Лишиленко О.В. Бухгалтерський облік

Подождите немного. Документ загружается.

Розглянемо методику визначення суми амортизації премії за

інвестиціями в облігації за допомогою прикладу 3.

Приклад 3.

Облiгацiї номiнальною вартiстю 65000 грн. придбанi 3 сiчня

2008 року за 72200 грн., тобто премiя становила 7200 грн.

(72200–65000). Фiксована ставка вiдсотка за облiгацiями встановлена 8

процентiв рiчних. Погашення облiгацiй вiдбудеться через 5 рокiв. Ви-

плата вiдсотка здiйснюється щорiчно

в кiнцi року, його номiнальна сума

становить 5200 грн. (65000 х 8%). Ефективна ставка вiдсотка дорiвнює:

(5200 – 7200

–––––––––––––––––––– = 5,5%

(72200 + 65000)

Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації на

протязі п’яти років покажемо за допомогою таблиці 4.2.

Таблиця 4.2.

Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації

* Визначається як добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефек-

тивної ставки відсотка.

** Визначається як різниця між вартістю інвестицій на попередню дату і

сумою амортизації премії за звітний період.

Фiнансовi iнвестицiї в асоцiйованi i дочiрнi пiдприємства

та в спiльну дiяльнiсть зi створенням юридичної особи (спiльного

пiдприємства) на дату балансу вiдображаються за вартiстю, що

визначена за методом участi в капiталi, крiм випадкiв, якщо:

а) фiнансовi iнвестицiї

придбанi та утримуються виключно

391

Дата Номінальна

сума відсотка,

грн.

Сума відсотка

за ефективною

ставкою, грн.*

Сума амортизації

премії, грн.

(гр.2-гр.3)

Амортизована

собівартість

інвестиції,

грн.**

1 2 3 4 5

03.01.2008 72200

31.12.2008 5200 3971 1229 70971

31.12.2009 5200 3903 1297 69674

31.12.2010 5200 3832 1368 68306

31.12.2011 5200 3757 1443 66863

31.12.2012 5200 3337 1863 65000

для продажу протягом дванадцяти мiсяцiв з дати придбання;

б) асоцiйоване, дочiрнє або спільне пiдприємство веде

дiяльнiсть в умовах, якi обмежують його здатнiсть передавати кошти

iнвестору протягом перiоду, що перевищує дванадцять мiсяцiв.

Фiнансовi iнвестицiї, що облiковуються за методом

участi в

капiталi, на дату балансу вiдображаються за вартiстю, що визна-

чається з урахуванням змiни загальної величини власного капiталу

об’єкта iнвестування, крiм тих, що є результатом операцiй мiж iнве-

стором i об’єктом iнвестування.

Балансова вартiсть фiнансових iнвестицiй збiльшується

(зменшується

) на суму, що є часткою iнвестора в чистому прибутку

(збитку) об’єкта iнвестування за звiтний перiод, iз включенням цiєї

суми до складу доходу (втрат) вiд участi в капiталi. Одночасно балан-

сова вартiсть фiнансових iнвестицiй зменшується на суму визнаних

дивiдендiв вiд

об’єкта iнвестування.

Балансова вартiсть фiнансових iнвестицiй збiльшується

(зменшується) на частку iнвестора в сумi змiни загальної величини

власного капiталу об’єкта iнвестування за звiтний перiод (крiм змiн за

рахунок чистого прибутку (збитку) iз включенням (виключенням) цiєї

суми до iншого додаткового капi

талу iнвестора або до додаткового

вкладеного капiталу (якщо змiна величини власного капiталу об’єкта

iнвестування виникла внаслiдок розмiщення (викупу) акцiй (часток),

що привело до виникнення (зменшення) емiсiйного доходу об’єкта

iнвестування). Якщо сума зменшення частки капiталу iнвестора в

сумi змiни загальної величини

власного капiталу об’єкта iнвестуван-

ня (крiм змiн за рахунок чистого збитку) бiльше iншого додаткового

капiталу або додаткового вкладеного капiталу iнвестора (якщо змен-

шення величини власного капiталу об’єкта iнвестування виникло

внаслiдок викупу акцiй (часток), що призвело до зменшення емiсiйно-

го доходу об’єкта iнвестування), то на таку рiзницю зменшується

(збiльшується) нерозподiлений прибуток (непокритий збиток).

Зменшення балансової вартостi фiнансових iнвестицiй вiдобра-

жається в бухгалтерському облiку тiльки на суму, що не призводить до

вiд’ємного значення вартостi фiнансових iнвестицiй. Фiнансовi i

нвес-

тицiї, що внаслiдок зменшення їх балансової вартостi досягають нуль-

ової вартостi, вiдображаються в бухгалтерському облiку у складi фiнан-

сових iнвестицiй за нульовою вартiстю.

Оцiнка та облiк фiнансових iнвестицiй здiйснюються за кож-

ною фiнансовою iнвестицiєю.

Облiк

та оцінку фiнансових iнвестицiй за методом участi в

капiталi розглянемо за допомогою прикладу 4.

392

Приклад 4.

Підприємство А 3 січня 2008 року придбало частку (40%) у

власному капіталі підприємства Б за 740 тис. грн. Підприємство А

веде облік інвестиції в асоційоване підприємство Б за методом участі

в капіталі. Власний капітал асоційованого підприємства Б характери-

зується такими даними (таблиця 4.3).

Таблиця 4.3.

Структура власного капіталу асоційованого

підприємства Б, тис. грн.

Таким чином, зростання додаткового капіталу асоційованого

підприємства обумовлено дооцінкою необоротних активів.

У складі нерозподіленого прибутку на 31.12.2008 прибуток

від реалізації товарів підприємству А становить 14 тис. грн. Прид-

бані підприємством А товари у 2008 році не реалізовані.

Чистий прибуток за 2008 р. асоційованого підприємства стано-

вить 154 тис. грн., сума нарахованих дивідендів — 80 тис. грн.

Вартість фінансової інвестиції

підприємства А в асоційоване

підприємство Б, яка відображається в обліку за методом участі в

капіталі, становитиме 797,6 тис. грн., тобто 740,0 + 24,0 /56,0 – 32,0

+ 33,6 = 797,6 (див. таблицю 4.4).

Якщо iнвестор (материнське (холдiнгове) пiдприємство, кон-

трольний учасник, асоцiйоване пiдприємство) придбав активи

вiдповiдно в дочiрнього, спiльного, асоцiйованого пiдприємства, то

сума прибутку (збитку) об’єкта iнвестування вiд цiєї операцiї, що

припадає на частку iнвестора, вiдображається лише

пiсля перепрода-

жу цих активiв iншим особам або в перiодах амортизацiї придбаних

необоротних активiв. Збитки, якi виникли внаслiдок зменшення чис-

тої вартостi реалiзацiї оборотних активiв або зниження корисностi

393

Статті власного

капіталу асоційованого

підприємства Б

На

01.01.2008

На

31.12.2008

Зміни у

власному

капіталі

Статутний капітал 1400 1400 –

Резервний капітал 350 350 –

Додатковий капітал 420 504 84

Нерозподілений прибуток 178 252 74

РАЗОМ 2348 2506 158

необоротних активiв, вiдображаються повнiстю в перiод здiйснення

операцiї.

Таблиця 4.4.

Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

Якщо iнвестор (материнське (холдiнгове) пiдприємство, кон-

трольний учасник, iнвестор асоцiйованого пiдприємства) вносить

або продає активи дочiрньому, спiльному, асоцiйованому

пiдприємству вiдповiдно i передає значнi ризики та вигоди, пов’язанi

з їх володiнням, то у складi фiнансових результатiв звiтного перiоду

вiдображається лише та частина прибутку (збитку), яка припадає на

частку iнших iнвесторiв дочiрнього, спiльного, асоцiйованого

пiдприємства вiдповiдно.

Сума прибутку (збитку) вiд внеску або продажу дочiрньому,

спiльному, асоцiйованому пiдприємству активiв, що припадає на ча-

стку iнвестора, включається до складу

доходiв (витрат) майбутнiх

394

Сума, Kореспонденція рахунків

Показники

тис. грн. Дебет Kредит

Балансова вартість

інвестиції на 01.01.2008

740,0

141 “Інвестиції

пов’язаним сторонам за

методом обліку участі в

капіталі”

Частка інвестора в

чистому прибутку за

2008 рік

(154-14) х 40%

56,0

141 “Інвестиції

пов’язаним сторонам за

методом обліку участі в

капіталі”

721 “Дохід від інвес-

тицій в асоційовані

підприємства”

Частка інвестора в

дивідендах

(80 х 40%)

32,0

373 “Розрахунки за на-

рахованими доходами”

141 “Інвестиції

пов’язаним сторонам

за методом обліку

участі в капіталі”

Частка інвестора в сумі

збільшення додаткового

капіталу (84 х 40%)

33,6

141 “Інвестиції

пов’язаним сторонам за

методом обліку участі в

капіталі”

423 “Дооцінка

активів”

Балансова вартість

інвестиції на 31.12.2008

797,6

141 “Інвестиції

пов’язаним сторонам за

методом обліку участі в

капіталі”

перiодiв з визнанням їх прибутком (збитком) iнвестора лише пiсля

продажу дочiрнiм, спiльним, асоцiйованим пiдприємством цього ак-

тиву iншим особам або в перiодах амортизацiї одержаних чи придба-

них необоротних активiв. Цей актив вважається проданим дочiрнiм,

спiльним, асоцiйованим

пiдприємством у межах кiлькостi й вартостi

подiбних активiв, реалiзованих ним пiсля його одержання.

Iнвестор дочiрнього, спiльного, асоцiйованого пiдпри-

ємства вiдображає всю суму отриманих збиткiв, якщо внесок або про-

даж свiдчить про зменшення чистої вартостi реалiзацiї

оборотних ак-

тивiв або зниження корисностi необоротних активiв.

4.2. Облік фінансових інвестицій

Поряд із основним напрямком своєї діяльності кожне

підприємство може також здійснювати і фінансові вкладення. Безпо-

середньо це виражається у купівлі підприємством на фінансовому

ринку, з метою отримання у майбутньому економічних вигод, різного

роду цінних паперів: акцій, облігацій, векселів та ін.

Для обліку фінансових інвестицій в бухгалтерському обліку

передбачене використання рахунків 14 “Довгострокові фінансові

інвестиції”

та 35 “Поточні фінансові інвестиції”.

Рахунок 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” призначе-

ний для узагальнення інформації про наявність та рух довгостроко-

вих інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств,

облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших

підприємств, створених на території країни та за кордоном, тощо.

Рахунок 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” має такі

субрахунки:

141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку

участі в капіталі”;

142 “Інші інвестиції пов’язаним сторонам”;

143 “Інвестиції непов’язаним сторонам”.

За дебетом рахунку 14 “Довгострокові фінансові інвес-

тиції”

відображається вартість довгострокових інвестицій,

за креди-

том

— їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одер-

жання дивідендів від об’єкта інвестування, якщо облік інвестицій ве-

деться за методом участі в капіталі.

Аналітичний облік за рахунком 14 “Довгострокові фінансові

інвестиції” ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень

395

та об’єктами інвестування. При цьому побудова аналітичного обліку

повинна забезпечити можливість отримання інформації про довгост-

рокові фінансові вкладення в об’єкти як на території країни, так і за

кордоном.

На рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції” ведеться облік

наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів

грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів.

Рахунок 35 “Поточні фінансові інвестиції” має такі субра-

хунки:

351 “Еквіваленти грошових коштів”;

352 “Інші поточні фінансові інвестиції”.

За дебетом рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції”

відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових

коштів та поточних фінансових інвестицій,

за кредитом

— зменшен-

ня їх вартості та вибуття.

Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій

із забезпеченням можливості отримання інформації про інвестиції як

на території країни, так і закордоном.

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку

фінансових інвестицій наведено у таблиці 4.5.

Таблиця 4.5.

Kореспонденція бухгалтерських рахунків

по обліку фінансових інвестицій

396

№Зміст господарської Kореспондуючі рахунки

п/п операції Дебет Kредит

12 3 4

1. Проведено передоплату

продавцю при придбанні

цінних паперів

371 “Розрахунки за

виданими авансами”

30 “Kаса”

31 “Рахунки в банках”

2. Сплачено фінансовому

посе

ник

за посл

ги по

купівлі цінних паперів

685 “Розрахунки з

іншими кредиторами”

30 “Kаса”

31 “Рахунки в банках”

3. Отримано придбані цінні

папери

14 “Довгострокові

фінансові інвестиції”

35 “Поточні фінансові

інвестиції”

371 “Розрахунки за

виданими авансами”

397

Продовження таблиці 4.5.

1 2 3 4

4. Спрямовано витрати на

оплату послуг посередни-

ка на збільшення вартості

придбаних цінних паперів

14 “Довгострокові

фінансові інвестиції”

35 “Поточні фінансові

інвестиції”

685 “Розрахунки з

іншими кредиторами”

Відображено податок на

додану вартість по

виставленому рахунку

посередника

64 “Розрахунки за

податками й платежами”

5. Переведено поточну

фінансову інвестицію в

довгострокову

14 “Довгострокові

фінансові інвестиції”

35 “Поточні фінансові

інвестиції”

6. Переведено довгострокову

фінансову інвестицію в

поточну

35 “Поточні фінансові

інвестиції”

14 “Довгострокові

фінансові інвестиції”

7. Відображено одержані

фінансові інвестиції в

обмін на акції підприємс-

тва власної емісії

14 “Довгострокові

фінансові інвестиції”

35 “Поточні фінансові

інвестиції”

41 “Пайовий капітал”

42 “Додатковий капітал”

46 “Неоплачений

капітал”

8. Придбано цінні папери за

рахунок отриманої позики

14 “Довгострокові

фінансові інвестиції”

35 “Поточні фінансові

інвестиції”

50 “Довгострокові

позики”

60 “Kороткострокові

позики”

9. Відображено збільшення

балансової вартості

фінансової інвестиції, яку

оцінено на дату балансу за

справедливою вартістю

14 “Довгострокові

фінансові інвестиції”

35 “Поточні фінансові

інвестиції”

746 “Інші доходи від

звичайної діяльності”

10. Відображено дисконт за

фінансовою інвестицією

14 “Довгострокові

фінансові інвестиції”

35 “Поточні фінансові

інвестиції”

733 “Інші доходи від

фінансових операцій”

11. 14 “Довгострокові

фінансові інвестиції”

72 “Дохід від участі в

капіталі”

Відображено збільшення

балансової вартості фінан-

сової інвестиції на частку

інвестора в чистому

прибутку інвестованого

підприємства

35 “Поточні фінансові

інвестиції”

Синтетичний і аналітичний облік фінансових інвестицій

знаходить своє відображення при журнально-ордерній формі обліку

у журналі-ордері №4, а при спрощеній формі обліку

у розділі ІІ Відомості 4-М (див. дод. А 4).

398

Продовження таблиці 4.5.

1 2 3 4

12. Нараховано дохід від

реалізації фінансових

інвестицій

36 “Розрахунки з

покупцями та

замовниками”

741 “Дохід від реалізації

фінансових інвестицій”

13. Отримано передоплату

при продажу фінансових

інвестицій

30 “Kаса”

31 “Рахунки в банках”

36 “Розрахунки з

покупцями та

замовниками”

14. Відображено балансову

вартість реалізованих

фінансових інвестицій

971 “Собівартість

еалізованих фінансових

інвестицій”

14 “Довгострокові

фінансові інвестиції”

35 “Поточні фінансові

інвестиції”

15. Списано на фінансові

результати собівартість

реалізованих фінансових

інвестицій

793 “Результат від іншої

звичайної діяльності”

971 “Собівартість

еалізованих фінансових

інвестицій”

16. Списано на фінансові

результати дохід від

реалізації фінансових

інвестицій

741 “Дохід від реалізації

фінансових інвестицій”

793 “Результат від іншої

звичайної діяльності”

17. Відображено премію за

фінансовою інвестицією

952 “Інші фінансові

витрати”

30 “Каса”

31 “Рахунки в банках”

18. Відображено зменшення

балансової вартості

фінансової інвестиції, яку

оцінено на дату балансу за

справедливою вартістю

975 “Уцінка

необоротних активів і

фінансових інвестицій”

14 “Довгострокові

фінансові інвестиції”

35 “Поточні фінансові

інвестиції”

Розділ 5.

Облік праці та її оплати

В розділі розглядаються наступні питання:

5.1. Економічний зміст оплати праці та її форми

5.2. Облік особового складу працівників

5.3. Первинний облік затрат праці та її оплати

5.4. Утримання із заробітної плати

5.5. Зведений облік оплати прац

5.1. Економічний зміст оплати

праці та її форми

Основним нормативно-правовим документом, який визначає

економiчнi, правовi та органiзацiйнi засади оплати працi працiвникiв,

якi перебувають у трудових вiдносинах, на пiдставi трудового догово-

ру з пiдприємствами, установами, органiзацiями усiх форм власностi

та господарювання (далi — пiдприємства), а також з окремими

грома-

дянами та сфери державного i договiрного регулювання оплати працi i

спрямований на забезпечення вiдтворювальної i стимулюючої функцiй

заробiтної плати є Закон України “Про оплату праці” №108/95 – ВР від

24.03.1995 року.

Законом визначено, що

заробiтна плата

— це винагорода,

обчислена, як правило, у грошовому виразi, яку за трудовим догово-

ром власник або уповноважений ним орган виплачує працiвниковi за

виконану ним роботу.

Розмiр заробiтної плати залежить вiд складностi та умов ви-

конуваної роботи, професiйно-дiлових якостей працiвника, резуль-

татiв його прац

i та господарської дiяльностi пiдприємства.

В свою чергу заробітна плата складається із основної за-

робітної плати, додаткової заробітної плати, а також інших заохочу-

вальних та компенсаційних виплат.

Основна заробiтна плата —

це винагорода за виконану ро-

боту вiдповiдно до встановлених норм працi (норми часу, виробiтку,

обслуговування, посадовi обов’язки). Вона встановлюється у виглядi

399

тарифних ставок (окладiв) i вiдрядних розцiнок для робiтникiв та по-

садових окладiв для службовцiв.

Додаткова заробiтна плата

— це винагорода за працю понад

установленi норми, за трудовi успiхи та винахiдливiсть i за особливi

умови працi. Вона включає доплати, надбавки, гарантiйнi i компен-

сацiйнi виплати, передбаченi чинним законодавством; премiї,

пов’язанi з виконанням виробничих завдань i функцiй.

Iншi заохочувальнi та компенсацiйнi виплати.

До них на-

лежать виплати у формi винагород за пiдсумками роботи за рiк,

премiї за спецiальними системами i положеннями, компенсацiйнi та

iншi грошовi i матерiальнi виплати, якi не передбаченi актами чинно-

го законодавства або якi провадяться понад встановленi зазначеними

актами норми.

Мiнiмальна заробiтна плата

— це законодавчо встановле-

ний розмiр заробiтної плати за просту, неквалiфiковану працю, ниж-

че якого не може провадитися оплата за виконану працiвником мiсяч-

ну, погодинну норму працi (обсяг робiт).

До мiнiмальної заробiтної плати не включаються доплати за

роботу в надурочний час, у

важких, шкiдливих, особливо шкiдливих

умовах працi, на роботах з особливими природними географiчними i

геологiчними умовами та умовами пiдвищеного ризику для здоров’я,

а також премiї до ювiлейних дат, за винаходи та рацiоналiзаторськi

пропозицiї, матерiальна допомога.

У разi, коли працiвниковi, який

виконав мiсячну (годинну)

норму працi, нарахована заробiтна плата нижче законодавчо встанов-

леного розмiру мiнiмальної заробiтної плати, пiдприємство прова-

дить доплату до її рiвня.

Мiнiмальна заробiтна плата є державною соцiальною га-

рантiєю, обов’язковою на всiй територi

ї України для пiдприємств

усiх форм власностi i господарювання.

Джерелом коштiв на оплату працi працiвникiв госпрозрахун-

кових пiдприємств є частина доходу та iншi кошти, одержанi

внаслiдок їх господарської дiяльностi.

Для установ i органiзацiй, що фiнансуються з бюджету, — це

кошти, якi видiляються з

вiдповiдних бюджетiв, а також частина до-

ходу, одержаного внаслiдок господарської дiяльностi та з iнших дже-

рел.

Об’єднання громадян оплачують працю найманих

працiвникiв з коштiв, якi формуються згiдно з їх статутами.

Форми оплати праці поділяють на

погодинну і відрядну

Системи оплати праці є такі

погодинна, погодинно-премі-

400