Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

381

налогов без изменения элементов налогообложения, то продолжать

платить и исчислять этот налог нужно с новым наименованием.

Если в течение срока соглашения изменится ставка НДС, то приме-

нять необходимо ту ставку, которая будет установлена в гл. 21 НК

РФ (ст. 346.35).

Особенности определения налоговой базы, исчисления

и уплаты налога на прибыль организаций

при выполнении соглашений

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль орга-

низаций, подлежащую уплате.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная

налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибы-

лью признается доход от выполнения соглашения, уменьшенный

на величину расходов.

Доходом налогоплательщика признаются стоимость прибыль-

ной продукции, а также внереализационные доходы.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произве-

дение объема прибыльной продукции и цены произведенной про-

дукции, установленной соглашением.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и

документально подтвержденные расходы, произведенные (понесен-

ные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Обоснованными расходами признаются расходы, понесенные

налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой

расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, пре-

дусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы,

непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются:

1) на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции

(возмещаемые расходы);

2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Налоговой базой для целей налогообложения признается де-

нежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. На-

логовая база определяется по каждому соглашению раздельно.

Если налоговая база для соответствующего налогового периода

является отрицательной величиной, она для этого налогового пе-

риода признается равной нулю.

Налогоплательщик имеет право уменьшить базу на величину

полученной отрицательной величины в последующие налоговые

382

периоды в течение 10 лет, следующие за тем налоговым периодом,

в котором получена отрицательная величина, но не более срока дей-

ствия соглашения.

Размер налоговый ставки определяется в соответствии сп, 1

ст, 284 НК РФ (24%).

Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглаше-

ния в силу, применяется в течение всего срока действия этого со-

глашения.

Порядок исчисления и сроки уплаты определяются в соответ-

ствии с гл. 25. НК РФ.

Особенности уплаты налога на добавленную

стоимость (НДС) при выполнении соглашений

При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость

уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогооб-

ложения):

1) передача на безвозмездной основе имущества, необходимого

для выполнения работ по соглашению, между инвестором по

соглашению и оператором соглашения в соответствии с про-

граммой работ и сметой расходов, которые утверждены в уста-

новленном в соглашении порядке;

2) передача организацией, являющейся участником, не имеюще-

го статуса юридического лица, объединения организаций, вы-

ступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участни-

кам такого объединения соответствующей доли произведенной

продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

3) передача налогоплательщиком в собственность государства

вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком

имущества, использованного для выполнения работ по согла-

шению и подлежащего передаче государству в соответствии с

условиями соглашения (рис. 26).

Налоговые декларации следует представлять налоговому орга-

ну по местонахождению участка недр, по каждому налогу и по каж-

дому соглашению отдельно от другой деятельности. В срок не позд-

нее 31 декабря года, предшествующего планируемому, этому же

органу нужно представить программу работ и смету расходов по

соглашению на следующий год; по вновь введенным соглашени-

ям — программу и смету на текущий год еще до начала работ. Ин-

При выполнении СРП налогоплательщики определяют суммы налогов, подлежащих уплате,

в соответствии с гл. 21, 25,26 НК РФ, учитывая следующие особенности:

НДС

• Разница, возникшая в случае превышения сум-

мы налоговых вычетов в отчетном (налоговом)

периоде над суммой налога, исчисленной по

реализованным товарам, подлежит возмеще-

нию налогоплательщику, даже если реализа-

ция отсутствует, в порядке и сроки, определен-

ные гл. 21 НК РФ.

• В случае нарушения сроков суммы возмеще-

ния увеличиваются исходя из одной 1/360 учет-

ной ставки ЦБ РФ (при ведении учета в валюте

РФ) или одной 1/360 ставки ЛИБОР (при веде-

нии учета в инвалюте) за каждый день просрочки

• Освобождаются от налогообложения:

— безвозмездная передача имущества для вы-

полнения работ по СРП между инвестором и

оператором соглашения, а также передача

доли произведенной продукции организаци-

ей — вестником объединения юрлиц, высту-

пающего инвестором, другим участникам

объединения;

— передача налогоплательщиком в собствен-

ность государства вновь созданного или при-

обретенного им имущества, использованно-

го для выполнения работ по СРП

ндпи

Налоговая база (количество

добытых полезных ископае-

мых в натуральном выраже-

нии) определяется отдельно по

каждому соглашению.

Ставка налога при добыче

нефти и газа из нефтегазокон-

денсатных месторождений:

— составляет 340 руб. за 1 т и

корректируется на коэффи-

циент (Кц), отражающий ди-

намику мировых цен на

нефть (определяется налого-

плательщиком самостоя-

тельно согласно положениям

(пп. 1.п. 5 ст. 346.37),

— применяется с коэффициен-

том 0,5 до достижения пре-

дельного уровня коммерчес-

кой добычи, установленного

соглашением.

• Прочие налоговые ставки

(ст. 342 НК РФ) применяются с

коэффициентом 0,5

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Объектом налогообложения является доход (сто-

имость прибыльной продукции), принадлежащая

инвестору, а также внереализационные расходы от

выполнения работ по соглашению, уменьшенный

на величину расходов.

Для гл. 26.4 действует свой особый порядок под-

разделения, признания и принятия расходов (пп. 1,

п. 6-12 ст. 346.38).

Налоговая база — денежное выражение налого-

облагаемой прибыли, определяется отдельно по

каждому соглашению по данным налогового уче-

та. Если в налоговом периоде получена отрица-

тельная база, она признается равной 0, а налого-

плательщик получает возможность уменьшать на-

логовую базу на эту величину в последующие 10

лет с того налогового периода, когда она получена.

Налоговая ставка — в течение всего срока приме-

няется действующая на дату вступления соглаше-

ния в силу.

Налогоплательщик.обязан вести раздельный учет

доходов и расходов по операциям при выполне-

нии соглашения, в противном случае применяется

общий порядок исчисления и уплаты налога, уста-

новленный гл. 25 НК РФ.

Рис. 26. Особенности уплаты отдельных налогов

384

формировать налоговиков об изменении программы работ или сметы

расходов необходимо в 10-дневный срок с даты их утверждения.

Вопросы для самопроверки

1. Что собой представляет соглашение о разделе продукции?

2. Какие налоги и платежи уплачивают инвесторы при использо-

вании соглашения?

3. Какие платежи и налоги не уплачивают инвесторы при испол-

нении соглашения?

4. Каковы особенности определения налоговой базы по налогу на

добычу полезных ископаемых при выполнении соглашения?

5. Каковы особенности определения налоговой базы по налогу на

прибыль при выполнении соглашения?

6. Каковы особенности определения налоговой базы при выполне-

нии соглашения по НДС?

Глава 19

Единый

сельскохозяйственный налог

Система налогообложения для сельскохозяйственных произво-

дителей введена в действие гл. 26.1 НК РФ с 2002 г.

Федеральный закон от 11.11,2003 г. №147-ФЗ «О внесении из-

менений в гл. 26.1 части второй Налогового кодекса Российской

Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской

Федерации» внес кардинальные изменения в систему налогообло-

жения сельскохозяйственных производителей. В целом эти изме-

нения сведены к тому, что принципы исчисления единого сельско-

хозяйственного налога (ЕСХН) максимально приближены к прин-

ципам упрощенной системы налогообложения.

Ранее единый сельскохозяйственный налог устанавливался ре-

гиональными законами и сельскохозяйственный производитель был

обязан переходить на его уплату, если в регионе местные власти

ввели этот налог. С 2004 г. ЕСХН действует на всей территории

России, и переход на его уплату и возврат к общему режиму нало-

гообложения осуществляются добровольно.

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ при переходе на уплату ЕСХН

организации освобождаются от уплаты:

• налога на прибыль;

• налога на добавленную стоимость (кроме НДС, уплачиваемого

на таможне и в качестве налогового агента);

• налога на имущество организаций;

• единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, пе-

рестают быть плательщиками:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, по-

лученных от предпринимательской деятельности);

• налога на имущество физических лиц (по имуществу, которое

используется в предпринимательской деятельности);

13. Зак. 565

386

• единого социального налога.

Положения гл. 26.1 НК РФ распространяются на крестьянские

(фермерские) хозяйства.

Крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет деятельность

без образования юридического лица, и глава этого хозяйства призна-

ется предпринимателем с момента его государственной регистрации.

На крестьянское (фермерское) хозяйство распространяются правила,

установленные для индивидуальных предпринимателей.

Установлено, что крестьянские (фермерские) хозяйства, создан-

ные как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от

22.11.1990 г. № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»,

вправе сохранить статус юридического лица на период от 1 января

2010 г. Следовательно, на крестьянские (фермерские) хозяйства,

имеющие статус юридического лица, распространяются положения

гл. 26.1 НК РФ, предусмотренные для юридических лиц.

Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН,

продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенси-

онное страхование, а также все иные налоги в соответствии с об-

щим режимом налогообложения, в том числе плату за пользова-

ние водными объектами, налог на добычу полезных ископаемых и

другие, если плательщиками таковых будут являться. Кроме того,

во исполнение статей гл.

26.1

НК РФ, введенных Законом №

147-ФЗ,

в обязательном порядке плательщиками, перешедшими на уплату

ЕСХН, должен исчисляться и уплачиваться земельный налог.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся

налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не

освобождаются от исполнения предусмотренных Налоговым кодек-

сом обязанностей налоговых агентов.

19.1. Налогоплательщики

Плательщиками единого сельскохозяйственного налога призна-

ются:

• организации,

• крестьянские (фермерские) хозяйства,

• индивидуальные предприниматели.

Перейти на уплату ЕСХН могут предприниматели, крестьян-

ские (фермерские) хозяйства и организации, которые являются сель-

скохозяйственными товаропроизводителями, то есть:

387

• производят сельскохозяйственную продукцию и (или) разводят

рыбу;

• осуществляют ее первичную и последующую (промышленную)

переработку;

• реализуют произведенную сельскохозяйственную продукцию

и (или) рыбу.

В прежней редакции гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными

товаропроизводителями считались только те, кто производил про-

дукцию на сельскохозяйственных угодьях. Поэтому сельскохозяй-

ственные предприятия индустриального типа (например, птицефаб-

рики, тепличные хозяйства, зверосовхозы и т.д.) не могли платить

ЕСХН. Новая редакция такого ограничения не содержит. Это зна-

чит, что при соблюдении определенных условий платить ЕСХН

могут все сельскохозяйственные предприятия. Для этого доходы

от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продук-

ции или выращенной рыбы должны составлять не менее 70% в

общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).

Доходы нужно считать за девять месяцев года, предшествую-

щего тому, с которого сельскохозяйственный производитель хочет

перейти на уплату ЕСХН.

Общий доход от реализации включает:

• выручку от реализации товаров (работ, услуг) по основному виду

деятельности;

• выручку по другим видам деятельности.

К доходам от реализации сельскохозяйственной продукции от-

носятся:

• доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной

продукции (выращенной рыбы);

• доходы от реализации продукции первичной переработки. По-

рядок отнесения продукции к таковой утверждается Правитель-

ством РФ.

Продукция, полученная сельскохозяйственными товаропроиз-

водителями в результате сдачи сельскохозяйственной продукции

на давальческих началах, так же как и при собственной переработ-

ке, может быть как продукцией первичной переработки, так и про-

дукцией последующей (промышленной) переработки.

Например, из выращенного зерна предприятие может произво-

дить муку, из которой затем будет выпекать хлебобулочные и кон-

дитерские изделия.

13*

388

Реализация продукции последующей (промышленной) перера-

ботки не учитывается в составе доходов от реализации сельскохо-

зяйственной продукции. Поэтому необходимо определить долю

доходов от реализации продукции первичной переработки в общей

сумме доходов от продажи сельхозпродукции. Это можно сделать

по доле расходов на производство и первичную переработку в об-

щей сумме расходов на производство и переработку произведенно-

го сельскохозяйственного сырья.

Пример.

ООО «Победа» выращивает овощные культуры, а также занимает-

ся их первичной и вторичной переработкой.

За девять месяцев 2004 г. доходы совхоза от реализации товаров

(работ, услуг) составили 1 200 000 руб., в том числе:

• от продажи переработанной сельскохозяйственной продукции —

1 100 000 руб.;

• от оказания услуг сторонним организациям — 100 000 руб.

Расходы на производство и переработку сельскохозяйственной про-

дукции составили 800 000 руб., в том числе:

• на производство и первичную переработку — 710 000 руб.;

• на последующую переработку — 90 000 руб.

Доля доходов от реализации продукции первичной переработки в

общем доходе от реализации произведенной сельскохозяйственной

продукции рассчитывается следующим образом:

1 100 000 руб. • (710 000 руб.: 800 000 руб.) = 976 250 руб.

Доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в

общем доходе совхоза составляет:

976 250 руб.: 1200 000 руб. • 100 = 81,35%.

Следовательно, с 1 января 2005 г. ООО «Победа» вправе перейти

на уплату ЕСХН.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного

налога:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающие-

ся производством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные предприниматели, переведен-,

ные на систему налогообложения в виде единого налога на

вмененный доход для отдельных видов деятельности в соот-

ветствии с гл. 263 Налогового кодекса;

3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

389

19.2. Порядок и условия перехода на уплату

единого сельскохозяйственного налога

и возврата к общему режиму

налогообложения

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие же-

лание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога,

подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующе-

го году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизво-

дители переходят на уплату единого сельскохозяйственного нало-

га, в налоговый орган по своему местонахождению (месту житель-

ства) заявление. При этом "сельскохозяйственные товаропроизво-

дители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяй-

ственного налога указывают данные о доле дохода от реализации

произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) вы-

ращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки,

произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного

производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от

реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам де-

вяти месяцев того года, в котором организация или индивидуаль-

ный предприниматель подают заявление о переходе на уплату еди-

ного сельскохозяйственного налога.

Вновь созданные организации и физические лица, зарегистри-

рованные в качестве индивидуальных предпринимателей, изъявив-

шие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного

налога, вправе подать заявление о переходе на уплату единого сель-

скохозяйственного налога одновременно с подачей заявления о по-

становке на учет в налоговый орган. В этом случае организации и

индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату еди-

ного сельскохозяйственного налога в текущем календарном году с

момента постановки на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельско-

хозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода

перейти на общий режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплатель-

щиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной

продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию

первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйствен-

ного сырья собственного производства и (или) выращенной ими

рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) состави-

390

ла менее 70 %, налогоплательщики должны произвести перерасчет

налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложе-

ния за весь указанный налоговый период. Эти налогоплательщики

не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату нало-

гов и авансовых платежей по налогам.

Налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по ме-

стонахождению организации (месту жительства индивидуального

предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств

и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 кален-

дарных дней по истечении налогового периода, в котором доход от

реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции

и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной

переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья

собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в об-

щем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил

менее 70%, и произвести уплату исчисленных сумм налогов до

1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по

единому сельскохозяйственному налогу.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйствен-

ный налог, вправе перейти на общий режим налогообложения с

начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по

местонахождению организации (месту жительства индивидуального

предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они пред-

полагают перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельско-

хозяйственного налога на общий режим налогообложения, вправе

вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не

ранее чем через один год после того, как они утратили право на

уплату единого сельскохозяйственного налога.

19.3. Объект налогообложения

Объектом налогообложения согласно ст. 346.4 НК РФ являют-

ся доходы, уменьшенные на величину расходов. В состав доходов,

которые можно учесть при расчете ЕСХН, входят доходы от реали-

зации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внере-

ализационные доходы. Они определяются в соответствии со ст. 249

и 250 НК РФ. Доходы, которые не учитываются при расчете ЕСХН,

перечислены в ст. 251 НК РФ. Например, поступления по страхо-