Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет

Подождите немного. Документ загружается.

270

периода, необходимо по состоянию на 31 декабря года, в котором ре-

зерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов

на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов на

обязательное страхование.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на

оплату отпусков сумма резерва в части неиспользованного отпуска,

определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату

труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года,

превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец

года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов

на оплату труда.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на

оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользован-

ного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов

на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на ко-

нец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованно-

го резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включе-

нию в состав внереализационных доходов.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый

период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать

резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка

указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по со-

стоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей

налогообложения включается в состав внереализационных доходов

текущего налогового периода.

В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчис-

ления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных возна-

граждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

♦ Создание резерва по сомнительным долгам

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным

271

долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав вне-

реализационных расходов (равномерно) в течение отчетного (налого-

вого) периода.

Правила формирования резервов по сомнительным долгам для

целей налогообложения, устанавливаемые НК РФ, имеют определен-

ные отличия от предписаний бухгалтерского законодательства.

Прежде всего НК РФ разделяет дебиторскую задолженность на:

а) сомнительные долги;

б) безнадежные долги.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед

налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в

сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручи-

тельством или банковской гарантией. Для налогоплательщиков - бан-

ков не признается сомнительной задолженность, по которой в соот-

ветствии с законодательством предусмотрено создание резерва на

возможные потери по ссудам. Для налогоплательщиков - страховых

организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления

по договора страхования, по которым сформированы страховые ре-

зервы, резерв сомнительной задолженности по дебиторской задол-

женности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не фор-

мируются.

Безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию)

признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек

установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в

соответствии с гражданским законодательством обязательство пре-

кращено вследствие невозможности его исполнения, на основании ак-

та государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с установленными правилами, сумма резерва по

сомнительным долгам, аналогично порядку, устанавливаемому нор-

мативными документами по бухгалтерскому учету, определяется по

272

результатам проведенной на последний день отчетного (налогового)

периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется

следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения

свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная

сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от

45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 про-

центов от суммы выявленной на основании инвентаризации задол-

женности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до

45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован орга-

низацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Сумма

резерва, не полностью использованная в отчетном (налоговом) перио-

де может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) пери-

од. Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована

на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) перио-

да. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше чем сумма остатка

резервов предыдущего отчетного периода, разница подлежит включе-

нию в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) пе-

риода, а если сумма вновь создаваемого резерва больше чем сумма

остатка резервов предыдущего отчетного периода, разница подлежит

включению в состав внереализационных расходов отчетного (налого-

вого) периода

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам

не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового)

периода.

Если организацией принимается решение о создании резерва по

сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадеж-

273

ными осуществляется за счет сумм созданных резервов. В случае если

сумма созданного резерва меньше суммы безнадежного долга, подле-

жащего списанию, разница (убыток) включается в состав внереализа-

ционных расходов.

♦ Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному

обслуживанию

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о созда-

нии резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

и в учетной политике для целей налогообложения определяет пре-

дельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в

отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с усло-

виями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслу-

живание и ремонт в течение гарантийного срока.

Следует учесть, что расходами признаются суммы отчислений в

резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом раз-

мер созданного резерва не может превышать предельного размера,

определяемого как доля фактически осуществленных налогоплатель-

щиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме

выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три

года.

♦ Метод списания стоимости финансовых вложений

Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирова-

на так же, как операция с финансовыми инструментами срочных сде-

лок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налого-

обложения такой операции.

Организация устанавливает возможность выбора одного из спо-

собов оценки стоимости выбывающих финансовых вложений. При

выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финан-

совых вложений, по которому не определяется текущая рыночная

стоимость, его стоимость исчисляется исходя из оценки, определяе-

274

мой одним из следующих способов:

 по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского

учета финансовых вложений;

 по средней первоначальной стоимости;

 по первоначальной стоимости первых по времени приобретения

финансовых вложений;

 методом ФИФО.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по

средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому

виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости

вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответствен-

но из первоначальной стоимости и количества остатка на начало ме-

сяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приоб-

ретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допуще-

нии, что ценные бумаги списываются в течение месяца или иного пе-

риода в последовательности их приобретения (поступления), то есть

ценные бумаги, списываемые первыми, должны быть оценены по пер-

воначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бу-

маг с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся

на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бу-

маг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по перво-

начальной стоимости последних по времени приобретения ценных

бумаг.

♦ Учет расходов на НИОКР

Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-

конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усо-

вершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в

частности расходы на изобретательство, осуществленные им само-

стоятельно или совместно с другими организациями, равно как на ос-

275

новании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика та-

ких исследований или разработок, признаются для целей налогообло-

жения после завершения этих исследований или разработок (заверше-

ния отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-

приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщи-

ком в состав прочих расходов в течение одного года при условии ис-

пользования указанных исследований и разработок в производстве и

(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-

го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие

исследования (отдельные этапы исследований). Если научные иссле-

дования и опытно-конструкторские разработки выполняются в орга-

низациях, выполняющих НИОКР в качестве исполнителя (подрядчи-

ка или субподрядчика), то указанные расходы рассматриваются как

расходы на осуществление деятельности этими организациями, на-

правленной на получение доходов.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-

конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых

или совершенствования применяемых технологий, создания новых

видов сырья или материалов, которые не дали положительного ре-

зультата, также подлежат включению в состав прочих расходов рав-

номерно в течение одного года в размере фактически осуществленных

расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские

разработки (в том числе не давшие положительного результата), про-

изведенные налогоплательщиками - организациями, зарегистрирован-

ными и работающими на территориях особых экономических зон,

созданных в соответствии с законодательством Российской Федера-

ции, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они

были осуществлены, в размере фактических затрат.

276

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)

опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчис-

лений на формирование Российского фонда технологического разви-

тия, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирова-

ния научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, за-

регистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным зако-

ном "О науке и государственной научно-технической политике", при-

знаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов

(валовой выручки) налогоплательщика.

В случае, если в результате произведенных расходов на научные

исследования и опытно-конструкторские разработки организация-

налогоплательщик получает исключительные права на результаты ин-

теллектуальной деятельности, данные права признаются нематери-

альными активами, которые подлежат амортизации.

Списание расходов по каждой выполненной научно-

исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе

производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему продукции

(работ, услуг).

Списание расходов по НИОКР линейным способом осуществля-

ется равномерно в течение принятого срока.

♦ Формирование постоянных и временных налоговых разниц

В приказе об учетной политике должен быть отражен порядок

формирования информации о постоянных и временных налоговых

разницах.

Налог на добавленную стоимость

♦ Определение даты реализации в целях налогообложения

Для целей исчисления НДС дата реализации товаров (работ, ус-

луг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной поли-

277

тики для целей налогообложения определяется как наиболее ранняя из

следующих дат:

день отгрузки продукции и передачи имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

продукции и передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит

передача права собственности на этот товар, то передача права собст-

венности приравнивается к отгрузке продукции.

♦ Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые

от налогообложения)

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции,

подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налого-

обложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с

положениями НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный

учет таких операций.

♦ Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщи-

ка

Организации и индивидуальные предприниматели, если за три

предшествующих последовательных календарных месяца выручка от

реализации товаров, работ и услуг этих организаций или индивиду-

альных предпринимателей без учета налога не превысила в совокуп-

ности два миллиона рублей.

♦ Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

– Ежемесячная уплата налога

– Ежеквартальная уплата налога, исходя из фактической реализа-

ции (передачи) товаров за истекший квартал. Налогоплательщики с

ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации

товаров (работ, услуг) без учета налогов не превышающими 2 000 000

рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации

(передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд,

278

работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истек-

ший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим

кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, пред-

ставляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа меся-

ца, следующего за истекшим кварталом.

5.3.Влияние учетной политики на основные финансовые

показатели организации

Разные варианты учетной политики способствуют формирова-

нию различных финансовых результатов деятельности компании.

Учетная политика организации преследует одну из двух возможных

целей:

минимизацию налогового бремени;

оптимизацию финансового состояния организации, демонстри-

руемую в бухгалтерской отчетности.

В ряде случаев эти цели, взаимно исключают друг друга. Так, ес-

ли выбирать методы учета, дающие максимально высокую оценку ак-

тивов и прибыли, то тем самым завышается налогооблагаемая база. И,

наоборот, если цель - снизить налоговые платежи организации, выби-

раются методы учета, максимизирующие расходы текущего периода,

и, таким образом, снижающие оценку активов и прибыли. В этом слу-

чае снижаются показатели финансового состояния организации - ко-

эффициенты платежеспособности, рентабельности и финансовой ус-

тойчивости.

Финансовые результаты деятельности организации могут заинте-

ресовать множество лиц, например, инвесторов, кредиторов, акционе-

ров, налоговые органы и др.

Поскольку прибыль является одним из ключевых показателей

279

эффективности деятельности организации, ее величина может повли-

ять на доступность внешнего финансирования.

Завышение прибыли может быть выгодно организации в случае

привлечения долгосрочных инвестиций. Если акционерное общество

выплачивает дивиденды, то в увеличении прибыли заинтересованы

акционеры (учредители, участники).

С другой стороны, организация может стремиться минимизиро-

вать налоговые платежи. Так как валовая прибыль определяется путем

корректировки балансовой прибыли, то чем меньше бухгалтерская

прибыль, тем меньше налогооблагаемая и, следовательно, налоговые

обязательства организации. Уменьшая бухгалтерскую прибыль и из-

меняя сроки уплаты налога на прибыль, можно сэкономить на нало-

гах.

Во всех случаях, варьируя учетной методологией в дозволенных

законом рамках, существует возможность выбирать наиболее выгод-

ный способ ведения учета – тот, который позволяет снизить налого-

вые платежи или, улучшить финансовое положение.

Разделение бухгалтерской и налоговой учетной политики по-

зволяет организации в ряде случаев достигать обеих целей - оптими-

зации финансового положения компании и снижения объема налого-

вых платежей - одновременно.

Чтобы выбрать наиболее выгодный путь для организации рас-

смотрены возможные варианты учета, представленные в таблице.

Основные амортизируемые средства.

Налоговым кодексом РФ установлены два способа начисления

амортизации.

1.Линейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной за один

месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества

определяется как произведение его первоначальной (восстановитель-