Кочинев Ю.Ю. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

руководством лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту

услуг, неверна, неполна или не удовлетворяет иным требованиям, то аудитор

запрашивает у руководства дополнительную информацию. Если руководство

отказывается предоставить ее, то аудитор отказывается от выполнения задания,

проинформировав при этом лицо, заключившее договор оказания

сопутствующих аудиту услуг, о причинах своего отказа.

В ходе компиляции финансовой информации аудитор должен определить,

соответствует ли она надлежащей форме и не содержит ли каких-либо

очевидных существенных искажений.

Если аудитору становится известно о каких-либо существенных

искажениях информации, он согласовывает надлежащие изменения с лицом,

заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг. Если такие

изменения не были внесены и финансовая информация, по мнению аудитора,

способна ввести пользователя в заблуждение, то аудитор отказывается от

выполнения задания.

Аудитор должен получить от руководства лица, заключившего договор

оказания сопутствующих аудиту услуг, подтверждение его ответственности за

ненадлежащие подготовку и составление финансовой информации, а также

подтверждение того, что финансовая информация была им утверждена.

Указанное подтверждение может быть представлено в форме заявления

руководства, касающегося точности и полноты исходных бухгалтерских

данных, а также полноты раскрытия всей существенной и уместной

информации, предоставленных аудитору. Права, обязанности и

ответственность сторон закрепляются в договоре оказания сопутствующих

аудиту услуг.

Отчет о выполнении компиляции финансовой информации должен

содержать:

• наименование отчета;

• наименование (фамилию) аудитора и его адрес;

• наименование адресата;

• заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с

федеральным стандартом аудиторской деятельности, применяемым к

проведению компиляции финансовой информации;

• заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является

независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания

сопутствующих аудиту услуг;

• указание финансовой информации со ссылкой на то, что она основана на

информации, предоставленной руководством клиента;

• заявление о том, что руководство несет ответственность за финансовую

информацию, компиляцию которой осуществил аудитор;

• заявление о том, что при компиляции финансовой информации не были

проведены ни аудит, ни обзорная проверка и что, следовательно, аудитором не

выражается мнение о достоверности компилированной либо предоставленной

ему финансовой информации;

• при необходимости – текст, привлекающий внимание к существенным

отступлениям от установленных принципов составления финансовой

(бухгалтерской) отчетности;

• дату отчета;

• подпись.

Пример отчета о проведении компиляции финансовой информации

приведен в приложении 24.

На каждой странице финансовой информации, скомпилированной

аудитором, либо на титульном листе должна быть надпись следующего или

аналогичного содержания:

• «Без проведения аудита»;

• «Компилировано без проведения аудита или обзорной проверки»;

• «Смотри отчет о проведении компиляции финансовой информации».

7.4. Специальное аудиторское задание

Специальное аудиторское задание – это сопутствующая услуга,

предусмотренная стандартом аудиторской деятельности от 20.10.1999 г.,

одобренным Комиссией при президенте по аудиторской деятельности.

Под специальным аудиторским заданием стандарт понимает оказание

услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной

от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной

отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном

состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам,

непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью

экономического субъекта.

Специальное аудиторское задание может быть обязательным и

инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание выполняется

по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных актами

законодательства РФ, инициативное – во всех остальных случаях.

Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудиторской

организацией по специальному аудиторскому заданию, зависят от

обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной

услуги.

В соответствии с инициативным специальным аудиторским заданием

аудиторской организации может быть поручено выразить мнение относительно

одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности, например о состоянии

дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и состоянии

материально-производственных запасов, основных средств. Также может

потребоваться выражение мнения аудиторской организации относительно

какого-либо показателя бухгалтерской отчетности, например оценки реальной

доли прибыли, причитающейся участнику общества (товарищества) в

соответствии с договором.

Предметом инициативного специального аудиторского задания может

быть экспертиза хозяйственных договоров. Например, аудитору может быть

поручено:

• составить заключение о правильности используемых схем бухгалтерских

записей, принципов оценки, порядка налогообложения и формы

ответственности по договорам, подготовленным экономическим субъектом в

связи с появлением у экономического субъекта новых форм договоров;

• составить заключение о финансовых и правовых последствиях договоров

по вложению денежных средств в недвижимость, ценные бумаги и т. п.,

подготовленных экономическим субъектом в связи с началом нового

направления деятельности и т. д.

Инициативным специальным аудиторским заданием может быть также

предусмотрена проверка отчетности, подготовленной экономическим

субъектом для специальных целей, например:

• налоговых деклараций;

• отчетов о финансовых результатах, основанных на поступлениях в кассу

и выплатах из кассы;

• финансовой отчетности, установленной каким-либо государственным

или иным регулирующим органом.

Обязательное специальное аудиторское задание может выполняться по

поручению государственных органов. В этом случае заключение аудиторской

организации по такому специальному аудиторскому заданию приравнивается к

заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным

законодательством Российской Федерации. В заключении аудиторской

организации по специальному аудиторскому заданию, полученному от

государственных органов, следует избегать таких оценочных юридических

терминов, как «халатность», «хищение», «растрата», «присвоение» и подобных.

Применяя такую терминологию, аудиторская организация выходит за пределы

своей компетенции, так как квалифицировать действие или бездействие лиц

вправе только судебные и следственные органы. Выводы аудиторской

организации должны излагаться в той последовательности, в которой вопросы

поставлены органом, поручившим задание. При этом каждый вывод должен

содержать выявленные аудиторской организацией факты, а также связь этих

фактов с нарушением каких-либо правовых норм. В том случае, если такая

связь имеется, аудиторская организация должна указать, какой именно

нормативный акт нарушен, за какой период, описать обстоятельства,

способствовавшие выявленному нарушению. В случае, когда это

представляется возможным, аудиторской организации следует указать, кто из

должностных лиц экономического субъекта несет ответственность за

нарушение с точки зрения бухгалтерского учета, и оценить сумму

материального ущерба. Содержание заключения по специальным аудиторским

заданиям должно обеспечивать государственным органам, поручившим

выполнение задания, возможность однозначно определить обоснованность

выводов аудиторской организации и доказательственную ценность заключения.

Примерная форма заключения аудиторской организации по специальному

аудиторскому заданию представлена в приложении 25.

Приложение

Приложение 1

Результаты предварительного планирования аудита

1. Общие сведения об экономическом субъекте

1.1. Организационно-правовая форма_________________________

______________________________________________________

1.2. Полное наименование__________________________________

______________________________________________________

1.3. Сокращенное наименование______________________________

1.4. Основные учредители (акционеры)________________________

______________________________________________________

1.5. Руководитель (директор, генеральный директор, президент)

______________________________________________________

1.6. Финансовый директор__________________________________

1.7. Главный бухгалтер_____________________________________

1.8. Юридический адрес___________________________________

_______________________________________________________

1.9. Фактический адрес____________________________________

_____________________________________________________

1.10. Дата государственной регистрации_______________________

1.11. Дата постановки на учет в ФНС и фондах__________________

1.12. Наличие обособленных подразделений____________________

1.13. Зависимые и дочерние предприятия ____________________

______________________________________________________

1.14. Счета в банках______________________________________

______________________________________________________

2. Сведения о бизнесе экономического субъекта и соблюдении им

принципа действующего предприятия

2.1. Виды деятельности, наличие лицензий _____________________

______________________________________________________

2.2. Организационная структура управления (схема):

2.3. Выпускаемая продукция (выполняемые работы, оказываемые услуги)

________________________________________________

2.4. Основные заказчики___________________________________

______________________________________________________

2.5. Основные поставщики__________________________________

______________________________________________________

2.6. Основные типы финансово-хозяйственных операций

________________________________________________________________

2.7. Наличие сложных, нестандартных финансово-хозяйственных операций

_________________________________________________

2.8. Соблюдение действующих законодательных и нормативных актов при

осуществлении финансово-хозяйственных операций

________________________________________________________________

2.9. Численность персонала_________________________________

2.10. Ротация кадров______________________________________

2.11. Применяемые формы оплаты труда ___________

________________________________________________________________

2.12. Наличие просроченной кредиторской задолженности

_______________________________________________________________

2.13. Наличие неурегулированных разногласий (с государственными

органами,

другими экономическими субъектами) _________________

_____________________________________________________

2.14. Состояние рынка сбыта________________________________

______________________________________________________

2.15. Возможные виды предпринимательских рисков _____________

______________________________________________________

2.16. Основные показатели бухгалтерской отчетности:

3. Сведения о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3.1. Форма бухгалтерского учета, степень

автоматизации________________

_____________________________________________________

3.2. Организация бухгалтерской службы (схема):

3.3. Сведения о главном бухгалтере:

• образование_______;

• стаж работы_____(в том числе на данном

предприятии_______);

• наличие аттестата_______.

3.4. Численность и квалификация работников бухгалтерии

(с распределением обязанностей)________________________

_____________________________________________________

3.5. Наличие организационно-распорядительной документации (учетная

политика,

положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные

инструкции

и т. д.) ______________________________________________

_____________________________________________________

3.6. Объем учетной документации____________________________

3.7. Состояние учетной документации_________________________

3.8. Общее впечатление о состоянии системы бухгалтерского учета __

3.9. Общее впечатление о состоянии внутреннего контроля ________

4. Прочие сведения

4.1. Сведения, полученные из опроса работников ________________

4.2. Сведения, полученные из осмотра предприятия и наблюдения за

элементами

производственного процесса ______________________

4.3. Сведения, полученные от третьих лиц ______________________

5. Рекомендации по результатам предварительного планирования

5.1. Оценка возможности проведения аудита ___________________

5.2. Оценка ориентировочного объема работ:

5.3. Затраты, увеличивающие стоимость проверки (командировочные по

расчету, прочие) _______________________________________

5.4. Ориентировочная стоимость проверки (трудозатраты, чел. – дн. ставка,

руб./чел. – дн. + затраты, увеличивающие стоимость проверки)

5.5. Согласованная с клиентом стоимость проверки____________________

_____________________________________________________

5.6. Предпочтительный для клиента срок проведения проверки __________

_____________________________________________________________

5.7. Состав исполнителей________________________

_____________________________________________________

Исполнитель Подпись

Дата

Приложение 2

Письмо-обязательство аудиторской фирмы, являющееся одновременно

сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской

проверки

ООО «Сириус»

генеральному директору

Иванову И. И.

В соответствии с Вашим предложением о проведении аудита

бухгалтерской отчетности ООО «Сириус» за 2006 г. направляем Вам договор на

проведение аудиторской проверки.

Считаем своим долгом отметить, что аудит будет проводиться в

соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской

деятельности» от 07.08.2001 г., Правил (стандартов) аудиторской деятельности

в Российской Федерации, внутрифирменных аудиторских стандартов, планом и

программой аудита.

Целью аудита будет являться выражение мнения нашей организации о

достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Сириус» за 2006 г. во всех

существенных аспектах.

По результатам аудита Вам будет представлен конфиденциальный отчет,

содержащий замечания по всем выявленным в ходе аудита ошибкам,

недостаткам, нарушениям и рекомендации по их устранению, а также

представлено официальное аудиторское заключение. Вместе с тем считаем

необходимым отметить, что ввиду выборочного характера проверки и других