Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

"Розничная торговля. Классификация предприятий" в настоящее

время функционируют следующие типы розничных торговых

предприятий:

неспециализированный магазин — предприятие розничной

торговли с комбинированным или смешанным ассортиментом

товаров;

гипермаркет— предприятие, имеющее торговую площадь до 5

тыс. м

, реализующее продовольственные и непродовольственные

товары универсального ассортимента преимущественно в форме

самообслуживания;

универмаг — предприятие, реализующее непродовольственные

товары универсального ассортимента, использующее различные

формы обслуживания (торговая площадь: в городе — от 3,5 тыс. м

в сельской местности — от 650 м

);

универмаг "Детский мир" — предприятие, реализующее

непродовольственные детские товары (торговая площадь — от 2,5

тыс. м

);

универсам (супермаркет) — предприятие, реализующее

продовольственные товары универсального ассортимента и

непродовольственные (сопутствующие товары) частого спроса

(торговая площадь — от 400 м

);

гастроном— предприятие, реализующее продовольственные

товары с преобладанием гастрономии, с обслуживанием через

прилавок (торговая площадь — от 400 м

);

магазин "Товары повседневного спроса" — предприятие,

реализующее продовольственные и непродовольственные товары

частого спроса преимущественно в форме самообслуживания

(торговая площадь — от 100 м

);

магазин "Продукты" (минимаркет) — предприятие, ре-

ализующее продовольственные товары узкого ассортимента (хлеб,

кондитерские изделия); обслуживание — через прилавок (торговая

площадь — от 18 м

);

магазин "Промтовары" — предприятие, реализующее

непродовольственные товары узкого ассортимента (обувь, пар-

фюмерия) (площадь — от 18 м

);

дом торговли— предприятие, реализующее одежду, обувь и

предметы туалета для мужчин и женщин, использующее различные

формы обслуживания (торговая площадь — от 1000 м

);

комиссионный магазин — предприятие, осуществляющее

продажу товаров, принятых от отдельных лиц и организаций на

комиссионных началах;

магазин-склад розничной торговли реализует продоволь-

ственные товары или товары универсального ассортимента

преимущественно в форме самообслуживания, из транспортной

тары населению и предприятиям для последующей перепродажи,

использованию в мелком производстве, оказании услуг населению

(торговая площадь — от 650 м

Наряду с перечисленными предприятиями стационарной

торговой сети функционирует широкая сеть нестационарных

предприятий, так называемых предприятий мелкой розницы

(мелкорозничная торговая сеть). Это ларьки, палатки, павильоны и

т. п. Некоторые из них функционируют постоянно, другие — в

определенный сезон.

Торговля является самой обширной сферой предпринима-

тельской деятельности. По данным Единого государственного

регистра предприятий и организаций (ЕГРПО), на 1 января 2005 г. В

стране было зарегистрировано 4 млн 417 тыс. предприятий и

организаций, в том числе в торговле и общественном питании 1 млн

622 тыс. (36,7%), что превышает их численность в

промышленности, сельском хозяйстве, строительстве и транспорте

вместе взятых (30,6%).

На долю внутренней торговли товарами народного потреб-

ления приходится около 22% ВВП (по данным за 2004 г. против

5,6% в 1990 г. Торговля стала одной из самых весомых бюдже-

тообразующих отраслей. Ее вклад в общую сумму бюджетных

доходов составляет в Москве около 20%, а в ряде субъектов

Российской Федерации этот показатель еще выше.

Именно в торговле началось возрождение предпринима-

тельства в современной России, формирование свободной ини-

циативы, разгосударствление предприятий.

За годы, прошедшие после начала экономических реформ в

России, в торговле произошли коренные рыночные преобразования.

Главенствующее место занял частный сектор. Сегодня

негосударственными являются 92% зарегистрированных торговых

организаций, на их долю приходится более 95% оборота розничной

торговой сети. За эти годы увеличилось число занятых в торговле —

с 5,9 млн в 1990 г. до 11,4 млн человек в 2004 г., что составило по

отношению к общей численности занятых в народном хозяйстве

соответственно 7,8% и 17,2%, т. е. доля отрасли выросла по

статистике более чем в два раза, а фактически в этой сфере занято

гораздо больше работников. При этом потенциал торговой отрасли в

части трудоустройства населения не исчерпан. В странах с развитой

рыночной экономикой доля занятых в торговле составляет 17-22%.

Можно предположить, что по мере роста покупательной

способности населения численность работников в торговле будет

увеличиваться, пока не достигнет оптимального уровня.

Современный потребительский рынок Российской Федерации

отличается высокой насыщенностью продовольственными и

непродовольственными товарами. Бюрократическая система

распределения товаров, существовавшая в условиях

административной системы управления, заменена отношениями

купли-продажи. Постепенно приобретает устойчивый характер

положительная тенденция увеличения объема и улучшения

структуры розничного товарооборота, который в 2004 г. составил 5

трлн 597,3 млрд руб. и увеличился по сравнению с 1995 г. на 55,1%.

Вместе с тем позитивные изменения на потребительском рынке

сопровождаются рядом негативных проявлений, прежде всего это

лавинообразное наводнение его фальсифицированной и нелегальной

(контрафактной) продукцией. Нередки случаи, когда контрафактная

продукция вытесняет легальные товары, при этом многие фальсифи-

цированные товары представляют прямую угрозу для жизни и

здоровья населения.

В результате поступления на рынок огромной массы фаль-

сифицированной продукции сформировался сектор теневой

экономики, оказывающей противодействие государству по

формированию цивилизованного рынка.

Физический объем оборота розничной торговли в 2004 г.

составил в сопоставимых ценах к уровню 1990 г. 141,5%, в том

числе по непродовольственным товарам 131,3%, по продовольс-

твенным товарам 110,7%, а по алкогольным напиткам 217,2%.

Проблемы есть и в сфере общественного питания, доля

которого в общем розничном товарообороте страны уменьшилась с

8,6% в 1991 г. до 4% в 2004 г. Физический объем оборота

предприятий общественного питания по сравнению с 1990 г. со-

ставил в 2004 г. 43,4%. Под тяжестью реформ рухнула система

социально-ориентированных предприятий общественного питания

(по месту работы и учебы), резко сократилась сеть общедоступных

столовых и специализированных предприятий (пирожковые,

пельменные и т. п.).

Розничная торговля в стране под влиянием многих обстоя-

тельств переместилась в палатки, ларьки, павильоны. По данным

Госкомстата РФ, объем продажи товаров в Российской Федерации

на вещевых, продовольственных и смешанных рынках в 2004 г.

составил 22% общего объема товарооборота розничной торговли.

Есть мнение, что широкое распространение подобных примитивных

форм торговли связано с особенностями переходного периода.

Действительно, на таких рынках в силу минимальных расходов на

их содержание имеется возможность продавать товары по ценам,

более низким, чем в стационарных магазинах. При этом

нецивилизованная торговля на стихийных рынках служит

прибежищем криминальных элементов, формой укрытия от

налогов, источником антисанитарии, продажи населению

некачественных товаров. Выход— в постепенном свертывании

неорганизованной торговли, преобразовании стихийно возникших

рынков и барахолок в современные торговые комплексы, как это

успешно делается в настоящее время в Москве.

Отрицательно сказывается на организации розничной торговли

ослабление и свертывание оптовой торговли, появление огромного

количества различного рода торговых посредни-

ков, стремящихся к извлечению прибыли за счет накрутки цен. По

многим продовольственным товарам сейчас доля производителя в

окончательной розничной цене составляет не более 30-40%.

Для восстановления некогда мощного оптового звена стране

понадобится время; необходимы капитальные вложения. Но без

решения этой проблемы цивилизованный рынок невозможен. В

США, например, функционирует 300 тыс. оптовых фирм, в

Германии — более 100 тыс., в Италии — около 90 тыс. оптовых

фирм, во Франции — 80 тыс., а в России, по данным Росстата,

имеется 14 тыс. оптовых организаций (в основном мелких, с

численностью в среднем по 16 человек). Для огромной территории

России это очень низкая обеспеченность оптовыми организациями.

С начала экономических реформ одной из самых острых

проблем в торговой отрасли является недостаточность оборотного

капитала. В советский период торговые организации

функционировали при обязательном наличии 50% собственных

оборотных средств. В первые годы экономических реформ в России

доля собственного оборотного капитала в торговле из-за

гиперинфляции упала до 5%, что поставило хозяйствующие

субъекты в этой сфере в тяжелые условия. И в настоящее время эта

проблема остается острой. Собственный оборотный капитал в

подавляющем большинстве торговых организаций России

составляет менее 10% (установленного в нормативном порядке

минимума), а проценты по банковским кредитам все еще высоки, к

тому же коммерческие банки пока неохотно занимаются

кредитованием хозяйствующих субъектов, предпочитая извлекать

максимальную прибыль из спекулятивных операций.

Допущенные ошибки в реформировании торговли, которые

привели к негативным последствиям, требуют принятия мер по

усилению роли государства в регулировании процессов, проте-

кающих в этой сфере экономики. В числе таких мер представляется

необходимой разработка проекта федерального закона о правовых

основах государственного регулирования торговой

деятельности в РФ, принятие которого позволило бы навести

должный порядок на потребительском рынке.

1.2. Организационно-правовые формы торговых

организаций и их финансовые особенности

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации,

торговую, как и любую другую предпринимательскую деятель-

ность, могут вести:

— отдельные физические лица (граждане) без образования

юридического лица с момента государственной

регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

— юридические лица в форме хозяйственных товариществ и

обществ, производственных кооперативов,

государственных и муниципальных унитарных пред-

приятий.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в

собственности, хозяйственном ведении или оперативном

управлении обособленное имущество и отвечает по своим

обязательствам этим имуществом. Оно вправе от своего имени

приобретать и осуществлять имущественные и личные неиму-

щественные права, нести ответственность, быть истцом и от-

ветчиком в суде.

Организационно-правовые формы организаций определяют их

финансовые особенности (особенности формирования уставного

капитала, ответственность владельцев и участников по

обязательствам, порядок распределения чистой прибыли и др.).

Все коммерческие организации, создаваемые в форме хо-

зяйственных товариществ и обществ, производственных коо-

перативов, государственных и муниципальных предприятий,

обобщенно принято именовать термином "предприятие", хотя,

согласно ст. 132 Гражданского кодекса Российской Федерации

"предприятие" трактуется, как "имущественный комплекс,

используемый для осуществления предпринимательской

деятельности". А предпринимательской считает-

ся самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,

направленная на систематическое получение прибыли от

пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или

оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в

установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).

В дальнейшем термины "организация" и "предприятие"

используются как синонимы, кроме тех случаев, когда термин

"предприятие" употребляется в значении, определенном указанной

ст. 132 ГК РФ.

Хозяйственные товарищества и хозяйственные общества — это

коммерческие организации, формирование уставного капитала

которых производится за счет взносов участников или учредителей,

каждый из которых имеет определенную долю. Имущество,

внесенное участниками или учредителями в уставный капитал, а

также произведенное и приобретенное в процессе деятельности,

принадлежит на праве собственности хозяйственным

товариществам и обществам.

Взносы учредителей или участников в уставный капитал

хозяйственных товариществ и обществ могут производиться как в

денежной, так и в натуральной форме. Если взносом являются

материальные и нематериальные активы (например, здания,

оборудование, ценные бумаги, валюта, имущественные или

неимущественные права), то, по согласованию учредителей, они

оцениваются в денежной форме и в дальнейшем их переоценка,

которая влечет за собой изменение доли участника в уставном

капитале, производиться не может.

Различают полные товарищества и товарищества на вере

(коммандитное товарищество).

Полное товарищество — это объединение граждан, которые

занимаются предпринимательской деятельностью в соответствии с

заключенным между ними учредительным договором от имени

товарищества, и несут ответственность по его обязательствам

принадлежащим им имуществом.

Управление деятельностью полного товарищества осу-

ществляется по общему согласию всех участников. Отношения

участников полного товарищества носят доверительный характер.

Уставный капитал полного товарищества по существу является

складочным капиталом. К моменту регистрации полного

товарищества его участники обязаны внести не менее половины

своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть

внесена в сроки, оговоренные в учредительном договоре.

Особенность договора — признание солидарной субсидиарной

ответственности по обязательствам всем принадлежащим

участникам товарищества имуществом и независимо от размера

вклада в уставный капитал. Это значит, что кредитор вправе

требовать исполнения обязательств как от всех должников —

участников полного товарищества, так и от любого из них в

отдельности. Не получив полного удовлетворения от одного из

должников, кредитор имеет право требовать недополученное от

остальных солидарных должников.

Участник полного товарищества имеет право с согласия его

остальных участников передать свою долю в складочном капитале

или ее часть другому участнику товарищества или третьему лицу,

которое в дальнейшем отвечает наравне с другими участниками по

обязательствам товарищества, возникшим до его вступления в него.

Прибыль (убытки) полного товарищества распределяются

между его участниками пропорционально доле их участия в

складочном капитале.

Участник полного товарищества может выйти из него, заявив

об отказе от участия в товариществе не менее чем за шесть месяцев

до фактического выхода. В этом случае ему выплачивается в

денежной форме или выдается в натуре часть имущества

товарищества, соответствующая его доле в складочном капитале.

Если в полном товариществе остается один участник, то он

обязан в течение шести месяцев преобразовать его в акционерное

общество либо в общество с ограниченной ответственностью.

Товарищество на вере (коммандитное товарищество) от-

личается от полного товарищества тем, что в нем наряду с

полными товарищами, осуществляющими предпринимательскую

деятельность и несущими солидарную субсидиарную

ответственность, имеются один или несколько участников-

вкладчиков (коммандистов), которые, как и полные товарищи,

вносят вклад в складочный капитал, но ответственность по

обязательствам общества несут только в пределах внесенных ими

вкладов.

Участники-вкладчики не принимают участия в предпри-

нимательской деятельности товарищества и, в сущности, являются

его инвесторами. Вкладчиками могут быть как физические, так и

юридические лица.

Управление деятельностью товарищества на вере осу-

ществляют только полные товарищи.

Прибыль (убытки) товарищества на вере распределяется между

всеми его участниками пропорционально доле в складочном

капитале.

Полным товарищем можно быть только в одном товариществе.

Участие в качестве коммандистов действующим законодательством

не ограничено. При выбытии из товарищества на вере всех

участвующих в нем вкладчиков требуется преобразование его в

полное товарищество.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) — это

организационно-правовая форма предприятия, участники которого

вносят определенный паевой взнос в уставный капитал и несут

ограниченную ответственность в пределах своих вкладов.

В соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. №

14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"

минимальный размер уставного капитала ООО должен быть не

менее 100 минимальных размеров оплаты труда на день госу-

дарственной регистрации общества и должен быть оплачен его

участниками на момент регистрации не менее чем наполовину. А

оставшаяся часть должна быть оплачена в течение первого года

деятельности. Уставный капитал ООО разделен на доли в размерах,

определенных учредительными документами (учредительным

договором и уставом).

Федеральный закон ограничивает число членов ООО, их

должно быть не более 50. Если число участников превысит ус-

тановленный предел, ООО в течение года должно преобразоваться в

открытое акционерное общество или в производственный

кооператив, а иначе оно подлежит ликвидации в судебном порядке.

Члену ООО, полностью оплатившему пай, выдается пись-

менное свидетельство, которое не является ценной бумагой, а

следовательно, и не обращается на рынке. Пай не может дробиться

и должен принадлежать одному лицу. Паевое свидетельство не

может быть продано другому лицу без разрешения общества. Пай

дает право его владельцу на участие в общих собраниях пайщиков,

на получение дивидендов и части имущества общества при его

ликвидации.

Выход из общества возможен в любое время независимо от

согласия других его участников или общества. При этом ООО

обязано выплатить выходящему из его состава участнику не

внесенную номинальную, а реальную (действительную) стоимость

его доли, которая соответствует части стоимости чистых активов

общества, пропорциональной размеру доли участника в уставном

капитале.

Управление делами общества и заключение сделок от имени

общества осуществляют один или несколько распорядителей,

которые могут быть членами общества, а могут и не быть ими. ООО

не обязано публиковать свой устав, данные о балансе, составе

участников. Понятно, что наряду с ограничением ответственности

по обязательствам общества это представляет большое удобство для

его участников.

ООО часто используется для создания объединений пред-

принимателей, хорошо знающих друг друга, в том числе семейных

объединений. Предприятия в форме ООО — по большей части

мелкие и средние организации, более мобильные и гибкие, чем

акционерные общества.

Прибыль, остающаяся в распоряжении ООО (чистая прибыль),

распределяется в соответствии с порядком, установленным в уставе

общества. Если этот порядок не оговорен в уста-