Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

2. Активы и капитал торговой организации

2.1. Общие понятия активов и капитала организации

Для осуществления хозяйственной деятельности каждая

организация должна располагать определенным имуществом,

все виды которого в совокупности называются ее активами.

По форме функционирования активы организации подраз-

деляются на материальные, нематериальные и финансовые.

Активы материальные — группа активов, имеющих ве-

щественную (материальную) форму. В эту группу входят: ос-

новные фонды; незавершенное строительство; оборудование,

предназначенное к монтажу; производственные запасы сырья,

материалов и других аналогичных ценностей; запасы готовой

продукции и товаров для перепродажи и др.

Активы нематериальные — группа активов, не имеющих

вещественной формы. К этой группе относятся исключительные

права организации на объекты интеллектуальной собственнос-

ти, а также приобретенные организацией права пользования

земельными участками и отдельными природными ресурсами,

программными продуктами, товарными знаками, патентами,

торговыми марками и другими аналогичными видами ценностей.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая

репутации организации и организационные расходы.

Активы финансовые — группа активов, находящихся в

форме наличных денежных средств и различных финансовых

инструментов. К этой группе активов относятся денежные

средства в национальной и иностранной валюте, дебиторская

задолженность, краткосрочные и долгосрочные финансовые

вложения организации.

По степени ликвидности различают активы ликвидные и

неликвидные.

Активы ликвидные — группа активов, которые можно

быстро превратить в денежную форму без ощутимых потерь

текущей (балансовой) стоимости с целью своевременного обес-

печения платежей по текущим финансовым обязательствам.

В группу ликвидных активов входят: денежные активы в различных

формах; краткосрочные финансовые вложения; дебиторская

задолженность (кроме безнадежной); запасы готовой продукции,

предназначенной к реализации; товарные запасы.

Активы неликвидные— группа активов, которые могут быть

превращены в денежную форму, но по истечении значительного

времени и при этом возможна существенная потеря их балансовой

стоимости. К этой группе активов относятся: основные средства;

незавершенное строительство; оборудование, предназначенное к

монтажу; нематериальные активы; долгосрочные финансовые

вложения; безнадежная дебиторская задолженность.

В зависимости от характера участия в хозяйственном процессе

и скорости оборота активы организации подразделяются на

оборотные и внеоборотные.

Оборотные активы обеспечивают непрерывность процесса

хозяйственной деятельности и полностью потребляются в течение

одного производственного цикла.

В составе оборотных (текущих) активов организации выделяют

производственные запасы (в торговле — товарные запасы); затраты

в незавершенном производстве (в торговле — в издержках

обращения на остаток товаров); дебиторскую задолженность;

денежные средства; краткосрочные финансовые вложения; расходы

будущих периодов.

Внеоборотные активы участвуют в хозяйственной де-

ятельности на протяжении длительного времени и по мере износа

переносят свою стоимость на себестоимость продукции (в торговле

— на издержки обращения) частями. В составе внеоборотных

(долгосрочных) активов выделяют: нематериальные активы,

основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные

финансовые вложения, доходные вложения в материальные

ценности (имущество для передачи в лизинг; имущество,

предоставляемое по договору проката).

В бухгалтерском балансе активы отражаются как актив (в

первом разделе — внеоборотные активы, во втором — оборотные).

Формирование активов организации осуществляется за счет

инвестируемого в них капитала.

Капитал организации — это денежные средства, направленные

на формирование ее активов (в оборотных активах — оборотный

капитал, во внеоборотных активах— основной капитал). В

бухгалтерском балансе организации капитал отражается как пассив.

При этом в его составе выделяют собственный капитал и заемный

капитал (в третьем разделе — собственный капитал, в четвертом и

пятом разделах — соответственно долгосрочные и краткосрочные

обязательства — заемный капитал).

Собственный капитал представляет собой финансовые

средства организации, принадлежащие ей на правах собственности

и используемые для формирования определенной части активов.

Эта часть активов (сформированная за счет инвестированного в них

собственного капитала) называется чистыми активами

организации.

Заемный капитал представляет собой финансовые ресурсы,

привлекаемые организацией для формирования части активов с

обязательством вернуть их заимодателю в обусловленные сроки.

Заемный капитал приобретает форму финансовых обязательств

организации. По ним выплачиваются проценты за пользование

заемными финансовыми ресурсами.

Собственный и заемный капиталы организации, инвести-

рованный в оборотные и внеоборотные активы, функционирует во

многих формах.

Собственный капитал функционирует в форме:

— уставного капитала (уставного фонда);

— добавочного капитала;

— резервного капитала (резервного фонда);

— целевых финансовых фондов;

— нераспределенной прибыли.

Уставный (складочный) капитал (уставный фонд, паевой

фонд) — основной первоначальный источник собственных средств

организации. Его размер определен в уставе организации. Для

отдельных организационно-правовых форм ми-

нимальный размер уставного капитала организации, как уже

отмечалось в предыдущей теме, регулируется законодательс-

твом.

Добавочный капитал является по сути дополнением к ус-

тавному, но в отличие от уставного не подразделяется на доли,

внесенные конкретными учредителями. Он является общей

собственностью всех участников. Добавочный капитал склады-

вается из:

— прироста стоимости имущества в результате пере-

оценки основных фондов и объектов капитального

строительства;

— эмиссионного дохода акционерного общества (превы-

шения продажной цены акций над номинальной);

— безвозмездно полученных средств (денежных и мате-

риальных ценностей) на производственные цели;

— ассигнований из бюджета на финансирование капи-

тальных вложений и пополнение оборотных средств.

Добавочный капитал используется на:

— увеличение уставного капитала организации;

— погашение снижения стоимости основных фондов по

результатам их переоценки;

— погашение стоимости имущества, передаваемого без-

возмездно другим организациям и лицам;

— погашение убытков, выявленных по результатам ра-

боты организации за отчетный год.

Резервный капитал представляет собой денежный фонд

организации для самострахования ее хозяйственной деятель-

ности. Источником формирования резервного фонда является

прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая

прибыль). Размер резервного фонда определяется законода-

тельством Российской Федерации и учредительными докумен-

тами организации (как правило, от 5% до 25% уставного капи-

тала организации). Ежегодно в резервный фонд отчисляется не

менее 5% чистой прибыли (до тех пор, пока резервный фонд не

Достигнет установленного размера). Резервный фонд предна-

значен для покрытия убытков, а также погашения выпущен-

'43

ных организацией облигаций, выпуска собственных акций при

отсутствии иных средств.

Действующее законодательство России допускает исполь-

зование как фондовой, так и бесфондовой системы формирова-

ния и расходования финансовых ресурсов коммерческих орга-

низаций.

Целевые финансовые фонды могут формироваться для

предстоящего целевого расходования накопленных финансо-

вых ресурсов. К ним относятся:

— амортизационный фонд;

— фонд производственного развития;

— фонд социальной сферы (социального развития);

— другие целевые фонды (например, в торговле — фонд

уценки товаров).

Нераспределенная прибыль представляет собой разницу

между суммой полученной прибыли и распределенной ее час-

тью, включая использованную. По существу — это одна из форм

резерва собственных финансовых ресурсов организации.

Заемный капитал организации может быть в форме дол-

госрочных и краткосрочных финансовых обязательств.

Долгосрочные финансовые обязательства— все формы

привлеченного заемного капитала со сроком его использова-

ния более одного года — долгосрочные кредиты банков и дол-

госрочные заемные средства, срок погашения которых еще не

наступил и не погашенные в установленный срок.

Краткосрочные финансовые обязательства включают все

формы привлеченного заемного капитала со сроком его исполь-

зования до одного года: краткосрочные кредиты банков и крат-

косрочные заемные средства, предусмотренные к погашению

в предстоящем периоде и не погашенные в предусмотренные

сроки, а также различные формы кредиторской задолженности

организации (поставщикам и подрядчикам; векселя к уплате,

авансы полученные; по расчетам с бюджетом, внебюджетными

фондами, задолженность перед персоналом организации и др.).

В процессе развития организации возникает потребность в

приросте используемого капитала, что обеспечивается форми-

рованием дополнительных финансовых ресурсов за счет различных

источников.

Источниками увеличения собственных финансовых ресурсов

являются:

• прибыль, амортизационные отчисления, дооценка ос-

новных средств и других материальных ценностей;

• увеличение уставного капитала путем дополнительных

взносов собственников в уставный фонд или до-

полнительной эмиссии акций.

Источниками привлечения заемных средств являются:

• финансовый кредит (банковский кредит, налоговый кредит,

денежный кредит других субъектов предпринимательской

деятельности);

• товарный (коммерческий) кредит (поставка товаров, сырья,

материалов, других материальных ценностей на условиях

отсрочки платежа);

• выпуск облигаций организации.

2.2. Основные фонды торговой организации

Материальные активы в форме средств труда, многократно

участвующих в процессе коммерческой деятельности, составляют

основные фонды (в стоимостном выражении — основные средства)

торговой организации. К ним относятся: здания, сооружения, маши-

ны и оборудование, транспортные средства, контрольно-кассовые

аппараты, весоизмерительные приборы, торговые автоматы и т. п.

В хозяйственной практике используются несколько видов

денежной оценки основных фондов: по первоначальной, вос-

становительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость — сумма фактических затрат в

действующих ценах на приобретение или создание основных

фондов. По первоначальной стоимости основные фонды при-

нимаются на баланс организации, и она остается неизменной в

течение всего срока их полезного использования и пересматри-

вается при переоценке основных фондов или уточняется при их

модернизации, реконструкции, капитальном ремонте.

Восстановительная стоимость представляет собой де-

нежную оценку воспроизводства основных фондов в современ-

ных условиях на момент переоценки, т. е. сумму расчетных за-

трат на приобретение или создание новых объектов основных

фондов, аналогичных переоцениваемым.

Остаточная стоимость — это разница между первона-

чальной или восстановительной стоимостью и начисленным

износом основных фондов, т. е. это денежное выражение их сто-

имости, не перенесенной на издержки обращения на опреде-

ленную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени

изношенности основных фондов, планировать их обновление и

ремонт. По остаточной стоимости основные фонды отражаются

в бухгалтерском балансе.

Переоценка основных фондов может проводиться экс-

пертным и индексным методами. Определение восстанови-

тельной стоимости основных фондов экспертным методом

(посредством пообъектной инвентаризации) практиковалось в

Советском Союзе. Это — дорогое и трудоемкое мероприятие.

В последние годы в Российской Федерации проведено

несколько переоценок основных фондов индексным методом

путем умножения балансовой стоимости объекта на индекс

цены, установленный правительством для данной группы ос-

новных фондов.

С 1996 г. в России разрешена децентрализованная пере-

оценка основных фондов с правом самостоятельного выбора

метода переоценки. Результаты переоценки должны быть

оформлены соответствующими документами и экспертными

заключениями независимых оценочных организаций о рыноч-

ной стоимости переоцениваемых объектов.

Рыночная стоимость объекта определяется как цена, на

которой в определенный момент времени должны сойтись по-

купатель и продавец путем переговоров на открытом и конку-

рентном рынке. Рыночная цена лежит в основе определения

восстановительной стоимости основных фондов.

Движение основных фондов организации характеризуется

следующими показателями:

1) коэффициентом выбытия основных фондов, который

рассчитывается как отношение стоимости выбывших основных

фондов за анализируемый период к стоимости основных фондов на

начало периода;

2) коэффициентом обновления основных фондов, который

рассчитывается как отношение стоимости вновь введенных ос-

новных фондов за анализируемый период к стоимости основных

фондов на конец периода.

Обеспеченность основными фондами характеризуется по-

казателем фондовооруженности — отношением среднегодовой

стоимости основных фондов к среднегодовой численности ра-

ботающих.

Основные фонды служат в течение нескольких лет и подлежат

замене (возмещению) по мере их физического или морального

износа.

Износ основных фондов — это частичная или полная утрата

основными фондами потребительских свойств и стоимости как в

процессе эксплуатации, так и при их бездействии.

Различают физический и моральный износ основных фондов.

Физический износ основных фондов выражается в потере ими

технических свойств и характеристик в результате эксплуатации,

атмосферных воздействий, влияния агрессивной среды, условий

хранения.

Моральный износ основных фондов — категория эконо-

мическая. Это — снижение стоимости действующих основных

фондов в результате появления их новых видов, более дешевых и

более производительных.

Состояние основных фондов характеризуется коэффициентом

износа основных фондов (определяется как отношение суммы

начисленного износа к первоначальной стоимости основных

фондов) и коэффициентом годности основных фондов

(рассчитывается как отношение остаточной стоимости основных

фондов к их восстановительной стоимости).

Эффективность использования основных фондов харак-

теризуется многими показателями: натуральными и стоимостными,

в абсолютных и относительных величинах.

К обобщающим показателям степени использования основных

фондов относятся фондоотдача, фондоемкость и уровень

рентабельности основных фондов.

Фондоотдача характеризует объем реализации товаров в

расчете на один рубль среднегодовой стоимости основных фондов,

т. е. это отношение объема товарооборота к средней величине

стоимости основных фондов (основных средств) за определенный

период.

Фондоемкость — величина, обратная фондоотдаче. Она

характеризует среднюю величину основных средств, приходящихся

на единицу объема товарооборота за определенный период.

Уровень "рентабельности основных фондов характеризует

величину прибыли в расчете на один рубль среднегодовой сто-

имости основных фондов, т. е. это отношение прибыли к средней

величине основных средств за определенный период.

Основным источником финансирования воспроизводства

основных фондов являются амортизационные отчисления.

Амортизация— процесс постепенного перенесения по частям

стоимости основных фондов по мере их износа на издержки

обращения.

Амортизационные отчисления— денежные средства,

накапливаемые организацией за срок службы основных фондов для

их последующего полного восстановления. Их величина зависит от

стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений.

Назначение амортизационных отчислений состоит в на-

коплении денежных средств в размерах, необходимых для вос-

производства в натуральной форме выбывающих по истечении

нормативного срока службы или срока полезного использования

основных фондов. С 1998 г. срок полезного использования объектов

основных фондов определяет сама организация при принятии их к

бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования — период, в течение которого

объекты основных фондов призваны служить торговой организации

для осуществления хозяйственной деятельности.

Амортизационный фонд — особый денежный резерв,

предназначенный для воспроизводства основных фондов, т. е. для

финансирования капитальных вложений. В СССР амортизационный

фонд использовался предприятиями строго по целевому

назначению — на капитальные вложения, а в период 1938-1990 гг.

— и на капитальный ремонт (в установленном размере).

Рыночным законодательством современной России орга-

низациям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об

использовании амортизационных отчислений, а действующей

системой бухгалтерского учета не предусмотрено обязательное

образование амортизационного фонда.

Нецелевое использование амортизационных отчислений

противоречит закономерностям воспроизводства основных фондов.

Решение этой проблемы связано с выходом экономики России из

кризиса. Возможно, в будущем амортизационный фонд будет

восстановлен. Это позволило бы в каждой организации иметь

гарантированный целевой источник прямых инвестиций как способа

воспроизводства основных фондов организации.

Амортизационные отчисления определяют, исходя из пер-

воначальной или восстановительной стоимости объекта основных

фондов и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от

нормативного срока службы или полезного использования объекта

основных фондов.

С 1992 г. организациям предоставлено право использовать

метод ускоренной амортизации для активной части основных

производственных фондов (машин и оборудования, контрольно-

кассовых аппаратов, торговых автоматов, транспортных средств и т.

п.).

Однако использование ускоренной амортизации до настоящего

времени не получило широкого распространения, потому что для

многих организаций начисление амортизации даже обычным

методом проблематично с точки зрения обеспечения

рентабельности.

Амортизационные отчисления производятся в течение

нормативного срока службы основных фондов. В случае спи-