Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

Оборачиваемость оборотных средств характеризуется

двумя взаимосвязанными показателями: 1) длительностью од-

ного оборота в днях, 2) количеством оборотов за определенный

период (коэффициент оборачиваемости).

Длительность одного оборота оборотных средств опреде-

ляется как отношение средней суммы оборотных средств за оп-

ределенный период на однодневный объем продажи товаров.

Количество оборотов за определенный период (коэффи-

циент оборачиваемости) исчисляется путем деления объема

товарооборота на среднюю сумму оборотных средств за опре-

деленный период.

Показатели оборачиваемости можно определить по всем

оборотным средствам и по отдельным их элементам. Поскольку

в торговле основным элементом оборотных средств являются

товарные запасы, то первостепенное значение имеет скорость

обращения товаров, измеряемая показателями товарооборачи-

ваемости в днях и в разах.

Товарооборачиваемость в днях (продолжительность одно-

го оборота товарных запасов) определяется путем деления объ-

ема товарооборота за определенный период на среднюю сумму

товарных запасов за тот же период.

Товарооборачиваемость в разах (коэффициент обора-

чиваемости товарных запасов) определяется путем деления

средней суммы товарных запасов за определенный период на

однодневный товарооборот за тот же период. Этот показатель

можно определить и по-другому — разделив количество дней в

анализируемом периоде на продолжительность одного оборота

товарных запасов в днях.

При ускорении оборачивамости оборотных средств из обо-

рота высвобождаются соответствующие активы и источники

их формирования, при замедлении— в оборот вовлекаются

дополнительные средства.

Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения

их оборачиваемости может быть абсолютным и относитель-

ным. Абсолютное высвобождение — это прямое уменьшение

потребности в оборотных средствах, которое происходит в тех

случаях, когда плановый объем товарооборота выполнен при

меньшем объеме оборотных средств по сравнению с плановой

потребностью (нормативом).

Относительное высвобождение оборотных средств происходит,

когда при наличии оборотных средств в пределах плановой

потребности обеспечивается перевыполнение товарооборота. При

этом темп роста объема товарооборота опережает темп роста

оборотных средств.

Обобщающим показателем эффективности использования

оборотных средств является их рентабельность. Этот показатель

определяется как отношение суммы прибыли к средней сумме

оборотных средств за определенный период. Он характеризует

величину прибыли, получаемой на каждый рубль вложенных

оборотных средств, поэтому вполне обоснованно его можно

называть показателем отдачи оборотных средств, отражающим

эффективность работы торговой организации.

3. Доходы и расходы торговой организации

3.1. Нормативно-установленная трактовка

доходов и расходов коммерческих организаций

Доходы и расходы являются важнейшими факторами,

определяющими конечные финансовые результаты предпри-

нимательской деятельности. Они представляют собой базовые

категории бухгалтерского учета, основные элементы финансовой

отчетности. Поэтому большое значение имеет нормативно-

установленная трактовка этих категорий, которая содержится в

Положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ

9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), действующих в

отношении коммерческих организаций и предпринимательской

деятельности некоммерческих организаций.

Доходы и расходы в рыночной трактовке квалифицируются

через определение капитала организации. В п. 2 ПБУ

"Доходы организаций" дается определение, напрямую заимс-

твованное из раздела "Принципы" сборника "Международные

стандарты финансовой отчетности" (МСФО): "Доходами

организации признается увеличение экономических выгод в

результате поступления активов (денежных средств, иного

имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к

увеличению капитала этой организации, за исключением увеличения

вкладов по решению участников (собственников имущества)".

Перечень поступлений от других юридических и физических

лиц, не признаваемых доходами, приведен в п. 3 ПБУ:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с

продаж, экспортных пошлин и иные аналогичные

обязательные платежи, подлежащие перечислению в

бюджет;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным

договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров,

работ, услуг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача зало-

женного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного ранее

заемщику.

Общим для этих поступлений является то, что они не приводят

к увеличению капитала данной организации.

Доходы организации подразделяются на две группы: доходы от

обычных видов деятельности и прочие поступления.

Под доходами от обычных видов беятелъкостгш. понимается

выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления,

связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Согласно Положению, помимо выручки от продаж и выручки

от выполнения работ и оказания услуг выручкой также признаются

поступления в организации, предмет деятельнос-

ти которых состоит в извлечении выгоды от правообладания

активами: предоставление за плату во временное пользование

(временное владение и пользование) своих активов по договору

аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на

изобретения, промышленных образцов и других видов

интеллектуальной собственности. В организациях, предметом

деятельности которых является участие в капиталах других

организаций, выручкой считаются поступления, получение которых

связано с этой деятельностью.

Если доходы, извлекаемые из правообладания активами, не

являются результатом предмета деятельности организации, то они не

расцениваются как выручка, а признаются операционными

доходами.

Согласно Положению, организация сама принимает решение

относительно того, обусловлены доходы предметом деятельности

или нет, и квалифицировать ли их в качестве выручки или

операционных доходов.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является

главным источником формирования доходов организации.

Законодательно определены два метода отражения (учета)

выручки от реализации продукции (работ, услуг):

1) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания

услуг) и предъявления контрагенту расчетных документов — метод

начислений;

2) по мере оплаты и поступления денег — кассовый метод.

Эти методы существенно различаются. В первом случае (метод

начислений) моментом реализации и, следовательно, образования

выручки считается дата отгрузки. В основе этого метода лежит

юридический принцип перехода прав собственности на товар. Но в

случае несвоевременной оплаты поставленной продукции

предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы.

В российской практике до недавнего времени самым рас-

пространенным был второй метод — определение выручки по

фактическому поступлению денег на счет организации, при

котором моментом образования выручки для целей налогооб-

ложения считается дата поступления средств на счет предпри-

ятия.

Начиная с 1 января 2002 г., согласно ст. 273 НК РФ, право на

определение даты получения дохода по кассовому методу име-

ют те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре

квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без

учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб.

за каждый квартал. Все другие налогоплательщики обязаны пе-

рейти на определение доходов по методу начисления.

Под прочими поступлениями понимаются операционные,

внереализационные и чрезвычайные доходы.

Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во

временное пользование (временное владение и

пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату

прав, возникающих из патентов на изобретения, про-

мышленные образцы и других видов интеллектуальной

собственности;

• поступления, связанные с участием в капиталах других

организаций (включая проценты и иные доходы по

ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате сов-

местной деятельности (по договору простого товари-

щества);

• поступления от продажи основных средств и иных ак-

тивов, отличных от денежных средств (кроме иност-

ранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользова-

ние денежных средств организации, а также проценты

за пользование банком денежными средствами, нахо-

дящимися на счете организации в этом банке.

К внереализационным доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого

воров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору

дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации

убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по

которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных

активов);

• прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, воз-

никающие как последствие чрезвычайных обстоятельств

хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожар, аварии,

национализация и т. п.); страховое возмещение; стоимость

материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к

восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

В Положении приводятся условия признания доходов. Выручка —

доходы от обычной деятельности — признается в бухгалтерском

учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки,

вытекающее из конкретного договора или подтвержденное со

ответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкрет

ной операции произойдет увеличение экономических выгод

организации. Уверенность в том, что в результате конкретной

операции произойдет увеличение экономических выгод орга

низации, имеется в случае, когда организация получила в оп

лату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении

получения актива;

г) право собственности (владения,использования и рас

поряжения) на продукцию (товар) перешло от организации

к покупателю или работа принята заказчиком (услуга ока

зана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены с

этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, по-

лученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из

перечисленных условии, то в бухгалтерском учете организации

признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от право-

обладания активами должны быть соблюдены первые три ус-

ловия.

В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы органи-

зации" (ПБУ 10/99) дается определение, полностью заимство-

ванное из раздела "Принципы" сборника МСФО: "Расходами

организации признаются уменьшение экономических выгод в

результате выбытия активов (денежных средств, иного

имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к

уменьшению капитала этой организации за исключением

уменьшения вкладов по решению участников (собственников

имущества)".

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных ак-

тивов (основных средств, незавершенного строительс-

тва, нематериальных активов и т. п.);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других ор-

ганизаций, приобретение акций акционерных обществ

и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (прода-

жи);

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогич-

ным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

• в порядке предварительной оплаты материально-про-

изводственных запасов и иных ценностей, работ, ус-

луг;

• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-

производственных запасов и иных ценностей, работ,

услуг;

• в погашение кредита, займа, ранее полученных орга-

низацией.

Общим для всех перечисленных операций является то

обстоятельство, что они не приводят к уменьшению капитала

данной организации.

Расходы организации в зависимости от характера, усло-

вий осуществления и направлений деятельности подразделя-

ются на две группы: расходы по обычным видам деятельности

и прочие расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности понима-

ются расходы, связанные с изготовлением продукции и прода-

жей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими

расходами также считаются расходы, осуществление которых

связано с выполнением работ, оказанием услуг. Точно так же,

как и в случае с доходами, в организациях, предметом деятель-

ности которых является извлечение выгоды из правооблада-

ния активами, расходы, осуществление которых связано с этой

деятельностью, считаются расходами по обычным видам де-

ятельности. Но когда это не является предметом деятельности

организации, расходы, связанные с предоставлением за плату

во временное пользование (временное владение и пользование)

своих активов по договору аренды; предоставлением за плату

прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен-

ные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

с участием в уставных капиталах других организаций, отно-

сятся к операционным расходам.

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются

на:

• связанные с приобретением сырья, материалов, това-

ров и иных материально-производственных запасов,

• возникающие непосредственно в процессе переработ-

ки (доработки) материально-производственных запа-

сов для целей производства продукции, выполнения

работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи

(перепродажи) товаров;

• управленческие и коммерческие.

При формировании расходов по обычным видам деятель-

ности они группируются по элементам:

'67

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• амортизация;

• прочие расходы.

Материальные расходы включают стоимостную оценку сырья

и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива

и энергии всех видов, тары и тарных материалов, запасных частей и

др. Материальные расходы занимают, как правило, наибольший

удельный вес в себестоимости продукции (работ, услуг). Их

структура определяется отраслевой принадлежностью предприятия.

Расходы на оплату труда включают все денежные и на-

туральные выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в

соответствии с действующим законодательством.

Суммы начисленной амортизации отражают амортизационные

отчисления на полное восстановление амортизируемого имущества,

исчисленные исходя из его балансовой стоимости и утвержденных в

установленном порядке норм амортизации.

Прочие расходы представляют собой обширную группу

различных по экономическому содержанию затрат. В эту группу

входят суммы налогов и сборов, начисленных в установленном

законодательством порядке, а также проценты по полученным

кредитам, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ,

расходы на командировки, подготовку и переподготовку кадров,

оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, арендная

плата и другие расходы, входящие в себестоимость продукции

(работ, услуг).

В пределах законодательно установленных норм (например,

командировочных расходов, представительских расходов, расходов

на рекламу, образование, процентов по краткосрочным банковским

кредитам) их относят на себестоимость продукции, а

сверхнормативные расходы погашаются за счет прибыли,

остающейся в распоряжении организации.

В Налоговом кодексе (в гл. 25 "Налог на прибыль организа-

ций") определен исчерпывающий состав расходов коммерческих

организаций (ст. 253

270).

Согласно Положению для целей управления в бухгалтер-

ском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Пе-

речень статей затрат организации устанавливают самостоя-

тельно.

Для целей формирования организацией финансового ре-

зультата деятельности от обычных видов деятельности опре-

деляется себестоимость проданных товаров, продукции, работ,

услуг, которая формируется на базе расходов по обычным ви-

дам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, прода-

жу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе эле-

ментов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ,

услуг) установлены в отдельных нормативных актах и методи-

ческих рекомендациях по бухгалтерскому учету.

Под прочими "расходами понимаются операционные, вне-

реализационные и чрезвычайные расходы.

К операционным расходам относятся:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во

временное пользование (временное владение и пользо-

вание) активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав,

возникающих из патентов на изобретения, промыш-

ленные .образцы и других видов интеллектуальной

собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах

других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим

списанием основных средств и иных активов, отлич-

ных от денежных средств (кроме иностранной валю-

ты), товаров, продукции;

• проценты, уплаченные организацией за предостав-

ление ей в пользование денежных средств (кредитов,

займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых

кредитными организациями;

• прочие операционные расходы.