Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

251

ле бухгалтерский, результатов работы крестьянского (фермерско-

го) хозяйства осуществлялся в целом по хозяйству.

Доход, полученный в текущем налоговом периоде в целом кре-

стьянским (фермерским) хозяйством от предпринимательской дея-

тельности, уменьшается на сумму расходов, принимаемых в целях

налогообложения единым социальным налогом, состав которых

определяется аналогично порядку определения затрат, установлен-

ных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующи-

ми статьями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового

кодекса Российской Федерации.

Согласно абзацу третьему п. 2 ст. 236 НК РФ из дохода членов

крестьянских (фермерских) хозяйств исключаются также фактичес-

ки произведенные расходы, связанные с развитием крестьянского

(фермерского) хозяйства. К таким расходам относятся, в частно-

сти, затраты по возведению производственных зданий и сооруже-

ний, приобретению машин, оборудования, взрослого рабочего и

продуктивного скота и другие капитальные вложения. При этом

следует иметь в виду, что стоимость амортизируемого имущества,

определяемого согласно ст. 256 НК РФ, погашается путем начисле-

ния амортизации. Именно поэтому указанные расходы будут при-

ниматься в виде амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 3 ст. 257 ГК РФ плоды, продукция и дохо-

ды, полученные в результате деятельности крестьянского (фермер-

ского) хозяйства, являются общим имуществом членов крестьян-

ского (фермерского) хозяйства и используются по соглашению меж-

ду ними.

Таким образом, налоговая база каждого члена крестьянского

(фермерского) хозяйства может быть определена только после рас-

пределения доходов между его членами. Из налоговой базы не ис-

ключаются авансовые платежи, выплачиваемые в счет будущих

доходов в пользу членов крестьянского (фермерского) хозяйства в

течение текущего налогового периода. При этом налоговая база по

налогу определяется отдельно по каждому члену крестьянского

(фермерского) хозяйства.

Не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского

(фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от произ-

водства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от

производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и

реализации в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяй-

ства. Данная норма применяется в отношении доходов тех членов

крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользо-

252

вались этой нормой. Если с момента государственной регистрации

крестьянского хозяйства прошло более пяти лет, то оснований для

применения этой нормы не имеется.

Следует отметить, что члены крестьянских (фермерских) хо-

зяйств, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождают-

ся от уплаты единого социального налога в части доходов от их

предпринимательской деятельности и иной профессиональной де-

ятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение на-

логового периода.

При исчислении налога с доходов членов крестьянских (фер-

мерских) хозяйств независимо от того, в какой форме оно зарегис-

трировано, применяются ставки налога, установленные п. 3 ст. 241

НК РФ, Право на применение регрессивных ставок налога возника-

ет у члена крестьянского (фермерского) хозяйства, если его налого-

вая база (доход) превышает 100 000 руб.

Если в крестьянском (фермерском) хозяйстве работают физи-

ческие лица (за исключением индивидуальных предпринимателей),

привлекаемые по трудовым или гражданско-правовым договорам,

предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а

также по авторским договорам, то с выплат и иных вознагражде-

ний, начисленных этим физическим лицам, исчисление налога

производится главами крестьянских (фермерских) хозяйств — сель-

скохозяйственными товаропроизводителями и главами крестьян-

ских (фермерских) хозяйств, не являющихся сельскохозяйственны-

ми производителями, — по ставкам, приведенным в табл. 9.

Расчет единого социального налога по итогам налогового пери-

ода с доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства мо-

жет быть произведен главой крестьянского (фермерского) хозяй-

ства централизованно за всех членов крестьянского (фермерского)

хозяйства на основании данных о доходах каждого члена крестьян-

ского (фермерского) хозяйства. При этом для правильного исчис-

ления налога главе крестьянского (фермерского) хозяйства целесо-

образно вести по каждому члену (включая главу данного хозяй-

ства) крестьянского (фермерского) хозяйства, в пользу которого

производилось распределение дохода, учет доходов, налоговой базы,

налоговых льгот, начисленных сумм авансовых платежей.

Не подлежат налогообложению выплаты в натуральной форме

товарами собственного производства— сельскохозяйственной

продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1 000 руб.

(включительно) в расчете на одно физическое лицо — работника за

календарный месяц.

253

В связи с тем, что трудовые отношения в крестьянском (фер-

мерском) хозяйстве определяются и регулируются его членами и

крестьянское (фермерское) хозяйство не может выступать по отно-

шению к членам этого хозяйства в качестве работодателя, а члены

этого хозяйства по отношению к главе — работниками, то норма

пп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ на глав и членов крестьянского (фермер-

ского) хозяйства в части определения налоговой базы в отношении

своих доходов не распространяется.

Вместе с тем при использовании наемного труда, условия ко-

торого регламентируются договором (трудовым или гражданско-

правовым), предметом которого является выполнение работ, ока-

зание услуг, норма пп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ, касающаяся налого-

плательщиков, которые производят выплаты физическим лицам,

распространяется на выплаты в натуральной форме, начисляемые

крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в пользу наемных ра-

ботников. При применении данной нормы необходимо учитывать

следующее: в соответствии со ст. 242 НК РФ датой осуществления

выплат и иных вознаграждений или получения доходов признается

день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу таких

работников.

Следовательно, указанные выплаты не подлежат налогообло-

жению единым социальным налогом у работодателя в том кален-

дарном месяце, в котором они были начислены работодателем в

пользу работника. При применении данной нормы налогоплатель-

щики должны производить начисление выплат в натуральной фор-

ме в виде сельскохозяйственной продукции в соответствующем де-

нежном эквиваленте.

При этом суммирование в течение года выплат, не признавае-

мых объектом налогообложения единым социальным налогом, не

производится. Так, например, если выплаты в натуральной форме

были начислены в пользу работника только в декабре и не начисле-

ны в течение календарного года, то не подлежит налогообложению

сумма выплаты в натуральной форме в размере до 1000 руб. (вклю-

чительно) только за календарный месяц — декабрь.

В соответствии с п. 5 ст. 244 НК РФ индивидуальные предпри-

ниматели по итогам налогового периода обязаны самостоятельно

произвести расчет налога, исходя из всех полученных в налоговом

периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением,

по ставкам, приведенным в табл. 9, и представить налоговую дек-

ларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим на-

логовым периодом. При этом сумма налога исчисляется налого-

254

плательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определя-

ется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разни-

ца между суммами авансовых платежей, уплаченными за налого-

вый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии

с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года,

следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоя-

щих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Следует иметь в виду, что налоговая декларация о предполага-

емом доходе, подлежащем обложению единым социальным нало-

гом, для индивидуальных предпринимателей (включая применяю-

щих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских

(фермерских) хозяйств заполняется индивидуальными предприни-

мателями, главами крестьянских (фермерских) хозяйств, адвоката-

ми, учредившими адвокатские кабинеты, начавшими предприни-

мательскую либо иную профессиональную деятельность после на-

чала очередного налогового периода. Если после начала очередно-

го налогового периода индивидуальные предпринимателя начина-

ют осуществлять наряду с предпринимательской деятельностью,

подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход,

иные виды предпринимательской деятельности, то они также обя-

заны заполнить и представить в налоговый орган по месту поста-

новки на учет данную декларацию.

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства заполняет декла-

рацию о предполагаемых доходах всех членов хозяйства (включая

главу означенного хозяйства). Декларация представляется в терри-

ториальный налоговый орган по месту учета налогоплательщика

(по месту жительства) в пятидневный срок по истечении месяца со

дня начала осуществления предпринимательской либо иной про-

фессиональной деятельности.

Также декларация заполняется налогоплательщиками в случае

значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения

дохода в текущем налоговом периоде.

Исчисление единого социального налога

индивидуальными предпринимателями,

применяющими специальные налоговые режимы

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными пред-

принимателями единого налога на вмененный доход предусматри-

вает замену уплаты единого социального налога (в отношении до-

ходов, полученных от предпринимательской деятельности, облага-

255

емой единым налогом, и выплат, производимых физическим ли-

цам в связи с ведением предпринимательской деятельности, обла-

гаемой единым налогом).

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществ-

ляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежа-

щей налогообложению единым налогом, иные виды предпринима-

тельской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,

обязательств и хозяйственных операций в отношении предприни-

мательской деятельности, подлежащей налогообложению единым

налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении ко-

торой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с об-

щим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринима-

тельской деятельностью, подлежащей налогообложению единым

налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчис-

ляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов де-

ятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, переведен-

ные на уплату единого налога на вмененный доход и осуществляю-

щие иные виды деятельности, в части видов деятельности, переве-

денных на уплату единого налога на вмененный доход, не являются

плательщиками единого социального налога, а в части видов дея-

тельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный

доход, являются плательщиками единого социального налога.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальными

предпринимателями упрощенной системы налогообложения пре-

дусматривает замену уплаты ряда налогов (в том числе и единого

социального налога с доходов, полученных от предприниматель-

ской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начис-

ляемых ими в пользу физических лиц) уплатой единого налога,

исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за нало-

говый период. Иные налоги (помимо тех, уплату которых заменяет

единый налог) уплачиваются индивидуальными предпринимателя-

ми, применяющими упрощенную систему налогообложения, в со-

ответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применя-

ющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 г. не

являются плательщиками единого социального налога, в том чис-

ле и с выплат в пользу физических лиц.

При этом суммы единого налога при упрощенной системе на-

логообложения и суммы единого налога на вмененный доход для

256

отдельных видов деятельности зачисляются на счета органов феде-

рального казначейства для их последующего распределения в бюд-

жеты государственных социальных внебюджетных фондов в соот-

ветствии с бюджетным законодательством.

Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ «Об

обеспечении пособиями по обязательному социальному страхова-

нию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных пред-

принимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и

некоторых других категорий граждан», определен порядок исчис-

ления и выплаты пособий по обязательному социальному страхо-

ванию отдельным категориям застрахованных.

В соответствии с данным порядком гражданам, работающим

по трудовым договорам, которые заключены с организациями или

индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощен-

ную систему налогообложения либо являющимися плательщика-

ми единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея-

тельности или единого сельскохозяйственного налога, пособие по

временной нетрудоспособности (за исключением пособия по вре-

менной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на про-

изводстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за

счет следующих источников:

средств Фонда социального страхования Российской Федерации,

поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого

налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

единого налога для организаций и индивидуальных предпринима-

телей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — в

части суммы пособия, не превышающей за полный календарный

месяц одного минимального размера оплаты труда, установленно-

го федеральным законом;

средств работодателей — в части суммы пособия, превышаю-

щей один минимальный размер оплаты труда, установленный фе-

деральным законом.

Вопросы для самопроверки

1. Определите круг плательщиков единого социального налога

(ЕСН).

2. Являются ли плательщиками ЕСН физические лица, работаю-

щие по найму ?

3. Что является объектом налогообложения ЕСН?

257

4.. Какие работодатели не являются плательщиками ЕСН?

5. Какова налоговая база ЕСН?

6. Каковы профессиональные вычеты ЕСН?

7. Каков порядок определения даты получения дохода?

8. Какие доходы не подлежат налогообложению ЕСН?

9. Каковы налоговые льготы ЕСН?

10. Каков принцип дифференциации ставок налога ЕСН?

11. Чем отличается порядок исчисления и уплаты налога для на-

логоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не

являющихся работодателями ?

12. Каков порядок исчисления ЕСН?

13. Каковы сроки уплаты ЕСН?

14. Порядок представления отчетности по налогу.

15. Какова особенность исчисления ЕСН крестьянскими (фермер-

скими) хозяйствами?

16. Каковы особенности исчисления ЕСН индивидуальными предпри-

нимателями, применяющими специальные налоговые режимы ?

9. Зак. 565

Глава 8

Налог на добычу полезных

ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых введен для совершен-

ствования и упрощения системы налогообложения пользования при-

родными ресурсами, расширения практики применения рентных

принципов налогообложения в этой сфере.

Кроме того, введение этого налога позволяет в определенной

мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразова-

ния для целей контроля.

Введение налога на добычу полезных ископаемых направлено

также на решение задачи экономического принуждения природо-

пользователей к бережному и экономичному использованию при-

родных ресурсов.

Поступления данного налога являются одним из основных ис-

точников для финансирования общегосударственных мероприятий

по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Налог на добычу полезных ископаемых регламентируется гл. 26

ч. II Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральными

законами: от 29.05.2002 г. №57-ФЗ «О внесении изменений и до-

полнений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты

Российской Федерации»; от 07.07.2003 г. №117-ФЗ «О внесении из-

менений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Россий-

ской Федерации и некоторые другие законодательные акты Россий-

ской Федерации, а также признание утратившими силу некоторых

законодательных актов».

8.1. Налогоплательщики

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых явля-

ются организации и индивидуальные предприниматели, признава-

емые пользователями недр в соответствии с законодательством Рос-

сийской Федерации.

259

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве

плательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту на-

хождения участка недр в течение 30 дней с момента государствен-

ной регистрации лицензии (разрешения на пользование участком

недр на основании сведений о предоставлении прав на пользование

природными ресурсами).

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных иско-

паемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в ис-

ключительной экономической зоне Российской Федерации, а так-

же за пределами территории Российской Федерации, если эта до-

быча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдик-

цией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных го-

сударств или используемых на основании международного догово-

ра) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользо-

вание, подлежат постановке на учет в качестве плательщика налога

по месту нахождения организации либо по месту жительства физи-

ческого лица (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ).

8.2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения на добычу полезных ископаемых

признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Россий-

ской Федерации на участке недр, предоставленном налогопла-

тельщику в пользование в соответствии с законодательством

Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добы-

вающего производства, если такое извлечение подлежит отдель-

ному лицензированию в соответствии с законодательством Рос-

сийской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами террито-

рии Российской Федерации, если эта добыча осуществляется

на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Фе-

дерации (а также арендуемых у иностранных государств или

используемых на основании международного договора) на уча-

стке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные

воды, не числящиеся на государственном балансе запасов по-

лезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринима-

260

телем и используемые им непосредственно для личного потреб-

ления (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ);

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические

и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, ис-

пользовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых гео-

логических объектов, имеющих научное, культурное, эстети-

ческое, санитарно оздоровительное или иное общественное зна-

чение. Порядок признания геологических объектов особо охра-

няемыми геологическими объектами, имеющими научное, куль-

турное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное об-

щественное значение, устанавливается Правительством Россий-

ской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или

отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перера-

батывающих производств, если при их добыче из недр они под-

лежали налогообложению в общеустановленном порядке (в ред.

Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ);

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государствен-

ном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при

разработке месторождений полезных ископаемых или при стро-

ительстве и эксплуатации подземных сооружений (в ред. Фе-

дерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ).

Под полезным ископаемым понимается продукция горнодо-

бывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся

в фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сы-

рье (породе, жидкости и иной смеси).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция,

полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологи-

ческом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией

обрабатывающей промышленности.

Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы (в

ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ);

2) торф;

.3) углеводородное сырье;

4) товарные руды (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г.

№.57-ФЗ);

5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды;