Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Подождите немного. Документ загружается.

- каков нижний предел объема выпуска товаров, при котором следует

перейти в режим его консервации или остановить для модернизации?

- каковы должны быть объемы потребляемых ресурсов для производства

товаров.

В производственной программе определяется объем производства

товаров по номенклатуре, ассортименту и качеству в натуральном и

стоимостном выражениях.

Объем производства и продаж товаров являются взаимозависимыми

показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и

неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства

товаров. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не

производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем

продаж является основой разработки производственной программы.

Организация должна производить только те товары и в таком объеме,

которые она может реально продать.

При разработке и анализе производственной программы для оценки

динамики показателей деятельности организации используют индексы

изменения исходных параметров (темпы роста) и абсолютные приросты

исходных параметров. При планировании производства годовой объем

распределяется по кварталам, что обеспечивает ритмичность производства и

всей работы организации в целом.

Итоговые показатели плана по производству товаров необходимы для

анализа загрузки оборудования, определения потребности в ресурсах для

производства и технологической оснастки, общего объема выпуска товаров,

его структуры, темпов роста выпуска и динамики производительности труда,

фондоотдачи, материалоемкости и энергоемкости продукции, объемов

продаж и других показателей.

К основным задачам анализа производства и продаж относятся:

- оценка степени выполнения плана и динамики производства и продаж;

- определение влияния факторов на изменение величины этих

показателей;

- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения производства и

продаж;

- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Полезными источниками информации для анализа являются: бизнес-

план предприятия, оперативные планы-графики, данные текущего

бухгалтерского и статистического учета и отчетности, журналы ордера,

карточки складского учета и др.

В ходе анализа динамики плана производства товаров могут

применяться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные

(тысяча условных банок, количество условных ремонтов и др.) и

стоимостные показатели. Последний показатель считается более

предпочтительным.

Стоимостные показатели должны быть приведены в сопоставимый вид,

поскольку в условиях инфляции нейтрализация изменения цен или

179

«стоимостного» фактора является важнейшим условием сопоставимости

данных.

При анализе производства и продажи товаров важным вопросом

является сопоставимость цен. В международном учетном стандарте IASC

№15 «Информация, характеризующая влияние изменения цен» нашли

отражение две основные концепции. Первая соответствует «Методике

оценки объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой

покупательной стоимости» и ориентирована на общий индекс инфляции

национальной валюты. При анализе динамики объема производства

необходимо произвести корректировку на общий индекс инфляции

национальной валюты – коэффициент-дефлятор. Он соответствует индексу

изменения потребительских цен на товары, работы и услуги в текущем году

относительно базового (обычно предыдущего) года. Коэффициент –

дефлятор в Российской Федерации на предстоящий год устанавливается

Правительством РФ и публикуется в средствах массовой информации. При

сопоставлении стоимостных экономических показателей за различные годы,

значение каждого из них умножается на значение коэффициента-дефлятора

соответствующего года.

Вторая концепция лежит в основе «Методики переоценки объектов

бухгалтерского учета в текущую стоимость». Она ориентирована на

применение индивидуальных индексов цен на товар или товарную группу.

При этом могут применяться следующие способы:

- пересчета объема производства товаров за отчетный год по ценам

аналогичных товаров базисного периода (по относительно небольшой

номенклатуре выпускаемых товаров);

- корректировки на агрегатный индекс изменения цен (Jц) по группе

однородных товаров (работ, услуг) или по отрасли в целом:

Jц = ∑ Q

1 *

/ Q

0 *

, (5.0)

где Q

– объем выпуска товаров в отчетном периоде в натуральном

выражении;

– объем выпуска товаров в базисном периоде в натуральном выражении;

– цена единицы товара в базисном периоде.

Тогда сопоставимый с базисным фактический объем выпуска товара в

стоимостном выражении (V

ЦБ

) рассчитывается по формуле:

ЦБ

= V

/Jц , ( 5.0)

где V

– фактический объем выпускаемых товаров в стоимостном

выражении.

С применением вышеназванных методов нейтрализуется влияние

изменения цен на конкретный товар или товарную группу.

Товар может быть продан по оптовым, розничным и договорным

ценам. Оптовые цены устанавливаются на уровне розничных за минусом

торговых, сбытовых скидок с учетом местонахождения данной организации.

При установлении отпускных цен на товар руководствуются Указом

180

Президента РФ «О мерах по либерализации цен» от 3.12.91 (с изменениями

от 26.06.95).

10.2. Порядок анализа объемов производства и продаж

Объем производства и продажи товаров (выполнения работ, оказания

услуг) – это основные показатели, характеризующие деятельность

организации, и анализ этих показателей имеет большое значение для оценки

его деятельности как на этапе планирования производства и продаж, так и

выполнения планов.

По степени готовности продукция подразделяется следующим образом:

- валовая продукция, т.е. продукция всех видов и качества вне

зависимости от степени ее готовности. Показатель валовой продукции,

характеризует общий объем производства, в том числе для внешнего оборота

(продажи) и внутрипроизводственного потребления (оборота). В объем

валовой продукции включают также выполненные работы промышленного

характера и производственные услуги;

- полуфабрикаты собственного производства, т.е. продукция,

технологический процесс изготовления которой закончен в одном цехе или

производстве и подлежит доработке в других цехах предприятия или за его

пределами;

- незавершенная продукция, т.е. незаконченная в процессе обработки

продукция, находящаяся на различных стадиях производственного цикла

изготовления продукции;

- готовая продукция, прошедшая все стадии обработки,

удовлетворяющая требованиям ГОСТ и ТУ, принятая службой технического

контроля качества, упакованная к отправке, сданная на склад и снабженная

сдаточной документацией;

- реализованная продукция (проданный товар) – это отгруженная

заказчику, принятая им и оплаченная продукция предприятия, денежные

средства за которую поступили на расчетный счет поставщика.

Анализ объема производства и продаж начинают с изучения его

динамики, расчета индексов роста и прироста. В процессе анализа

фактические данные сравнивают с плановыми, с данными предшествующих

периодов, при этом проводиться полный сравнительный вертикальный и

горизонтальный анализ, т.е. рассчитывается процент выполнения плана,

абсолютное и относительное отклонение от плановых значений или от

показателей периода, принятого за базисный.

Базисные темпы роста определяются относительно базисного периода:

Тб=V

/ V

* 100%, (5.0)

цепные – относительно предыдущего периода:

Тц= V

/ V

* 100%. (5.0),

181

где V

i-1

, V

– объем производства товаров в стоимостном выражении в

сопоставимых ценах в i-1 и i-ом периоде соответственно;

Vо - объем производства товаров за период, принятый за базу

сравнения.

На основе полученных данных можно рассчитать среднегодовые темпы

роста Tср и прироста Тпр данных показателей по среднеарифметической Т

сра

или среднегеометрической Т

срг

взвешенной:

ТТТ

cpa





...21

iсрг

TTTT ...



, (5.0)

пр

= Т

ср

– 100 .

В таблицах 5.1 и 5.2 приведен пример анализа темпов роста

производства и продаж условного предприятия.

Таблица 5.54

Анализ темпов роста производства и продажи товаров в сопоставимых ценах

Годы Объем

производства,

тыс.руб.

Темпы роста, % Объем

продаж,

тыс.руб.

Темпы роста, %

базисные цепные базисные цепные

ххх1 391123 100,00 100,00 463081 100,00 100,00

ххх2 461955 118,11 118,11 563089 124,60 124,60

хххЗ 717416 155,30 131,49 701605 141,97 113,94

Из данных таблицы видно, что на основе базисных темпов роста за два

года мы можем судить о том, что объем производства увеличился на 55,3%, а

объем продаж на 41,97%. Цепные темпы роста показывают, что в ххх2 году

объем производства увеличился относительно предыдущего года на 18,11%,

а в хххЗ году на 31,49% относительно ХХХ2 года. Наглядно эти процессы

представлены на рисунке 5.1.

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

ххх1 ххх2 хххЗ

Сумма, тыс.руб.

Объем производства Объем продаж.

Рис. 5.22. Динамика производства и продажи товаров

Цепные темпы роста объема продаж показывают, что рост составлял

24,6% и 13,94% по годам соответственно.

182

В таблице 5.2 приведены значения роста и прироста для данных

таблицы 5.1, где среднегодовой темп роста производства и продажи

определяется по среднеарифметической величине.

Таблица 5.55

Анализ роста и прироста производства и продаж товаров, %

Годы

Цепные темпы роста

объема производства

Цепные темпы роста

объема продаж

ххх1 100 100

ххх2 118 125

хххЗ 131 114

Сумма 349 339

Среднеарифметическое

(Т

ср

)

116 113

Среднее значение 116,33 113

Прирост (Т

пр

) 16,33 13,00

Из данных таблицы следует, что среднегодовое значение цепных

темпов роста продаж ниже на 3,33%, чем производства продукции. Кроме

того, наблюдаются неравномерность изменения показателей по годам, так,

темп роста производства товаров во ххх2 году составил 18%, а продаж – 25%,

в то время как в ххх3 году - 31% и 14% соответственно.

Среднеарифметическое значение также показывает превышение темпов

роста объема производства над темпами роста объемов продаж на 3,33%.

Объем продаж возрастал, но темпы роста его упали, что не позволило

предприятию в ХХХ3 году удержать превышение объемов продаж над

объемом производства товаров. Это – тревожная ситуация, и данные говорят

о наличии у предприятия проблем в маркетинговой сфере. Эти же выводы

подтверждаются и показателями прироста.

Продажа товаров является связующим звеном между производителем и

потребителем. От спроса на товары зависят объем производства и объем

продаж. По своему экономическому содержанию объем продаж

характеризует конечный финансовый результат работы организации,

выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в

удовлетворении потребностей рынка.

Объем продаж в плане определяется как стоимость товаров,

предназначенных к поставке и подлежащих оплате в плановом периоде:

готовых изделий; полуфабрикатов собственного производства; работ

промышленного характера, предназначаемых к продаже на сторону (включая

капитальный ремонт своего оборудования и транспортных средств,

выполняемый силами промышленно-производственного персонала), а также

как продажа товаров и выполнение работ для своего капитального

строительства и других непромышленных хозяйств, находящихся на балансе

организации.

Анализ продажи товаров проводят каждый месяц, квартал, полугодие,

год. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от

плана, темпы роста и прироста.

183

Пример схемы анализа продаж товаров приведен в таблице 5.3.

Таблица 5.56

Анализ соотношения планового и фактического объема производства

и продаж товаров в сопоставимых ценах

Вид

товара

Объем производства, тыс.руб. Объем продаж, тыс.руб.

план факт

отклонение

(+, -)

в %

к плану

план факт

отклонение

(+, -)

в %

к плану

А 337218 433600 96382 128,58 400211 434817 34606 108,65

Б 113934 131374 17440 115,31 122331 132211 9880 108,08

В 39195 51325 12130 130,95 40921 42797 1876 104,58

Г 59184 73362 14178 123,96 62538 63799 1261 102,02

Д 17297 22609 5312 130,71 20233 22102 1869 109,24

Е 5833 5146 -687 88,22 5000 5879 879 117,58

Итого: 572661 717416 144755 125,28 651234 701605 50371 107,73

Представленные в таблице данные позволяют сделать вывод о том,

что организация в целом успешно справляется с планами производства и

продаж, кроме отклонения от плана производства товара Е в сторону

снижения на 687 тыс.руб. Однако перевыполнение плана производства на 25,

28% не подкрепляется соответствующим перевыполнением плана по

продажам, которое составляет лишь 7,73%. Неубедительной также

представляется вся система плановых показателей, поскольку они

значительно ниже фактических. Руководству организации следует обратить

внимание на повышение обоснованности планирования производства и

продаж, поскольку занижение этих плановых показателей влечет за собой

дефицитность планирования всех ресурсов, необходимых для реального

обеспечения производства и продаж.

Пример анализа выполнения плана по производству товаров приведен

в таблице 5.3., где представлены показатели по каждому виду товара. Такая

детализация позволяет определить виды товаров, по которым выполняется

или не выполняется план производства.

Таблица 5.57

Анализ выполнения плана по производству продукции

в сопоставимых ценах

Вид

товара



Объем производства товаров,

тыс. руб.

Изменение плана

производства

отчетного года

относительно плана

прошлого года

Изменение фактического

объема производства в

отчетном году

прошлый год отчетный год

относительно

плана

относительно

прошлого года

план факт план факт тыс. руб. %

тыс.

руб.

тыс.

руб.

А 261230 276463 337218 433600 75988 129,09 96382 128,58 157137 156,84

98520 101356 113934 131374 15414 115,65 17440 115,31 30018 129,62

В 21220 24228 39195 51325 17975 184,71 12130 130,95 27097 211,84

184

Г 36570 40097 59184 73362 22614 161,84 14178 123,96 33265 182,96

14520 15991 17297 22609 2777 119,13 5312 130,71 6618 141,39

Е 3600 3820 5833 5146 2233 162,03 -687 88,22 1326 134,71

Итого: 435660 461955 572661 717416 137001 131,45 144754 125,28 255461 155,30

Анализ выполнения плана производства и продаж товаров проводится

как в целях оценки качества планирования, так и для контроля плановой

дисциплины, т.е. способности организации выполнять плановые показатели,

т.е. достигать поставленные цели. Из данных таблицы 5.4 следует, что

организация наращивает объем производства всех видов товаров.

Наблюдается значительное отклонение планов производства отчетного и

предыдущего года от 115,65% до 184,71% для разных видов товаров. Кроме

того, выявлено существенное отличие фактического объема производства от

планового как в предыдущем году, так и в отчетном. Отклонения

фактического объема производства от планового в отчетном году

изменяются от 130,95% до 88,22%. Отклонение итогового показателя

составляет 125,28%.

Анализ показывает, что присутствуют как ошибки планирования в

сторону занижения планов производства, так и нарушения плановой

дисциплины. По всем видам товаров, кроме товара Е, планы не были

напряженными. По товару Е в предыдущем году план был перевыполнен, и в

отчетном году был запланирован объем производства, составляющий

162,03% от плана предыдущего года. Этот показатель, естественно, является

завышенным, и план был недовыполнен в отчетном году на 687 тыс.руб., т.е.

на 11,78%.

Представленная в данной таблице 5.3 схема анализа выполнения плана

по производству товаров дает много полезной информации как для

маркетинговой деятельности, так и для организации производства. В таблице

отражаются сведения, позволяющие делать выводы о качестве планирования

и плановой стратегии организации.

От объёма производства и продажи товаров зависят финансовые

результаты организации, его финансовое положение, платёжеспособность и

т.д. Следовательно, анализ и корректировку плановых показателей

необходимо проводить за каждый месяц, квартал, год.

Глава 11. Обоснование формирования и оценки эффективности

ассортиментных программ

11.1. Ассортиментная политика и планирование ассортимента

Сущность планирования, формирования и управления ассортиментом

заключается в том, чтобы товаропроизводитель своевременно предлагал

определенную совокупность товаров, которые бы, соответствуя в целом

профилю его производственной деятельности, наиболее полно

удовлетворяли требованиям определенных категорий покупателей. Набор

185

товаров, предлагаемых организацией-изготовителем на рынке, называют

ассортиментом.

Номенклатура – перечень наименований товаров и их кодов,

установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном

классификаторе промышленной продукции (ОКПП), действующим на

территории СНГ.

Вид товара делится на ассортиментные группы (типы) в

соответствии с функциональными особенностями, качеством, ценой.

Каждая группа состоит из ассортиментных позиций (разновидностей

или марок), которые образуют низшую ступень классификации.

Товарный ассортимент характеризуется широтой (количеством

ассортиментных групп), глубиной (количеством позиций в каждой

ассортиментной группе) и сопоставимостью (соотношением между

предлагаемыми ассортиментными группами с точки зрения общности

потребителей, конечного использования, каналов распределения и цен).

Ассортиментная политика организации связана с общей рыночной

стратегией, и в рамках этой стратегии осуществляется формирование и

совершенствование состава и структуры ассортимента выпускаемого товара.

Хорошо продуманная ассортиментная политика не только позволяет

оптимизировать процесс обновления товарного ассортимента, но и служит

для руководства организации своего рода указателем общей направленности

действий.

Важным элементом ассортиментной политики является своевременное

внесение в товар изменений, которые повышают его потребительскую

ценность или расширяют круг его возможных потребителей (модернизация

или модификация товара). Другой стратегический подход, направленный на

сохранение или даже увеличение доли рынка, состоит в создании и введении

на рынок новых товаров взамен исчерпавших свой жизненный цикл без

существенных изменений в технологических процессах, характерных для

данной организации. Такая политика рассчитана на определенный сегмент

рынка, сформировавшийся круг покупателей, которые обрели доверие к

торговой марке организации.

Совершенствование ассортимента фактически сводятся к проведению

работ в следующих направлениях:

- разработка принципиально новой продукции, отличающейся от

продукции конкурентов существенной новизной, защищенной патентами;

- разработка продукции с улучшенными характеристиками относительно

ранее выпускаемой;

- разработка новых видов использования ранее выпускаемой продукции

за счет ее модернизации или дополнительных приспособлений;

- сокращение ассортимента выпускаемой продукции или снятия с

производства продукции, не пользующейся спросом.

Решения, касающиеся изменения ассортимента, связаны с

формированием производственной программы. В части формирования

186

ассортимента производственную программу можно характеризовать

следующим множеством показателей:

ПП = (H, A, Ni, S, ПМ, R), (5.0)

где Н – номенклатура изделий организации;

А – ассортимент;

Ni – количество единиц товаров каждого наименования по всем

позициям номенклатуры и ассортимента;

ПМ – производственная мощность организации;

R – производственные ресурсы.

При формировании программы необходим компромисс между

разноплановыми интересами. Для производителя, с точки зрения

себестоимости, в программу должно входить меньшее число продуктов. Для

расширения программы требуется частая переналадка производства,

возможно, переход от специализированного к многоцелевому оборудованию.

Большое число продуктов означает малые серии, высокую штучную

себестоимость, большие складские запасы в снабжении и сбыте, большую

нагрузку на аппарат управления. На практике формировать

производственную программу значительно труднее, чем ассортимент,

поскольку эти решения зависят от возможностей производства.

При разработке ассортиментной политики необходимо определить

какие товары должны производиться в течение следующего планового

периода и в каком количестве, нужно ли начинать выведение нового товара

на рынок и когда необходимо остановить производство и снять товар с

рынка, как распределить мощности организации, чтобы достичь роста и

использовать имеющиеся рыночные шансы. Новые товары должны

вводиться своевременно, чтобы за счет их успеха можно было возместить

спад сбыта других товаров.

Планирования ассортимента товаров – непрерывный процесс,

продолжающийся в течение всего жизненного цикла продукта, начиная с

момента зарождения замысла о его создании и кончая изъятием из товарной

программы. Оценка и пересмотр всего ассортимента, планирование и

управление ассортиментом – неотъемлемая часть маркетинга.

Важным условием успешности планирования ассортимента является

систематический контроль за поведением товара на рынке, за его жизненным

циклом. Только при таком условии будет получена полная и достоверная

информация, позволяющая принимать верные решения.

Таким образом, планированию и формированию ассортимента

предшествует разработка ассортиментной политики, дающей научное

обоснование и практически выполнимое представление о перспективном

ассортименте организации, его оптимальном варианте, опирающемся на

прогнозные данные относительно характера будущего спроса и

потенциальных возможностей удовлетворять предполагаемый спрос.

Целевая направленность и искусство планирования проявляются в том,

чтобы воплотить реальные и потенциальные возможности организации в

187

определенное соотношение товаров, удовлетворяющих потребности

покупателей на высоком уровне и позволяющих получить достаточную

прибыль.

Типичный цикл планирования ассортимента и реализации его в

коммерчески успешные товары включает в качестве исходного момента

предварительную оценку замысла, за которым следует разработка

спецификаций, основанных на требованиях потребителя, создание опытных

образцов, проверку возможностей массового производства, рыночный тест

товара с целью выявления его конкурентоспособности, соответствия

требованиям рынка и прибыльности.

11.2. Анализ выполнения планов по номенклатуре и ассортименту

выпускаемых товаров

Необходимым элементом аналитической работы в организации

является анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту.

Оценка выполнения плана по номенклатуре основывается на

сопоставлении планового и фактического выпуска товаров по основным

видам, включенным в номенклатуру.

Оценку выполнения плана по ассортименту можно проводить разными

способами. Наиболее простым является способ наименьшего процента. При

его применении определяется процент выполнения плана только по тем

позициям ассортимента, по которым фактическое количество меньше

запланированного. Наиболее распространенным способом оценки является

исчисление среднего процента. Суть этого способа заключается в том, что в

выполнение плана по ассортименту включаются фактические данные в

пределах плана.

,100*





acc

Vnл

Vф

(5.0)

где П

асс

– выполнение плана по ассортименту, %;

Vф

– фактический объем производства товаров i-ого вида в пределах

плана, тыс.руб.;

Vпл

– плановый объем производства товаров i- ого вида.

Объем производства товаров, выпущенные сверх плана или не

предусмотренных планом в расчет выполнения плана не принимаются. План

по ассортименту считается выполненным только в том случае, если

выполнено задание по всем видам товаров.

Анализ выполнения плана по ассортименту приведен в примере

(Таблица 5 .58.).

Таблица 5.58.

Выполнение плана по ассортименту товаров

Вид Объем производства, тыс.руб. Темп Объем производ-

188