Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

сания с баланса основных фондов до полного перенесения их

стоимости на издержки обращения сумма недоначисленной

амортизации возмещается за счет остающейся в распоряжении

организации прибыли.

Большую роль играют методы начисления амортизации.

Согласно Положению о бухгалтерском учете основных средств

(ПБУ 6/01), начисление амортизации производится одним из

следующих способов: 1) линейным; 2) способом уменьшаемого

остатка, 3) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока

полезного использования, 4) способом списания стоимости

пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ состоит в том, что начисление амортизации

проводится равномерно, исходя из первоначальной или

восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы

амортизационных отчислений.

Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что годовая

сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из

остаточной стоимости объекта основных фондов на начало

отчетного года, нормы амортизационных отчислений, исчисленной

на основе срока полезного использования этого объекта и

коэффициента ускорения амортизации, установленного в

соответствии с действующим законодательством. Таким образом, в

первый год эксплуатации списывается относительно большая часть

стоимости, затем темп списания постепенно замедляется, что

обеспечивает снижение уровня издержек обращения.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока

полезного использования состоит в том, что годовая сумма

амортизационных отчислений определяется, исходя из перво-

начальной стоимости объекта основных фондов и соотношения

числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта и суммы

чисел срока службы объекта. Сумма чисел срока службы получается

суммированием последовательного ряда чисел от единицы до числа,

равного сроку службы объекта (например, для пятилетнего срока

службы: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15). Этот способ позволяет в первые два

года эксплуатации списать большую

часть стоимости объекта основных фондов, далее темп списания

замедляется, а к концу срока службы объекта обеспечивается его

100%-ная амортизация.

При способе списания стоимости пропорционально объему

продукции (работ) начисление амортизационных отчислений

проводится, исходя из натурального показателя объема продукции

(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной

стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема

продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта

основных фондов.

Согласно ПБУ 6/97, организация имеет право выбирать способ

начисления амортизации и применять его по группе однородных

объектов. Выбранные способы начисления амортизации входят в

учетную политику организации. Начисление амортизационных

отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года

проводится ежемесячно, независимо от способа начисления, в

размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

С 1 января 2002 г., в связи с вступлением в силу гл. 25 НК РФ

"Налог на прибыль организаций", в амортизационной политике

государства произошли существенные изменения, касающиеся

порядка начисления амортизации имущества в налоговом учете.

В условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете

выделяют три относительно самостоятельные ветви: финансовый,

управленческий и налоговый учет. Цель первого — обеспечить

аналитической информацией ее внешних потребителей, к которым

относятся акционеры, кредиторы, налоговые органы, инвесторы,

деловые партнеры и др. Информация для этой группы

пользователей предоставляется в виде публикации годовых отчетов.

Управленческий учет предназначен для обеспечения информацией

линейных и функциональных руководителей организации. Суть его

состоит в накоплении и систематизации данных о составе расходов

и других факторов формирования конечного финансового

результата. Налоговый учет ведется для целей налогообложения

прибыли организа-

' 51

ции. Согласно ст. 313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют

налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода

на основе данных налогового учета, который ведется по первичным

документам, сгруппированным в соответствии с порядком,

предусмотренным Налоговым кодексом. В НК РФ, в частности,

определены состав амортизируемого имущества (ст. 256), порядок

определения первоначальной стоимости амортизируемого

имущества (ст. 257), состав амортизационных групп (ст. 258),

методы и порядок расчета сумм амортизации (ст. 259), особенности

организации налогового учета амортизируемого имущества (ст. 322).

Амортизируемое имущество распределяется по 10 амор-

тизационным группам согласно срокам его полезного использования

(так, в первую группу включается все недолговечное имущество со

сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, а

десятую группу — имущество со сроком полезного использования

свыше 30 лет).

Срок полезного использования определяет налогоплательщик

самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта

основных средств в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на

основании Классификации основных средств, включаемых в

амортизационные группы, которая утверждена постановлением

Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1. Эта

классификация разработана с учетом Общероссийского

классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного

постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, и

Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановле-

ние основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных

постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

Принятие указанной классификации является одним из важных

шагов на пути к переходу России на международные стандарты

бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые в качестве

основного группировочного признака амортизируемого имущества

предусматривают срок его полезного использования.

В целях налогообложения амортизация начисляется линейным

или нелинейным методами. Налогоплательщик применяет

линейный метод начисления амортизации к зданиям и

сооружениям, входящим в 8-10 амортизационные группы,

независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К

остальным основным средствам налогоплательщик вправе

применять один из указанных методов. Выбранный налогоп-

лательщиком метод начисления амортизации применяется в

отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в

состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть

изменен в течение всего периода амортизации по этому объекту.

При линейном методе сумма начисленной за один месяц

амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества

определяется как произведение его первоначальной (восста-

новительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для

данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту

амортизируемого имущества при применении линейного метода

определяется по формуле:

К = [1/n]*100, где К— норма

амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)

стоимости объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амор-

тизируемого имущества, мес.

При нелинейном методе сумма начисленной за месяц

амортизации определяется как произведение остаточной стоимости

объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации,

определенной для данного объекта. Норма амортизации при

нелинейном методе вычисляется по формуле

К = [2/ n]*100.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором ос-

таточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20%

первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта,

амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: сначала

остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая

стоимость для дальнейших расчетов, а затем сумма начисленной за

месяц амортизации в отношении данного объекта определяется

путем деления базовой стоимости на количество месяцев,

оставшихся до истечения срока его полезного использования.

В отношении амортизации основных средств, используемых

для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной

сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик

вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для

амортизации основных средств, которые являются предметом

договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме

амортизации налогоплательщик вправе применять специальный

коэффициент, но не выше 3. Данные положения не

распространяются на основные средства, относящиеся к первой,

второй и третьей амортизационным группам, в случае, если

амортизация по данным основным средствам начисляется

нелинейным методом.

Функционирование основных фондов ограничено сроком их

службы, по истечении которого они выбывают из оборота (изна-

шиваются), что вызывает необходимость их обновления, замены или

модернизации. Воспроизводство основных фондов осуществляется в

виде капитальных вложений (прямых инвестиций).

Капитальные вложения (прямые инвестиции) представляют

собой затраты на создание (строительство) новых объектов

основных фондов, расширение, реконструкцию и техническое

перевооружение действующих.

Работы по строительству выполняются либо непосредственно

силами самой организации (хозяйственный способ строительства),

либо специальными строительными и монтажными организациями

по договорам с заказчиками (подрядный способ строительства).

Финансирование капитальных вложений осуществляется за

счет собственных финансовых ресурсов, а также за счет заемных и

привлеченных денежных средств.

Основной источник прямых инвестиций — амортизационные

отчисления. Однако в условиях высокой инфляции, обес-

ценивающей амортизационные отчисления, а также в связи

с ориентацией коммерческих организаций на краткосрочное

выживание в ущерб долгосрочным интересам развития, с ис-

пользованием амортизационных отчислений на пополнение

оборотных средств, включая выплату заработной платы, этот

важнейший источник финансирования капитальных вложений

утратил свое значение. Чтобы восстановить инвестиционное

назначение амортизационных отчислений, требуется провести

реформу амортизационной политики государства, однозначно

признать капитальный характер амортизационных отчислений,

законодательно определить ответственность руководителей

организаций за их сохранность и целевое использование.

Другим важным источником финансирования прямых ин-

вестиций является прибыль, остающаяся в распоряжении ор-

ганизации (капитализируемая часть чистой прибыли).

При недостатке собственных источников финансирования

капитальных вложений используются внешние заимствования —

долгосрочные кредиты банков, денежные средства, заимствованные

у других организаций. Могут использоваться также привлеченные

средства, получаемые на финансовом рынке, путем выпуска

организацией облигаций.

2.3. Оборотный капитал торговой организации

Оборотные средства (их синонимы в бухгалтерском учете —

оборотные активы) представляют собой одну из составных частей

имущества торговой организации, необходимую для нормального

осуществления и расширения ее деятельности. Основное

назначение оборотных средств заключается в обеспечении

непрерывности и ритмичности процесса товарооборота.

В экономической литературе и в хозяйственной практике

термин "оборотные средства" употребляется наравне с термином

"оборотный капитал", что вполне объяснимо: оборотные средства

(оборотный капитал) — это денежные средства, вложенные в

оборотные активы и совершающие непрерывный кругооборот в

процессе хозяйственной деятельности.

Завершив один кругооборот (деньги — товар — деньги),

оборотные средства вступают в новый, т. е. кругооборот совер-

шается непрерывно.

В составе оборотных средств любой торговой организации

преобладают товарные запасы. Во многих организациях удель-

ный вес товарных запасов составляет 80-90% всех оборотных

активов. В числе других элементов оборотных активов выделя-

ются денежные средства, краткосрочные финансовые вложе-

ния, дебиторская задолженность.

В оборотных активах организации находятся собственные и

заемные оборотные средства. До 1992 г. в России считалось опти-

мальным соотношение собственных и заемных оборотных средств

50%:50%. В настоящее время обеспеченность торговых организа-

ций собственными оборотными средствами очень низкая. У боль-

шинства из них она не превышает 5-10%, а многие организации

работают исключительно на заемных оборотных средствах.

Собственные оборотные средства обеспечивают имущест-

венную и оперативную самостоятельность, определяют финан-

совую устойчивость организации. Первоначально собственные

оборотные средства формируются за счет ее уставного фонда,

часть которого направляется на закупку товаров и другие те-

кущие торговые затраты. Дальнейшее пополнение собственных

оборотных средств происходит за счет чистой прибыли органи-

зации (капитализируемой ее части).

В каждой торговой организации постоянно находятся в обо-

роте и используются на вполне законных основаниях средства,

приравненные к собственным. Это устойчивые пассивы, кото-

рые не принадлежат организации, но она всегда ими пользу-

ется. К устойчивым пассивам относятся: переходящая задол-

женность по оплате труда работников; задолженность перед

участниками (учредителями) организации по выплате доходов,

задолженность по налогам и сборам, срок уплаты которых не

наступил; задолженность организации по авансам и частичной

оплате (предоплате) товаров.

В условиях полной хозяйственной самостоятельности в

обороте торговой организации могут находиться: 1) не исполь-

зуемые остатки резервного фонда, фондов производственного

развития, социальной сферы, фонда уценки товаров и других

специальных фондов; 2) амортизационный фонд (это нарушение

принципа целевого использования, но в условиях нестабильной

экономической ситуации, высоких темпов инфляции, острой

нехватки собственных оборотных средств, высоких банковских

процентов коммерческие организации вынуждены прибегать к

использованию амортизационного фонда для формирования

оборотных средств).

В акционерных обществах практикуется дополнительный

выпуск акций и их размещение, что ведет к увеличению уставного

капитала, часть которого может быть направлена на пополнение

оборотных средств.

Кроме собственных финансовых ресурсов, в обороте ор-

ганизации находятся краткосрочные кредиты банков и других

кредиторов. Одним из источников формирования оборотных

средств является привлечение торговой организацией в хозяйс-

твенный оборот средств в форме кредиторской задолженности.

Часть такой задолженности закономерна, так как возникает в связи с

особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев

кредиторская задолженность возникает из-за нарушения сроков

оплаты товаров и расчетных документов. За такую задолженность

организации, возможно, придется дорого расплачиваться, вплоть до

инициирования кредиторами процедуры банкротства.

В процессе управления торговой организацией важно пра-

вильно определить потребность в оборотных средствах. Величина

их должна быть минимальной, но достаточной, т. е. обес-

печивающей бесперебойное финансирование текущих затрат.

Завышение оборотных средств ведет к излишнему их отвлечению в

запасы, к замораживанию и омертвлению финансовых ресурсов.

Занижение оборотных средств может привести к перебоям в

торговле, к несвоевременному выполнению организацией своих

обязательств. Только оптимальная обеспеченность оборотными

средствами минимизирует затраты, улучшает финансовые

результаты, обеспечивает ритмичную и слаженную работу

организации.

Размер оборотных средств зависит от объема товарооборота,

ассортимента реализуемых товаров, условий их поставки, порядка

расчетов и других факторов.

Потребность в оборотных средствах определяется путем их

нормирования, которое представляет собой установление

оптимальной величины оборотных средств, необходимых для

организации и осуществления нормальной торговой деятельности.

Нормирование оборотных средств в торговле практически

сводится к определению потребности в товарных запасах, на долю

которых в большинстве торговых организаций приходится 80-90%

всех оборотных активов (другие элементы оборотных активов

(дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения,

дебиторская задолженность) нормированию не поддаются).

Для нормирования товарных запасов используются метод

прямого счета или аналитический (опытно-статистический) метод.

Метод прямого счета наиболее точный, но вместе с тем

довольно трудоемкий, требующий высокой квалификации эко-

номистов и привлечения к нормированию менеджеров по закупкам

и продажам товаров и других специалистов. Основан на

определении норм запаса по отдельным товарам. Исходя из нормы

запаса и однодневного объема реализации, определяется плановая

сумма запасов по конкретному товару или группе товаров (частный

норматив). Сложением частных нормативов находится совокупный

норматив товарных запасов.

Аналитический (опытно-статистический) метод при-

меняется, когда в планируемом периоде не предусмотрено

существенных изменений условий работы торговой организации по

сравнению с предшествующим периодом. В этом случае норматив

товарных запасов рассчитывается укрупненно, учитывая

соотношение темпов роста объема товарооборота и товарных

запасов в предшествующем периоде. При анализе имеющихся

товарных запасов из них исключаются излишние запасы.

Метод прямого счета является научно-обоснованным. Норма

товарных запасов по каждому товару (или группе товаров)

включает время их пребывания в рабочем запасе, запасе текущего

пополнения и в страховом запасе.

Рабочий запас включает в себя:

1) стоимость представительского ассортиментного набора

товаров, находящегося в торговом зале и в наружных витринах и

предназначенного для информирования покупателей об ас-

сортименте реализуемых товаров;

2) запас, необходимый для подготовки товаров к реализации

(формирование коллекции, предпродажная проверка качества,

оформление бухгалтерских документов, ввод данных в расчетно-

кассовую систему и т. д.);

3) запас в размере однодневной реализации товаров.

Запас текущего пополнения предназначен для обеспечения

непрерывности торгового процесса. Его величина зависит от

частоты поставки товаров. Норма текущего пополнения обычно

принимается в размере половины продолжительности времени

между двумя очередными поставками товаров. При этом

учитывается комплектность поставки — отношение количества

разновидностей товаров, поступивших в одной партии, по всему

торговому ассортименту.

Страховой (гарантированный) запас предусматривается на

случай непредвиденных обстоятельств (неритмичности поставки

товаров, задержки в пути, увеличения спроса покупателей и т. п.).

Он принимается в размере 25-50% запаса текущего пополнения.

Общая норма запасов по каждому виду или группе товаров

складывается из времени их пребывания в перечисленных видах

запасов.

Финансовое состояние торговой организации находится в

прямой зависимости от наличия и эффективности использования

оборотных средств. В хозяйственной практике оценка

эффективности использования оборотных средств осуществляется

через показатели их оборачиваемости. Под оборачиваемостью

понимается продолжительность полного кругооборота средств с

момента покупки товаров до их реализации.