Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

 àêòèâû, îáÿçàòåëüñòâà è îïåðàöèè â èíîñòðàííîé âàëþòå —

ïî òèïàì âàëþòû;

 äåéñòâóþùèå èíôîðìàöèîííûå ñèñòåìû;

 îñîáåííîñòè ïîëó÷åííûõ çàéìîâ.

Ïðè àíàëèçå ïîëó÷åííîé èíôîðìàöèè àóäèòîðó ñëåäóåò î÷åíü òùà-

òåëüíî èçó÷èòü îñîáåííîñòè çàêîíîäàòåëüñòâà, â ÷àñòíîñòè:

 òðåáîâàíèÿ íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ, ïðèìåíÿåìûõ â

ïðîöåññå äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, â òîì ÷èñëå â ñôåðå

íàëîãîîáëîæåíèÿ;

 òðåáîâàíèÿ ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè, õàðàêòåðíûå äëÿ äàííîãî

âèäà äåÿòåëüíîñòè;

 òðåáîâàíèÿ ê àóäèòîðñêîìó çàêëþ÷åíèþ;

 âîçìîæíûå ïîëüçîâàòåëè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åò-

íîñòè.

Íà îçíàêîìèòåëüíîì ýòàïå (äî çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà íà îêàçà-

íèå àóäèòîðñêèõ óñëóã) ó àóäèòîðà íå âñåãäà åñòü âîçìîæíîñòü ïî-

ëó÷èòü âñþ èíôîðìàöèþ î äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà,

÷òî îáóñëîâëåíî ðÿäîì ïðè÷èí:

1) íå êàæäûé ýêîíîìè÷åñêèé ñóáúåêò ïðåäîñòàâèò àóäèòîðó èí-

ôîðìàöèþ â ïîëíîì îáúåìå (ïî âñåì èíòåðåñóþùèì âîïðîñàì) äî

çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà;

2) õàðàêòåð, êîëè÷åñòâî è êà÷åñòâî ñîáðàííîé èíôîðìàöèè çà-

âèñÿò íå òîëüêî îò æåëàíèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà ñîòðóäíè-

÷àòü ñ àóäèòîðñêîé êîìïàíèåé, íî è îò îáúåêòèâíîé âîçìîæíîñòè

ñàìîé àóäèòîðñêîé êîìïàíèè ñîáðàòü è ïðîàíàëèçèðîâàòü èìåþ-

ùóþñÿ èíôîðìàöèþ â ïîëíîì îáúåìå. Òàê, ìàëåíüêàÿ àóäèòîð-

ñêàÿ ôèðìà íå â ñîñòîÿíèè äî çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà ïðîâåñòè òà-

êîé ñáîð è àíàëèç èíôîðìàöèè, ïîñêîëüêó íå îáëàäàåò áîëüøèì

øòàòîì àóäèòîðîâ. Êîíå÷íî, äàííîå îáñòîÿòåëüñòâî íå îñâîáîæäà-

åò àóäèòîðîâ îò òîãî, ÷òîáû ïðîâîäèòü àíàëèç. Òàêîé àíàëèç â ëþ-

áîì ñëó÷àå ïðîâîäèòñÿ, ïîñêîëüêó èìåííî íà îñíîâå ïîëó÷åííîé

èíôîðìàöèè àóäèòîðñêàÿ êîìïàíèÿ äàåò ñâîå ñîãëàñèå íà ïðîâå-

äåíèå àóäèòà. Áëàãîäàðÿ ýòîìó àíàëèçó ôîðìèðóþòñÿ òàêæå ÷èñ-

ëåííî-äîëæíîñòíîé ñîñòàâ, íåîáõîäèìîñòü ïðèâëå÷åíèÿ êëèåíòîâ,

îïðåäåëÿåòñÿ ñòîèìîñòü óñëóã;

3) íå âñåãäà ïðåäîñòàâëÿåìàÿ èíôîðìàöèÿ ÿâëÿåòñÿ äîñòîâåðíîé.

Èñõîäÿ èç ýòîãî öåëåñîîáðàçíî âñþ èíôîðìàöèþ, ïîëó÷åííóþ

àóäèòîðàìè äî çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà, ðàçäåëèòü íà äâå ãðóïïû: îñ-

íîâíàÿ èíôîðìàöèÿ, ò.å. èíôîðìàöèÿ, êîòîðàÿ äîëæíà áûòü ñîáðà-

íà è ïðîàíàëèçèðîâàíà àóäèòîðîì äî çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà, è äî-

ïîëíèòåëüíàÿ (êîòîðóþ æåëàòåëüíî ñîáðàòü è ïðîàíàëèçèðîâàòü,

3. Îçíàêîìëåíèå ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì

ïîñêîëüêó îíà ìîæåò îêàçàòü ïîìîùü àóäèòîðó íà âñåì ïðîòÿæåíèè

àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè). Îñíîâíûå ïðîöåäóðû îçíàêîìèòåëüíîãî

ýòàïà ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 3.2.

Ñáîð èíôîðìàöèè î ïîòåíöèàëüíîì êëèåíòå

(íàïðàâëåíèå ýêîíîìè÷åñêîìó ñóáúåêòó êàðòû ïðåäâàðèòåëüíîé

ýêñïåðòèçû, ïóáëèêàöèè, íîðìàòèâíî-ïðàâîâûå äîêóìåíòû)

Àíàëèç è îöåíêà ïîëó÷åííîé èíôîðìàöèè è ïîäãîòîâêà

ìåìîðàíäóìà î ïîòåíöèàëüíîì êëèåíòå

Âñòðå÷è ñ ïîòåíöèàëüíûì êëèåíòîì

Íàïðàâëåíèå êîììåð÷åñêîãî ïðåäëîæåíèÿ

Ñîãëàñîâàíèå óñëîâèé àóäèòà

(ïîäãîòîâêà ïèñüìà-ñîãëàñèÿ, ïðîåêòà äîãîâîðà íà îêàçàíèå

àóäèòîðñêèõ óñëóã)

Ðèñ. 3.2. Îñíîâíûå ïðîöåäóðû îçíàêîìèòåëüíîãî ýòàïà

3.2. Ñáîð èíôîðìàöèè î ïîòåíöèàëüíîì êëèåíòå

Äëÿ ñáîðà èíôîðìàöèè î ïîòåíöèàëüíîì êëèåíòå ñëåäóåò íàïðà-

âèòü åìó êàðòó ïðåäâàðèòåëüíîé ýêñïåðòèçû, ïðåäñòàâëÿþùóþ

ñîáîé ïåðå÷ü âîïðîñîâ, íà êîòîðûå íåîáõîäèìî ïîëó÷èòü îòâåòû

â öåëÿõ ôîðìèðîâàíèÿ îáùåãî è ïðåäâàðèòåëüíîãî ïðåäñòàâëå-

íèÿ îá ýêîíîìè÷åñêîì ñóáúåêòå. Îäíîâðåìåííî àóäèòîðó íàäëå-

æèò áîëåå ïîäðîáíî èçó÷èòü îòðàñëü, â êîòîðîé ôóíêöèîíèðóåò

äàííûé ýêîíîìè÷åñêèé ñóáúåêò, èçó÷èòü íîðìàòèâíî-ïðàâîâûå

äîêóìåíòû. Îáðàçåö êàðòû ïðåäâàðèòåëüíîé ýêñïåðòèçû ïðåä-

ñòàâëåí â òàáë. 3.1.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Òàáëèöà 3.1

Êàðòà ïðåäâàðèòåëüíîé ýêñïåðòèçû ïîòåíöèàëüíîãî êëèåíòà

ï/ï

Ñîäåðæàíèå âîïðîñà

Ñîäåðæàíèå

îòâåòà

Êîììåíòàðèé

àóäèòîðà

1 2 3 4

1 Ðåêâèçèòû ëèöà, îòâåòñòâåííîãî çà ïðåäîñ-

òàâëåííóþ èíôîðìàöèþ (Ô.È.Î., äîëæ-

íîñòü)

2 Íàèìåíîâàíèå îðãàíèçàöèè

3 Ðåêâèçèòû îðãàíèçàöèè (êàðòî÷êà êëèåíòà):

 þðèäè÷åñêèé àäðåñ

 ôàêòè÷åñêèé àäðåñ

 äàòà è ìåñòî ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðà-

öèè

 ÈÍÍ/ÊÏÏ

 Ð/Ñ

 Ê/Ñ

4 Ô.È.Î. ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè

5 Ô.È.Î. ãëàâíîãî áóõãàëòåðà îðãàíèçàöèè

6 Îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâàÿ ôîðìà

7 Äàòà ðåãèñòðàöèè

8 Äàòà íà÷àëà õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè

9 Ðàçìåð óñòàâíîãî êàïèòàëà

10 Íàëè÷èå ôèëèàëîâ, äî÷åðíèõ ïðåäïðèÿòèé

11 Îñíîâíûå âèäû äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè Äàòà íà÷à-

ëà äàííîãî

âèäà äåÿ-

òåëüíîñòè

12 Òåõíîëîãè÷åñêèå îñîáåííîñòè ïðîèçâîäñò-

âà ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)

13 Èñòîðèÿ îðãàíèçàöèè (êðàòêèå ñâåäåíèÿ,

ïîëó÷åííûå â õîäå áåñåäû)

14 ßâëÿåòñÿ ëè ïðåäïðèÿòèå èìïîðòåðîì, â

òîì ÷èñëå ñûðüÿ èç:

 ñòðàí áëèæíåãî çàðóáåæüÿ

 ñòðàí äàëüíåãî çàðóáåæüÿ

Ïî ìàòåðèàëàì, èñïîëüçóåìûì â õîäå àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê ÎÎÎ «Ôèíàó-

äèò-ñåðâèñ».

3. Îçíàêîìëåíèå ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì

Îêîí÷àíèå òàáë. 3.1

1 2 3 4

15 ßâëÿåòñÿ ëè ïðåäïðèÿòèå ýêñïîðòåðîì, â òîì

÷èñëå èç:

 ñòðàí áëèæíåãî çàðóáåæüÿ

 ñòðàí äàëüíåãî çàðóáåæüÿ

Ôèíàíñîâûå ïîêàçàòåëè (çà àóäèðóåìûé ïåðèîä):

 âàëþòà áàëàíñà

 ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ôîíäîâ

 âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè

 ïðèáûëü (óáûòîê) îò õîçÿéñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè

 ñóììà öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ

 ñóììà äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîë-

æåííîñòè

17 Ôîðìû ðàñ÷åòîâ («+»; «—»):

 íàëè÷íàÿ

 áàðòåð

 âçàèìîçà÷åòû

 öåííûå áóìàãè

 äðóãèå ôîðìû ðàñ÷åòîâ

18 Ïðîâîäèëàñü ëè èíâåíòàðèçàöèÿ èìóùåñò-

âà è ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ îðãàíèçàöèè

Ïåðèîä

19 Ñðåäíåñïèñî÷íàÿ ÷èñëåííîñòü

20 Àâòîìàòèçàöèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (èñïîëü-

çóåìàÿ ïðîãðàììà)

21 Îáúåì äîêóìåíòîîáîðîòà (ñîãëàñíî ðàçðà-

áîòàííîé íà ïðåäïðèÿòèè ìåòîäèêå)

22 Ïðèíöèïû ôîðìèðîâàíèÿ îïëàòû òðóäà

ïåðñîíàëà (ïîâðåìåííàÿ, ñäåëüíàÿ è äð.)

23 Ïðîâîäèëèñü ëè ðàíåå àóäèòîðñêèå ïðî-

âåðêè

Çà ïåðèîä

24 Ïðîâîäèëèñü ëè ðàíåå ïðîâåðêè:

 íàëîãîâûìè îðãàíàìè

 âíåáþäæåòíûìè ôîíäàìè

Çà ïåðèîä

25 Âèä àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè:

 îáÿçàòåëüíàÿ (èñõîäÿ èç êàêîãî ïîêàçàòåëÿ)

 èíèöèàòèâíàÿ

26 Öåëü ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè

27 Ïëàíèðóåìûé ïåðèîä ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Â çàâèñèìîñòè îò öåëåé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè è åå õàðàêòåðà

êàðòà ïðåäâàðèòåëüíîé ýêñïåðòèçû ìîæåò áûòü äåòàëèçèðîâàíà.

Ïðè ýòîì ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî, ïîêà íå ñîãëàñîâàíû óñëîâèÿ

àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè, áîëüøîå êîëè÷åñòâî âîïðîñîâ ìîæåò âû-

çâàòü íåæåëàíèå ó ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà ñîòðóäíè÷àòü ñ äàííîé

àóäèòîðñêîé êîìïàíèåé.

Ïðèìåð äåòàëèçèðîâàííîé êàðòû ïðåäâàðèòåëüíîé ýêñïåðòèçû

ïðåäñòàâëåí â Ïðèëîæåíèè 1.

3.3. Àíàëèç è îöåíêà ïîëó÷åííîé èíôîðìàöèè

è ïîäãîòîâêà ìåìîðàíäóìà

î ïîòåíöèàëüíîì êëèåíòå

Àíàëèç ïîëó÷åííûõ äàííûõ ÿâëÿåòñÿ íåîáõîäèìûì óñëîâèåì ïî-

íèìàíèÿ ñïåöèôèêè äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà. Ðå-

çóëüòàòû àíàëèçà ìîæíî ñôîðìèðîâàòü â ìåìîðàíäóì (îò÷åò) î

ïîòåíöèàëüíîì êëèåíòå. Ïîäãîòîâêà òàêîãî ìåìîðàíäóìà ïîìîæåò

ñôîðìèðîâàòü äàëüíåéøåå âèäåíèå ïðîâåðêè è îáãîâîðèòü âñå

ñïåöèôè÷åñêèå è íåÿñíûå ìîìåíòû íà ýòàïå ñîãëàñîâàíèÿ óñëî-

âèé àóäèòà.

Ìåìîðàíäóì ìîæåò áûòü ïðåäñòàâëåí â ñëåäóþùåé ôîðìå (òàáë. 3.2).

Òàáëèöà 3.2

Ìåìîðàíäóì (îò÷åò) î ïîòåíöèàëüíîì êëèåíòå

Íàèìåíîâàíèå ïîòåíöèàëüíîãî êëèåíòà

Ýëåìåíò àíàëèçà

Ïîëó÷åí-

íàÿ èí-

ôîðìàöèÿ

Íàëè÷èå

ðèñêîâûõ

ýëåìåí-

òîâ

Âîïðîñû, êî-

òîðûå íåîáõî-

äèìî óòî÷-

íèòü â õîäå

ñîãëàñîâàíèÿ

óñëîâèé

àóäèòà

Ïðè-

ìå-

÷àíèå

1 2 3 4 5

1. Êðàòêàÿ õàðàêòåðèñòèêà ýêîíî-

ìè÷åñêîãî ñóáúåêòà

1.1. Îñíîâíûå âèäû äåÿòåëüíîñòè

1.2. Îðãàíèçàöèîííàÿ ñòðóêòóðà

1.3. Ñîáñòâåííèêè (àêöèîíåðû,

ó÷àñòíèêè)

3. Îçíàêîìëåíèå ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì

Îêîí÷àíèå òàáë. 3.2

1 2 3 4 5

2. Ñâåäåíèÿ î áóõãàëòåðñêîé ñëóæ-

áå ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà

2.1. Ñîñòàâ áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû

(÷èñëåííîñòü áóõãàëòåðîâ è íàèìå-

íîâàíèå ó÷àñòêîâ)

2.2. Ñâåäåíèÿ îá àâòîìàòèçèðîâàí-

íûõ ïðîãðàììíûõ ïðîäóêòàõ

2.3. Ñâåäåíèÿ î ðîòàöèè â ñîñòàâå

áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû çà àíàëèçè-

ðóåìûé ïåðèîä

3. Îñíîâíûå ïîñòàâùèêè è ïîä-

ðÿä÷èêè

4. Îñíîâíûå ïîêóïàòåëè è êëèåíòû

5. Èñòî÷íèêè ôèíàíñèðîâàíèÿ

ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà

6. Ñâåäåíèÿ î ñîñòîÿíèè îòðàñëè, â

êîòîðîé ôóíêöèîíèðóåò ýêîíîìè-

÷åñêèé ñóáúåêò (ïîçèöèè ýêîíîìè-

÷åñêîãî ñóáúåêòà íà ðûíêå)

7. Ñâåäåíèÿ î äî÷åðíèõ è çàâèñè-

ìûõ êîìïàíèÿõ

8. Àíàëèç ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé) îò÷åòíîñòè â öåëÿõ ôîðìèðî-

âàíèÿ ïðåäâàðèòåëüíîãî ìíåíèÿ î

ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè

9. Àíàëèç âëèÿíèÿ âíåøíèõ è

âíóòðåííèõ ôàêòîðîâ íà äåÿòåëü-

íîñòü ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà

10. Ïðåäâàðèòåëüíàÿ îöåíêà ñèñòå-

ìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ýêîíî-

ìè÷åñêîãî ñóáúåêòà (íàëè÷èå îòäå-

ëà âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ èëè àóäè-

òà, ðåâèçèîííàÿ êîìèññèÿ, ïåðèî-

äè÷íîñòü ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðîê

âíåøíèìè àóäèòîðàìè, íàëîãîâû-

ìè îðãàíàìè è äð.)

Ïðåäâàðèòåëüíûé àíàëèç ýêîíîìè÷å-

ñêîãî ñóáúåêòà

Ìåìîðàíäóì ïîäãîòîâèë

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

3.4. Ñîãëàñîâàíèå óñëîâèé àóäèòà

Àóäèòîð è ðóêîâîäñòâî àóäèðóåìîãî ëèöà äîëæíû äîñòè÷ü ñîãëàñèÿ

â îòíîøåíèè óñëîâèé ïðîâåäåíèÿ àóäèòà. Ñîãëàñîâàííûå óñëîâèÿ

íåîáõîäèìî îòðàçèòü äîêóìåíòàëüíî â ïèñüìå-ñîãëàñèè è äîãîâîðå

îêàçàíèÿ àóäèòîðñêèõ óñëóã.

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàíäàðòîì àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 12

«Ñîãëàñîâàíèå óñëîâèé àóäèòà» àóäèòîðó íåîáõîäèìî äîñòè÷ü ñîãëà-

ñèÿ ñ ðóêîâîäñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà ïî ñëåäóþùèì âîïðîñàì.

1. Ïîíèìàíèå àóäèòîðîì ñïåöèôèêè äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà.

2. Ïîíèìàíèå ðóêîâîäñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà öåëåé è çàäà÷ àóäè-

òîðñêîé ïðîâåðêè.

3. Íàëè÷èå ôàêòîðîâ, êîòîðûå ìîãóò ïðèâåñòè ê çíà÷èòåëüíîìó

èñêàæåíèþ èíôîðìàöèè â áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò÷åòíîñòè.

4. Îïðåäåëåíèå îáúåìà àóäèòà.

5. Îïðåäåëåíèå îñíîâíûõ ýòàïîâ ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè.

6. Ðàçúÿñíåíèå è äîâåäåíèå äî ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà

îãðàíè÷åíèé, ïðèñóùèõ àóäèòó.

7. Îïðåäåëåíèå îòâåòñòâåííîñòè àóäèòîðñêîé êîìïàíèè è àóäè-

ðóåìîãî ëèöà.

8. Îïðåäåëåíèå ïðàâ è îáÿçàííîñòåé àóäèòîðñêîé êîìïàíèè è

àóäèðóåìîãî ëèöà.

9. Îïðåäåëåíèå ñòîèìîñòè àóäèòîðñêèõ óñëóã è äð.

Âàæíûì ýëåìåíòîì ñîãëàñîâàíèÿ óñëîâèé àóäèòà ÿâëÿåòñÿ

îöåíêà íåçàâèñèìîñòè àóäèòîðñêîé êîìïàíèè ïî îòíîøåíèþ ê

ýêîíîìè÷åñêîìó ñóáúåêòó. Âîçìîæíûå âàðèàíòû òåñòîâ ïî îöåíêå

íåçàâèñèìîñòè àóäèòîðñêîé êîìïàíèè è ëè÷íî àóäèòîðà, ó÷àñò-

âóþùåãî â ñîñòàâå ïðîâåðêè, ïðèâåäåíû â Ïðèëîæåíèè 2.

Îñíîâíàÿ öåëü ñîãëàñîâàíèÿ óñëîâèé àóäèòà — äîñòèæåíèå

âçàèìîïîíèìàíèÿ ïî âñåì êëþ÷åâûì âîïðîñàì ìåæäó àóäèòîðñêîé

êîìïàíèåé è àóäèðóåìûì ëèöîì, ÷òî ïîìîæåò èçáåæàòü ðàçíîãëà-

ñèé â õîäå ïðîâåðêè è ñóäåáíûõ ðàçáèðàòåëüñòâ.

3.5. Ïèñüìî-ñîãëàñèå íà ïðîâåäåíèå

àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî öåëè è îáúåì àóäèòà, à òàêæå îáÿçàííîñòè àóäè-

òîðà óñòàíîâëåíû çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ìû

ðåêîìåíäóåì âêëþ÷èòü ýòè ïîëîæåíèÿ â äîãîâîð (ëèáî â ïðåäøåñò-

âóþùåå äîãîâîðó ïèñüìî î ïðîâåäåíèè àóäèòà).

Ïèñüìî-ñîãëàñèå èìååò î÷åíü âàæíîå çíà÷åíèå è ïî ñóòè ïðåä-

ñòàâëÿåò ñîáîé ãàðàíòèþ àóäèòîðà â òîì, ÷òî ýêîíîìè÷åñêèé ñóáú-

3. Îçíàêîìëåíèå ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì

åêò ïîíèìàåò ñóùíîñòü àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè, ò.å. îñíîâíîå íàçíà-

÷åíèå ïèñüìà-ñîãëàñèÿ — ýòî èíôîðìèðîâàíèå ðóêîâîäñòâà àóäè-

ðóåìîãî ëèöà è îáî âñåõ îáúåêòèâíî ïðèñóùèõ àóäèòó îãðàíè÷åíèÿõ

(âûáîðî÷íàÿ ïðîâåðêà, ïðîâåðêà ñóùåñòâåííûõ àñïåêòîâ äåÿòåëüíî-

ñòè, âîçìîæíîñòü ðèñêà íåîáíàðóæåíèÿ äàæå íåêîòîðûõ ñóùåñòâåí-

íûõ èñêàæåíèé â õîäå ïðîâåðêè).

Ïðèìåðíàÿ ôîðìà ïèñüìà-ñîãëàñèÿ ïðåäñòàâëåíà â Ïðèëîæåíèè 3.

3.6. Äîãîâîð îêàçàíèÿ àóäèòîðñêèõ óñëóã

Ôîðìà è ñîäåðæàíèå äîãîâîðîâ îêàçàíèÿ àóäèòîðñêèõ óñëóã.

Ôîðìà è ñîäåðæàíèå äîãîâîðîâ îêàçàíèÿ àóäèòîðñêèõ óñëóã (ïèñåì

î ïðîâåäåíèè àóäèòà) äëÿ ðàçëè÷íûõ àóäèðóåìûõ ëèö ìîãóò èìåòü

îñîáåííîñòè, íî, êàê ïðàâèëî, â äîãîâîðå îá îêàçàíèè àóäèòîðñêèõ

óñëóã (ïèñüìå î ïðîâåäåíèè àóäèòà) óêàçûâàþòñÿ:

 öåëü àóäèòà ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè;

 îòâåòñòâåííîñòü ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà çà ïîäãîòîâêó

è ïðåäñòàâëåíèå ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè;

 îáúåì àóäèòà, âêëþ÷àÿ ññûëêè íà çàêîíîäàòåëüñòâî Ðîññèé-

ñêîé Ôåäåðàöèè è ôåäåðàëüíûå ïðàâèëà (ñòàíäàðòû) àóäèòîð-

ñêîé äåÿòåëüíîñòè;

 àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå è ëþáûå èíûå äîêóìåíòû, êîòîðûå

ïðåäïîëàãàåòñÿ ïîäãîòîâèòü ïî ðåçóëüòàòàì àóäèòà;

 èíôîðìàöèÿ î òîì, ÷òî â ñâÿçè ñ ïðèìåíåíèåì â õîäå àóäèòà

âûáîðî÷íûõ ìåòîäîâ òåñòèðîâàíèÿ è äðóãèìè ñâîéñòâåííû-

ìè àóäèòó îãðàíè÷åíèÿìè íàðÿäó ñ îãðàíè÷åíèÿìè, ïðèñó-

ùèìè ñèñòåìàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðî-

ëÿ àóäèðóåìîãî ëèöà, èìååòñÿ íåèçáåæíûé ðèñê òîãî, ÷òî

íåêîòîðûå, â òîì ÷èñëå ñóùåñòâåííûå, èñêàæåíèÿ ôèíàíñî-

âîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè ìîãóò îñòàòüñÿ íåîáíàðó-

æåííûìè.

Â äîãîâîðå îá îêàçàíèè àóäèòîðñêèõ óñëóã öåëåñîîáðàçíî ïðåäó-

ñìîòðåòü ñëåäóþùèå óñëîâèÿ:

 òðåáîâàíèå îáåñïå÷åíèÿ ñâîáîäíîãî äîñòóïà êî âñåé áóõãàë-

òåðñêîé äîêóìåíòàöèè è äðóãîé èíôîðìàöèè, çàïðàøèâàåìîé

â õîäå ïðîâåäåíèÿ àóäèòà;

 öåíà ïðîâåäåíèÿ àóäèòà (ëèáî ñïîñîá åå îïðåäåëåíèÿ), à òàê-

æå ïîðÿäîê ïðèçíàíèÿ îêàçàííîé óñëóãè è ïîðÿäîê ðàñ÷åòîâ;

 äîãîâîðåííîñòè, ñâÿçàííûå ñ êîîðäèíàöèåé ðàáîòû àóäèòîðà

è ñîòðóäíèêîâ àóäèðóåìîãî ëèöà â õîäå ïëàíèðîâàíèÿ àóäèòà;

 ïðàâî àóäèòîðà ïîëó÷èòü îò ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà

îôèöèàëüíûå ïèñüìåííûå çàÿâëåíèÿ, ñäåëàííûå â ñâÿçè ñ

àóäèòîì;

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

 îáÿçàòåëüñòâî ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà ñîäåéñòâîâàòü

íàïðàâëåíèþ çàïðîñîâ êðåäèòíûì îðãàíèçàöèÿì è êîíòð-

àãåíòàì àóäèðóåìîãî ëèöà â öåëÿõ ïîëó÷åíèÿ èíôîðìàöèè,

íåîáõîäèìîé äëÿ ïðîâåäåíèÿ àóäèòà;

 îáÿçàòåëüñòâî ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà îáåñïå÷èòü ïðè-

ñóòñòâèå ñîòðóäíèêîâ àóäèòîðà ïðè ïðîâåäåíèè èíâåíòàðèçà-

öèè èìóùåñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà;

 äîãîâîðåííîñòü î ïðèâëå÷åíèè ê ðàáîòå ïî êàêèì-ëèáî âî-

ïðîñàì àóäèòà äðóãèõ àóäèòîðîâ è ýêñïåðòîâ;

 äîãîâîðåííîñòü î ïðèâëå÷åíèè ê ñîâìåñòíîé ðàáîòå âíóòðåí-

íèõ àóäèòîðîâ, à òàêæå äðóãèõ ñîòðóäíèêîâ àóäèðóåìîãî ëèöà;

 äîãîâîðåííîñòè, ñïîñîáñòâóþùèå âçàèìîäåéñòâèþ ïðåäïîëàãàå-

ìîãî àóäèòîðà ñ ïðåäøåñòâóþùèì àóäèòîðîì (ïðè åãî íàëè÷èè);

 ëþáûå îãðàíè÷åíèÿ îòâåòñòâåííîñòè àóäèòîðà â ñîîòâåòñòâèè

ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ôåäåðàëüíûìè

ïðàâèëàìè (ñòàíäàðòàìè) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè;

 èíôîðìàöèÿ î ëþáûõ äîïîëíèòåëüíûõ ñîãëàøåíèÿõ ìåæäó

àóäèòîðîì è àóäèðóåìûì ëèöîì.

Òèïîâàÿ ôîðìà äîãîâîðà ïðåäñòàâëåíà â Ïðèëîæåíèè 4.

Ñîãëàñîâàíèå ñïåöèôè÷åñêèõ óñëîâèé. Åñëè àóäèòîð ïðîâåðÿåò

íå òîëüêî ãîëîâíóþ îðãàíèçàöèþ, íî è ôèëèàëû, òî â äîãîâîð íå-

îáõîäèìî âêëþ÷èòü ñëåäóþùèå óñëîâèÿ:

 ïîðÿäîê íàçíà÷åíèÿ àóäèòîðà äî÷åðíèõ îðãàíèçàöèé;

 íåîáõîäèìîñòü ñîñòàâëåíèÿ îòäåëüíîãî àóäèòîðñêîãî çàêëþ-

÷åíèÿ ïî äî÷åðíåé îðãàíèçàöèè;

 òðåáîâàíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

 îáúåì ðàáîòû, âûïîëíåííîé äðóãèìè àóäèòîðàìè;

 ñòåïåíü íåçàâèñèìîñòè ðóêîâîäñòâà äî÷åðíåé îðãàíèçàöèè îò

ãîëîâíîé îðãàíèçàöèè.

3.7. Ñîãëàñîâàíèå óñëîâèé àóäèòà

ïðè ïîâòîðÿþùåìñÿ àóäèòå

Åñëè àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà â îòíîøåíèè àóäèðóåìîãî ëèöà ïðîâî-

äèòñÿ íå â ïåðâûé ðàç (ïîâòîðÿþùèéñÿ àóäèò), òî ïèñüìî î ñîãëà-

ñèè íà ïðîâåäåíèå àóäèòà ìîæíî íå ñîñòàâëÿòü, çà èñêëþ÷åíèåì

íàëè÷èÿ ñëåäóþùèõ îáñòîÿòåëüñòâ:

 ëþáîãî ïðèçíàêà, óêàçûâàþùåãî íà íåïðàâèëüíîå ïîíèìàíèå

àóäèðóåìûì ëèöîì öåëè è îáúåìà àóäèòà;

 ëþáûõ ïåðåñìîòðåííûõ èëè îñîáûõ óñëîâèé àóäèòîðñêîãî çà-

äàíèÿ;

3. Îçíàêîìëåíèå ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì

 êàäðîâûõ èçìåíåíèé â âûñøåì ðóêîâîäñòâå, ñîâåòå äèðåêòî-

ðîâ èëè â ñòðóêòóðå àóäèðóåìîãî ëèöà;

 èçìåíåíèé â ñòðóêòóðå ñîáñòâåííîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà;

 çíà÷èòåëüíûõ èçìåíåíèé õàðàêòåðà èëè ìàñøòàáîâ äåÿòåëü-

íîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà;

 òðåáîâàíèé çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Ïðè÷èíû è ïîðÿäîê èçìåíåíèÿ óñëîâèé àóäèòîðñêîãî çàäàíèÿ.

Åñëè àóäèðóåìîå ëèöî äî çàâåðøåíèÿ âûïîëíåíèÿ àóäèòîðñêîãî

çàäàíèÿ îáðàòèòñÿ ê àóäèòîðó ñ ïðîñüáîé èçìåíèòü åãî óñëîâèÿ íà

óñëîâèÿ, ïðåäóñìàòðèâàþùèå áîëåå íèçêèé óðîâåíü óâåðåííîñòè â

äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, ÷åì ðàçóì-

íàÿ óâåðåííîñòü, òî àóäèòîð äîëæåí ðàññìîòðåòü öåëåñîîáðàçíîñòü

òàêîãî èçìåíåíèÿ. Ïðîñüáà àóäèðóåìîãî ëèöà ê àóäèòîðó îá èçìå-

íåíèè àóäèòîðñêîãî çàäàíèÿ ìîæåò áûòü âûçâàíà:

 èçìåíåíèåì îáñòîÿòåëüñòâ, âëèÿþùèõ íà íåîáõîäèìîñòü îêà-

çàíèÿ óñëóãè;

 íåïðàâèëüíûì ïîíèìàíèåì õàðàêòåðà àóäèòà èëè ñîïóòñò-

âóþùèõ óñëóã, çàïðàøèâàåìûõ èçíà÷àëüíî;

 îãðàíè÷åíèåì îáúåìà àóäèòà, óñòàíàâëèâàåìûì ðóêîâîäñòâîì

àóäèðóåìîãî ëèöà èëè ñâÿçàííûì ñ äðóãèìè ïðè÷èíàìè.

Àóäèòîðó íåîáõîäèìî òùàòåëüíî èçó÷èòü ïðè÷èíó äàííîé

ïðîñüáû è âîçìîæíûå ïîñëåäñòâèÿ îò îãðàíè÷åíèÿ îáúåìà àóäèòà.

Ïðåæäå ÷åì ñîãëàñèòüñÿ íà èçìåíåíèå óñëîâèé àóäèòîðñêîãî çà-

äàíèÿ, êîòîðîå ìîæåò ïðèâåñòè ê çàìåíå àóäèòà ñîïóòñòâóþùèìè

àóäèòó óñëóãàìè, àóäèòîð äîëæåí ðàññìîòðåòü âîçìîæíûå ïðàâîâûå

ïîñëåäñòâèÿ òàêèõ èçìåíåíèé. Åñëè àóäèòîð ïðèäåò ê çàêëþ÷åíèþ,

÷òî èçìåíåíèå óñëîâèé àóäèòîðñêîãî çàäàíèÿ îáîñíîâàííî, à òàêæå

åñëè ðàáîòà àóäèòîðà ñîîòâåòñòâóåò ôåäåðàëüíûì ïðàâèëàì (ñòàí-

äàðòàì) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûå ìîãóò áûòü ïðèìåíåíû

ê èçìåíåííîìó çàäàíèþ, òî îò÷åò èëè çàêëþ÷åíèå äîëæíû ñîîòâåò-

ñòâîâàòü ïåðåñìîòðåííûì óñëîâèÿì çàäàíèÿ.

Èçìåíåíèå óñëîâèé àóäèòîðñêîãî çàäàíèÿ. Âî èçáåæàíèå ââå-

äåíèÿ â çàáëóæäåíèå ïîëüçîâàòåëÿ â îò÷åò èëè çàêëþ÷åíèå íå

äîëæíû âêëþ÷àòüñÿ ññûëêè íà:

 ïåðâîíà÷àëüíîå çàäàíèå;

 ëþáûå ïðîöåäóðû, êîòîðûå ìîãëè áûòü âûïîëíåíû â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ ïåðâîíà÷àëüíûì çàäàíèåì, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ,

åñëè çàäàíèå ìåíÿåòñÿ íà çàäàíèå î ñîãëàñîâàííûõ ïðîöåäóðàõ,

è, ñëåäîâàòåëüíî, íà ïðîâåäåííûå ïðîöåäóðû, ñîñòàâëÿþùèå

îäèí èç ýëåìåíòîâ ñîîòâåòñòâóþùåãî îò÷åòà.