Кочинев Ю.Ю. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

• обзорные проверки;

• согласованные процедуры;

• компиляция финансовой информации.

Кроме того, к сопутствующей услуге относится специальное аудиторское

задание, предусмотренное стандартом аудиторской деятельности от 20.10.1999

г., одобренным Комиссией при президенте по аудиторской деятельности.

Рассмотрим требования и рекомендации аудиторских стандартов в

отношении указанных сопутствующих услуг.

7.1. Обзорная проверка бухгалтерской отчетности

Определение обзорной проверки бухгалтерской отчетности и требования к

ее проведению установлены федеральным стандартом № 33 «Обзорная

проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Поскольку обзорная проверка не является аудитом в соответствии с

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», в федеральном

стандарте № 33 аудитор, выполняющий такую проверку, именуется

исполнителем, а юридическое лицо, в отношении которого выполняется такая

проверка, – хозяйствующим субъектом.

В ходе обзорной проверки исполнитель использует ограниченное

количество процедур (в основном аналитические процедуры и процедуры

опроса). В результате обзорной проверки исполнитель выражает мнение,

содержащее «негативную уверенность» в достоверности бухгалтерской

отчетности.

Негативная уверенность в достоверности бухгалтерской отчетности – это

уверенность, выраженная в форме заявления исполнителя о том, что его

внимание не привлекли никакие факты, которые дали бы ему основания

полагать, что бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта не отражает

достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение

хозяйствующего субъекта на конец отчетного года и результаты его

финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год.

Целью обзорной проверки является, таким образом, выражение

исполнителем негативной уверенности в достоверности бухгалтерской

отчетности хозяйствующего субъекта.

Согласно стандарту исполнитель и хозяйствующий субъект должны

согласовать условия обзорной проверки и отразить их в договоре оказания

услуг по обзорной проверке. Условия обзорной проверки должны включать в

себя:

• цель предоставляемой услуги (выражение исполнителем негативной

уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего

субъекта);

• ответственность руководства хозяйствующего субъекта за бухгалтерскую

отчетность;

• объем обзорной проверки;

• обеспечение хозяйствующим субъектом доступа исполнителя ко всем

учетным данным, документации и другой информации, требующимся при

проведении обзорной проверки;

• предполагаемую форму заключения по результатам обзорной проверки;

• указание на то, что обзорную проверку не следует рассматривать в

качестве способа выявления ошибок, незаконных действий или других

нарушений (например, недобросовестных действий или растрат, которые могли

иметь место);

• указание на то, что при оказании данной услуги не будет проводиться

аудит, а в заключении по результатам обзорной проверки не будет содержаться

мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности;

• иные условия (при необходимости).

Исполнитель должен составить план проведения обзорной проверки.

Исполнитель должен также составлять документацию, которая будет

являться подтверждением, что обзорная проверка была проведена в

соответствии с федеральным стандартом № 33.

При сборе аудиторских доказательств исполнитель должен

руководствоваться теми же методами при определении существенности

хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, что и в

случае выражения аудитором мнения о достоверности бухгалтерской

отчетности.

Несмотря на то что при обзорной проверке существует более высокий риск

необнаружения искажений, чем при аудите, оценка существенности

выполняется на основании информации, в отношении которой исполнитель

выдает заключение по результатам обзорной проверки.

Процедуры, используемые при проведении обзорной проверки, могут

включать в себя:

• получение исполнителем представления о деятельности хозяйствующего

субъекта и отрасли экономики, в которой хозяйствующий субъект

осуществляет свою деятельность;

• запросы в отношении учетной политики хозяйствующего субъекта;

• запросы в отношении порядка отражения в учете, классификации и

обобщения операций, группировки информации для отражения в бухгалтерской

отчетности и ее раскрытия;

• запросы в отношении всех существенных предпосылок подготовки

бухгалтерской отчетности;

• аналитические процедуры, разработанные с целью выявления

соотношений и отдельных статей, которые представляются необычными. При

выполнении данных процедур исполнитель должен особо рассмотреть

обстоятельства, обусловившие необходимость внесения корректировок в

информацию предыдущих периодов. Данные процедуры включают сравнение

бухгалтерской отчетности текущего и предыдущих периодов, сравнение

бухгалтерской отчетности с предполагаемыми результатами и финансовым

состоянием, изучение соотношений различных показателей бухгалтерской

отчетности, которые должны соответствовать прогнозируемым показателям,

характерным для данного хозяйствующего субъекта и (или) для отрасли в

целом;

• запросы в отношении решений, принятых на общих собраниях

акционеров (участников), заседаниях совета директоров (наблюдательного

совета), и прочих решений, которые могли оказать влияние на финансовую

(бухгалтерскую) отчетность;

• получение заключений других аудиторов или исполнителей, которые

проводили соответственно аудит или обзорную проверку финансовой

информации, представленной одним или несколькими компонентами и

включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность хозяйствующего

субъекта;

• запросы сотрудникам хозяйствующего субъекта, которые отвечают за

составление бухгалтерской отчетности, в отношении, например, того, все ли

операции были отражены в учете, составлена ли бухгалтерская отчетность в

соответствии с установленными правилами, имели ли место изменения в

деятельности хозяйствующего субъекта или в его учетной политике, в чем они

заключались, а также запросы по вопросам, возникшим в ходе обзорной

проверки, и получение в случае необходимости от руководства

хозяйствующего субъекта заявлений и разъяснений в письменной форме.

Кроме того, исполнитель должен запросить информацию о наличии любых

событий, произошедших после даты составления бухгалтерской отчетности,

которые могут потребовать внесения корректировок в отчетность или

раскрытия в ней какой-либо информации.

Если у исполнителя есть основания полагать, что информация,

являющаяся предметом обзорной проверки, может быть существенно искажена,

то он должен выполнить дополнительные или расширенные процедуры,

необходимые для выражения негативной уверенности или для подтверждения

того, что необходимо выдать модифицированное заключение по результатам

обзорной проверки.

По результатам обзорной проверки составляется заключение, которое

должно содержать выражение негативной уверенности.

В зависимости от результатов проверки заключение может быть

следующих видов:

• безоговорочно положительное;

• не являющееся безоговорочно положительным (мнение с оговоркой);

• не являющееся безоговорочно положительным (отрицательное мнение).

Заключение по результатам обзорной проверки включает в себя:

• наименование заключения (заключение по результатам обзорной

проверки);

• наименование адресата;

• сведения об исполнителе обзорной проверки – организационно-правовую

форму и наименование, место нахождения (для аудиторской организации),

фамилию, имя, отчество лица и указание на осуществление деятельности без

образования юридического лица, место жительства (для индивидуального

аудитора), номер и дату свидетельства о государственной регистрации;

• сведения о хозяйствующем субъекте – организационно-правовую форму,

наименование, место нахождения;

• вводную часть, включающую указание финансовой (бухгалтерской)

отчетности, в отношении которой была проведена обзорная проверка, и

заявление о разделении ответственности руководства хозяйствующего субъекта

и ответственности исполнителя;

• описание объема обзорной проверки – ссылку на настоящий

федеральный стандарт аудиторской деятельности, заявление о том, что

обзорная проверка ограничивается главным образом запросами и

аналитическими процедурами, что аудит не был проведен, что выполненные

процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем аудит, что

аудиторское мнение не выражается;

• заявление по результатам обзорной проверки в форме негативной

уверенности;

• дату заключения;

• подпись руководителя (или иного уполномоченного лица) аудиторской

организации (исполнителя обзорной проверки) либо индивидуального аудитора

и подпись руководителя обзорной проверки (лица, возглавляющего обзорную

проверку).

Примеры заключений по результатам обзорной проверки приведены в

приложениях 20 (безоговорочно положительное); 21 (мнение с оговоркой); 22

(отрицательное мнение).

7.2. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой

информации

Определение согласованных процедур и требования к их проведению

установлены федеральным стандартом № 30 «Выполнение согласованных

процедур в отношении финансовой информации».

Согласно стандарту согласованные процедуры – это процедуры

аудиторского характера (аналитические процедуры, опрос, наблюдение,

внешнее подтверждение, просмотр документов, инвентаризация и др.), которые

были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания

сопутствующих услуг, и третьим лицом.

Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении

отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или

кредиторской задолженности, покупок у связанных сторон, объема продаж и

прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих

услуг), одного из элементов бухгалтерской отчетности (например,

бухгалтерского баланса) или бухгалтерской отчетности в целом.

Целью выполнения согласованных процедур в отношении финансовой

информации является предоставление отчета о фактах, отмеченных при

выполнении согласованных процедур.

Поскольку аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о

достоверности бухгалтерской отчетности и финансовой информации.

Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным

процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в

отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.

При выполнении подобной сопутствующей услуги требуют согласования:

• характер задания на выполнение согласованных процедур в отношении

финансовой информации, включая тот факт, что выполняемые согласованные

процедуры не будут являться аудитом или обзорной проверкой и что,

следовательно, не будет выражено мнение о достоверности финансовой

(бухгалтерской) отчетности и финансовой информации;

• цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой

информации;

• определение финансовой информации, в отношении которой будут

выполняться согласованные процедуры;

• характер, временные рамки и объем подлежащих выполнению

согласованных процедур в отношении финансовой информации;

• предполагаемая форма отчета;

• ограничения в отношении распространения отчета (в случае если это

ограничение будет противоречить требованиям законодательства РФ, аудитор

не должен принимать на себя обязательства по выполнению согласованных

процедур в отношении финансовой информации).

Аудитор в ходе выполнения согласованных процедур должен составлять

документацию, которая является важной для предоставления доказательств в

обоснование отчета, а также подтверждает, что согласованные процедуры были

выполнены в соответствии с федеральным стандартом и согласованными

условиями.

Отчет должен содержать достаточно подробное описание цели

выполненных согласованных процедур, дающее пользователю возможность

понять характер и объем выполненной работы. Отчет включает:

• наименование отчета;

• наименование (фамилию) аудитора и его адрес;

• наименование адресата (как правило, лица, заключившего договор

оказания сопутствующих аудиту услуг);

• указание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в

отношении которой выполнялись согласованные процедуры;

• заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с

получателем отчета;

• заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с

федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, применимым

к выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;

• заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является

независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания

сопутствующих аудиту услуг;

• указание цели выполнения согласованных процедур в отношении

финансовой информации;

• перечень выполненных согласованных процедур в отношении

финансовой информации;

• описание отмеченных аудитором фактов (подробное описание ошибок и

относящихся к ним замечаний);

• заявление о том, что выполненные согласованные процедуры в

отношении финансовой информации не являются аудитом или обзорной

проверкой (поэтому в отчете не выражается мнение о достоверности

финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации);

• заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры,

аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить и другие проблемы,

требующие раскрытия в отчете;

• заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами,

согласовавшими выполненные процедуры;

• заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только

к определенным элементам, счетам, статьям или иной финансовой и

нефинансовой информации и не распространяется в целом на финансовую

(бухгалтерскую) отчетность лица, заключившего договор оказания

сопутствующих аудиту услуг;

• дату отчета;

• подпись.

Пример отчета, составленного по результатам выполнения согласованных

процедур в отношении финансовой информации, приведен в приложении 23.

7.3. Компиляция финансовой информации

Определение компиляции финансовой информации и требования к ее

проведению установлены федеральным стандартом № 31 «Компиляция

финансовой информации».

Под компиляцией финансовой информации стандарт понимает сбор,

классификацию и обобщение финансовой информации, а также возможную ее

трансформацию. Трансформация финансовой информации – это

преобразование форм бухгалтерской отчетности, подготовленных в

соответствии с требованиями законодательства РФ, в иные формы финансовой

(бухгалтерской) отчетности.

Целью компиляции финансовой информации для аудитора является

использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета для сбора,

классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это

предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и

управления форму без проверки достоверности бухгалтерской отчетности,

лежащей в основе этой информации. Выполняемые процедуры не

предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить

мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи

компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества

от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с

профессиональной компетентностью и добросовестностью.

Задание по компиляции финансовой информации обычно включает

составление бухгалтерской отчетности (которая может являться полным

набором финансовых отчетов или может таковым не являться), но может также

включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации.

По результатам выполнения компиляции финансовой информации аудитор

предоставляет отчет.

При выполнении компиляции финансовой информации требуют

согласования:

• характер задания на компиляцию финансовой информации, включая тот

факт, что не будут проведены ни аудит, ни обзорная проверка этой финансовой

информации и что, следовательно, аудитор не будет выражать уверенность в

достоверности финансовой информации и бухгалтерской отчетности;

• понимание того, что компиляция финансовой информации не

гарантирует выявления ошибок и недобросовестных действий, например

присвоения активов;

• характер и объем информации, которая будет предоставлена аудитору

для компиляции;

• понимание того, что руководство лица, заключившего договор оказания

сопутствующих аудиту услуг, является ответственным за точность и полноту

предоставляемой аудитору информации для обеспечения точности и полноты

компилированной финансовой информации;

• принципы бухгалтерского учета, на основе которых будет осуществлена

компиляция финансовой информации, и тот факт, что в отчете о выполнении

компиляции финансовой информации будут раскрыты эти принципы и все

известные отступления от них;

• предполагаемое использование и распространение информации после ее

компиляции;

• форма отчета о выполнении компиляции финансовой информации.

В ходе компиляции аудитор ведет документацию, которая будет

подтверждать, что компиляция финансовой информации была выполнена в

соответствии с федеральным стандартом и согласованными условиями.

Если аудитору становится известно, что информация, предоставленная