Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Учебник для Вузов
Подождите немного. Документ загружается.
В теории отечественного бухгалтерского учета в качестве основных
(исходных) положений принципы не рассматриваются, однако в Федеральном
законе «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» содержатся требования к
ведению бухгалтерского учета составлению отчетности, а также допущения и
требования, применяемые при формировании учетной политики. Понятие
«допущение» соответствует понятию «основополагающие бухгалтерские
принципы» в зарубежном бухгалтерском учете. Требования, отражающие
качественные характеристики учетной информации, тесно связаны с рядом
принципов подготовки и составления финансовой отчетности зарубежных
стран.
Принцип денежного измерения, в финансовом учете регистрируется
только информация, которая может быть представлена в денежном выражении.
Первым из требований в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» также
выступает рублевая оценка активов, обязательств и хозяйственных операций.
Принцип обособленности: счета хозяйственных единиц ведутся
обособленно от счетов, связанных с ними лиц. В названном Законе в качестве
одного из требований ведения бухгалтерского учета выдвигается
необходимость обособленного учета активов, являющихся собственностью
организации и принадлежащих другим юридическим лицам, но находящихся у
организации во временном пользовании. Согласно допущению имущественной
обособленности активы и обязательства организации существуют обособленно
от активов и обязательств собственников этой организации и других
организаций.
Принцип непрерывности деятельности: компания действует, и будет
действовать в обозримом будущем, не собирается ликвидироваться и не
нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов
деятельности. В соответствии с указанным Законом допущение непрерывности
деятельности организации основано на том, что организация будет продолжать
деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и
необходимость ликвидации, сокращения деятельности, следовательно,
обязательства будут погашаться в установленном порядке. Если при подготовке
бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении
событий и условий, которые могут вызвать существенные сомнения в
применимости допущения непрерывности деятельности, то организация в
пояснениях к бухгалтерской отчетности должна указать на такую
неопределенность и на то, с чем она связана.
Принцип осмотрительности: при составлении отчетности оценка активов
и доходов не должна быть завышена, а обязательств и расходов занижена. Для
обеспечения достоверности предполагается оценка активов и обязательств на
отчетную дату по справедливой стоимости.
В отечественном бухгалтерском учете существует требование
осмотрительности, согласно которому следует проявлять большую готовность к
бухгалтерскому учету расходов, чем возможных доходов. Организации имеют
право формировать оценочные резервы для обеспечения реальной оценки в
отчетности.
Одним из основополагающих в зарубежном бухгалтерском учете является
принцип начисления, согласно которому факты хозяйственной деятельности
отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность
периода, к которому они относятся, независимо от получения или выплаты
денежных средств или их эквивалентов. Метод начисления позволяет
обеспечить сопоставимость расходов и доходов. При начислении в
бухгалтерском учете формируется информация о будущих поступлениях и
платежах, что дает возможность пользователям финансовой отчетности оценить
перспективы дальнейшей деятельности компании.
В отечественном учете аналогом принципа начислений выступает
допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е.
их отражение в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо
от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами.
Принцип соответствия связан с принципом начислений и предполагает
сопоставимость доходов и расходов отчетного периода. В ПБУ 10/99 «Расходы
организации» определено, что в отчете о прибылях и убытках признание
расходов осуществляется с учетом связи произведенных расходов и
поступлений (соответствие доходов и расходов).
Принцип последовательности означает, что при выборе метода учета
компания использует его для отражения хозяйственных операций, пока не
возникнут веские причины изменения метода. В отечественном учете согласно
допущению последовательности применения учетной политики выбранная
организацией учетная политика применяется последовательно от одного
отчетного года к другому, а ее изменение возможно в случаях реорганизации,
смены собственников, изменений в системе нормативного регулирования
бухгалтерского учета.
Еще одним принципом зарубежного бухгалтерского учета является
принцип приоритета содержания перед формой: необходимость отражения
операций исходя из их экономического содержания. В отечественном
бухгалтерском учете этому принципу соответствует требование приоритета
содержания перед формой, предполагающее отражение в бухгалтерском учете
фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из правовой формы,
сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
6.3. Методы оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете
Оценка активов и обязательств организаций при их отражении в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности проводится в денежном
выражении. Методы такой оценки оказывают значительное влияние на
формирование доходов, расходов, финансовых результатов деятельности
организации и поэтому составляют основу учетной политики. Порядок оценки
предусматривается документами системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» указано,
что оценка активов, приобретенных за плату, осуществляется путем
суммирования фактически произведенных расходов на покупку; активов,
полученных безвозмездно,— по рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету; активов, произведенных в самой организации,— по
стоимости изготовления.
Значительную часть активов составляют внеоборотные активы,
включающие нематериальные активы, основные средства, долгосрочные
финансовые вложения, незавершенное строительство.
Организация учета нематериальных активов регламентируется ПБУ
14/2000 «Учет нематериальных активов». В бухгалтерском учете различают
первоначальную и остаточную стоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой
организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание,
изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги
сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлины,
связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением налога
на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем
начисления амортизации в течение установленного срока их полезного
использования. Срок полезного использования нематериальных активов
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Организация учета основных средств регламентируется ПБУ 6/01 «Учет
основных средств». Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету
по первоначальной стоимости, изменение которой допускается в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств.
Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного
года) переоценивать объекты основных средств по текущей
(восстановительной) стоимости.
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления
амортизации. Разница между первоначальной стоимостью и суммой
начисленной амортизации составляет остаточную стоимость основных средств.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат
организации на их приобретение. Для целей последующей оценки финансовые
вложения подразделяются на две группы: объекты, по которым можно
определить текущую рыночную стоимость, и объекты, по которым текущая
рыночная стоимость не определяется. Финансовые вложения, по которым
можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость,
отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей
рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную
дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной
стоимости на отчетную дату и предыдущей их оценкой включается в состав
прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых
вложений. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая
рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности по первоначальной стоимости.
Обесценением финансовых вложений признается устойчивое
существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не
определяется текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических
выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых
вложений в обычных условиях деятельности.
Организация расчетным путем определяет стоимость финансовых
вложений, равную разнице между их стоимостью, по которой они отражены в
бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
При снижении стоимости финансовых вложений организация за счет
финансовых результатов образует резерв под обесценение финансовых
вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью.
В состав оборотных активов включаются: материально-производственные
запасы, готовая продукция, дебиторская задолженность, краткосрочные
финансовые вложения, денежные средства. Материально-производственные
запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости
приобретения, изготовления. При отпуске материально-производственных
запасов в производство и ином выбытии их оценивают одним из следующих
методов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (метод ФИФО).
Материалы, которые морально устарели, полностью или частично
потеряли свое первоначальное качество либо текущая стоимость продажи
которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного
года за вычетом резерва под снижение стоимости этих материальных
ценностей. Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной
стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше
текущей рыночной стоимости, и включается в состав прочих расходов
организации.
Незавершенное производство в бухгалтерском балансе может оцениваться
по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой)
производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости
сырья, материалов, полуфабрикатов.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической
или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей
затраты, связанные с использованием в процессе производства основных
средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие
затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в ее
бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и
признаваемых ею правильными.
Организация имеет право создавать резервы по сомнительным долгам по
расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы, услуги.
Суммы резервов относятся на финансовой результат деятельности организации
и включаются в состав прочих расходов. Сомнительным долгом признается
дебиторская задолженность, непогашенная в срок, установленный договором.
Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в
зависимости от платежеспосооности должника и оценки вероятности погашения
долга. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в отчетном
бухгалтерском балансе уменьшается на сумму сформированных резервов.
Кредиты и займы, полученные организацией, оцениваются с учетом
причитающихся к уплате процентов по кредитным договорам и договорам
займа.
Согласно прц
НЦИП
у соответствия в отчетном периоде должны быть
показаны расходы, способствующие получению доходов данного
периода, .затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском
оалансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат
списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к
которому они относятся. Инструкция по применению Плана счетов
предусматривает включение в расходы будущих периодов затрат, связанных с
горно-подготовительными работами, подготовительными к производству
работами в связи с их сезонным характером, затрат на освоение новых
производств, установок и агрегатов, рекультивацию земель и осуществление
иных природоохранных мероприятии, затрат на неравномерно производимый в
течение года ремонт основных средств (когда организация не создает
соответствующий резерв) и др.
Доходы, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в
бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов и в
последующем относятся организацией на финансовые результаты деятельности.
В состав доходов будущих периодов включаются арендная и квартирная плата,
оплата коммунальных услуг, абонементная плата за пользование средствами
связи, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за
прошлые годы, разница между суммами подлежащими взысканию с виновных
лиц, и учетной стоимостью недостающих ценностей. В состав доходов будущих
периодов также включается стоимость активов, полученных безвозмездно, и
государственная помощь, предоставленная в форме субвенций, субсидий,
бю
джетных
кредитов (при освобождении организации от возврата полученных
ресурсов).
При выявлении недостач организация взыскивает с виновника рыночную
стоимость недостающего имущества. При этом разница между взыскиваемой
учетной стоимостью включается в состав доходов будущих периодов.
Выявленные в отчетном периоде суммы недостач прошлых лет, признанные
виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами,
также включаются в доходы будущих периодов.
Контрольные вопросы
1. Что такое учетная политика и каков порядок ее формирования?
2. Назовите основные факторы, влияющие на учетную политику.
1. Перечислите допущения и требования, выполняемые при
формировании учетной политики.
3. Как оформляется учетная политика?
4. Назовите основные аспекты учетной политики.
5. Как проводится изменение учетной политики?
6. Как осуществляется раскрытие учетной политики?
7. Как отражаются в учетной политике методы оценки внеоборотных
активов?
8. Как отражаются в учетной политике методы оценки оборотных
активов?
10. Как отражаются в учетной политике методы оценки обязательств?
ГЛАВА 7
РЕФОРМИРОВАНИЕ И ГАРМОНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ЗА РУБЕЖОМ И В РОССИИ
7.1. Гармонизация бухгалтерского учета за рубежом
Проблемам гармонизации бухгалтерского учета за рубежом за последние
40 лет посвящено большое количество исследований и публикаций
специалистов развитых стран. В основном это связано с развитием
транснациональных (многонациональных) корпораций, которые основаны и
существуют в одной стране, но имеют постоянные представительства и
осуществляют деятельность на территории и в рамках законов других стран, а о
некоторых из них можно сказать, что они действуют во всем мире. Для
понимания бухгалтерской отчетности многонациональных корпораций,
составляемой согласно требованиям стандартов страны материнской компании,
инвесторы и кредиторы должны свободно ориентироваться в системах
финансовой отчетности нескольких государств. Решение проблемы глобальной
(на международном уровне) гармонизации бухгалтерского учета обеспечит
сопоставимость бухгалтерской отчетности и сократит затраты на ее
составление, позволит повысить методологический уровень бухгалтерского
учета, активизировать оборот капитала, а также усилит действенность
социального контроля над многонациональными корпорациями и даст
возможность более рационально распределять мировые ресурсы.
Понятие «гармонизация учета» определяется в отечественных и
зарубежных источниках по-разному. Одни предполагают, что необходима
унификация или полная стандартизация методов бухгалтерского учета, другие
считают процесс развития сопоставимости методов. Унификация — это
использование единых способов и процедур учета и составления отчетности.