) от 25 июля 1978 г., Седьмая директива (о
консолидации финансовых отчетов) от 13 июня 1983 г., Восьмая директива (об
аудите) от 10 апреля 1984 г.
Стандартизация учетных процедур осуществляется в рамках унификации
учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой
отчетности (КМСФО). Суть подхода заключается в разработке набора
стандартов, применимого в любой стране.
КМСФО основан в 1973 г. в результате соглашения между
профессиональными бухгалтерским организациями из Австралии, Канады,
Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании и
Северной Ирландии, США. С 1983 г. в состав КМСФО входят все
профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов, являющиеся членами
Международной федерации бухгалтеров. В 1998 г. в состав КМСФО входили
122 члена комитета, 4 ассоциированных и 2 аффилированных члена из 91
страны; в 2000 г. — 144 члена, 5 ассоциированных и 4 аффилированных члена
из 112 стран. В настоящее время членство в КМСФО отменено. В состав
правления входят члены, представляющие Австралию и Новую Зеландию,
Великобританию, Германию, Канаду, США, Францию, Южную Африку,
Японию. Россия наряду с 28 странами и 5 международными организациями (в
том числе Международным валютным фондом, Мировым банком и др.) входит
в Консультационный совет по стандартам при Правлении КМСФО. КМСФО
является профессиональной общественной организацией, деятельность которой
направлена на достижение унификации прин- ципов бухгалтерского учета,
используемых организациями всего мира при составлении финансовой
отчетности.
Основные цели деятельности КМСФО: разработка и публикация
международных стандартов финансовой отчетности; пропаганда и внедрение
стандартов во всем мире; унификация правил бухгалтерского учета, процедур
составления и представления финансовой отчетности. Деятельность КМСФО
финансируется профессиональными бухгалтерскими организациями,
аудиторскими фирмами и другими организациями, а также за счет доходов от
продажи собственных разработок и публикаций.
Деятельность КМСФО в области гармонизации учета поддерживают
правительственные органы экономически развитых стран. В частности,
Конгресс США принял специальный закон, в котором указано, что внедрение
полного набора общепринятых международных стандартов финансовой
отчетности позволит расширить возможности допуска иностранных корпораций
в листинги американских фондовых бирж и тем самым обеспечить приток
капитала в страну. Комиссия по ценным бумагам и биржам США единогласно
утвердила и представила общественности концептуальный документ,
касающийся использования международных стандартов финансовой отчетности
(МСФО). Авторы документа предлагают американским и зарубежным
заинтересованным лицам высказать замечания в отношении приемлемости
МСФО, а также представить свое мнение о формировании финансовой
структуры фондового рынка в условиях его постоянной глобализации.
Унификацией учета также занимаются Международное объединение
комиссий по ценным бумагам, Международная федерация бухгалтеров,
Организация Объединенных Наций, Организация экономического
сотрудничества и развития.
Международное объединение комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ)
представлено крупнейшими организациями, регулирующими обращение
ценных бумаг в мире. Это ведущая организация в сфере регулирования
обращения ценных бумаг, занимающаяся координацией правил деятельности
фондовых бирж на общемировом уровне. Целями деятельности МОКЦБ
являются: сотрудничество в регулировании рынков ценных бумаг, как на
внутреннем, так и на международном Уровне; обмен информацией об опыте
совершенствования внутренних финансовых рынков; объединение усилий по
стандартизации и эффективному контролю международного обращения ценных
бумаг; использование единых правил в целях интеграции рынков ценных бумаг.
По мнению МОКЦБ, одним из основных факторов достижения этих целей
выступает международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности.
С 1987 г. КМСФО и МОКЦБ участвуют в совместных разработках
международных стандартов финансовой отчетности, в частности в проекте Е32
«Сопоставимость финансовой отчетности», позволившем устранить ряд
различий, влияющих на содержание отчетности, и упростить процедуры ее
трансформации при проведении сравнительного анализа. В соответствии с этим
проектом пересмотрено более 10 МСФО. Представители МОКЦБ включены в
состав Консультативной группы КМСФО и получают копии всех документов
Консультативного совета КМСФО.
Одним из направлений деятельности КМСФО является совместный с
МОКЦБ проект (начат в 1993 г.) по созданию набора стандартов, которые
компании при составлении отчетности будут использовать, чтобы быть
включенными в листинг фондовых бирж. В этом случае многонациональные
компании смогут предлагать свои ценные бумаги на мировых рынках,
используя унифицированные правила составления финансовой отчетности,
одобренные МОКЦБ, а инвесторам для оценки инвестиционных возможностей
достаточно будет уметь ориентироваться только в одной системе стандартов,
что сократит затраты на размещение капитала и повысит эффективность
фондовых рынков.
Деятельность Международной федерации бухгалтеров, основанной в 1977
г., заключается в разработке международных стандартов аудита, этики,
образования и подготовки специалистов в области бухгалтерского учета и их
предоставлении МСФО. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) не
занимается вопросами разработки международных стандартов финансовой
отчетности, но имеет несколько комитетов, занимающихся отдельными
вопросами гармонизации бухгалтерского учета. Основными задачами МФБ
являются: совершенствование бухгалтерской профессии, обеспечение ее
ведущей роли в решении учетных проблем; координация действий
региональных организаций; содействие созданию и развитию национальных и
региональных организаций, поддерживающих интересы бухгалтеров во всех
сферах их деятельности; взаимодействие с международными организациями в
развитии эффективных рынков капитала и международной торговли. С 1983 г. в
состав КМСФО входят все профессиональные организации бухгалтеров и
аудиторов, являющиеся членами МФБ.
Организация Объединенных Наций вовлечена в работу по
международному регулированию бухгалтерского учета с 1972 г. — с момента
утверждения Генеральным секретарем ООН группы специалистов для изучения
влияния многонациональных корпораций на экономику различных стран. В
результате проведенных исследований была установлена необходимость
международной гармонизации бухгалтерского учета, что привело в 1976 г. к
формированию группы экспертов по международным стандартам финансовой
отчетности. По вопросу о том, как должна проходить гармонизация
бухгалтерского учета, специалисты ООН разделилась на два лагеря.
Экономисты из развивающихся стран считают, что необходимо разработать
единые документы, регулирующие бухгалтерский учет. Специалисты из
развитых стран придерживаются мнения, что документы по международной
гармонизации бухгалтерского учета должны иметь рекомендательный характер.
В настоящее время группа специалистов, которая упоминалась выше, проводит
анализ проблем бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности
многонациональных корпораций, участвует в разработке стандартов. В составе
группы представители 34 стран из различных правительственных и
неправительственных организаций (в том числе из КМСФО).
Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) —
межправительственная организация 24 стран, созданная в декабре 1960 г. в
целях обеспечения высокого устойчивого экономического роста и занятости
рабочей силы, а также повышения уровня жизни в странах-участницах с
помощью поддержания финансовой стабильности. В 1979 г. ОЭСР
сформировала рабочую группу по разработке учетной терминологии для
многонациональных корпораций с целью достижения сопоставимости
финансовой информации и гармонизации учетных стандартов. Деятельность
этой группы в 1988 г. инициировала разработку проекта международного
стандарта по учету финансовых инструментов.
Глобальная (на международном уровне) стандартизация бухгалтерского
учета имеет своих сторонников и противников. Несомненными
преимуществами международных стандартов перед национальными являются
четкая экономическая логика, обобщение лучшей современной мировой
практики в области учета, простота восприятия для пользователей финансовой
информации во всем мире. МСФО позволяют сократить расходы компаний по
подготовке своей отчетности, в частности в условиях консолидации финансовой
отчетности предприятий, работающих в разных странах, и снизить затраты по
привлечению капитала. Рыночная цена капитала определяется перспективной
отдачей и рисками. Бесспорно, риски в деятельности компаний неизбежны, но
некоторые из них вызваны исключительно недостатком точных сведений об
отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности
является нестандартизованная финансовая отчетность. Зачастую инвесторы
согласны получать более низкие доходы, зная, что обеспечение прозрачности
информации снижает риски. Названные преимущества во многом обеспечивают
стремление разных стран к использованию МСФО в практике национального
учета.
Обладая несомненными достоинствами, МСФО не лишены недостатков:
слишком общая формулировка правил, что предполагает большое разнообразие
применяемых методов учета; отсутствие детализированной интерпретации этих
правил и примеров использования МСФО в конкретных ситуациях. Поэтому
активная подготовка соответствующих разъяснений, позволяющих
конкретизировать отдельные положения МСФО в практической работе,
является одним из приоритетных направлений деятельности КМСФО.
Одни специалисты считают, что масштабы гармонизации ограничены, в
частности, действием таких факторов, как национальное налоговое
законодательство, различия уровня экономического развития и образования. По
убеждению других, международные стандарты бесполезны, а их создание —
дорогостоящее копирование национальных стандартов, поэтому сомнительна
необходимость распространения стандартов, которые невозможно применить.
Есть мнение, что необходимость в МСФО в будущем отпадет благодаря
деятельности участников финансового рынка: они сами будут заказывать и
получать необходимую финансовую информацию, сводя на нет работу
международных бухгалтерских организаций.
Однако главным аргументом против МСФО остается уникальность
условий их применения. Те, кто осуществляет гармонизацию учета на
общемировом уровне, постоянно сталкиваются с многообразием традиций и
тенденций развития бухгалтерского учета в разных странах. Безусловно,
бухгалтерский учет является продуктом социально-экономической и
общественной среды, поэтому для каждой страны важно наличие системы
бухгалтерских стандартов, совместимых с той средой, в которой они
применяются.
7.2. Реформирование бухгалтерского учета в России
Формирование рыночных отношений, смена экономических и
политических приоритетов, увеличение числа собственников приводят к
усилению роли бухгалтерской информации в управлении хозяйственной
деятельностью организаций. Появляются новые требования к бухгалтерскому
учету и отчетности, обусловленные интеграцией российской экономики в
международную систему хозяйствования.
Реформирование отечественной системы бухгалтерского учета
осуществляется с 1992 г. на основании Государственной программыперехода
Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета
и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.
В процессе реализации Государственной программы в течение 1992—
1997 гг. были приняты Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и
некоторые другие нормативные документы. Очевидно, что с момента принятия
Государственной программы проводилась работа по преобразованию
отечественного бухгалтерского учета, но в целом процесс перехода на
международные стандарты отставал от общего процесса экономических реформ
в России.
Постановлениями Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 910 и от 6
марта 1998 г. № 283 образована Межведомственная комиссия по
реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности и утверждена
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности. Основными целями
деятельности Межведомственной комиссии являются совершенствование
бухгалтерского учета и финансовой отчетности, приведение их в соответствие с
МСФО, а также координация деятельности федеральных органов
исполнительной власти по реформированию бухгалтерского учета.
Цель реформирования — приведение национальной системы
бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и
МСФО.
Одним из документов, который может служить основой для работы по
реформированию учета, является Концепция бухгалтерского учета в рыночной
экономике России. Этот документ разрабатывался при активном участии
Института профессиональных бухгалтеров, одобрен Методологическим советом
по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и
Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров. Концепция
определяет основы построения системы бухгалтерского учета в новой
экономической среде и основана на последних достижениях науки и практики.
Концепция ориентирована на модель рыночной экономики и базируется на
опыте стран с развитой рыночной экономикой. Концепция отвечает
признанным во всем мире принципам учета и отчетности; в ней содержатся
положения, которые являются основой разработки новых и пересмотра
действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету. В Концепции также
даны определения элементов формируемой в бухгалтерском учете информации
о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском
балансе: активов, обязательств и капитала — и методы их оценки.
Минфин России 1 июля 2004 г., приказом № 180 одобрил Концепцию
развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу.
Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную
перспективу (2004—2010 гг.) является создание условий для последовательного
успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих
ей функций в экономике Российской Федерации.
Особое внимание уделяется функции формирования информации о
деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических
решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями.
Реализация этой функции предполагает активизацию использования МСФО
путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного
учетного процесса.
Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо
осуществлять по следующим основным направлениям:
повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском
учете и отчетности;
создание инфраструктуры применения МСФО;
ш изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
существенное повышение квалификации специалистов, занятых
организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом
бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и
отчетности в Российской Федерации, включающей статистический и
оперативно-технический учет. Важнейший фактор, обеспечивающий единство
этой системы,— первичный учет как источник данных для последующего
накапливания, систематизации и обобщения в соответствии с задачами,
требованиями и методологией каждого вида учета.
Для поддержания целостности системы бухгалтерского учета и от-
четности необходимо обеспечение ее стабильности.
Первостепенное значение имеет выявление рисков развития
(неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость
информации, непоследовательность регулирования и др.). Предотвращение или
смягчение последствий этих рисков вызывает необходимость осуществления
органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса
мер. Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского
учета и отчетности должно происходить в тесной взаимосвязи с изменением
экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития
хозяйственного механизма. Неоправданное затягивание процессов
преобразования бухгалтерского учета и отчетности недопустимо. Вместе с тем
форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с
изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием
рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой
информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению
финансовой дисциплины. Для перехода на МСФО требуется практическая
отработка новых методов и процедур сбора и обработки информации, на что
необходимо определенное время.