Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет

Подождите немного. Документ загружается.

101

2.5. Основные элементы налогового планирования

Основные элементы налогового планирования включают:

1. Своевременное выполнение налоговых и прочих обязательств с

использованием налогового календаря.

Налоговый календарь предназначен для четкого прогнозирования

и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в

бюджет требуемых налогов, а также предоставления отчетности, не

допуская при этом задержек, влекущих штрафные санкции. При ис-

пользовании налогового календаря в налоговом планировании необ-

ходимо учитывать, что уплата налогов должна осуществляться, как

правило, в последний день установленного для этого срока.

Налоговый календарь , сформированный на основе «Календаря

бухгалтера» рассчитан на организации, использующие при ведении

учета Общий план счетов бухгалтерского учета и применяющие об-

щий или специальный режим налогообложения. В нем содержится

информация о сроках уплаты и представления деклараций, отчетов и

сведений по налогам, сборам и платежам, установленным федераль-

ным законодательством, имеющим регулярный и однотипный харак-

тер.

Сроки представления деклараций, сведений, отчетов, уплаты ре-

гиональных и местных налогов и сборов, установленных региональ-

ными и местными законодательными органами, а также сроки пред-

ставления форм статистической отчетности в "Календаре бухгалтера"

не указываются.

В качестве примера ниже приведена незначительная часть «Нало-

гового календаря» на III 25 и 28 октября 200Х г.

102

Акциз

Отчет об использовании денатурированного этилового спирта за сентябрь

Налог за сентябрь (кроме организаций, имеющих свидетельство о регист-

рации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или)

свидетельство о регистрации организаций, совершающих операции с дена-

турированным этиловым спиртом)

Декларация за сентябрь (кроме организаций, имеющих свидетельство о

регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и

(или) свидетельство о регистрации организаций, совершающих операции с

денатурированным этиловым спиртом)

Налог за июль (оптовая реализация прямогонного бензинаи (или) свиде-

тельство о регистрации организации, совершающей операции с денатури-

рованным этиловым спиртом)

Декларация за июль

УСН

Авансовый платеж за 9 месяцев

ЕНВД

Налог за III квартал квартал

НДПИ

Налог за сентябрь

Прибыль

Налог на прибыль за сентябрь (организации, уплачивающие ежемесячные

и ежеквартальные авансовые платежи)

Декларация за 9 месяцев (уплачивающие ежемесячные авансовые платежи

исходя из фактически полученной прибыли)

Налог на прибыль за 9 месяцев

Декларация за 9 месяцев

Ежемесячный авансовый платеж за октябрь

ЕГРЮЛ

Заявление о внесении в ЕГРЮЛ изменений, касающихся сведений о

стоимости чистых активов юридического лица, являющегося акцио-

нерным обществом, за III квартал

2. Стратегия минимизации налоговых обязательств и план реали-

зации этой стратегии. Реализация этого направления включает вопро-

сы:

- минимизации суммы налогов, то есть максимальное снижение

налогов в рамках, установленных законом, в рамках основных на-

правлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики госу-

дарства;

103

- полное использование установленных законом налоговых

льгот;

- целесообразное использование отсрочек и рассрочек по уплате

налогов, налоговых и инвестиционных кредитов;

- использование льготных режимов налогообложения, предусмот-

ренных законодательством;

- формирование учетной политики и заключение договоров, на-

правленных на снижение налогооблагаемой базы;

- недопущение повышенного налогообложения путем использова-

ния специальных учетных методов;

3. Правильное и своевременное исполнение налоговых и прочих

обязательств

4. Обеспечение состояния бухгалтерской и налоговой отчетности

на уровне, позволяющем получать оперативную объективную инфор-

мацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности организа-

ции , в том числе для целей налогового планирования.

Действия налогоплательщика характеризуются следующими обя-

зательными признаками:

— это осознанные действия;

— эти действия прямо направлены на снижение размера сумм на-

лога.

Основная составляющая налоговой минимизации – действия на-

логоплательщика, направленные на снижение налоговых платежей.

Абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекра-

щении хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Стремясь к снижению налоговых платежей, налогоплательщик

должен постоянно осуществлять контроль ситуации, не нарушены ли

налогоплательщиком нормы Закона в стремлении снизить размер на-

логовых платежей.

Следует отметить, что существует:

104

легальное или правомерное снижение налоговых выплат и неза-

конное уклонение от уплаты налогов (рис. 10).

Рис. 10. Схема минимизации налогов

Минимизация налогов предполагает увеличение финансовых ре-

зультатов в результате экономии налоговых расходов, а также решает

задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по

сравнению с динамикой роста выручки организации. При минимиза-

ции налогов могут решаться и иные финансовые задачи, например

формирование в отчетном периоде существенной прибыли для при-

влечения новых кредитов и акционеров. В этом случае минимизация

налогов касается не только отчетного, но и последующих за ним пе-

риодов. В понятие минимизации также входит работа по предотвра-

щению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем,

налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

К незаконному уменьшению налогов относятся способы, при ко-

торых экономический эффект в виде снижения размера налоговых

платежей достигается с применением действий, прямо нарушающих

нормы законодательства. Основным способом незаконного уменьше-

ния налогов является уклонение от налогов.

105

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму умень-

шения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик

умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает

размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего

законодательства.

Эти действия могут быть направлены, как на снижение положен-

ного размера суммы налоговых платежей, подлежащей внесению в

бюджет, так и на полное избежание уплаты налогов.

Уход от налогов чаще всего совершается путем сокрытия дохода

(прибыли), сокрытия других объектов налогообложения, грубого на-

рушения правил бухгалтерского или налогового учета, фальсифика-

ции учетных данных, непредставлении или несвоевременном пред-

ставлении документов, необходимых для исчисления и уплаты нало-

гов или их уничтожения, а также посредством неправомерного ис-

пользования налоговых льгот.

Так как уход от уплаты налогов достигается противозаконными

действиями налогоплательщика, то за их совершение законодательст-

вом предусмотрены различные виды ответственности, и прежде всего.

уголовная.

Некриминальное уклонение от уплаты - это совершение налого-

плательщиком действий, направленных на избежание или снижение

налоговых выплат в бюджет посредством нарушения законодательст-

ва о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер нало-

говой ответственности (налоговых санкций). Данные действия нало-

гоплательщика не образуют состав налогового преступления и не вле-

кут наступления уголовной ответственности.

Некриминальные способы уклонения применяются в основном

через нарушение гражданско-правовых норм и норм налогового зако-

нодательства: неправильное отражение операций в бухгалтерском и

налоговом учете, переоформление договоров и изменение их содер-

106

жания после их исполнения, занижение стоимости ввозимых через

таможенную границу товаров, и, соответственно, занижение сумм

НДС, подлежащих уплате на таможне и т.д. Такие способы также

нельзя отнести к минимизации налогов.

2.6. Этапы налогового планирования

Минимизация налоговых платежей в процессе налогового плани-

рования различается на уровне хозяйствующих субъектов в зависимо-

сти от разных этапов становления и функционирования организации:

I. Налоговое планирование на стадии проектирования и создания

организации:

♦ Выбор организационно – правовой формы деятельности юри-

дического или физического лица и их гражданско-правовой ответст-

венности по обязательствам

В западных странах сложилась общая тенденция: чем меньше от-

ветственность собственников по обязательствам перед кредиторами,

тем больше налоговые обязательства, и наоборот. Установлено, что

если участники полного товарищества полностью отвечают по долгам

товарищества всем имуществом, то они, как правило, не признаются

плательщиками налога на прибыль или платят его по минимальной

ставке, а акционерные общества или общества с ограниченной ответ-

ственностью не имеют льготного режима налогообложения прибыли.

В России практика иная. Для российских хозяйствующих субъек-

тов актуальным при выборе организационно-правовой формы являет-

ся решение вопроса: будет ли зарегистрировано юридическое лицо

или гражданин будет вести деятельность без регистрации юридиче-

ского лица, в качестве индивидуального предпринимателя. Очевидно,

что в зависимости от подобного выбора система налогообложения,

используемая субъектом, будет существенно различаться.

107

♦ Выбор места регистрации организации, места расположения

руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ име-

ют важное значение для минимизации налогов, исходя из целей дея-

тельности организации и особенностей налоговых режимов отдель-

ных стран или регионов России.

Важную роль в принятии решения о месте регистрации и распо-

ложения играют «налоговые убежища». В зарубежных странах нало-

говые убежища могут существовать в виде:

 оффшорных центров, когда налоговые привилегии распространя-

ются на всю территорию страны;

 оффшорных зон, когда налоговые привилегии распространяются на

часть территории страны;

 предоставления оффшорного статуса только отдельным видам

компаний по направлению деятельности. Например, в Греции —

это судовладельческие компании, в Нидерландах и Дании — это

холдинговые компании.

На практике возможно использование двусторонних и многосто-

ронних соглашений (конвенций) о ликвидации двойного налогообло-

жения.

Что касается Российской Федерации, то при регистрации органи-

зации также рассматривается вопрос об использовании особенностей

свободных экономических зон и закрытых административно-

территориальных образований, где происходит снижение налогового

бремени.

При создании юридического лица в РФ необходимо также учиты-

вать особенности законодательства, касающиеся сроков и правил го-

сударственной и налоговой регистрации вновь создаваемой организа-

ции.

Особые экономические зоны в Российской Федерации установле-

108

ны Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ

. В соответствии с

этим Законом установлено, что налогообложение резидентов эконо-

мической зоны осуществляется в соответствии с законодательством

Российской Федерации.

Особая экономическая зона - определяемая Правительством Рос-

сийской Федерации часть территории Российской Федерации, на ко-

торой действует особый режим осуществления предпринимательской

деятельности.

На территории Российской Федерации могут создаваться особые

экономические зоны следующих типов:

1) промышленно-производственные особые экономические зоны;

2) технико-внедренческие особые экономические зоны;

3) туристско – рекреационные особые экономические зоны;

4) портовые особые экономические зоны.

Промышленно-производственные особые экономические зоны

создаются на участках территории, площадь которых составляет не

более двадцати квадратных километров.

Технико-внедренческие особые экономические зоны создаются

не более чем на трех участках территории, общая площадь которых

составляет не более чем четыре квадратных километра.

Туристско-рекреационные особые экономические зоны и порто-

вые особые экономические зоны создаются на одном или нескольких

участках территории, определяемых Правительством РФ.

При этом портовые особые экономические зоны создаются на

участках территории, которые имеют общую границу или объединены

акваторией морского порта, акваторией речного порта и площадь ко-

торых составляет не более чем пятьдесят квадратных километров.

Особая экономическая зона не может находиться на территориях

нескольких муниципальных образований. Территория особой эконо-

В ред.от 25.12.2009 г.

109

мической зоны не должна включать в себя полностью территорию ка-

кого-либо административно-территориального образования.

При создании особой экономической зоны Правительство Россий-

ской Федерации определяет виды деятельности, осуществление кото-

рых разрешено на ее территории.

Резидентом промышленно-производственной особой экономиче-

ской зоны признается коммерческая организация, за исключением

унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с зако-

нодательством РФ на территории муниципального образования, в гра-

ницах которого расположена особая экономическая зона, и заклю-

чившая с органами управления особыми экономическими зонами со-

глашение о ведении промышленно-производственной деятельности.

Резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны

признаются индивидуальный предприниматель или коммерческая ор-

ганизация, за исключением унитарного предприятия, зарегистриро-

ванные в соответствии с законодательством РФ на территории муни-

ципального образования, в границах которого расположена особая

экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми

экономическими зонами соглашение о ведении технико-

внедренческой деятельности.

Резидентами туристско-рекреационной особой экономической

зоны признаются индивидуальный предприниматель, коммерческая

организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистри-

рованные в соответствии с законодательством РФ на территории му-

ниципального образования, в границах которого расположена особая

экономическая, и заключившие с органами управления особыми эко-

номическими зонами соглашение об осуществлении туристско-

рекреационной деятельности

Резидентом портовой особой экономической зоны признается

коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия,

110

зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на терри-

тории муниципального образования, в границах которого расположе-

на особая экономическая зона, и заключившая с органами управления

особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении дея-

тельности в портовой особой экономической зоне.

Индивидуальный предприниматель или коммерческая организа-

ция признаются резидентами особой экономической зоны с даты вне-

сения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономи-

ческой зоны.

Налоговые и таможенные органы Российской Федерации осуще-

ствляют налоговый и таможенный контроль на территории экономи-

ческой зоны в соответствии с законодательством Российской Федера-

ции.

Налоговый Кодекс предусматривает в особых экономических зо-

нах ряд льгот по основным налогам. Так, не подлежит обложению

НДС проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой

экономической зоны в портовой особой экономической зоне (ст. 149

НК РФ).

При формировании налога на прибыль следует учитывать сле-

дующие льготы:

 при применении нелинейного метода начисления амортиза-

ции повышающий коэффициент не применяется к основ-

ным средствам, относящимся к первой - третьей амортиза-

ционным группам, в отношении собственных амортизи-

руемых основных средств налогоплательщиков - организа-

ций, имеющих статус резидента промышленно-

производственной особой экономической зоны или турист-

ско-рекреационной особой экономической зоны (ст. 259.3

НК РФ);

 расходы на научные исследования и опытно-