Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

ется в расходы или относится на убытки следующих налоговых

периодов.

Пример 3. Доходы торговой организации "К" в следующем

налоговом периоде (№ 2) возросли и составили 700 000 руб., а рас-

ходы — 620 000 руб. В результате налоговая база — 64 000 руб. (700

000-620 000-16 000). Сумма в размере 16 000 руб. полностью

отнесена налогоплательщиком на убытки, так как она не уменьшает

налоговую базу более чем на 30%. Норматив убытка 24 000 руб.

(700 000-620 000) х 30 : 100.

Сумма единого налога — 9600 руб. (64 000 х 15 : 100), а ми-

нимального налога — 7000 руб. (700 000 х 1: 100). Следовательно,

организация заплатит единый налог в размере 9600 руб., поскольку

он больше минимального налога.

При уплате единого налога предусмотрены авансовые платежи

по итогам каждого отчетного периода. Авансовый платеж

рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода

до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9

месяцев. При этом учитываются ранее исчисленные авансовые

платежи. Авансовые платежи по налогу засчитываются в счет

уплаты единого налога по итогам налогового периода.

Если в качестве объекте налогообложения выбраны доходы, то

сумма налога и авансовых платежей уменьшается нало-

гоплательщиком за налоговый (отчетный) период на:

— сумму страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм);

— сумму выплаченных работникам пособий по временной

нетрудоспособности.

Однако сумма налога (авансовых платежей) в этом случае не

может быть уменьшена более чем на 50%.

Пособия по временной нетрудоспособности учитываются в

части превышения одного минимального размера оплаты труда

(МРОТ) за полный календарный месяц, который выплачивается за

счет средств фонда социального страхования Российской

Федерации.

220

Если организации в добровольном порядке выплачивают

страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в разме-

ре 3% от начисленных выплат работникам, то выплаты пособий

по временной нетрудоспособности полностью осуществляются

за счет средств этого фонда и из суммы налога (квартальных

авансовых платежей) не вычитаются.

Расчет единого налога, подлежащего уплате, если объект

налогообложения доходы, приведен ниже.

Пример 4. Доходы торговой организации за первый квар-

тал соответствующего налогового периода составили 140 000

руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхова-

ние — 4400 руб., выплаченные пособия по временной нетру-

доспособности за счет средств организации— 1600 руб. и в

размере 1 МРОТ за счет средств Фонда социального страхо-

вания РФ.

Прежде всего необходимо рассчитать сумму авансового

платежа по налогу за квартал. Она составит 8400 руб. (140 000 х

х 6 : 100). Затем вычитаются страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование и выплаты по временной нетрудос-

пособности. Они должны составить не более 4200 руб. (8400 х

х 50 : 100), фактически же они составили 6000 руб. (4400 + 1600).

В результате авансовый платеж по единому налогу, подлежа-

щий уплате, составит 4200 руб. (8400-4200).

Уплата авансовых платежей по налогу производится не

позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчет-

ным периодом. Не позднее этого срока должна быть представ-

лена декларация по итогам отчетного периода.

Налог по итогам налогового периода уплачивается не поз-

днее срока, установленного для подачи налоговой декларации

(31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Уплата налога и авансовых платежей производится по

месту нахождения организации.

Сумма налога зачисляется на счета органов Федерального

казначейства для их последующего распределения в

221

бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюд-

жетных фондов в соответствии с бюджетным законодатель-

ством РФ.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и рас-

ходов для исчисления налоговой базы по налогу в книге учета

доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой ут-

верждаются Минфином России. Они освобождены от обязан-

ностей по ведению бухгалтерского учета, за исключением ос-

новных средств и нематериальных активов.

6.3.2. Система налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход

Впервые единый налог на вмененный доход, относимый к

группе региональных налогов, был предусмотрен Федераль-

ным законом РФ от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге

на вмененный доход". С 1 января 2003 г. этот закон был отме-

нен, поскольку вступила в силу глава 26.3 Налогового кодекса

РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вме-

ненный доход для отдельных видов деятельности". Эта систе-

ма, как было отмечено ранее, относится к специальному нало-

говому режиму.

Перевод налогоплательщиков на эту систему вызван це-

лым рядом причин: это и громоздкость общего режима налого-

обложения, и значительное количество налогов с разными объ-

ектами налогообложения, что создает определенные сложности

не только в осуществлении предпринимательской деятельнос-

ти, но и во взаимоотношениях с бюджетом. К тому же в такой

сфере деятельности, как торговая, где применяются налично-

денежные расчеты, затруднен учет доходов и контроль за уп-

латой налогов.

Система налогообложения в виде единого налога на вменен-

ный доход (ЕНВД) устанавливается Налоговым кодексом РФ,

а вводится в действие нормативными правовыми актами пред-

ставительных органов муниципальных районов и городских ок-

ругов (до 01.04.06 — законами субъектов РФ), законами городов

федерального значения (Москва и Санкт-Петербург). Она при-

222

меняется наряду с общей системой налогообложения (общий режим

налогообложения) и иными режимами налогообложения и

распространяется на определенные виды деятельности, в том числе

и на розничную торговлю, осуществляемую через:

— магазины и павильоны с площадью торгового зала по

каждому объекту организации торговли не более 150

квадратных метров;

— палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой

сети, не имеющей торговых залов;

— объекты нестационарной торговой сети.

Под розничной торговлей в данном случае понимается

предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами

(в том числе за наличный расчет, а также с использованием

платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не

относится реализация:

— некоторых подакцизных товаров (автомобили и мотоциклы

с мощностью двигателя 112,5 кВт, автомобильный бензин,

другие нефтепродукты);

— продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных

как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в

барах, ресторанах, кафе и других объектах организаций

общественного питания;

— продукции собственного производства (изготовления).

Следует остановиться на характеристике стационарной и

нестационарной торговли, поскольку именно на эти виды торговой

деятельности распространяется единый налог на вмененный доход,

для которых характерны свои физические показатели, необходимые

для расчета единого налога.

Стационарная торговая сеть расположена в зданиях, строениях,

сооружениях, присоединенных к инженерным коммуникациям. При

этом она бывает с торговыми залам и без них.

Стационарная торговая сеть с торговыми залами расположена в

обособленных помещениях зданий, строений (их

223

частей), оснащенных специальным оборудованием, и пред-

назначена для ведения розничной торговли и обслуживания

покупателей. К этому виду торговой сети относятся магазины

и павильоны.

Магазином считается специально оборудованное здание

для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспе-

ченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми

помещениями, а также помещениями для приема, хранения

товаров и подготовки их к продаже.

К павильону относится строение, которое имеет торговый

зал и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Стационарная торговая сеть без торговых залов распо-

ложена в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), ко-

торые:

— не имеет обособленных и специально оснащенных по-

мещений для ведения торговли;

— используются для заключения договоров розничной

купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые

рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие анало-

гичные объекты.

Киоск рассчитан на одно рабочее место продавца.

Нестационарная торговая сеть функционирует на принци-

пах развозной и разносной торговли. В эту торговую сеть вхо-

дят также и объекты организации торговли, не относимые к

стационарной торговой сети.

Развозная торговля осуществляется вне стационарной роз-

ничной сети с использованием специализированных или спе-

циально оборудованных для торговли транспортных средств, а

также мобильного оборудования, применяемого только с транс-

портным средством. Для торговли используются автомобили,

автолавки, автомагазины, тонары, автоприцепы, передвижные

торговые автоматы.

Разносная торговля — это торговля вне стационарной роз-

ничной сети путем непосредственного контакта продавца с по-

купателем в организациях, на транспорте, на дому или на ули-

224

це. К ней относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных

тележек.

Налогоплательщики единого налога на вмененный доход

обязаны встать на учет в налоговых органах не позднее пяти дней с

момента начала торговой деятельности.

Если розничная торговля осуществляется в рамках договора

простого товарищества (договора о совместной деятельности), то

единый налог не применяется.

Налогоплательщики, применяющие систему единого налога на

вмененный доход, не платят следующие налоги:

— налог на прибыль;

— налог на имущество;

— единый социальный налог;

— налог на добавленную стоимость (за исключением налога,

подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную

территорию).

Кроме единого налога налогоплательщики уплачивают

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Уплата иных налогов и сборов осуществляется в соответствии

с другими режимами налогообложения.

Если организация осуществляет не только деятельность,

облагаемую единым налогом на вмененный доход, но и другие виды

деятельности, подпадающие под иные режимы налогообложения

(например, общий режим налогообложения или упрощенную

систему налогообложения), то необходимо вести раздельный учет

имущества, обязательств и хозяйственные операции, связанные с

этими видами деятельности.

Объектом налогообложения по единому налогу является

вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход — это

потенциально возможный доход налогоплательщика единого

налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, не-

посредственно влияющих на получение этого дохода и исполь-

зуемый для расчета величины единого налога по установленной

ставке.

Налоговая база по единому налогу представляет собой ве-

личину вмененного дохода, рассчитанного как произведение

225

базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины

физического показателя.

Базовая доходность — условная месячная доходность в

стоимостном выражении на ту или иную единицу физического

показателя, характеризующего определенный вид предприни-

мательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

Базовая доходность установлена Налоговым кодексом РФ и едина

на всей территории РФ. Она используется для расчета величины

вмененного дохода.

Физическими показателями в розничной торговле являются:

— площадь торгового зала в квадратных метрах, если торговля

осуществляется через объекты стационарной торговой сети,

имеющей торговые залы;

— торговое место, если торговля осуществляется через

объекты стационарной торговой сети, не имеющей тор-

говых залов или через объекты нестационарной торговой

сети;

— количество работников, если осуществляется развозная или

разносная торговля.

Площадью торгового зала является часть магазина, павильона

(открытой площадки), которая используется для:

— выкладки и демонстрации товаров;

— проведения денежных расчетов и обслуживания поку-

пателей;

— контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;

— рабочих мест обслуживающего персонала;

— проходов для покупателей.

Арендуемая часть площади торгового зала входит в общую

площадь торгового зала.

К площади торгового зала не относится площадь подсобных,

административно-бытовых помещений, а также помещений для

приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых

покупатели не обслуживаются.

Площадь торгового зала определяется на основании инвен-

таризационных и правоустанавливающих документов, к кото-

226

рым относятся любые имеющиеся у организации документы на

объект стационарной торговой сети, содержащие:

— информацию о назначении, конструктивных особенностях

и планировке помещений объекта;

— информацию, подтверждающую право пользования

объектом (договор купли-продажи нежилого помещения,

планы, схемы, экспликации, договор аренды или субаренды

нежилого помещения, его частей; разрешение на право

обслуживания посетителей на открытой площадке и другие

документы).

Под торговым местом понимается место, используемое для

свершения сделок купли-продажи.

Количество работников — среднесписочная (средняя) за

каждый календарный месяц налогового периода численность с

учетом всех работников, в том числе работающих по совмести-

тельству, договорам подряда и другим договорам гражданско-

правового характера.

Изменение величины физического показателя у налогоп-

лательщика учитывается с начала того месяца, в котором оно

произошло.

При определении величины вмененного дохода базовая

доходность может корректироваться на коэффициенты — (К

и К

показывающие степень влияния того или иного условия на

результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым

налогом.

Коэффициент К

— это коэффициент-дефлятор, который

устанавливается на календарный год и учитывает изменение

потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской

Федерации в предшествующем периоде. Он определяется и

официально публикуется в порядке, установленном Правительством

РФ. В 2003 г. коэффициент-дефлятор составлял 1, в 2004 — 1,133, в

2005 — 1,104, в 2006 — 1,132.

Коэффициент К

учитывает особенности ведения пред-

принимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров

(работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период

времени осуществления деятельности, величину доходов,

227

особенности места ведения предпринимательской деятельнос-

ти и иные особенности.

При этом на местах могут устанавливаться свои значения,

учитывающие различные факторы, влияющие на результаты

предпринимательской деятельности. Так, одно значение может

определять ассортимент реализованных товаров, второе —

сезонность работы, третье — место расположения торговой

точки в пределах населенного пункта и т. д. В результате

коэффициент К

будет равен произведению всех имеющих

значений.

Кроме того, при определении коэффициента К

следует

учесть фактический период времени осуществления предпри-

нимательской деятельности. Этот параметр рассчитывается

как отношение количества дней ведения предпринимательской

деятельности в течение месяца к количеству дней в данном ка-

лендарном месяце налогового периода. Например, в 2006 г. ма-

газин работал 25 дней (количество календарных дней в январе

31), отсюда коэффициент К

уточняется на 0,806 (25 * 31).

Коэффициент К

устанавливается для всех категорий на-

логоплательщиков нормативными правовыми актами пред-

ставительных органов муниципальных районов, городских

округов, законами городов федерального значения Москвы и

Санкт-Петербурга на календарный год в пределах от 0,005 до 1

включительно. Измененные величины корректирующих ко-

эффициентов учитываются с начала следующего налогового

периода.

Налоговым периодом по единому налогу является квартал.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого

осуществлена государственная регистрация организации, рас-

считывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, сле-

дующего за месяцем государственной регистрации.

Ставка налога установлена в размере 15% величины вме-

ненного дохода.

Сумма вмененного дохода за квартал рассчитывается по

формуле:

228

ВД = БД х К

х К

х КФ х 3,

где БД — базовая доходность;

— значения корректирующих коэффициентов базовой

доходности;

КФ — количество единиц физического показателя;

3 — число месяцев налогового периода.

Сумма единого налога определяется по следующей формуле:

ЕН = ВДх15-=-100, где ВД

— сумма вмененного дохода;

0,15 — ставка налога.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период,

уменьшается налогоплательщиком на:

— сумму страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм)

за аналогичный период времени в соответствии с

законодательством РФ. При этом учитываются только те

страховые взносы, которые были уплачены при выплате

вознаграждений своим работникам, занятым в сфере

торговли, переведенной на уплату единого налога на

вмененный доход;

— сумму выплаченных работникам пособий по временной

нетрудоспособности.

Сумма единого налога не может быть уменьшена в этом случае

более чем на 50%.

Расчет ЕНВД, подлежащего уплате, представлен ниже.

Пример. Организация осуществляет розничную торговлю

через торговый зал, площадь которого 140 м

. Базовая доходность в

месяц — 1800 руб. Коэффициент K

равен 1,132, К

— 0,8,

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

составили за квартал 30 000 руб., а выплаты по временной не-

трудоспособности за счет средств работодателя — 2500 руб.

Отсюда размер вмененного дохода и сумма единого налога за

налоговый период составят:

229