Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

401

сионное страхование в соответствии с законодательством Россий-

ской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими

упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим

режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индиви-

дуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, получен-

ных от осуществления предпринимательской деятельности), нало-

га на добавленную стоимость, налога на имущество (в отношении

имущества, используемого для осуществления предприниматель-

ской деятельности) и единого социального налога с доходов, полу-

ченных от предпринимательской деятельности, а также выплат и

иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц,

уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйствен-

ной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную

систему налогообложения, производят уплату страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законо-

дательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринима-

телями, применяющими упрощенную систему налогообложения,

в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, при-

меняющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются

действующий порядок ведения кассовых операций и представле-

ния статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие

упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от испол-

нения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Изменен порядок налогообложения для фирм, у которых один

из видов деятельности переведен на уплату единого налога на вме-

ненный доход.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведен-

ные на уплату единого налога на вмененный доход по одному или

нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе с

1 января 2004 г. применять упрощенную систему налогообложения

в отношении иных осуществляемых ими видов предприниматель-

ской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от

402

реализации, численности работников и стоимости основных средств

и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществ-

ляемых ими видов деятельности (п. 41. ст. 1 Федерального закона

от 07.07.2003 г. №117-ФЗ).

20.1. Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуаль-

ные предприниматели. Организация имеет право перейти на упро-

щенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев

того года, в котором организация подает заявление о переходе на

упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, оп-

ределяемый в соответствии со ст. 249 НК, не превысил 11 млн руб.

(без учета налога на добавленную стоимость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающи-

еся производством подакцизных товаров, а также добычей и

реализацией полезных ископаемых, за исключением общерас-

пространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающие-

ся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, являющие-

ся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации, в которых доля непосредственного участия дру-

гих организаций составляет более 25%. Данное ограничение не

распространяется на организации, уставный капитал которых

полностью состоит из вкладов общественных организаций ин-

403

валидов, если среднесписочная численность инвалидов среди

их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оп-

латы труда — не менее 25 %;

13) организации и индивидуальные предприниматели, средняя чис-

ленность работников которых за налоговый (отчетный) пери-

од, определяемая в порядке, устанавливаемом Государствен-

ным комитетом Российской Федерации по статистике, превы-

шает 100 человек;

14) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества,

находящегося в их собственности, превышает 100 млн руб.

Право перехода на упрощенную систему налогообложения не

предоставляется только тем организациям, которые имеют обособ-

ленные подразделения, являющиеся филиалами и представитель-

ствами и указанные в качестве таковых в учредительных докумен-

тах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обо-

собленные подразделения, вправе применять упрощенную систему

налогообложения на общих основаниях.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие

желание перейти на упрощенную систему налогообложения, пода-

ют с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная

с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему

налогообложения в налоговый орган по месту своего нахождения

(месту жительства), заявление. При этом организации в заявлении

о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о

размере доходов за 9 месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ин-

дивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на

упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о

переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно

с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В

этом случае организации и индивидуальные предприниматели впра-

ве применять упрощенную систему налогообложения в текущем

календарном году с момента создания организации или с момента

регистрации физического лица в качестве индивидуального пред-

принимателя.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему на-

логообложения, не вправе до окончания налогового периода перей-

ти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено

настоящей статьей

404

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налого-

плательщика превысит 15 млн руб. или стоимость амортизируемо-

го имущества, находящегося в собственности налогоплательщика

организации, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик счи-

тается перешедшим на общий режим налогообложения с начала

того квартала, в котором было допущено это превышение.

С 1 января 2005 г. предполагается повысить сумму годового

оборота, дающую право перейти на УСНО, с 15 млн руб. до 18,5 млн

руб. в год. Также предусматривается, что эта сумма будет индекси-

роваться ежегодно с учетом инфляции.

При этом суммы налогов, подлежащие уплате при использова-

нии общего режима налогообложения, исчисляются и уплачивают-

ся в порядке, предусмотренном законодательством Российской

Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций

или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимате-

лей. Указанные налогоплательщики освобождаются от уплаты пре-

дусмотренных законодательством Российской Федерации о нало-

гах и сборах ежемесячных авансовых платежей в течение того квар-

тала, в котором налогоплательщики перешли на общий режим на-

логообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о пере-

ходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по исте-

чении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превы-

сил ограничения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему нало-

гообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с

начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не

позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на об-

щий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы нало-

гообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь пе-

рейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем че-

рез два года после того, как он утратил право на применение упро-

щенной системы налогообложения.

20.2. Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

405

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим нало-

гоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться на-

логоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной

системы налогообложения.

Организации при определении объекта налогообложения учи-

тывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ,

услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяе-

мые в соответствии со ст. 249 НК; внереализационные доходы,

определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта

налогообложения учитывают доходы, полученные от предприни-

мательской деятельности.

В составе доходов от предпринимательской деятельности нало-

гоплательщики — индивидуальные предприниматели учитывают

все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от

реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, исполь-

зуемого в процессе осуществления предпринимательской деятель-

ности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмезд-

ной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятель-

ности, аналогичное доходам, установленным ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик

уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) на приобретение основных средств;

2) на приобретение нематериальных активов;

3) на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в

лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) на оплату труда;

7) на обязательное страхование работников и имущества, вклю-

чая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,

взносы на обязательное социальное страхование от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

производимые в соответствии с законодательством Российской

Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым

товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование

денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, свя-

406

занные с оплатой услуг, оказываемых кредитными органи-

зациями;

10) на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в

соответствии с законодательством Российской Федерации, рас-

ходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-

пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг по-

жарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) арендные платежи за арендуемое имущество;

12) на содержание служебного транспорта, а также расходы на ком-

пенсацию за использование для служебных поездок личных

легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, уста-

новленных Правительством Российской Федерации;

13) на командировки, в частности на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту по-

стоянной работы;

• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат

возмещению также расходы работника на оплату дополнитель-

ных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расхо-

дов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в

номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объек-

тами);

• суточные или полевое довольствие в пределах норм, утвержда-

емых Правительством Российской

Федераций;

• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений

и иных аналогичных документов;

• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, про-

хода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользо-

вание морскими каналами, другими подобными сооружения-

ми и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотари-

альное оформление документов. При этом такие расходы при-

нимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном

порядке;

15) на аудиторские услуги;

16) на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публика-

цию и иное раскрытие другой информации, если законодатель-

407

ством Российской Федерации на налогоплательщика возложе-

на обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) на канцелярские товары;

18) на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные ус-

луги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование

программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правооблада-

телем (по лицензионным соглашениям). К указанным расхо-

дам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ

и баз данных;

20) на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуе-

мых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслужи-

вания;

21) на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Датой получения доходов признается день поступления средств

на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (ра-

бот, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их

фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в

порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.16 НК, отражаются в послед-

ний день отчетного (налогового) периода.

20.3. Налоговая база

В случае, если объектом налогообложения являются доходы

организации или индивидуального предпринимателя, налоговой

базой признается денежное выражение доходов организации или

индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы

организации или индивидуального предпринимателя, уменьшен-

ные на величину расходов, налоговой базой признается денежное

выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учиты-

ваются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При

этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пере-

считываются в рубли по официальному курсу Центрального банка

408

Российской Федерации, установленному соответственно на дату

получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по

рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определя-

ются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Пример

С 1 января 2004 г. ЗАО «Век» перешло на УСНО, выбрав базу по

единому налогу «доходы минус расходы». За 9 месяцев 2004 г. дохо-

ды фирмы составили 2 050 000 руб., а расходы— 1 320 000 руб.

Разница между ними за 9 месяцев 2004 г. — 730 000 руб. (2 050 000 -

- 1 320 000). За IV квартал 2004 г. доходы предприятия составили

920 000 руб.

Фирма занимается обработкой стройматериалов. В IV квартале

2004 г. она оприходовала и оплатила древесину на общую сумму

600 000 руб. (в том числе НДС — 100 000 руб.). В производство были

списаны материалы на общую сумму 400 000 руб.

В октябре 2004 г. фирма уплатила в бюджет упрощенный налог за

III квартал 2004 г. — 42 000 руб. А в ноябре 2004 г. ввела в эксплуата-

цию новый деревообрабатывающий станок, купленный за 48 000 руб.

(в том числе НДС — 8000 руб.). В IV квартале 2004 г. фирма истра-

тила на представительские цели 18 000 руб.

Итак, в IV квартале 2004 г. ЗАО «Век» понесло такие расходы, при-

нимаемые для исчисления «упрощенного» налога:

—оплаченные и отпущенные в производство материалы — 400 000 руб.;

—«входной» НДС по приобретенным ценностям — 108 000 руб.

(100 000 + 8000);

—стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию, —

40 000 руб.;

—сумма уплаченного налога — 42 000 руб.

Сумма представительских расходов в расчете единого налога не

участвует. Ведь такого вида затрат нет в перечне, который приведен

в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, расходы ЗАО «Век» за IV квартал 2004 г. соста-

вили 590 000 руб. (400 000 + 108 000 + 40 000 + 42 000). А налого-

облагаемая разница между доходами и расходами — 330 000 руб.

(920 000-590 000).

409

Налогоплательщик, который применяет в качестве налогооб-

ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает

минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % нало-

говой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчис-

ленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного ми-

нимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые пери-

оды включить сумму разницы между суммой уплаченного мини-

мального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке,

в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить

сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налого-

обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе

уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по ито-

гам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплатель-

щик применял упрощенную систему налогообложения и использо-

вал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на

величину расходов. При этом под убытком понимается превыше-

ние расходов над доходами.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более

чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть пере-

несена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10

налоговых периодов.

Пример.

В 2003 г. ООО «Виктория» работало по упрощенной системе нало-

гообложения, выбрав базу по единому налогу «Доходы минус расхо-

ды». За 2003 г. облагаемые доходы фирмы составили 900 000 руб., а

расходы — 1500 000 руб.

Таким образом, по итогам 2003 г. предприятие получило убыток в

размере 600 000 руб. (1 500 000 - 900 000).

Рассчитали и минимальный единый налог за 2003 г.:

900 000руб. • 1 % = 9000 руб.

Общая сумма убытка, которую следует перенести на 2004 г., такова:

600 000 руб. + 9000 руб. = 609 000 руб.

Предположим, что в 2004 г. доходы ООО «Виктория» составили

1 300 000 руб., а расходы — 800 000 руб. Разница между доходами и

расходами равна 500 000 руб. (1 300 000 - 800 000).

410

Рассчитали максимальную сумму убытка, на которую можно умень-

шить налогооблагаемую базу за 2004 г.:

500 000 руб.

•

30% = 150 000 руб.

Таким образом, упрощенный налог за 2004 г. составит:

(500 000 руб. - 150 000 руб.)

*15%

=52 500 руб.

Оставшаяся часть убытка 2003 г. составит:

609 000 руб. - 150 000 руб. = 459 000 руб.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждаю-

щие объем понесенного убытка, и сумму, на которую была умень-

шена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение

всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на

сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении

общего налогообложения, не принимается при переходе на упро-

щенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении

упрощенной системы налогообложения, не принимается при пере-

ходе на общий режим налогообложения.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и

девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая

ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшен-

ные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в раз-

мере 15%.

20.4. Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке про-

центная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового