Кочинев Ю.Ю. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

нематериальных активов (приказы, договоры подряда и т. д.);

• договоры уступки;

• договор купли-продажи предприятия в целом;

• приемо-передаточные акты;

• акты списания нематериальных активов.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов.

Правильность определения срока полезного использования

нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений.

Срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском

учете должен быть определен организацией при принятии нематериальных

активов к учету.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период,

в течение которого организация предполагает использовать нематериальный

актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в

деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой

организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного

использования может определяться исходя из количества продукции или иного

натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате

использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить

срок полезного использования, считаются нематериальными активами с

неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива

производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной

деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация

предполагает получать экономические выгоды (или использовать в

деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой

организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может

превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно

проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае

существенного изменения продолжительности периода, в течение которого

организация предполагает использовать актив, срок его полезного

использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки

отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало

отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком

полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие

факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок

полезного использования данного актива. В случае прекращения

существования указанных факторов организация определяет срок полезного

использования данного нематериального актива и способ его амортизации.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и

бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных

значениях.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не

более срока деятельности организации).

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на

финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Сумма амортизационных отчислений должна быть определена исходя из

принятого способа начисления амортизации и срока полезного использования.

Амортизация нематериальных активов должна быть начата с первого

числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, и продолжаться

до полного погашения стоимости либо до выбытия актива.

Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете должны отражаться

либо кредитовыми оборотами на счете 05, либо кредитовыми оборотами на

счете 04. В последнем случае после полного погашения стоимости

нематериального актива он должен быть отражен в учете в условной оценке,

принятой организацией.

Источники информации:

• карточки счетов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация

нематериальных активов»;

• расчеты бухгалтерии;

• первичные и системные документы, связанные с приобретением и

созданием нематериальных активов.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос.

Характерная ошибка: необоснованное определение срока полезного

использования.

Последовательность применения учетной политики в отношении

выбора способа начисления и отражения в учете амортизации

нематериальных активов. Согласно ПБУ 14/2007 амортизация может

начисляться по нематериальному активу одним из способов: линейным,

уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему

продукции.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации

определяются линейным способом.

Способы начисления амортизации должны быть установлены учетной

политикой организации на весь срок полезного использования нематериальных

активов. Менять способ начисления амортизации в течение срока полезного

использования организация не вправе.

Аудитор должен убедиться в том, что данные учетные аспекты

установлены учетной политикой организации и неизменны в течение срока

полезного использования.

Источники информации:

• приказ по учетной политике;

• расчеты амортизации;

• карточки счетов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация

нематериальных активов».

Аудиторские процедуры: просмотр документов, пересчет, опрос,

аналитическая процедура (сравнение сумм амортизации актива, начисленной в

различные периоды).

Ведение аналитического учета по отдельным объектам

нематериальных активов. Аналитический учет должен вестись по отдельным

объектам нематериальных активов таким образом, чтобы обеспечить

возможность получения данных об их наличии и движении.

Источники информации:

• ведомости аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы»,

05 «Амортизация нематериальных активов»;

• карточки учета (НМА-1).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос.

Полнота и правильность раскрытия информации о нематериальных

активах в отчетности. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта по

крайней мере следующая информация о нематериальных активах:

• способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за

денежные средства;

• принятые организацией сроки полезного использования нематериальных

активов;

• способы определения амортизации нематериальных активов, а также

установленный коэффициент при начислении амортизации способом

уменьшаемого остатка;

• изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

• изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации, кроме того, подлежит

раскрытию как минимум следующая информация по отдельным видам

нематериальных активов:

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная

стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения

на начало и конец отчетного года;

• стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные

случаи движения нематериальных активов;

• сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с

определенным сроком полезного использования;

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная

стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного

использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности

надежно определить срок полезного использования таких нематериальных

активов, с выделением существенных моментов;

• стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая

(первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных

активов;

• оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в

деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих

организаций;

• стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в

отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

• наименование нематериальных активов с полностью погашенной

стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для

получения экономической выгоды;

• наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая

рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в

отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными

пользователями невозможна оценка финансового положения организации или

финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о

нематериальных активах отдельно раскрывается информация о

нематериальных активах, созданных самой организацией.

Источники информации:

• оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 «Нематериальные активы»,

05 «Амортизация нематериальных активов»;

• баланс (форма № 1);

• приложение к балансу (форма № 5);

• пояснительная записка.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов.

5.4. Проверка доходных вложений в материальные ценности

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина

РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г.

№ 49);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

(Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н);

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

(Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н);

• Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г.

№ 164-ФЗ;

• Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору

лизинга (Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15).

Задачи проверки доходных вложений в материальные ценности:

• обоснованность отнесения активов к доходным вложениям в

материальные ценности;

• соответствие условий постановки на баланс лизингового имущества

условиям договора лизинга;

• правильность оценки первоначальной стоимости лизингового имущества

лизингодателем;

• правильность отражения в учете операций передачи и возврата

лизингового имущества;

• правильность определения срока полезного использования лизингового

имущества и начисления амортизационных отчислений;

• полнота отражения информации о доходных вложениях в отчетности;

• ведение аналитического учета по видам материальных ценностей,

лизингополучателям и отдельным объектам материальных ценностей;

• полнота раскрытия информации о доходных вложениях в материальные

ценности в отчетности;

• постановка на учет в Федеральной службе по финансовому мониторингу

и предоставление в нее установленной информации.

Обоснованность отнесения активов к доходным вложениям в

материальные ценности. К доходным вложениям в материальные ценности,

подлежащим учету на счете 03, организация должна относить активы,

приобретенные для предоставления за плату во временное владение и

пользование (в лизинг).

Обоснованность отражения материальных ценностей на счете 03 может

быть проверена аудиторским путем, изучением следующих источников

информации:

• оборотно-сальдовая ведомость по счету 03 «Доходные вложения в

материальные ценности»;

• акты приемки-передачи материальных ценностей;

• контракты (договоры лизинга), прочие системные документы.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос.

Соответствие условий постановки на баланс лизингового имущества

условиям договора лизинга. Согласно Указаниям об отражении в

бухгалтерском учете операций по договору лизинга материальные ценности,

приобретенные для передачи в лизинг, по условиям контракта (договора

лизинга) могут учитываться у лизингодателя либо на счете 03, либо на

забалансовом счете 011.

Аудитор должен убедиться в том, что отражение лизингового имущества

на счете 03 или 011 соответствует условиям соответствующего контракта.

Источники информации:

• карточки счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 011

«Основные средства, сданные в аренду»;

• контракты (договоры лизинга).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос, подтверждение (например, организации-лизингополучателя).

Полнота раскрытия информация о доходных вложениях в

материальные ценности в отчетности. В составе информации об учетной

политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в

обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части

совершения организацией операций по договору лизинга:

• о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;

• о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и

до конца действия договора лизинга.

Постановка на учет в Федеральной службе по финансовому

мониторингу и предоставление в нее установленной информации. В

соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 г. №№ 115-ФЗ лизинговые

компании (в числе некоторых других организаций) подлежат постановке на

учет в Федеральной службе по финансовому мониторингу в течение 30 дней с

даты государственной регистрации в порядке, установленном Постановлением

Правительства РФ от 18.01.2003 г. № 28. В ходе хозяйственной деятельности

лизинговые компании обязаны предоставлять в Федеральную службу по

финансовому мониторингу установленные Законом № 115-ФЗ сведения по

каждой операции предоставления в лизинг имущества стоимостью свыше 600

тыс. руб.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

Содержание остальных задач проверки доходных вложений в

материальные ценности аналогично содержанию соответствующих задач

проверки основных средств.

5.5. Проверка вложений во внеоборотные активы

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке

вложений во внеоборотные активы:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.

№ 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина

РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);

• Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Приказ

Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на

научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические

работы» ПБУ 17/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н);

• Об определении понятий нового строительства, расширения,

реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий

(Письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка

СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 от 08.05.1984 г.);

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету

работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ от

11.11.1999 г. № 100).

К задачам проверки вложений во внеоборотные активы относится

следующее:

• правильность оформления и отражения в учете операций по

приобретению основных средств, нематериальных активов, объектов

природопользования, земельных участков;

• правильность оформления и отражения в учете операций по

строительству объектов основных средств (подрядным или хозспособом);

• правильность оформления и отражения в учете операций по созданию

нематериальных активов, выполнению научно-исследовательских,

опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР);

• правильность оформления и отражения в учете операций, связанных с

изменением стоимости основных средств (реконструкция, расширение,

техническое перевооружение);

• правильность определения инвентарной стоимости приобретаемых и

вводимых в действие объектов основных средств, нематериальных активов,

объектов природопользования, земельных участков;

• ведение аналитического учета по каждому строящемуся или

приобретаемому объекту;

• полнота отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации

о стоимости вложений во внеоборотные активы.

Содержание задач проверки вложений во внеоборотные активы

аналогично содержанию соответствующих задач проверок основных средств и

нематериальных активов (см. параграфы 5.2 и 5.3).

Источники информации при проверке вложений во внеоборотные активы:

• объекты незавершенного строительства;