Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ óñëîâèé çàäàíèÿ àóäèòîðó è õîçÿéñòâóþùå-

ìó ñóáúåêòó, ðàíåå ÿâëÿâøåìóñÿ àóäèðóåìûì ëèöîì, íåîáõîäèìî

ñîãëàñîâàòü íîâûå óñëîâèÿ. Åñëè àóäèòîð íå ìîæåò ñîãëàñèòüñÿ íà

èçìåíåíèå àóäèòîðñêîãî çàäàíèÿ íà èíîå çàäàíèå è àóäèðóåìîå ëè-

öî âîçðàæàåò ïðîòèâ ïðîäîëæåíèÿ ðàáîòû â ñîîòâåòñòâèè ñ ïåðâî-

íà÷àëüíûì çàäàíèåì, òî àóäèòîð äîëæåí îòêàçàòüñÿ îò âûïîëíåíèÿ

çàäàíèÿ èëè ðàññìîòðåòü âîïðîñ î íåîáõîäèìîñòè ñîîáùèòü î âîç-

íèêøåé ñèòóàöèè çàèíòåðåñîâàííûì ëèöàì (íàïðèìåð, ñîâåòó äè-

ðåêòîðîâ èëè àêöèîíåðàì). Àóäèòîðñêàÿ ïðàêòèêà ïîêàçûâàåò, ÷òî â

òåêñò äîãîâîðà íåîáõîäèìî âêëþ÷àòü ïóíêòû, îáåñïå÷èâàþùèå

íîðìàëüíûå óñëîâèÿ ðàáîòû àóäèòîðà. Â ÷àñòíîñòè, â êà÷åñòâå ñó-

ùåñòâåííîãî óñëîâèÿ äîãîâîðà ìîæíî ïðîïèñàòü îáÿçàííîñòü àóäè-

ðóåìîãî ëèöà ïðåäîñòàâëÿòü ïî òðåáîâàíèþ àóäèòîðîâ âñå íåîáõî-

äèìûå äîêóìåíòû, â ñëó÷àå íåîáõîäèìîñòè äàâàòü ðàçëè÷íûå ïîÿñ-

íåíèÿ è êîììåíòàðèè. Îáùàÿ ñõåìà ñîãëàñîâàíèÿ óñëîâèé àóäèòîð-

ñêîé ïðîâåðêè ïðåäñòàâëåíà íà ðèñ. 3.3.

Ðèñ. 3.3. Ñõåìà ñîãëàñîâàíèÿ óñëîâèé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Ãëàâà 4

Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé

ïðîâåðêè

4.1. Ïðèíöèïû ïëàíèðîâàíèÿ

àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Êàæäàÿ àóäèòîðñêàÿ ôèðìà êàê êîììåð÷åñêàÿ îðãàíèçàöèÿ ñòðå-

ìèòñÿ ðàöèîíàëüíî ñïëàíèðîâàòü ñâîþ ðàáîòó, ÷òîáû îïòèìèçèðî-

âàòü ñâîè èçäåðæêè ïðè îêàçàíèè óñëóã è îäíîâðåìåííî îáåñïå÷èòü

èõ âûñîêîå êà÷åñòâî.

Ïëàíèðîâàíèå àóäèòà ïðîâîäèòñÿ àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèåé

â ñîîòâåòñòâèè ñ îáùèìè ïðèíöèïàìè ïðîâåäåíèÿ àóäèòà, à òàê-

æå â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäè-

òîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 3 «Ïëàíèðîâàíèå àóäèòà». Ýòîò ñòàíäàðò

óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ ïî ïëàíèðîâàíèþ àóäèòà ôè-

íàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòà

ïðåäïîëàãàåò ðàçðàáîòêó îáùåé ñòðàòåãèè è äåòàëüíûé ïîäõîä ê

îæèäàåìîìó õàðàêòåðó, ñðîêàì ïðîâåäåíèÿ è îáúåìó àóäèòîðñêèõ

ïðîöåäóð.

Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðîì ñâîåé ðàáîòû ñïîñîáñòâóåò òîìó, ÷òî-

áû âàæíûì îáëàñòÿì àóäèòà áûëî óäåëåíî íåîáõîäèìîå âíèìàíèå,

áûëè âûÿâëåíû ïîòåíöèàëüíûå ïðîáëåìû è ðàáîòà âûïîëíåíà ñ

îïòèìàëüíûìè çàòðàòàìè, êà÷åñòâåííî è ñâîåâðåìåííî. Ïëàíèðî-

âàíèå ïîçâîëÿåò ýôôåêòèâíî ðàñïðåäåëÿòü ðàáîòó ìåæäó ÷ëåíàìè

ãðóïïû ñïåöèàëèñòîâ, ó÷àñòâóþùèõ â àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå, à òàê-

æå êîîðäèíèðîâàòü òàêóþ ðàáîòó.

Çàòðàòû âðåìåíè íà ïëàíèðîâàíèå ðàáîòû çàâèñÿò îò ìàñøòàáîâ

äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, ñëîæíîñòè àóäèòà, îïûòà ðàáîòû

àóäèòîðà ñ äàííûì ëèöîì, à òàêæå çíàíèÿ îñîáåííîñòåé åãî äåÿ-

òåëüíîñòè. Ïîëó÷åíèå èíôîðìàöèè î äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëè-

öà ÿâëÿåòñÿ âàæíîé ÷àñòüþ ïëàíèðîâàíèÿ ðàáîòû. Îíà ïîìîãàåò

àóäèòîðó âûÿâèòü ñîáûòèÿ, îïåðàöèè è äðóãèå îñîáåííîñòè, ñïî-

ñîáíûå ñóùåñòâåííî ïîâëèÿòü íà ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò-

÷åòíîñòü.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Ñîãëàñíî ñòàíäàðòó ¹ 3 àóäèòîð âïðàâå îáñóæäàòü îòäåëüíûå

ðàçäåëû îáùåãî ïëàíà àóäèòà è îïðåäåëåííûå àóäèòîðñêèå ïðîöå-

äóðû ñ ðàáîòíèêàìè, à òàêæå ñ ÷ëåíàìè ñîâåòà äèðåêòîðîâ è ÷ëåíà-

ìè ðåâèçèîííîé êîìèññèè àóäèðóåìîãî ëèöà äëÿ ïîâûøåíèÿ ýô-

ôåêòèâíîñòè àóäèòà è êîîðäèíàöèè àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð ñ ðàáî-

òîé ïåðñîíàëà àóäèðóåìîãî ëèöà. Ïðè ýòîì àóäèòîð íåñåò îòâåòñò-

âåííîñòü çà ïðàâèëüíóþ è ïîëíóþ ðàçðàáîòêó îáùåãî ïëàíà è ïðî-

ãðàììû àóäèòà.

Äåÿòåëüíîñòü ðóêîâîäèòåëÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè è àóäè-

òîðñêîé îðãàíèçàöèè ïî ïëàíèðîâàíèþ àóäèòà.

Ðóêîâîäèòåëü

àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè îñóùåñòâëÿåò ñëåäóþùèå ìåðîïðèÿòèÿ ïî

ïëàíèðîâàíèþ àóäèòà:

 ïðîâîäèò ïðåäâàðèòåëüíóþ áåñåäó ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáú-

åêòîì;

 ñîñòàâëÿåò ïèñüìî-ñîãëàñèå î ïðîâåäåíèè àóäèòà;

 îáñóæäàåò óñëîâèÿ ïðîâåäåíèÿ àóäèòà ñ ðóêîâîäñòâîì ýêîíî-

ìè÷åñêîãî ñóáúåêòà;

 ñîãëàñîâûâàåò ïëàí ïðîâåðêè ñ ðóêîâîäñòâîì ýêîíîìè÷åñêîãî

ñóáúåêòà;

 ïðîâîäèò ñîáåñåäîâàíèÿ ñ ðóêîâîäèòåëåì àóäèòîðñêîé ãðóïïû.

Ðóêîâîäèòåëü àóäèòîðñêîé ãðóïïû èìååò ïðàâî:

 óòâåðæäàòü ïëàí è ïðîãðàììó àóäèòà;

 ðàññìàòðèâàòü è ïðèíèìàòü ðåøåíèå î ïðåäëîæåíèÿõ ðóêîâî-

äèòåëÿ ïðîâåðêè ïî êîððåêòèðîâêå ïëàíà è ïðîãðàììû;

 êîíòðîëèðîâàòü âûïîëíåíèå êàëåíäàðíîãî ïëàíà.

Íà äàííîì ýòàïå èñòî÷íèêîì èíôîðìàöèè äëÿ ñîñòàâëåíèÿ

îáùåãî ïëàíà àóäèòà ÿâëÿåòñÿ êàðòà ïðåäâàðèòåëüíîé ýêñïåðòèçû.

Ðóêîâîäèòåëü ðàáî÷åé ãðóïïû ïðîâîäèò ñëåäóþùèå ìåðîïðèÿòèÿ:

 îðãàíèçóåò ïðîâåäåíèå âñåõ ýòàïîâ ïëàíèðîâàíèÿ;

 îïðåäåëÿåò óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè;

 èçó÷àåò ñèñòåìó âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáú-

åêòà;

 ïðîâîäèò ýêñïðåññ-àíàëèç ñèñòåìû ó÷åòà;

 ñîñòàâëÿåò âñå ïëàíû è ïðîãðàììû;

 ó÷àñòâóåò â ôîðìèðîâàíèè ãðóïïû;

 ðàñïðåäåëÿåò îáÿçàííîñòè ìåæäó àóäèòîðàìè ðàáî÷åé ãðóïïû;

 âíîñèò ïðåäëîæåíèÿ î êîððåêòèðîâêå ïëàíà è ïðîãðàììû;

 âíîñèò ïðåäëîæåíèÿ î ïðèâëå÷åíèè ýêñïåðòà;

 ïðèíèìàåò ðåøåíèå îá óðîâíå ñóùåñòâåííîñòè;

 äàåò îöåíêó ñèñòåìå âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ è ó÷åòà.

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Ñîäåðæàíèå ýòàïà ïëàíèðîâàíèÿ. Àóäèòîðó íåîáõîäèìî ñîñòàâèòü

è äîêóìåíòàëüíî îôîðìèòü îáùèé ïëàí àóäèòà, îïèñàâ â íåì ïðåäïî-

ëàãàåìûå îáúåì è ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè. Îáùèé

ïëàí àóäèòà äîëæåí áûòü äîñòàòî÷íî ïîäðîáíûì, äëÿ òîãî ÷òîáû ñëó-

æèòü ðóêîâîäñòâîì ïðè ðàçðàáîòêå ïðîãðàììû àóäèòà. Âìåñòå ñ òåì

ôîðìà è ñîäåðæàíèå îáùåãî ïëàíà àóäèòà ìîãóò ìåíÿòüñÿ â çàâèñèìî-

ñòè îò ìàñøòàáîâ è ñïåöèôèêè äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, ñëîæ-

íîñòè ïðîâåðêè è êîíêðåòíûõ ìåòîäèê, ïðèìåíÿåìûõ àóäèòîðîì.

Ïðè ðàçðàáîòêå îáùåãî ïëàíà àóäèòà àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïðè-

íèìàòü âî âíèìàíèå:

1) äåÿòåëüíîñòü àóäèðóåìîãî ëèöà, â òîì ÷èñëå:

 îáùèå ýêîíîìè÷åñêèå ôàêòîðû è óñëîâèÿ â îòðàñëè, âëèÿþ-

ùèå íà åãî äåÿòåëüíîñòü;

 îñîáåííîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà è åãî äåÿòåëüíîñòè, ôèíàíñî-

âîå ñîñòîÿíèå, òðåáîâàíèÿ ê åãî ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

èëè èíîé îò÷åòíîñòè, âêëþ÷àÿ èçìåíåíèÿ, ïðîèñøåäøèå ñ

äàòû ïðåäøåñòâóþùåãî àóäèòà;

 îáùèé óðîâåíü êîìïåòåíòíîñòè ðóêîâîäñòâà;

2) ñèñòåìó áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, â òîì ÷èñëå:

 ó÷åòíóþ ïîëèòèêó, ïðèíÿòóþ àóäèðóåìûì ëèöîì, è åå èçìå-

íåíèÿ;

 âëèÿíèå íîâûõ íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ â îáëàñòè áóõ-

ãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà îòðàæåíèå â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

îò÷åòíîñòè ðåçóëüòàòîâ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíî-

ñòè àóäèðóåìîãî ëèöà;

 ïëàíû èñïîëüçîâàíèÿ â õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè òåñòîâ

ñðåäñòâ êîíòðîëÿ è ïðîöåäóð ïðîâåðêè ïî ñóùåñòâó;

3) ðèñê è ñóùåñòâåííîñòü, â òîì ÷èñëå:

 îæèäàåìûå îöåíêè íåîòúåìëåìîãî ðèñêà è ðèñêà ñðåäñòâ

êîíòðîëÿ, îïðåäåëåíèå íàèáîëåå âàæíûõ îáëàñòåé äëÿ àóäèòà;

 óñòàíîâëåíèå óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè;

 âîçìîæíîñòü (â òîì ÷èñëå íà îñíîâå àóäèòà ïðîøëûõ ëåò) ñó-

ùåñòâåííûõ èñêàæåíèé èëè ìîøåííè÷åñêèõ äåéñòâèé;

 âûÿâëåíèå ñëîæíûõ îáëàñòåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, â òîì

÷èñëå òàêèõ, ãäå ðåçóëüòàò çàâèñèò îò ñóáúåêòèâíîãî ñóæäåíèÿ

áóõãàëòåðà, íàïðèìåð ïðè ïîäãîòîâêå îöåíî÷íûõ ïîêàçàòåëåé;

4) õàðàêòåð, âðåìåííûå ðàìêè è îáúåì ïðîöåäóð, â òîì ÷èñëå:

 îòíîñèòåëüíóþ âàæíîñòü ðàçëè÷íûõ ðàçäåëîâ ó÷åòà äëÿ ïðî-

âåäåíèÿ àóäèòà;

 âëèÿíèå íà àóäèò íàëè÷èÿ êîìïüþòåðíîé ñèñòåìû âåäåíèÿ

ó÷åòà è åå ñïåöèôè÷åñêèõ îñîáåííîñòåé;

 ñóùåñòâîâàíèå ïîäðàçäåëåíèÿ âíóòðåííåãî àóäèòà àóäèðóåìîãî

ëèöà è åãî âîçìîæíîå âëèÿíèå íà ïðîöåäóðû âíåøíåãî àóäèòà;

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

5) êîîðäèíàöèþ è íàïðàâëåíèå ðàáîòû, òåêóùèé êîíòðîëü è

ïðîâåðêó âûïîëíåííîé ðàáîòû, â òîì ÷èñëå:

 ïðèâëå÷åíèå äðóãèõ àóäèòîðñêèõ îðãàíèçàöèé ê ïðîâåðêå ôè-

ëèàëîâ, ïîäðàçäåëåíèé, äî÷åðíèõ êîìïàíèé àóäèðóåìîãî ëèöà;

 ïðèâëå÷åíèå ýêñïåðòîâ;

 êîëè÷åñòâî òåððèòîðèàëüíî îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé îä-

íîãî àóäèðóåìîãî ëèöà è èõ ïðîñòðàíñòâåííóþ óäàëåííîñòü

äðóã îò äðóãà;

 êîëè÷åñòâî è êâàëèôèêàöèþ ñïåöèàëèñòîâ, íåîáõîäèìûå äëÿ

ðàáîòû ñ äàííûì àóäèðóåìûì ëèöîì;

6) ïðî÷èå àñïåêòû, â òîì ÷èñëå:

 âîçìîæíîñòü òîãî, ÷òî äîïóùåíèå î íåïðåðûâíîñòè äåÿòåëü-

íîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà ìîæåò îêàçàòüñÿ ïîä âîïðîñîì;

 îáñòîÿòåëüñòâà, òðåáóþùèå îñîáîãî âíèìàíèÿ, íàïðèìåð ñó-

ùåñòâîâàíèå àôôèëèðîâàííûõ ëèö;

 îñîáåííîñòè äîãîâîðà îá îêàçàíèè àóäèòîðñêèõ óñëóã è òðå-

áîâàíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà;

 ñðîê ðàáîòû ñîòðóäíèêîâ àóäèòîðà è èõ ó÷àñòèå â îêàçàíèè

ñîïóòñòâóþùèõ óñëóã àóäèðóåìîìó ëèöó;

 ôîðìó è ñðîêè ïîäãîòîâêè è ïðåäñòàâëåíèÿ àóäèðóåìîìó ëè-

öó çàêëþ÷åíèé è èíûõ îò÷åòîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäà-

òåëüñòâîì, ïðàâèëàìè (ñòàíäàðòàìè) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíî-

ñòè è óñëîâèÿìè êîíêðåòíîãî àóäèòîðñêîãî çàäàíèÿ.

Íà ýòàïå ïëàíèðîâàíèÿ àóäèòîð äîëæåí îçíàêîìèòüñÿ ñ ôèíàí-

ñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà è

èìåòü èíôîðìàöèþ î:

 âíåøíèõ ôàêòîðàõ, âëèÿþùèõ íà õîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëü-

íîñòü ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, îòðàæàþùèõ ýêîíîìè÷å-

ñêóþ ñèòóàöèþ â ñòðàíå (ðåãèîíå) â öåëîì è åå îòðàñëåâûå

îñîáåííîñòè;

 âíóòðåííèõ ôàêòîðàõ, âëèÿþùèõ íà õîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëü-

íîñòü ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, ñâÿçàííûõ ñ åãî èíäèâèäó-

àëüíûìè îñîáåííîñòÿìè.

Èñòî÷íèêàìè ïîëó÷åíèÿ èíôîðìàöèè îá îðãàíèçàöèè äëÿ àóäè-

òîðà äîëæíû ÿâëÿòüñÿ:

 óñòàâ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà;

 äîêóìåíòû î ðåãèñòðàöèè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà;

 ïðîòîêîëû çàñåäàíèé ñîâåòà äèðåêòîðîâ, ñîáðàíèé àêöèîíå-

ðîâ ëèáî äðóãèõ àíàëîãè÷íûõ îðãàíîâ óïðàâëåíèÿ ýêîíîìè÷å-

ñêîãî ñóáúåêòà;

 äîêóìåíòû, ðåãëàìåíòèðóþùèå ó÷åòíóþ ïîëèòèêó ýêîíîìè÷å-

ñêîãî ñóáúåêòà è âíåñåíèå èçìåíåíèé â íåå;

 áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü;

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

 ñòàòèñòè÷åñêàÿ îò÷åòíîñòü;

 äîêóìåíòû ïëàíèðîâàíèÿ äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáú-

åêòà (ïëàíû, ñìåòû, ïðîåêòû);

 êîíòðàêòû, äîãîâîðû, ñîãëàøåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà;

 âíóòðåííèå îò÷åòû àóäèòîðîâ-êîíñóëüòàíòîâ;

 âíóòðèôèðìåííûå èíñòðóêöèè;

 ìàòåðèàëû íàëîãîâûõ ïðîâåðîê;

 ìàòåðèàëû ñóäåáíûõ è àðáèòðàæíûõ èñêîâ;

 äîêóìåíòû, ðåãëàìåíòèðóþùèå ïðîèçâîäñòâåííóþ è îðãàíè-

çàöèîííóþ ñòðóêòóðó ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, ñïèñîê åãî

ôèëèàëîâ è äî÷åðíèõ êîìïàíèé;

 ñâåäåíèÿ, ïîëó÷åííûå èç áåñåä ñ ðóêîâîäñòâîì è èñïîëíè-

òåëüíûì ïåðñîíàëîì ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà;

 èíôîðìàöèÿ, ïîëó÷åííàÿ ïðè îñìîòðå ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáú-

åêòà, åãî îñíîâíûõ ó÷àñòêîâ, ñêëàäîâ.

4.2. Ôîðìèðîâàíèå ñîñòàâà àóäèòîðñêîé ãðóïïû

Êëþ÷åâóþ ðîëü â îðãàíèçàöèè è ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè èãðàåò

ãðàìîòíî ñôîðìèðîâàííûé ñîñòàâ àóäèòîðñêîé ãðóïïû ïîä êàæ-

äóþ êîððåêòíóþ ïðîâåðêó. Ñîñòàâ òàêîé ãðóïïû îïðåäåëÿåò ðó-

êîâîäèòåëü àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè (êàê ïðàâèëî, äëÿ ñðåäíèõ

àóäèòîðñêèõ êîìïàíèé) èëè ëèöî, îòâåòñòâåííîå çà ôîðìèðîâà-

íèå ñîñòàâà àóäèòîðñêîé ãðóïïû (äëÿ êðóïíûõ àóäèòîðñêèõ êîì-

ïàíèé).

Ñîñòàâ àóäèòîðñêîé ãðóïïû ìîæåò âàðüèðîâàòüñÿ â çàâèñèìî-

ñòè îò òàêèõ ôàêòîðîâ, êàê ñïåöèôèêà äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî

ëèöà, óñëîâèÿ àóäèòîðñêîãî çàäàíèÿ è äð. Îäíàêî âíå çàâèñèìî-

ñòè îò òîãî, êàêèå ôàêòîðû âëèÿþò íà õîä àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè,

ó êàæäîãî ñîñòàâà àóäèòîðñêîé ãðóïïû åñòü ðóêîâîäèòåëü ïðî-

âåðêè.

Ðóêîâîäèòåëü àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè (ðóêîâîäèòåëü ãðóïïû) — ýòî

àòòåñòîâàííûé àóäèòîð, îòâåòñòâåííûé çà îðãàíèçàöèþ, ïðîâåäåíèå

ïðîâåðêè è ôîðìèðîâàíèå åå ðåçóëüòàòîâ. Ðóêîâîäèòåëü ïðîâåðêè

êîîðäèíèðóåò ðàáîòó âñåõ ó÷àñòíèêîâ àóäèòîðñêîé ãðóïïû, îïðåäå-

ëÿåò çàäàíèÿ, à â ñëó÷àå âîçíèêíîâåíèÿ ñïîðíûõ âîïðîñîâ ïðèíè-

ìàåò ðåøåíèå.

Êîíêðåòíûé ñîñòàâ àóäèòîðñêîé ãðóïïû çàâèñèò îò âðåìåíè

ïðîâåðêè, ñïåöèôèêè è ìàñøòàáà äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà,

òðåáîâàíèé ê õàðàêòåðó ïðîâåðêè è äðóãèõ ôàêòîðîâ.

Ïðèìåðíûé ñîñòàâ àóäèòîðñêîé ãðóïïû ïðåäñòàâëåí íà ðèñ. 4.1.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

ÐÓÊÎÂÎÄÈÒÅËÜ ÀÓÄÈÒÎÐÑÊÎÉ ÃÐÓÏÏÛ

Êîîðäèíèðóåò ðàáîòó ó÷àñòíèêîâ ãðóïïû,

ïðîâåðÿåò êëþ÷åâûå ðàçäåëû

Ôîðìèðîâàíèå

ïèñüìåííîé

èíôîðìàöèè (îò÷åòà)

àóäèòîðà, àóäèòîðñêîãî

çàêëþ÷åíèÿ

ÀÓÄÈÒÎÐ

Âûïîëíÿåò

ïðîâåðêó

ïî óêàçàíèþ

ðóêîâîäèòåëÿ,

íàïðèìåð

ïðîâåðêó

íàëîãà

íà äîáàâëåííóþ

ñòîèìîñòü,

ôèíàíñîâîãî

ðåçóëüòàòà

ÀÑÑÈÑÒÅÍÒ

ÀÓÄÈÒÎÐÀ

Âûïîëíÿåò ïðî-

âåðêó îïðåäå-

ëåííûõ ðàçäåëîâ,

íàïðèìåð ïðî-

âåðêó îñíîâíûõ

ñðåäñòâ, èëè

îêàçûâàåò

ïîìîùü àóäèòîðó

â ïðîâåðêå

ðàçäåëîâ

ÑÒÀÆÅÐ

Âûïîëíÿåò ïðî-

âåðêó ïåðâè÷íîé

äîêóìåíòàöèè

íåñëîæíûõ ðàç-

äåëîâ ó÷åòà,

íàïðèìåð ïðî-

âåðêó êàññîâûõ

îïåðàöèé,

ðàñ÷åòîâ ñ

ïîäîò÷åòíûìè

ëèöàìè è äð.

ÀÓÄÈÒÎÐ-ÞÐÈÑÒ

Ðåøàåò â õîäå

ïðîâåðêè ñëîæíûå

þðèäè÷åñêèå

âîïðîñû, íàïðèìåð

àíàëèç

ó÷ðåäèòåëüíûõ

äîêóìåíòîâ,

ýêñïåðòèçû

äîãîâîðîâ,

àíàëèçèðóåò

ïðàâîâûå ðèñêè

ñäåëîê è äð.

ÝÊÑÏÅÐÒ

Îòâå÷àåò çà ñïåöèôèêó äåÿòåëüíîñòè,

íàïðèìåð òåõíîëîãè÷åñêèå îñîáåííîñòè

ïðîèçâîäñòâà, íå ñîñòîèò â øòàòå

àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè, îáëàäàåò

çíàíèÿìè, îòëè÷íûìè îò àóäèòà

è áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (èíæåíåð,

òåõíîëîã è äð.), ïðèâëåêàåòñÿ

äëÿ âûïîëíåíèÿ êîíêðåòíîãî çàäàíèÿ

Ðèñ. 4.1. Ïðèìåðíûé ñîñòàâ àóäèòîðñêîé ãðóïïû

4.3. Ïðèâëå÷åíèå òðåòüèõ ëèö

ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà

Ê òðåòüèì ëèöàì îòíîñÿòñÿ ýêñïåðòû, äðóãèå àóäèòîðû, â îïðåäå-

ëåííûõ ñëó÷àÿõ òðåòüèìè ëèöàìè ìîæíî ñ÷èòàòü ïðèâëå÷åííûõ ê

ïðîâåðêå âíóòðåííèõ àóäèòîðîâ.

Êàê ïðàâèëî, âîïðîñ î ïðèâëå÷åíèè òðåòüèõ ëèö ðåøàåòñÿ íà

ýòàïå ïëàíèðîâàíèÿ.

Ýêñïåðòîì ïðèçíàåòñÿ íå ñîñòîÿùèé â øòàòå äàííîé àóäèòîð-

ñêîé îðãàíèçàöèè ñïåöèàëèñò, èìåþùèé äîñòàòî÷íûå çíàíèÿ è

(èëè) îïûò â îïðåäåëåííîé îáëàñòè (ïî êîíêðåòíîìó âîïðîñó), îò-

ëè÷íîé îò áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è àóäèòà, è äàþùèé çàêëþ÷åíèå ïî

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

âîïðîñó, îòíîñÿùåìóñÿ ê ýòîé îáëàñòè. Ýêñïåðòàìè ìîãóò áûòü ôè-

çè÷åñêèå è þðèäè÷åñêèå ëèöà. Ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà àóäèòîðñêàÿ

îðãàíèçàöèÿ ìîæåò èñïîëüçîâàòü ðàáîòó îöåíùèêà, èíæåíåðà, ãåî-

ëîãà, àêòóàðèÿ è (èëè) äðóãîãî ýêñïåðòà.

Ðåøåíèå î ïðèâëå÷åíèè ýêñïåðòà ïðèíèìàåò àóäèòîðñêàÿ îðãàíè-

çàöèÿ èñõîäÿ èç õàðàêòåðà è ñëîæíîñòè îáñòîÿòåëüñòâ, ïîäëåæàùèõ

èññëåäîâàíèþ, óðîâíÿ èõ ñóùåñòâåííîñòè, à òàêæå öåëåñîîáðàçíîñòè.

Ýêñïåðò äîëæåí ñîîòâåòñòâîâàòü ñëåäóþùèì òðåáîâàíèÿì:

 èìåòü ñîîòâåòñòâóþùóþ êâàëèôèêàöèþ, ïîäòâåðæäåííóþ íàä-

ëåæàùèìè äîêóìåíòàìè (êâàëèôèêàöèîííûé àòòåñòàò, ëèöåí-

çèÿ, äèïëîì è ò.ï.), à òàêæå îïûò è ðåïóòàöèþ ñïåöèàëèñòà â

êîíêðåòíîé îáëàñòè, ñâèäåòåëüñòâîì ÷åãî ÿâëÿþòñÿ ïîëîæè-

òåëüíûå îòçûâû, ðåêîìåíäàöèè, ïóáëèêàöèè, ñïðàâêè è ò.ï.

Ê ýêñïåðòèçå íå ìîãóò ïðèâëåêàòüñÿ ñëåäóþùèå ëèöà.

Ýêñïåðò — ôèçè÷åñêîå ëèöî:

 ÿâëÿþùååñÿ îñíîâíûì èëè ïðåîáëàäàþùèì ó÷ðåäèòåëåì

(ó÷àñòíèêîì) èëè ðóêîâîäèòåëåì ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà;

 ñîñòîÿùåå ñ äàííûìè ëèöàìè â áëèçêîì ðîäñòâå èëè ñâîéñòâå

(ðîäèòåëè, ñóïðóãè, áðàòüÿ, ñåñòðû, ñûíîâüÿ, äî÷åðè, à òàêæå

áðàòüÿ, ñåñòðû, ðîäèòåëè è äåòè ñóïðóãîâ) ëèáî ñ èíûì äîëæ-

íîñòíûì ëèöîì èëè øòàòíûì ñîòðóäíèêîì ýêîíîìè÷åñêîãî

ñóáúåêòà, â îòíîøåíèè êîòîðîãî àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ

ïðîâîäèò àóäèò.

Ýêñïåðò — þðèäè÷åñêîå ëèöî:

 ÿâëÿþùååñÿ îñíîâíûì èëè ïðåîáëàäàþùèì ó÷ðåäèòåëåì

(ó÷àñòíèêîì), êðåäèòîðîì, ñòðàõîâùèêîì ýêîíîìè÷åñêîãî

ñóáúåêòà, â îòíîøåíèè êîòîðîãî àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ

ïðîâîäèò àóäèò;

 ïðåäñòàâëÿþùåå ñîáîé ýêîíîìè÷åñêèé ñóáúåêò, â îòíîøåíèè

êîòîðîãî àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ ïðîâîäèò àóäèò, è ÿâëÿþ-

ùååñÿ îñíîâíûì èëè ïðåîáëàäàþùèì ó÷ðåäèòåëåì (ó÷àñòíè-

êîì) ýêñïåðòà — þðèäè÷åñêîãî ëèöà.

Óãðîçà íåçàâèñèìîñòè. Åñëè ïîñëå íàçíà÷åíèÿ ýêñïåðòà âîçíèêëè

èëè ñòàëè èçâåñòíû îáñòîÿòåëüñòâà, ïîçâîëÿþùèå âûðàçèòü ñîìíå-

íèÿ â îòíîøåíèè ðåçóëüòàòîâ ðàáîòû ýêñïåðòà, àóäèòîðñêàÿ îðãàíè-

çàöèÿ äîëæíà ïðîâåñòè äîïîëíèòåëüíûå àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû,

îáåñïå÷èâàþùèå ïîäòâåðæäåíèå îáúåêòèâíîñòè çàêëþ÷åíèÿ ýêñ-

ïåðòà, èëè íàçíà÷èòü äðóãîãî ýêñïåðòà.

Àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ ìîæåò èñïîëüçîâàòü ðàáîòó ýêñïåðòà

ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà ëèøü ñ ñîãëàñèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà,

â îòíîøåíèè êîòîðîãî ïðîâîäèòñÿ àóäèò. Îòêàç ýêîíîìè÷åñêîãî

ñóáúåêòà îò èñïîëüçîâàíèÿ ðàáîòû ýêñïåðòà äîëæåí áûòü ñîâåðøåí

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

100

â ïèñüìåííîé ôîðìå. Â ñëó÷àå òàêîãî îòêàçà àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçà-

öèÿ ðàññìàòðèâàåò âîïðîñ î ïîäãîòîâêå ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåäåííî-

ãî àóäèòà ìîäèôèöèðîâàííîãî çàêëþ÷åíèÿ.

Äîãîâîð ñ ýêñïåðòîì. Ýêñïåðòîì ñ÷èòàåòñÿ ôèçè÷åñêîå ëèöî, îá-

ëàäàþùåå ñïåöèàëüíûìè íàâûêàìè, çíàíèÿìè è îïûòîì â îïðåäå-

ëåííîé îáëàñòè, îòëè÷íîé îò îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è àóäè-

òà, èëè þðèäè÷åñêîå ëèöî, îñóùåñòâëÿþùåå äåÿòåëüíîñòü â ñôåðå,

îòëè÷íîé îò ñôåðû îêàçàíèÿ áóõãàëòåðñêèõ è àóäèòîðñêèõ óñëóã.

Ýêñïåðò ìîæåò áûòü:

 ïðèâëå÷åí àóäèðóåìûì ëèöîì ïî äîãîâîðó ê ó÷àñòèþ â âû-

ïîëíåíèè çàäàíèÿ;

 ïðèâëå÷åí àóäèòîðîì ïî äîãîâîðó ê ó÷àñòèþ â âûïîëíåíèè

çàäàíèÿ;

 ñîòðóäíèêîì àóäèðóåìîãî ëèöà;

 ñîòðóäíèêîì àóäèòîðà.

Ïðè îçíàêîìëåíèè ñ äåÿòåëüíîñòüþ àóäèðóåìîãî ëèöà è âû-

ïîëíåíèè äàëüíåéøèõ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð àóäèòîðó ìîæåò ïî-

òðåáîâàòüñÿ ïîëó÷èòü (ñ ïîìîùüþ àóäèðóåìîãî ëèöà èëè ñàìî-

ñòîÿòåëüíî) àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà â âèäå îò÷åòîâ, ìíåíèé,

îöåíîê è çàÿâëåíèé ýêñïåðòà. Òàêàÿ ïîòðåáíîñòü ìîæåò âîçíèê-

íóòü, íàïðèìåð, ïðè:

 îöåíêå îïðåäåëåííûõ âèäîâ âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ, íàïðè-

ìåð çåìëè, çäàíèé, ñîîðóæåíèé, îáîðóäîâàíèÿ, ïðåäìåòîâ

èñêóññòâà;

 îïðåäåëåíèè êîëè÷åñòâåííîãî ñîäåðæàíèÿ ïîëåçíûõ êîìïî-

íåíòîâ â ìèíåðàëüíîì ñûðüå èëè ïîëåçíîãî ñðîêà ýêñïëóàòà-

öèè ñîîðóæåíèé è îáîðóäîâàíèÿ;

 îïðåäåëåíèè ôèíàíñîâûõ ïîêàçàòåëåé ñ ïîìîùüþ ñïåöèàëü-

íûõ ïðèåìîâ è ìåòîäîâ (íàïðèìåð, àêòóàðíàÿ îöåíêà);

 îïðåäåëåíèè ñòåïåíè çàâåðøåííîñòè ïðîèçâîäñòâà òîâàðîâ

(ðàáîò, óñëóã), äëèòåëüíîñòü ïðîèçâîäñòâåííîãî öèêëà èç-

ãîòîâëåíèÿ (âûïîëíåíèÿ, îêàçàíèÿ) êîòîðûõ ñîñòàâëÿåò íå-

ñêîëüêî îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ (íîñèò äîëãîñðî÷íûé õàðàê-

òåð);

 óÿñíåíèè óñëîâèé äîãîâîðîâ, ïîëîæåíèé çàêîíîäàòåëüíûõ è

èíûõ íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ.

Àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ èñïîëüçóåò ðàáîòó ýêñïåðòà ïðè ïðî-

âåäåíèè àóäèòà íà îñíîâå äîãîâîðà âîçìåçäíîãî îêàçàíèÿ óñëóã.

Óñëîâèÿ äîãîâîðà:

 öåëè è îáúåì ðàáîòû ýêñïåðòà;

 îïèñàíèå êîíêðåòíûõ âîïðîñîâ, â îòíîøåíèè êîòîðûõ àóäè-

òîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ îæèäàåò ïîëó÷èòü çàêëþ÷åíèå ýêñïåðòà;

4. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

101

 îïèñàíèå âçàèìîîòíîøåíèé ýêñïåðòà ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáú-

åêòîì, åñëè òàêîâûå ïîòðåáóþòñÿ;

 êîíôèäåíöèàëüíîñòü èíôîðìàöèè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà;

 ñâåäåíèÿ î ïðåäïîëîæåíèÿõ è ìåòîäàõ, êîòîðûå ýêñïåðò íà-

ìåðåâàåòñÿ èñïîëüçîâàòü â ñâîåé ðàáîòå;

 ôîðìà è ñîäåðæàíèå çàêëþ÷åíèÿ ýêñïåðòà.

Ïåðåä ïðèâëå÷åíèåì ê ðàáîòå ýêñïåðòà àóäèòîð íà îñíîâå ïðî-

ôåññèîíàëüíîãî ñóæäåíèÿ äîëæåí îöåíèòü ïðîôåññèîíàëüíóþ êîì-

ïåòåíòíîñòü ýòîãî ýêñïåðòà, ðàññìîòðåâ:

 íàëè÷èå ó ýêñïåðòà ïðîôåññèîíàëüíîãî àòòåñòàòà, ëèöåíçèè

èëè åãî ÷ëåíñòâî â ñîîòâåòñòâóþùåé ïðîôåññèîíàëüíîé ñà-

ìîðåãóëèðóåìîé îðãàíèçàöèè (÷ëåíñòâî ýêñïåðòà â ñîîòâåòñò-

âóþùåé ïðîôåññèîíàëüíîé ñàìîðåãóëèðóåìîé îðãàíèçàöèè,

êàê ïðàâèëî, ìîæåò ÿâëÿòüñÿ äîïîëíèòåëüíûì ïîäòâåðæäåíè-

åì ïðîôåññèîíàëüíîé êîìïåòåíòíîñòè ýêñïåðòà);

 îïûò è ðåïóòàöèþ ýêñïåðòà â òîé îáëàñòè, àóäèòîðñêèå äîêà-

çàòåëüñòâà â êîòîðîé àóäèòîð ïðåäïîëàãàåò ïîëó÷èòü.

Àóäèòîð äîëæåí íà îñíîâå ïðîôåññèîíàëüíîãî ñóæäåíèÿ îöå-

íèòü îáúåêòèâíîñòü ýêñïåðòà.

Àóäèòîð äîëæåí ïîëó÷èòü äîñòàòî÷íûå íàäëåæàùèå àóäèòîðñêèå

äîêàçàòåëüñòâà â îòíîøåíèè òîãî, ÷òî ðàáîòà, âûïîëíåííàÿ ýêñïåð-

òîì, ñîîòâåòñòâóåò öåëÿì àóäèòà. Òàêèå àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà

ìîãóò áûòü ïîëó÷åíû ïîñðåäñòâîì óñòàíîâëåíèÿ äëÿ ýêñïåðòà òåõ-

íè÷åñêîãî çàäàíèÿ, êàê ïðàâèëî, â ïèñüìåííîé ôîðìå. Òàêîå òåõ-

íè÷åñêîå çàäàíèå ìîæåò êàñàòüñÿ ñëåäóþùèõ âîïðîñîâ:

 öåëè è îáúåì ðàáîòû ýêñïåðòà;

 îáùåå îïèñàíèå çàäà÷, ðåçóëüòàòû ðåøåíèÿ êîòîðûõ, ïî ìíå-

íèþ àóäèòîðà, äîëæíû áûòü îòðàæåíû â îò÷åòå ýêñïåðòà;

 ñòåïåíü äîñòóïà ýêñïåðòà ê ñîîòâåòñòâóþùåé èíôîðìàöèè è

äîêóìåíòàì;

 ïîðÿäîê âçàèìîîòíîøåíèé ýêñïåðòà ñ àóäèðóåìûì ëèöîì;

 êîíôèäåíöèàëüíîñòü èíôîðìàöèè îá àóäèðóåìîì ëèöå;

 èíôîðìàöèÿ î äîïóùåíèÿõ è ìåòîäàõ, êîòîðûå ìîãóò áûòü

èñïîëüçîâàíû ýêñïåðòîì, è îá èõ ñîîòâåòñòâèè äîïóùåíè-

ÿì è ìåòîäàì, èñïîëüçîâàííûì â ïðåäûäóùèå îò÷åòíûå ïå-

ðèîäû.

Îôîðìëåíèå ðåçóëüòàòîâ ðàáîòû ýêñïåðòà. Ýêñïåðò ïðåäñòàâ-

ëÿåò ðåçóëüòàòû ñâîåé ðàáîòû â âèäå çàêëþ÷åíèÿ (îò÷åò, ðàñ÷åò è

ò.ï.) â ïèñüìåííîé ôîðìå.

Â çàêëþ÷åíèè îòðàæàþòñÿ:

 íàèìåíîâàíèå ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, ïðè àóäèòå êîòîðîãî

ýêñïåðò âûïîëíèë ñâîþ ðàáîòó;