Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

Ââåäåíèå 7

Ðàçäåë I. Àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü â ñèñòåìå

ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé 9

Ãëàâà 1. Ñóùíîñòü àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè 10

1.1. Àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü íà ñîâðåìåííîì ýòàïå

ðûíî÷íûõ ðåôîðì 10

1.2. Íîðìàòèâíî-ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè 12

1.3. Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ è îïðåäåëåíèÿ, äåéñòâóþùèå ïî ñîñòîÿíèþ

íà 1 ÿíâàðÿ 2010 ã. 14

Ãëàâà 2. Ðåôîðìèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ñèñòåìû 49

2.1. Ðîëü è çíà÷åíèå ñàìîðåãóëèðóåìûõ àóäèòîðñêèõ îáúåäèíåíèé

â ðåôîðìèðîâàíèè ñèñòåìû àóäèòà 49

2.2. Ìíåíèÿ ýêñïåðòîâ î ðåôîðìå àóäèòîðñêîé ñèñòåìû 56

2.3. Ðîëü è çíà÷åíèå ôåäåðàëüíûõ ñòàíäàðòîâ

àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè 58

Ðàçäåë II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 69

Ãëàâà 3. Îçíàêîìëåíèå ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì 70

3.1. Ïîíèìàíèå äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, ñðåäû, â êîòîðîé

îíà îñóùåñòâëÿåòñÿ, è îöåíêà ðèñêîâ ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ

àóäèðóåìîé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè 73

3.2. Ñáîð èíôîðìàöèè î ïîòåíöèàëüíîì êëèåíòå 83

3.3. Àíàëèç è îöåíêà ïîëó÷åííîé èíôîðìàöèè è ïîäãîòîâêà

ìåìîðàíäóìà î ïîòåíöèàëüíîì êëèåíòå 86

3.4. Ñîãëàñîâàíèå óñëîâèé àóäèòà 88

3.5. Ïèñüìî-ñîãëàñèå íà ïðîâåäåíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 88

3.6. Äîãîâîð îêàçàíèÿ àóäèòîðñêèõ óñëóã 89

3.7. Ñîãëàñîâàíèå óñëîâèé àóäèòà ïðè ïîâòîðÿþùåìñÿ àóäèòå 90

Ãëàâà 4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 93

4.1. Ïðèíöèïû ïëàíèðîâàíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 93

4.2. Ôîðìèðîâàíèå ñîñòàâà àóäèòîðñêîé ãðóïïû 97

4.3. Ïðèâëå÷åíèå òðåòüèõ ëèö ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà 98

4.4. Ïîäãîòîâêà è ñîñòàâëåíèå îáùåãî ïëàíà àóäèòà 105

4.5. Ïîíÿòèå îøèáîê è íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé 109

Îãëàâëåíèå

4.6. Ñóùåñòâåííîñòü â àóäèòå 118

4.7. Ðèñêè â àóäèòå 129

4.8. Àíàëèç êîìïîíåíòîâ ðèñêà 133

4.9. Îöåíêà ñèñòåìû êîìïüþòåðíîé îáðàáîòêè äàííûõ 151

4.10. Âëèÿíèå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

íà ïðîöåññ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 156

4.11. Ñïîñîáû îöåíêè àóäèòîðñêîãî ðèñêà 159

4.12. Ôîðìèðîâàíèå àóäèòîðñêîé âûáîðêè 161

4.13. Âçàèìîñâÿçü àóäèòîðñêîãî ðèñêà, óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè

è îáúåìà àóäèòîðñêîé âûáîðêè 167

Ãëàâà 5. Ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ è èõ

äîêóìåíòèðîâàíèå (îñíîâíîé ýòàï) 171

5.1. Ïîðÿäîê ïîëó÷åíèÿ àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ 171

5.2. Ðîëü àðáèòðàæíîé ïðàêòèêè â ïîëó÷åíèè àóäèòîðñêèõ

äîêàçàòåëüñòâ è ôîðìèðîâàíèè àóäèòîðñêîãî ìíåíèÿ 175

5.3. Ðîëü è çíà÷åíèå àíàëèòè÷åñêèõ ïðîöåäóð â õîäå ïîëó÷åíèÿ

àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ 194

5.4. Äîêóìåíòèðîâàíèå àóäèòà 205

5.5. Ïîðÿäîê ïîñòðîåíèÿ äîêóìåíòîîáîðîòà àóäèòîðñêèõ êîìïàíèé 209

5.6. Ïðèíöèïû ðàçðàáîòêè ðàáî÷èõ äîêóìåíòîâ 213

Ðàçäåë III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 215

Ãëàâà 6. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ 216

6.1. Îñîáåííîñòè àóäèòà ïåðâîé ïðîâåðêè 216

6.2. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè 217

6.3. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 219

6.4. Ïðèìåðû îòäåëüíûõ íàðóøåíèé ïî èòîãàì àóäèòîðñêèõ

ïðîâåðîê ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ 240

Ãëàâà 7. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ó÷åòíîé ïîëèòèêè 243

7.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè 243

7.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 249

7.3. Ïðèìåðû îòäåëüíûõ íàðóøåíèé ïî èòîãàì àóäèòîðñêèõ

ïðîâåðîê ó÷åòíîé ïîëèòèêè 262

Ãëàâà 8. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ

äîãîâîðîâ 269

8.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè 269

8.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 269

8.3. Ïðèìåðû îòäåëüíûõ íàðóøåíèé ïî èòîãàì àóäèòîðñêèõ

ïðîâåðîê ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ 273

Ãëàâà 9. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà îïåðàöèé

ñ îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè 276

9.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè 276

9.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 278

9.3. Ïðèìåðû îòäåëüíûõ íàðóøåíèé ïî èòîãàì àóäèòîðñêèõ

ïðîâåðîê îïåðàöèé ñ îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè 298

Ãëàâà 10. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ 305

10.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè 305

10.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 307

10.3. Ïðèìåðû îòäåëüíûõ íàðóøåíèé ïî èòîãàì àóäèòîðñêèõ

ïðîâåðîê íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ 319

Ãëàâà 11. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ìàòåðèàëüíî-

ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ 321

11.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè 321

11.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 322

11.3. Ïðèìåðû îòäåëüíûõ íàðóøåíèé ïî èòîãàì àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê

îïåðàöèé ñ ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûìè çàïàñàìè 338

Ãëàâà 12. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà îïåðàöèé ñ äåíåæíûìè

ñðåäñòâàìè 343

12.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè 343

12.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 345

12.3. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ðàñ÷åòíûõ ñ÷åòîâ 356

12.4. Ïðèìåðû îòäåëüíûõ íàðóøåíèé ïî èòîãàì àóäèòîðñêèõ

ïðîâåðîê îïåðàöèé ñ äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè 357

Ãëàâà 13. Àóäèò ðàñ÷åòîâ ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà 361

13.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè 361

13.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 362

13.3. Ïðèìåðû îòäåëüíûõ íàðóøåíèé ïî èòîãàì àóäèòîðñêèõ

ïðîâåðîê îïåðàöèé ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà 378

Ãëàâà 14. Àóäèò ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè 383

14.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè 383

14.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 384

14.3. Ïðèìåðû îòäåëüíûõ íàðóøåíèé ïî èòîãàì àóäèòîðñêèõ

ïðîâåðîê ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè 386

Ãëàâà 15. Àóäèò äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè 389

15.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè 389

15.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 390

15.3. Ïðèìåðû îòäåëüíûõ íàðóøåíèé ïî èòîãàì àóäèòîðñêèõ

ïðîâåðîê ðàñ÷åòîâ ñ äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè 397

Ãëàâà 16. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé

ïðîöåññà ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè 399

16.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè 399

16.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 402

16.3. Ðèñêè, ñâÿçàííûå ñ îòðàæåíèåì äîõîäîâ è ðàñõîäîâ

â íàëîãîâîì ó÷åòå 405

Ãëàâà 17. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì

ïî íàëîãàì 409

17.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè 409

17.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 410

17.3. Îöåíêà íàëîãîâûõ ðèñêîâ àóäèðóåìîãî ëèöà 425

Ãëàâà 18. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

îò÷åòíîñòè 428

18.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè 428

18.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 436

18.3. Àóäèò ñîáûòèé ïîñëå îò÷åòíîé äàòû 444

Ãëàâà 19. Ôîðìèðîâàíèå ðåçóëüòàòîâ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè 448

19.1. Ïèñüìåííàÿ èíôîðìàöèÿ (îò÷åò àóäèòîðà) ðóêîâîäñòâó

ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà ïî ðåçóëüòàòàì àóäèòà 448

19.2. Ïðèìåð ôîðìèðîâàíèÿ ïèñüìåííîé èíôîðìàöèè (îò÷åòà)

àóäèòîðà (èçâëå÷åíèå) 451

19.3. Àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå. Ïîðÿäîê ñîñòàâëåíèÿ àóäèòîðñêîãî

çàêëþ÷åíèÿ 455

19.4. Âíóòðåííèé êîíòðîëü êà÷åñòâà ðàáîòû àóäèòîðñêîé êîìïàíèè 467

Çàêëþ÷åíèå 477

Áèáëèîãðàôè÷åñêèé ñïèñîê 479

Ïðèëîæåíèÿ 482

Ïðîøëî áîëåå 15 ëåò ñ ìîìåíòà ïðèíÿòèÿ ïåðâîãî óêàçà Ïðåçè-

äåíòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè â

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 22 äåêàáðÿ 1993 ã. ¹ 2263. Ñ ýòèõ ïîð

ïðîèçîøëè çíà÷èòåëüíûå èçìåíåíèÿ â àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè.

Êëþ÷åâûì ìîìåíòîì â ðàçâèòèè àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ñòàëî

ïðèíÿòèå Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè» îò

7 àâãóñòà 2001 ã. ¹ 119-ÔÇ. Çíà÷åíèå Çàêîíà òðóäíî ïåðåîöå-

íèòü, ïîñêîëüêó èìåííî â Çàêîíå «Îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè»

ïðîïèñàíû îñíîâíûå îïðåäåëåíèÿ, ïîíÿòèÿ, ðåãóëèðóþùèå àóäè-

òîðñêóþ äåÿòåëüíîñòü â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Íà áàçå äàííîãî

Çàêîíà â 2002 ã. áûëè ïðèíÿòû íîâûå ôåäåðàëüíûå ïðàâèëà

(ñòàíäàðòû) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, óòâåðæäåííûå ïîñòàíîâëå-

íèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 23 ñåíòÿáðÿ 2002 ã.

¹ 696. Ýòè ñòàíäàðòû îñíîâàíû íà ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòàõ

àóäèòà (ÌÑÀ) è ïðèçâàíû ðåãóëèðîâàòü ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ àóäè-

òîðñêîé ïðîâåðêè.

Íà ñåãîäíÿøíèé äåíü ãîâîðèòü î çàâåðøåííîé ñôîðìèðîâàííîé

ñèñòåìå àóäèòà íå ïðèõîäèòñÿ, è ñâÿçàíî ýòî ïðåæäå âñåãî ñ òåì,

÷òî íå çàêîí÷åíà ðàçðàáîòêà íîðìàòèâíî-ïðàâîâûõ äîêóìåíòîâ â

îáëàñòè àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, îòñóòñòâóåò åäèíàÿ ìåòîäîëîãè-

÷åñêàÿ áàçà, ïîçâîëÿþùàÿ àóäèòîðñêèì îðãàíèçàöèÿì ñèñòåìàòèçè-

ðîâàòü è ïî âîçìîæíîñòè óíèôèöèðîâàòü îòäåëüíûå ïîëîæåíèÿ è

ýòàïû îðãàíèçàöèè àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè.

Íîâûì ýòàïîì â ôîðìèðîâàíèè àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ÿâëÿ-

åòñÿ ïðèíÿòèå íîâîé ðåäàêöèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Îá àóäèòîð-

ñêîé äåÿòåëüíîñòè» îò 30 äåêàáðÿ 2008 ã. ¹ 307-ÔÇ, êîòîðûé âñòó-

ïèë â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 2009 ã.

Ïðèíÿòèå íîâîãî Çàêîíà ñóùåñòâåííûì îáðàçîì ïîâëèÿëî íà

àóäèòîðñêóþ äåÿòåëüíîñòü â ÐÔ. Êëþ÷åâûì èçìåíåíèåì ÿâëÿåòñÿ

òî, ÷òî ñ 1 ÿíâàðÿ 2010 ã. àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü íå áóäóò ëèöåí-

çèðîâàòüñÿ, åå ðåãóëèðîâàíèåì áóäóò çàíèìàòüñÿ ñàìîðåãóëèðóåìûå

àóäèòîðñêèå îáúåäèíåíèÿ. Ñóùåñòâåííî èçìåíèòñÿ ïîðÿäîê àòòå-

Ââåäåíèå

ñòàöèè àóäèòîðîâ. Âìåñòå ñ òåì â òå÷åíèå 2008 ã. âíåñåíû çíà÷è-

òåëüíûå èçìåíåíèÿ â Ïîëîæåíèÿ ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà,

èíûå ôåäåðàëüíûå çàêîíû.

Çíà÷èòåëüíîå âëèÿíèå íà àóäèòîðñêóþ äåÿòåëüíîñòü îêàçûâàåò

ìèðîâîé ôèíàíñîâûé êðèçèñ. Â òî æå âðåìÿ ðåôîðìèðîâàíèå ñèñ-

òåìû àóäèòà ïðîäîëæàåòñÿ, ÷òî ïðåæäå âñåãî ñâÿçàíî ñ ïåðåäà÷åé

÷àñòè ôóíêöèé ñ ãîñóäàðñòâà íà ñàìîðåãóëèðóåìûå îáùåñòâåííûå

îáúåäèíåíèÿ, ïðåðîãàòèâîé êîòîðûõ ÿâëÿþòñÿ äàëüíåéøåå ðàçâèòèå

è êîíòðîëü çà àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòüþ. Â ñâÿçè ñ óêàçàííûìè

èçìåíåíèÿìè ïðåäïîëàãàåòñÿ òàêæå óñèëèòü âíåøíèé êîíòðîëü

êà÷åñòâà àóäèòîðñêèõ óñëóã.

Â äàííîé êíèãå ðàññìàòðèâàåòñÿ ïðîöåññ îðãàíèçàöèè àóäèòîð-

ñêîé ïðîâåðêè îò îçíàêîìèòåëüíîãî ýòàïà äî ôîðìèðîâàíèÿ àóäè-

òîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ. Èçäàíèå àêòóàëèçèðîâàíî ñ ó÷åòîì èçìåíå-

íèé â çàêîíîäàòåëüñòâå â îáëàñòè àóäèòà, áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ïðà-

âà. Êíèãà äîïîëíåíà ìåòîäèêàìè ïðîâåðîê ðàçëè÷íûõ îáëàñòåé ó÷å-

òà, àíàëèçîì ïðàêòè÷åñêèõ ñèòóàöèé.

Ðàçäåë

Àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü

â ñèñòåìå ýêîíîìè÷åñêèõ

îòíîøåíèé

Ãëàâà 1

Ñóùíîñòü àóäèòîðñêîé

äåÿòåëüíîñòè

1.1. Àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü

íà ñîâðåìåííîì ýòàïå ðûíî÷íûõ ðåôîðì

Àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âèä ïðåäïðèíèìà-

òåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ïî ïðîâåäåíèþ àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê è îêà-

çàíèþ ñîïóòñòâóþùèõ àóäèòó óñëóã. Ïîä àóäèòîðñêîé ïðîâåðêîé ïî-

íèìàåòñÿ íåçàâèñèìàÿ ïðîâåðêà áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò÷åò-

íîñòè ýêîíîìè÷åñêèõ ñóáúåêòîâ (àóäèðóåìûõ ëèö) è ñîîòâåòñòâèå

âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà çàêîíîäàòåëüñòâó ÐÔ.

Àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè èìååò ñâîþ

ñïåöèôèêó, êîòîðàÿ îáóñëîâëåíà ðåçêèì ïåðåõîäîì ðîññèéñêîé

ýêîíîìèêè îò ïëàíîâîé ê ðûíî÷íîé.

Â ñòðàíàõ Åâðîïû è ÑØÀ ïîÿâëåíèå àóäèòà êàê âèäà ïðåäïðè-

íèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè îáóñëîâëåíî îáúåêòèâíîé íåîáõîäèìî-

ñòüþ â ñâÿçè ñ ïîòðåáíîñòüþ çàèíòåðåñîâàííûõ ïîëüçîâàòåëåé ôè-

íàíñîâîé îò÷åòíîñòè â ïîëó÷åíèè ïîäòâåðæäåíèÿ åå äîñòîâåðíîñòè

íåçàâèñèìûìè ñïåöèàëèñòàìè, â Ðîññèè àóäèò âìåñòå ñ äðóãèìè

ýëåìåíòàìè ðûíî÷íîé ýêîíîìèêè âîçíèê â íà÷àëå 1990-õ ãîäîâ.

Äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè òðåáîâàëèñü íàâûêè

êâàëèôèöèðîâàííûõ è íåçàâèñèìûõ ñïåöèàëèñòîâ â îáëàñòè âåäå-

íèÿ ôèíàíñîâîãî ó÷åòà è ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè.

Ïîÿâëåíèå àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè â Ðîññèè â 1985 ã. ñêîðåå ïðåä-

ñòàâëÿëî ñîáîé äàíü ìîäå, íåæåëè ðåàëüíóþ íåîáõîäèìîñòü. Â íà÷àëå

1990-õ ãîäîâ ïðîâîäèëèñü àóäèòîðñêèå ïðîâåðêè, â òî âðåìÿ êàê íå ñóùå-

ñòâîâàëî äàæå ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè.

Íåñìîòðÿ íà ýòî â òîò ïåðèîä ïðèíèìàëèñü è ðàçðàáàòûâàëèñü

íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû è ôîðìèðîâàëàñü íîâàÿ çàêîíîäàòåëüíàÿ

áàçà, àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü ðàçâèâàëàñü ïî ñâîåìó ñïåöèôè÷å-

ñêîìó íàïðàâëåíèþ. Çà÷àñòóþ ïðîâåðêè ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé îäíî-

âðåìåííî êîíñóëüòàöèè ïî èñïðàâëåíèþ îøèáîê, óñòðàíåíèþ íå-

äî÷åòîâ, îïòèìèçàöèè â îáëàñòè íàëîãîâ ñ îäíîâðåìåííûì ïîä-

òâåðæäåíèåì äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè.

Ëèøü ñ ïðèíÿòèåì â àâãóñòå 2001 ã. Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Îá

àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè» ïîÿâèëàñü âîçìîæíîñòü ãîâîðèòü î íà÷àëå

1. Ñóùíîñòü àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè

ôîðìèðîâàíèÿ ïîíèìàíèÿ àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè â ñèñòåìå ýêî-

íîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé. Ïîçäíåå áûëè ïðèíÿòû ïåðâûå ôåäåðàëüíûå

ïðàâèëà (ñòàíäàðòû), êîòîðûå óñòàíàâëèâàëè åäèíûå òðåáîâàíèÿ ê

ïðîöåññó ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè. Â Ôåäåðàëüíîì çàêîíå

áûë îïðåäåëåí ïåðå÷åíü ñîïóòñòâóþùèõ àóäèòó óñëóã, ñôîðìèðîâàíû

òðåáîâàíèÿ ê àóäèòîðàì è àóäèòîðñêèì êîìïàíèÿì. Òðåáîâàíèÿ ê

àóäèòîðàì óæåñòî÷àëèñü ïî ìåðå ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ñèñòåìû àóäèòà

è íàñûùåíèÿ ðûíêà ñïåöèàëèñòàìè â ýòîé îáëàñòè.

Äðóãàÿ îñîáåííîñòü àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè â Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî íà ðûíêå ïðåäñòàâëåíî áîëü-

øîå êîëè÷åñòâî àóäèòîðñêèõ êîìïàíèé (äî 60%, à ïî íåêîòîðûì

äàííûì, äî 70%), âûðó÷êè êîòîðûõ ïðèõîäÿòñÿ íà áîëüøóþ àóäè-

òîðñêóþ «÷åòâåðêó»

, ò.å. àóäèòîðñêèé áèçíåñ â Ðîññèè ïðåäñòàâ-

ëåí â îñíîâíîì íåáîëüøèìè êîìïàíèÿìè, îäíàêî óäåëüíûé âåñ èõ

âûðó÷êè ìåíüøå äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ êîìïàíèÿìè «Áîëüøîé ÷åò-

âåðêè».

Ñóùåñòâóåò ìíåíèå, ÷òî ñèñòåìà àóäèòà íå ïðèæèâåòñÿ â ðîññèé-

ñêîé ýêîíîìèêå. Íà íàø âçãëÿä, ýòî íå ñîâñåì âåðíî. Àóäèòîðñêàÿ äåÿ-

òåëüíîñòü â Ðîññèè îòëè÷àåòñÿ îò çàïàäíîé. Âåäü ñïåöèàëüíîñòü «àóäèò»

â ìèðîâîé ïðàêòèêå ñóùåñòâóåò îêîëî 170 ëåò, â òî âðåìÿ êàê â íàøåé

ñòðàíå òîëüêî ôîðìèðóåòñÿ. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðîäîëæàåòñÿ ôîðìèðî-

âàíèå çàêîíîäàòåëüíîé áàçû â îáëàñòè àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè.

1. Ñ 1 ÿíâàðÿ 2009 ã. âñòóïèëà â äåéñòâèå íîâàÿ ðåäàêöèÿ Ôåäåðàëü-

íîãî çàêîíà «Îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè».

2. Àóäèòîðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü ñ 1 ÿíâàðÿ 2010 ã. íå ëèöåíçèðóåòñÿ.

3. Ãîñóäàðñòâî ïåðåäàëî ôóíêöèè ðåãóëèðîâàíèÿ àóäèòîðñêîé äåÿ-

òåëüíîñòüþ ñàìîðåãóëèðóåìûì îáúåäèíåíèÿì

4. Ïðåäóñìîòðåíî óæåñòî÷åíèå òðåáîâàíèé ê àóäèòîðàì.

«Áîëüøîé ÷åòâåðêîé» íàçûâàþò ÷åòûðå êðóïíåéøèå â ìèðå êîìïàíèè, ïðåäîñ-

òàâëÿþùèå àóäèòîðñêèå è êîíñàëòèíãîâûå óñëóãè:

PricewaterhouseCoopers — http://www.pws. com

Äåë

îéò (Deloitte) — http://www.deloitte.com

Ýðíñò ýíä ßíã (Ernst&Young) — http://www.ey.com

ÊÏÌÃ (KPMG) — http://www.kpmg.com

Êðóïíåéøèõ ôèðì êîãäà-òî áûëî âîñåìü, è íàçûâàëèñü îíè âìåñòå «Áîëüøàÿ âîñü-

ìåðêà». Â 1989 ã. â ðåçóëüòàòå ñëèÿíèÿ Deloitte, Haskins and Sells, Touche Ross (îáúåäè-

íåííàÿ ôèðìà ñòàëà íàçûâàòüñÿ Delloitte & Touche) è Ernst & Whinney è Arthur Young

(Ernst & Young) «âîñüìåðêà» ïðåâðàòèëàñü â «øåñòåðêó». Êîëè÷åñòâî êðóïíåéøèõ êîì-

ïàíèé âíîâü ñîêðàòèëîñü â 1998 ã. ïîñëå ñëèÿíèÿ Price Waterhouse è Coopers & Lybrand

(â ðåçóëüòàòå âîçíèêëà Pricewaterhouse Coopers). Íàêîíåö, «ïÿòåðêà» ñòàëà «÷åòâåðêîé»

â 2002 ã. ïîñëå ìàññîâîãî óõîäà êëèåíòîâ îò Arthur Andersen, ïîñëåäîâàâøåãî çà îáâè-

íåíèåì êîìïàíèè â ñîó÷àñòèè â ôàëüñèôèêàöèè îò÷åòíîñòè îáàíêðîòèâøåéñÿ Enron.

Ñàìîðåãóëèðóåìûìè àóäèòîðñêèìè îáúåäèíåíèÿìè ïðèçíàþòñÿ íåêîììåð÷å-

ñêèå îðãàíèçàöèè, ñîçäàííûå â öåëÿõ ñàìîðåãóëèðîâàíèÿ, îñíîâàííûå íà ÷ëåí-

ñòâå, îáúåäèíÿþùèå àóäèòîðîâ, â òîì ÷èñëå èíäèâèäóàëüíûõ àóäèòîðîâ, è (èëè)

àóäèòîðñêèå îðãàíèçàöèè.