Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

261

6) горно-химическое неметаллическое сырье;

7) горно-рудное неметаллическое сырье;

8) битуминозные породы;

9) сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности,

индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие из-

влекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными ком-

понентами в рудах других полезных ископаемых;

10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строитель-

ной индустрии;

11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чисто-

го кварцевого сырья и камне-самоцветного сырья (топаз, не-

фрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма

и др.);

12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных,

россыпных и техногенных месторождений, включая необрабо-

танные отсортированные и классифицированные камни (при-

родные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные

металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий,

рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных метал-

лов, т. е. извлечение драгоценных металлов из коренных (руд-

ных), россыпных и техногенных месторождений;

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

.1.5) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промыш-

ленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минераль-

ные воды), а также термальные воды (в ред. Федерального за-

кона от 29.05.2002 г. М57-ФЗ);

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

Полезным ископаемым также признается продукция, являю-

щаяся результатом разработки месторождения, получаемых из ми-

нерального сырья с применением перерабатывающих технологий,

являющихся специальными видами добычных работ (в частности,

подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравличес-

кая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродо-

быча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соот-

ветствии с лицензией на пользование недрами к специальным ви-

дам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых

из пород вскрытия или хвостов обогащения, сбор нефти с нефте-

262

разливов при помощи специальных установок) (в ред. Федерально-

го закона от 29.05.2002 г. №57-ФЗ).

8.3. Налоговая база

1. Налоговая база определяется налогоплательщиком самосто-

ятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

2. Налоговая база определяется как стоимость добытых полез-

ных ископаемых, за исключением попутного газа и газа горючего

природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответ-

ствии со ст. 340 Налогового кодекса исходя из оценки стоимости и

количества добытых полезных ископаемых.

Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего при-

родного из всех видов месторождений углеводородного сырья оп-

ределяется как количество добытых полезных ископаемых в нату-

ральном выражении.

Оценка стоимости определяется налогоплательщиком самосто-

ятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответству-

ющий налоговый период цен реализации без учета дарствен-

ных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответству-

ющий налоговый период цен реализации добытого полезного

ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Количество добытого полезного ископаемого определяется пря-

мым (посредством применения измерительных средств и устройств)

или косвенным (расчетно по данным о содержании добытого по-

лезного ископаемого в извлекаемом (из отходов, потерь) минераль-

ном сырье) методом. В случае, если определение количества добы-

тых полезных ископаемых прямым методом невозможно, приме-

няется косвенный метод (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г.

№57-ФЗ).

Применяемый налогоплательщиком метод определения коли-

чества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в

учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения

и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности

по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества

добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщи-

ком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в

технический проект разработки месторождения полезных ископае-

мых, в связи с изменением применяемой технологии добычи по-

лезных ископаемых.

При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод

определения количества добытого полезного ископаемого, количе-

ство добытого полезного ископаемого определяется с учетом фак-

тических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается

разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на

которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством

фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по

завершении полного технологического цикла по добыче полезного

ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учиты-

ваются при определении количества добытого полезного ископае-

мого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измере-

ние, в размере, определенном по итогам произведенных измере-

ний.

8.4. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки

Налогообложение производится по налоговой ставке:

• 0 процентов (0 %).

При добыче полезных ископаемых в части нормативных по-

терь полученных ископаемых; попутного газа; подземных вод, со-

держащих полезные ископаемые; полезных ископаемых при раз-

работке некондиционных или ранее списанных запасов полезных

ископаемых; минеральных вод, используемых налогоплательщи-

ком исключительно в лечебных и курортных целях без их непос-

редственной реализации; подземных вод, используемых исключи-

тельно в сельскохозяйственных целях.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% (и 0 руб-

лей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого

налоговая база определяется в соответствии со ст. 338 Налогового

кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натураль-

264

иом выражении) при добыче (в ред. Федерального закона от

07.07.2003 г. №117-ФЗ):

• 3,8% — при добыче калийных солей;

• 4% — при добыче торфа, угля каменного, угля бурого, антра-

цита, апатитовых и фосфоритовых руд;

• 4,8% — при добыче кондиционных руд черных металлов;

• 5,5% — при добыче сырья радиоактивных металлов, горно-хи-

мического неметаллического сырья, соли природной и др.;

• 6% — при добыче горно-рудного неметаллического сырья, би-

туминозных пород и иных полезных ископаемых;

• 6,5% — при добыче драгоценных металлов;

• 7,5% — при добыче минеральных вод;

• 8% — при добыче кондиционных руд цветных металлов, ред-

ких металлов и других драгоценных камней;

• 16,5% — при добыче углеводородного сырья;

• 17,5% — при добыче газового конденсата из всех видов место-

рождений углеводородного сырья;

• 107 руб. за 1000 кубических метров газа при добыче газа горю-

чего природного из всех видов месторождений углеводородно-

го сырья (с 1 января 2005 г. до 135 руб. за 1000 куб. м).

8.5. Порядок исчисления и уплаты

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляет-

ся как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого-

вой базы.

Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному

из всех видов месторождений; углеводородного сырья исчисляется

как произведение соответствующей налоговой ставки и величины

налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового пе-

риода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог под-

лежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предос-

тавленного налогоплательщику в пользование в соответствии с за-

конодательством Российской Федерации. При этом сумма налога,

подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ис-

копаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве

добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

265

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добы-

тым за пределами территории Российской Федерации, подлежит

уплате по месту нахождения организации или месту жительства

индивидуального предпринимателя.

Налог на добычу полезных ископаемых поступает в доход фе-

дерального бюджета субъекта Федерации, а также соответствую-

щего местного бюджета.

Сумма налога по всем добытым полезным ископаемым (кроме

углеводородного сырья и общераспространенных полезных иско-

паемых) распределяется по уровням бюджета следующим образом:

• в федеральный бюджет 40%,

• в региональный бюджет 60%.

Налог по добытым полезным ископаемым в виде углеводород-

ного сырья распределяется следующим образом:

• в федеральный бюджет 80%,

• в региональный бюджет 20%.

При этом сумма налога, начисленная по этим полезным иско-

паемым, добытым на территории автономного округа, входящего в

состав края или области, распределяется следующим образом:

• в федеральный бюджет 74,5%,

• в бюджет округа 20%,

• в бюджет края ли области 5,5%.

При добыче общераспространенных полезных ископаемых пол-

ная сумма налога подлежит уплате в доход бюджетов субъектов

Федерации. При добыче любых полезных ископаемых на конти-

нентальном шельфе или и сключительной экономической зоне РФ

вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

Сроки уплаты

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового перио-

да, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за

истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация

Обязанность представления налоговой декларации у налогопла-

тельщиков возникает, начиная с того налогового периода, в кото-

ром начата фактическая добыча полезных ископаемых.

266 _

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в

налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) нало-

гоплательщика.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего

дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопросы для самопроверки

1. Кто является плательщиком, налога на добычу полезных иско-

паемых?

2. Что является объектом обложения налогом?

3. Что не признается объектом налогообложения?

4. Каковы особенности определения налоговой базы по налогу ?

5. Каковы налоговые ставки по налогу на добычу полезных иско-

паемых?

6. Каков порядок исчисления налога?

7. Каковы сроки уплаты налога?

8. Как распределяется налог на добы чу полезных ископаемых по

уровням бюджета?

Глава 9

Государственная пошлина

Под государственной пошлиной понимается установленный

обязательный и действующий на всей территории Российской Фе-

дерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых

действий, либо выдачу документов уполномоченными на то орга-

нами или должностными лицами.

Государственная пошлина устанавливается Законом о государ-

ственной пошлине от 09.12.1991 г. № 2005-1 (в ред. от 08.12.2003 г.

№ 169-ФЗ).

9.1. Плательщики государственной

пошлины

Плательщиками государственной пошлины являются гражда-

не Российской Федерации, иностранные граждане и лица без граж-

данства (далее — граждане) и юридические лица, обращающиеся за

совершением юридически значимых действий или выдачей доку-

ментов.

Если за совершением юридически значимого действия или за

выдачей документа одновременно обратились несколько лиц, не

имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается

в полном размере в равных долях и в долях, согласованных между

ними.

Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически

значимого действия или за выдачей документа, одно лицо (несколь-

ко лиц) в соответствии с законодательством освобождено от упла-

ты государственной пошлины, то размер государственной пошли-

268

ны, подлежащий уплате в бюджет, уменьшается пропорционально

количеству лиц, имеющих право на льготы, и в этом случае госу-

дарственная пошлина уплачивается одним лицом (несколькими

лицами), не имеющими права на льготы.

9.2. Объекты взимания государственной

пошлины

Государственная пошлина взимается:

• с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды об-

щей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд

Российской Федерации;

• за совершение нотариальных действий нотариусами государ-

ственных нотариальных контор или уполномоченными на то

должностными лицами органом исполнительной власти, орга-

нов местного самоуправления и консульских учреждений РФ;

• за государственную регистрацию актов гражданского состояния

и другие юридически значимые действия, совершаемые орга-

нами записи актов гражданского состояния;

• за выдачу документов указанными судами, учреждениями и

органами;

• за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобрете-

нием гражданства Российской Федерации или выходом из граж-

данства РФ, а также за совершение других юридически значи-

мых действий, определяемых настоящим законом;

• за государственную регистрацию юридических лиц, в том чис-

ле за государственную регистрацию изменений, вносимых в уч-

редительные документы юридических лиц;

• за государственную регистрацию граждан в качестве индивиду-

альных предпринимателей и государственную регистрацию при

прекращении гражданами деятельности в качестве индивиду-

альных предпринимателей в связи с принятием ими решения о

прекращении данной деятельности.

С 1 ноября 2002 г. вступил в действие Федеральный закон от

25.07.2002 г, № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граж-

дан в Российской Федерации», предусматривающий взимание гос-

пошлины:

269

• за выдачу иностранному гражданину разрешения на временное

проживание;

• за выдачу иностранному гражданину вида на жительство;

• за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию ино-

странного гражданина;

• за выдачу разрешения на привлечение и использование иност-

ранных работников;

• за выдачу иностранному гражданину разрешения на работу;

• за продление срока временного пребывания иностранного граж-

данина в Российской Федерации;

• за регистрацию иностранного гражданина в Российской Феде-

рации по месту жительства или пребывания.

9.3. Льготы по уплате государственной

пошлины

От уплаты государственной пошлины по делам, рассматривае-

мым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах и Конститу-

ционном Суде РФ, органах, совершающих нотариальные действия,

и в органах, осуществляющих государственную регистрацию актов

гражданского состояния, а также за выдачу заграничного (обще-

гражданского) паспорта или продление его срока действия, осво-

бождаются:

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, пол-

ные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Оте-

чественной войны, а также граждане, подвергшиеся воздействию

радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на про-

изводственном объединении «Маяк», и др.

От уплаты государственной пошлины по делам, рассматривае-

мым в судах общей юрисдикции, освобождаются:

• истцы — по искам о взыскании заработной платы и иным тре-

бованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, по спо-

рам об авторстве;

• истцы — по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем

или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца;

270

• истцы — по искам о возмещении материального ущерба, при-

чиненного преступлением;

• юридические лица и граждане — за выдачу им документов в

связи с уголовными делами и делами о взыскании алиментов;

• стороны — с кассационных жалоб по делам о расторжении брака;

• потребители — по искам, связанным с нарушением их прав;

• истцы — по искам о взыскании алиментов;

• органы социального страхования по регрессным искам о взыс-

кании с причинителя вреда сумм пособий, выплаченных потер-

певшему и членам его семьи;

• общественные организации инвалидов, их учреждения, учеб-

но-производственные организации и объединения — по всем

искам;

• налоговые, финансовые, таможенные органы, выступающие в

качестве истцов и ответчиков по искам о взыскании налогов,

сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет и

возврате их из бюджета, а также по делам особого производ-

ства;

• органы государственной власти, органы местного самоуправ-

ления и иные органы, обращающиеся в случаях, предусмотрен-

ных законом, в защиту охраняемых законом прав и интересов

других лиц, и т. д.

От уплаты государственной пошлины по делам, рассматривае-

мыми в арбитражных судах, освобождаются:

• прокурор, органы государственной власти, органы местного

самоуправления и иные органы, обращающиеся в случаях, пре-

дусмотренных законом, в защиту государственных и обществен-

ных интересов;

• общественные организации инвалидов, их учреждения, учеб-

но-производственные организации и объединения;

• истцы по искам, связанным с нарушением прав и законных

интересов ребенка, и др.

Арбитражный суд, исходя из имущественного положения сто-

рон, может отсрочить или рассрочить уплату государственной по-

шлины или уменьшить ее размер.

От уплаты государственной пошлины в органах, совершающих

нотариальные действия, освобождаются: