Давыдова Ю. Практическое пособие по НДС
Подождите немного. Документ загружается.
Получены денежные средства
от должника в счет
погашения требования
51 91-1 55 000 Выписка банка по
расчетному счету
Списаны расходы на
приобретение данного
требования
91-2 58-5 50 000 Договор цессии,
Бухгалтерская
справка-расчет
Начислен НДС с суммы
превышения доходов над
расходами по приобретению
требования
((55 000 - 50 000) x
18/118)
91-2 68 762,71 Счет-фактура,
Бухгалтерская
справка-расчет
Отражена прибыль от
операции
(55 000 - 50 000 - 762,71)
91-9 99 4 237,29 Бухгалтерская
справка-расчет
20.2. ПЕРЕДАЧА ПРАВ, СВЯЗАННЫХ С ПРАВОМ
ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА, И АРЕНДНЫХ ПРАВ
Передача имущественных прав, связанных с правом заключения какого-либо
договора, а также передача арендных прав третьему лицу облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст.
146, п. 5 ст. 155 НК РФ).
В каком порядке нужно исчислить НДС в указанных случаях, мы рассмотрим в этом
разделе.
20.2.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ, СТАВКУ И ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ
НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПРАВ, СВЯЗАННЫХ С ПРАВОМ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
ДОГОВОРА, И АРЕНДНЫХ ПРАВ
20.2.1.1. НАЛОГОВАЯ БАЗА И СТАВКА НДС
При совершении операций по передаче прав, связанных с правом заключения
договора, и арендных прав налоговая база определяется в том же порядке, что и при
обычной реализации (п. 5 ст. 155, п. 1 ст. 154 НК РФ).
Это означает, что в указанных случаях налоговая база будет равна рыночной
стоимости передаваемых имущественных прав без НДС. Отметим, что по общему правилу
цена, которую стороны установили в договоре, признается рыночной ценой (п. 1 ст. 40 НК
РФ).
Таким образом:
налоговая база = стоимость = цена по договору.
Операции по передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных
прав облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
20.2.1.2. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
День, на который продавец прав, связанных с правом заключения договора, или
арендных прав должен определить налоговую базу и исчислить НДС, установлен п. 8 ст.
167 НК РФ.
Таким днем признается день передачи имущественных прав новому владельцу в
соответствии с условиями договора (п. 8 ст. 167 НК РФ). Значит, обязанность исчислить
НДС возникает в том налоговом периоде, в котором эта передача состоялась.
Например, организация "Альфа" заключила договор аренды производственных
помещений на три года (с августа 2007 г. по август 2010 г.).
В феврале 2009 г. с согласия арендодателя организация передала право пользования
арендованным имуществом (на оставшийся срок аренды) организации "Бета" за 708 000
руб. (в том числе НДС 108 000 руб.).
В рассматриваемой ситуации организация "Альфа" должна сумму НДС,
исчисленную с операции по передаче арендных прав, отразить в декларации за I квартал
2009 г. (ст. 163 НК РФ).
20.2.2. ВЫСТАВЛЯЕМ СЧЕТ-ФАКТУРУ
И ЗАПОЛНЯЕМ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ
При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав счет-
фактура оформляется и выставляется покупателю в общеустановленном порядке.
Следовательно, не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты и
(или) передачи прав необходимо выставить покупателю счет-фактуру, зарегистрировать
его в книге продаж и второй экземпляр хранить в журнале выставленных счетов-фактур
(п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 1, 2, 17 Правил).
Примечание
О том, в каком порядке выставляются счета-фактуры при получении
предварительной оплаты, вы можете узнать в разд. 22.2.1.5.1 "Счет-фактура при
получении аванса после 1 января 2009 г.".
В налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом
Минфина России от 07.11.2006 N 136н) по строке 020 разд. 3 в графе 4 следует отразить
стоимость переданных прав, а в графе 6 - соответствующую сумму налога.
ПРИМЕР
расчета суммы НДС при передаче арендных прав в 2009 г.
Ситуация
В январе организацией "Альфа" приобретено право аренды земельного участка на
пять лет. Стоимость права аренды составила 259 600 руб. (в том числе НДС 39 600
руб.).
Допустим, в июне того же года организация уступает право аренды земельного
участка организации "Бета" за 250 000 руб. (без учета НДС).
Решение
Поскольку при передаче права аренды НДС исчисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164
НК РФ), сумма налога, которую необходимо предъявить покупателю, составит 45 000
руб. (250 000 руб. x 18%).
При этом общая договорная стоимость уступаемого права аренды составит 295
000 руб. (250 000 руб. + 45 000 руб.).
НДС с операции по передаче арендных прав организация "Альфа" должна исчислить
и отразить в налоговой декларации за II квартал (п. 8 ст. 167 НК РФ).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб.
Первичный
документ
Бухгалтерские записи в январе
Отражено перечисление платы
за право аренды земельного
участка
76 51 259 600 Договор
о передаче прав
аренды,
Выписка банка по
расчетному счету
Принято к учету
приобретенное право аренды
97 76 220 000 Договор
о передаче прав
аренды
Отражена сумма НДС по
приобретенному праву
19 76 39 600 Счет-фактура
Принят к вычету НДС по
приобретенному праву
68 19 39 600 Счет-фактура
Бухгалтерские записи в течение января - мая
Часть стоимости
приобретенного права аренды
списана на расходы
(220 000 / 5 / 12)
20 97 3 667 Бухгалтерская
справка-расчет
На дату передачи права аренды
Признан доход от передачи
права аренды
62 91-1 250 000 Договор передачи
арендных прав
Начислен НДС со стоимости
передаваемого права
91-2 68 45 000 Счет-фактура
Списана стоимость права на
аренду
(220 000 - 3667 x 4)
91-2 97 205 332 Бухгалтерская
справка
20.3. ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ЖИЛЫЕ ДОМА
И ЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ, ДОЛИ В НИХ, ГАРАЖИ И МАШИНО-МЕСТА
Передача имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи
возможна в тех случаях, когда право собственности на имущество еще не
зарегистрировано.
В большинстве случаев указанные права возникают из инвестиционных договоров
или договоров участия в долевом строительстве.
Права и обязанности участников таких договоров установлены Федеральными
законами от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской
Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" и от 30.12.2004 N 214-ФЗ
"Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов
недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации".
Так, по инвестиционному договору инвестор вносит денежные средства, имущество
и прочие инвестиции, приобретая тем самым право требования законченного
строительством объекта недвижимости (здания, квартиры или доли в них). До окончания
строительных работ инвестор может передать принадлежащее ему имущественное право
третьему лицу, в том числе и по договору уступки права требования (ст. 6 Закона N 39-
ФЗ).
Передача (уступка) имущественных прав по договору участия в долевом
строительстве возможна после уплаты участником цены договора или одновременно с
переводом долга на нового участника долевого строительства в соответствии с ГК РФ (п.
1 ст. 11 Закона N 214-ФЗ). Уступка допускается с момента государственной регистрации
договора участия в долевом строительстве и до момента подписания сторонами
передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (п. 2
ст. 11 Закона N 214-ФЗ). При этом соглашение (договор) об уступке прав требований по
договору участия в долевом строительстве также подлежит государственной регистрации
(ст. 389 ГК РФ, ст. 25.1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
Передача имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи и
машино-места облагается НДС. Как правильно исчислить НДС с таких сделок, мы
рассмотрим далее.
20.3.1. ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ, СТАВКУ И ИСЧИСЛЯЕМ СУММУ
НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ЖИЛЫЕ ДОМА
И ПОМЕЩЕНИЯ, ДОЛИ В НИХ, ГАРАЖИ И МАШИНО-МЕСТА
20.3.1.1. НАЛОГОВАЯ БАЗА И СТАВКА НДС
При передаче имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи
и машино-места НДС нужно платить с разницы между ценой передаваемого
имущественного права (с учетом НДС) и затратами на его приобретение (п. 3 ст. 155 НК
РФ, Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-07-11/149).
По существу налоговая база в таких случаях представляет собой разницу между
доходами от продажи права и расходами на его приобретение:
налоговая база = стоимость продажи - затраты = доходы - расходы.
Налоговый кодекс РФ не определяет понятие расходов в целях применения ст. 155
НК РФ. ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 07.08.2008 N А28-370/2008-
10/21 указал, что расходы можно определять на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ как
цену приобретения имущественных прав и сумму расходов, связанных с их
приобретением.
При налогообложении операций по передаче имущественных прав на жилые дома и
помещения, доли в них, гаражи и машино-места применяется расчетная ставка НДС
18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
20.3.1.2. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
День, на который продавец прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи и
машино-места должен определить налоговую базу и исчислить НДС, установлен п. 8 ст.
167 НК РФ.
Таким днем признается день уступки (последующей уступки) имущественного права
новому владельцу в соответствии с условиями договора или день исполнения
обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ). Значит, обязанность исчислить НДС
возникает в том налоговом периоде, в котором заключен договор уступки (если договор
уступки подлежит государственной регистрации, то момент уступки - дата
государственной регистрации договора).
Например, вы заключили договор о долевом участии в строительстве жилого дома
и оплатили долю в размере 1 000 000 руб. Не дожидаясь окончания строительства, вы
передаете свою долю участия в строительстве физическому лицу за 1 050 000 руб. (в
том числе НДС). Соглашение об уступке прав подписано с физическим лицом в марте.
Следовательно, налоговая база для исчисления НДС составит 50 000 руб. (1 050 000
руб. - 1 000 000 руб.).
Сумма НДС равна 7627 руб. (50 000 руб. x 18/118).
Сумму НДС по этой сделке нужно отразить в декларации за I квартал (ст. 163 НК
РФ).
20.3.2. ВЫСТАВЛЯЕМ СЧЕТ-ФАКТУРУ И ЗАПОЛНЯЕМ
НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ
При передаче имущественных прав на жилые дома и помещения, доли в них, гаражи
и машино-места продавец обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога и
выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня передачи <2> (п. 1, п. 3
ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
--------------------------------
<2> Напомним, что помимо счета-фактуры, который вы традиционно выставляете
при отгрузке, с 1 января 2009 г. вы должны в обязательном порядке выставить
покупателю "авансовый" счет-фактуру, если оплата производилась до отгрузки
(подробнее см. разд. 22.2.1.5.1 "Счет-фактура при получении аванса после 1 января 2009
г.").
На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету указанную
в нем сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Заполнить счет-фактуру нужно следующим образом.
В графе 8 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю, указывается
исчисленная в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ сумма НДС. В графе 5 данного счета-
фактуры указывается налоговая база с учетом налога (разница между доходами и
расходами), а в графе 7 - ставка НДС 18/118 (абз. 17, 19 и 20 Приложения N 1 к
Правилам).
В налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом
Минфина России от 07.11.2006 N 136н) по строке 050 разд. 3 в графе 4 вам следует
отразить налоговую базу (сумму превышения доходов над расходами), а в графе 6 -
соответствующую сумму НДС.
ПРИМЕР
начисления НДС при уступке имущественного права, вытекающего из договора
долевого участия в строительстве, в 2009 г.
Ситуация
Организация "Альфа" по договору долевого участия в строительстве жилого дома
внесла денежные средства в сумме 2 000 000 руб. До окончания строительства
организация уступает свое право требования организации "Бета" за 2 472 000 руб. (в
том числе НДС).
Решение
Сумму НДС организация должна исчислить с разницы между стоимостью
уступленного имущественного права, указанной в договоре с покупателем, и расходами
на его приобретение, т.е. с 472 000 руб. (2 472 000 руб. - 2 000 000 руб.).
Соответственно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 72 000
руб. (472 000 руб. x 18/118).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб.
Первичный
документ
Перечислены денежные
средства по договору
участия в долевом
строительстве
60
(76)
51 2 000 000 Договор участия
в долевом
строительстве,
Выписка банка по
расчетному счету
Отражена задолженность
покупателя по оплате
уступаемого ему права
требования
62
(76)
91-1 2 472 000 Договор участия
в долевом
строительстве,
Соглашение об
уступке права
требования
Списано уступаемое право в
сумме цены, фактически
уплаченной по договору о
долевом участии в
строительстве
91-2 60
(76)
2 000 000 Соглашение об
уступке права
требования
Получены денежные средства
в оплату права
51 62
(76)
2 472 000 Соглашение об
уступке права
требования,
Выписка банка по
расчетному счету
Начислен НДС 91-2 68 72 000 Счет-фактура
Обратите внимание!
При передаче имущественных прав на нежилые помещения действует общий
порядок налогообложения. Налоговая база определяется по правилам п. 2 ст. 153 НК РФ,
а момент определения налоговой базы - по правилам п. 1 ст. 167 НК РФ (Письма
Минфина России от 29.04.2009 N 03-07-11/122, от 14.07.2008 N 03-07-11/254, ФНС
России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@, УФНС России по г. Москве от 28.03.2008 N 09-
11/30092).
ГЛАВА 21. ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА
21.1. ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ
Само определение предпринимательской деятельности, содержащееся в абз. 3 п. 1 ст.
2 ГК РФ, свидетельствует о том, что она связана с рисками.
Если, например, ваш партнер не выполняет обязательства, предусмотренные
условиями заключенного договора, для вас могут наступить неблагоприятные
последствия.
Чтобы минимизировать такой риск, участники договоров включают в них положения
об уплате недобросовестной стороной неустойки (ст. 12 ГК РФ).
Неустойка - это определенная законом или договором денежная сумма, которую
должник обязан уплатить кредитору, в случае если он не исполняет или исполняет
ненадлежащим образом свои обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
21.2. ВИДЫ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ
Неустойка бывает двух видов - штрафы и пени.
В большинстве случаев штраф устанавливается либо в виде процентов от цены
договора, либо в виде фиксированной суммы, определяемой по соглашению сторон.
Размер пени зависит от того, насколько долго не выполнялись условия договора. Как
правило, пени начисляются за каждый день просрочки в процентах к сумме обязательства
(цене договора).
Размер неустойки (штрафа, пени) устанавливается соглашением сторон, а в
некоторых случаях - законом. В этом случае независимо от того, предусмотрена неустойка
соглашением сторон или нет, кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки (п. 1
ст. 332 ГК РФ).
Примером законной неустойки могут служить штрафные санкции, предусмотренные
ст. 108 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта
Российской Федерации". Так, если перевозчик задержал доставку багажа, то за каждые
сутки просрочки он уплачивает пассажиру (получателю) пени в размере 3% платы за
перевозку, но не более чем сумма всей платы за перевозку.
Размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если закон
этого не запрещает (п. 2 ст. 332 ГК РФ).
21.3. ФОРМА СОГЛАШЕНИЯ ОБ УПЛАТЕ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ
Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме, в противном
случае оно будет считаться недействительным (ст. 331 ГК РФ).
При этом форма основного договора, исполнение обязательств по которому
обеспечено неустойкой (устная, простая письменная или нотариальная), значения не
имеет.
Как правило, положения об уплате штрафных санкций прописываются
непосредственно в самом договоре. Вместе с тем они могут быть отражены и в
дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью основного договора.
21.4. ПРОЦЕДУРА ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ
Для того чтобы взыскать штрафные санкции с контрагента, не исполнившего
(ненадлежащим образом исполнившего) свои обязательства, вам необходимо:
1. Определить дату, с которой начисляется неустойка за просрочку договорных
обязательств:
- если срок исполнения обязательства указан в договоре, то неустойку начисляют со
следующего дня после этой даты (п. 1 ст. 314 ГК РФ);
- если срок исполнения обязательства определен моментом востребования, то
неустойку начисляют по истечении семи дней с даты предъявления кредитором
требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ).
Разумеется, в этом случае вам необходимо направить должнику требование об
исполнении обязательства в письменном виде.
Если обязательство так и не будет исполнено, тогда датой, с которой следует
начислять неустойку, будет восьмой день после получения должником такого письма.
2. Рассчитать размер неустойки, если она установлена в виде процентов от суммы
договора или в виде пени.
При этом необходимо иметь в виду, что порядок исчисления неустойки
законодательно не урегулирован.
Сложившаяся на сегодняшний день арбитражная практика свидетельствует о том,
что штрафные санкции следует начислять на цену товаров (работ, услуг) без учета налога
на добавленную стоимость.
По этому поводу см. Определение ВАС РФ от 18.12.2008 N 15769/08 и
Постановления:
ФАС Западно-Сибирского округа от 30.08.2004 N Ф04-5984/2004(А70-4078-28), от
26.07.2004 N Ф04-5218/2004(А70-3252-20);
ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2004 N А43-8139/2003-4-261;
ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.09.2004 N А10-6078/03-Ф02-3249/04-С2;
ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2004 N Ф03-А04/04-1/1581;
ФАС Московского округа от 04.08.2004 N КГ-А40/5693-04, от 25.05.2004 N КГ-
А40/3827-04-П, от 13.05.2004 N КГ-А40/3644-04;
ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2004 N А56-20201/03, от 18.03.2004 N А56-
25672/03;
ФАС Северо-Кавказского округа от 16.06.2004 N Ф08-2524/2004, от 31.05.2004 N
Ф08-2130/2004;
ФАС Уральского округа от 05.07.2004 N Ф09-2097/04-ГК.
Однако гражданское законодательство не содержит положений, ограничивающих
право сторон устанавливать в договоре порядок исчисления неустойки с цены,
включающей НДС. В этом случае исчисление суммы неустойки со стоимости товаров
(работ, услуг), включающей НДС, будет являться правомерным (см. Постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 09.09.2003 N Ф04/4407-694/А75-2002).
ПРИМЕР
начисления пени
Ситуация
Организация предоставляет в аренду нежилое помещение. По условиям договора
аренды ежемесячная плата составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) и
вносится арендатором не позднее 7-го числа следующего месяца.
За просрочку платежа стороны предусмотрели начисление пени в размере 0,1% от
неуплаченной суммы арендной платы (без НДС) за каждый день просрочки.
Предположим, арендная плата за июль 2009 г. произведена арендатором с
опозданием на 10 дней.
Решение
Пеня начисляется со дня, следующего за сроком, который установлен в договоре для
внесения арендной платы, в нашем случае - с 6 августа текущего года.
Сумма арендной платы без НДС составляет 200 000 руб.
Сумма пени составит 2000 руб. (200 000 руб. x 0,1% x 10 дн.).
3. Выставить должнику претензию на уплату неустойки.
(Образец претензии см. в приложении 1 к настоящей главе).
4. В случае если претензия не будет удовлетворена в добровольном порядке, вам
следует обратиться в арбитражный суд. При этом необходимо уплатить госпошлину,
размер которой установлен п. 1 ст. 333.21 НК РФ, и составить исковое заявление.
(Образец искового заявления см. в приложении 2 к настоящей главе.)
21.5. НДС С СУММ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ:
ПЛАТИТЬ ИЛИ НЕ ПЛАТИТЬ
Для того чтобы определить, нужно ли уплачивать налог с сумм штрафных санкций,
прежде всего необходимо установить, кто является их получателем - продавец товаров
(работ, услуг) или их покупатель.
В том случае, если штрафные санкции получает покупатель от продавца товаров
(работ, услуг), такие суммы не подлежат обложению НДС, поскольку они не связаны с
расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162
НК РФ). По данному вопросу мнения контролирующих органов и судов сходятся (Письма
Минфина России от 10.10.2007 N 03-07-11/475, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008
N 19-11/11309, Постановления ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9025/07-С2,
от 20.06.2007 N Ф09-4654/07-С2).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать
в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Теперь что касается сумм штрафных санкций, полученных продавцом товаров
(работ, услуг).
Вопрос о том, увеличивают ли такие суммы его налоговую базу по НДС, на
сегодняшний день решается неоднозначно.
Позиция Аргументы Где изложена позиция
НДС с суммы
штрафных
санкций
платить надо
(мнение
контролирующих
органов)
При определении налоговой
базы по НДС выручка от
реализации товаров (работ,
услуг) определяется исходя
из всех доходов
налогоплательщика, связанных
с расчетами по оплате
реализованных товаров
(работ, услуг) (п. 2
ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162
НК РФ). Поэтому суммы
санкций, полученные
продавцом товаров (работ,
услуг) от покупателя за
неисполнение или
ненадлежащее исполнение
обязательств по оплате
товаров (работ, услуг),
включаются в налоговую базу
по НДС
Письма Минфина России от
11.03.2009 N 03-07-11/56, от
06.03.2009 N 03-07-11/54, от
24.10.2008 N 03-07-11/344, от
29.06.2007 N 03-07-11/214, от
03.10.2005 N 03-04-11/259;
Письмо МНС России от
27.04.2004 N 03-1-08/1087/14;
Письма УФНС России по
г. Москве от 11.04.2006
N 19-11/30885, от 10.08.2005
N 19-11/56878, УМНС России по
г. Москве от 24.03.2004
N 24-11/19862
НДС с суммы
штрафных
санкций
платить не
надо (мнение
арбитражных
судов)
1. Объектом налогообложения
по НДС признаются операции
по реализации товаров
(работ, услуг) на территории
РФ, а реализацией товаров
(работ, услуг) - передача
права собственности на них
(пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1
ст. 39 НК РФ). Штрафные
санкции - это способ
обеспечения исполнения
обязательств, при котором
перехода права собственности
на товары (работы, услуги)
не происходит
2. Налоговая база при
реализации товаров (работ,
услуг) определяется как их
стоимость (ст. 40, п. 1
ст. 154 НК РФ)
3. Суммы штрафных санкций
уплачиваются сверх цены
реализуемых товаров (работ,
услуг), не увеличивая ее
4. Федеральным законом от
29.12.2000 N 166-ФЗ суммы
штрафных санкций исключены
из состава налогооблагаемой
базы по НДС, так же как и
право на вычет НДС с таких
сумм
5. Суммы штрафных санкций
относятся к
внереализационным доходам
(п. 3 ст. 250 НК РФ),
а значит, данные суммы не
являются выручкой от
реализации
6. Суммы неустойки как
ответственности за просрочку
исполнения обязательств,
полученные
налогоплательщиком от
контрагента по договору,
не связаны с оплатой товара
в смысле упомянутого
положения Кодекса, поэтому
обложению налогом на
добавленную стоимость
не подлежат
Постановление ВАС РФ от
05.02.2008 N 11144/07;
Определение ВАС РФ от
10.09.2007 N 10714/07;
Постановление
ФАС Московского округа от
11.03.2008 N КА-А40/1255-09.
Примечание
Подробнее о практике
арбитражных судов по данному
вопросу вы можете узнать в
Энциклопедии спорных ситуаций
по НДС