Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций

Подождите немного. Документ загружается.

способом распоряжаться таким имуществом без согласия

собственника имущества. Оно не вправе также без согласия

собственника имущества совершать сделки, связанные с

предоставлением займов, поручительств, получением бан-

ковских гарантий, с иными обременениями, уступкой требо-

ваний, переводом долга, а также заключать договоры простого

товарищества.

Казенное предприятие вправе отчуждать или иным спо-

собом распоряжаться принадлежащим ему имуществом на

праве оперативного управления только с согласия учредителя.

Собственник казенного предприятия вправе изымать у него

излишнее, неиспользуемое или используемое не по на-

значению имущество, доводить до предприятия обязательные

для исполнения заказы на поставку товаров, выполнение

работ, оказание услуг для государственных или муниципаль-

ных нужд; утверждать смету доходов и расходов казенного

предприятия.

Руководитель унитарного предприятия (директор, гене-

ральный директор) является единоличным исполнительным

органом предприятия. Он назначается собственником иму-

щества предприятия, подотчетен ему, организует выполнение

решений собственника, регулярно отчитывается перед ним о

деятельности предприятия, несет в установленном законом

порядке ответственность за убытки, причиненные унитарному

предприятию. Собственник унитарного предприятия вправе

предъявить к руководителю предприятия иск о возмещении

убытков, причиненных его виновными действиями (бездейс-

твием).

Благодаря непосредственному участию государства в ре-

шении финансовых вопросов предпринимательские риски на

унитарных предприятиях минимальны. В то же время высока

ответственность руководителя и финансовой службы за вы-

полнение производственно-финансового плана, соблюдение

установленного порядка планирования и финансирование про-

изводственной деятельности.

1.3. Финансы торговых организаций

в финансовой системе страны

Финансы торговых организаций, как и всех других хозяйс-

твующих субъектов, функционируют в рамках единой финансовой

системы страны, включающей: 1) государственные и му-

ниципальные финансы (бюджетная система, государственные

внебюджетные фонды, государственный и муниципальный кредит);

2) финансы коммерческих и некоммерческих организаций; 3)

финансы населения.

Финансы коммерческих организаций представляют собой

совокупность денежных отношений, возникающих в процессе

учреждения этих организаций, в ходе производства и реализации

продукции, выполнения работ, оказания услуг, формирования

оборотных и необоротных активов, финансирования текущих затрат

и инвестиций.

Сферу финансовых отношений организации образуют де-

нежные отношения, возникающие между организацией и:

• ее учредителями;

• ее деловыми партнерами;

• кредитными учреждениями;

• финансовыми органами;

• страховыми компаниями;

• ее работниками;

• ее подразделениями;

• объединениями, членом которых она является.

Материальной основой финансовых отношений является

движение денежных средств. Движением денежных средств

сопровождается формирование уставного капитала организации,

кругооборот средств организации, формирование и использование

денежных фондов различного назначения.

Финансы организаций (финансы микроуровня) являются

основой финансовой системы государства. Государственные

финансы (финансы макроуровня) опираются на финансовый

потенциал хозяйствующих субъектов. В то же время финансы

организаций являются объектом регулирования со стороны го-

сударственных и муниципальных органов власти и управления.

Государство сегодня регулирует:

• состав затрат, относимых на себестоимость продукции (в

торговле — на издержки обращения);

• размер некоторых видов затрат, относимых на себес-

тоимость продукции (издержки обращения) в целях

исчисления налогооблагаемой прибыли (расходы на

командировки, представительство, рекламу, образование,

оплату процентов за банковский кредит);

• методы начисления амортизации основных средств и

нематериальных активов;

• объекты и ставки налогообложения.

Значительная часть финансовых отношений организаций

(предприятий) регламентируется гражданским законодательством. В

частности, устанавливается величина и порядок формирования

уставного и резервного капитала для организаций различных

организационно-правовых форм, порядок эмиссии корпоративных

ценных бумаг, очередность списания средств с расчетного счета.

Определяя правила поведения на рынке, государство не

вмешивается в повседневную деятельность коммерческих

организаций. В условиях рыночной экономики они являются

самостоятельно хозяйствующими субъектами, осуществляют

предпринимательскую деятельность на свой страх и риск.

Согласно рыночному законодательству практически от-

сутствуют ограничения на виды предпринимательской де-

ятельности, ассортимент производимой и реализуемой продукции,

процесс ценообразования и порядок использования прибыли.

Исключение составляют те виды деятельности, которые подлежат

обязательному лицензированию. Порядок лицензирования

установлен федеральным законом.

В рыночной экономике финансовые ресурсы хозяйствующих

субъектов обособлены от финансовых ресурсов государства. Основу

функционирования финансов организаций образуют:

предпринимательская деятельность, самофинансирование, рыночное

ценообразование, рыночное законодательство.

фундаментальную роль играет проблема собственности.

Собственнику принадлежат права владения, пользования и

распоряжения принадлежащим ему имуществом. Собственник

вправе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам;

передавать другим лицам права владения и пользования

имуществом, оставаясь при этом собственником; отдавать

имущество в залог и обременять его другими способами; передавать

свое имущество в доверительное управление другому лицу —

доверительному управляющему; распоряжаться имуществом иным

способом.

Предпринимательская деятельность может осуществляться как

самим собственником, так и субъектом, управляющим его

имуществом на законных основаниях. При этом отношения

субъекта, управляющего организацией, и собственника имущества

регламентируются соответствующим договором, в котором

определяются взаимные обязательства сторон, ограничения прав

использования имущества, порядок и условия финансовых

взаимоотношений, материальная ответственность сторон.

Собственник имущества не должен вмешиваться в деятель-

ность организации после заключения договора с предпринима-

телем, за исключением случаев, предусмотренных договором,

уставом организации и законом. Все вопросы деятельности

организации предприниматель решает самостоятельно, руко-

водствуясь подписанным контрактом, уставом и другими учре-

дительными документами, действующим законодательством. Для

этого он наделяется широкими правами. В то же время на него

возлагаются обязанности, неисполнение или ненадлежащее

исполнение которых служит основанием для досрочного

расторжения контракта по инициативе собственника.

Рыночные отношения существенным образом повлияли на

организацию финансовых отношений хозяйствующих субъектов.

Сегодня они могут самостоятельно выбирать (определять) любую

форму предпринимательства, а также виды деятельности с учетом

лишь ограничений, предусмотренных гражданским

законодательством.

'33

Хозяйствующие субъекты самостоятельно разрабатывают

бизнес-планы, определяют формы оплаты труда и после уплаты

налогов распоряжаются остающимися в их распоряжении

финансовыми ресурсами, выбирают более эффективные объекты

инвестирования (вложений в оборотные и внеоборотные активы).

Организации сами разрабатывают учетную политику, выбирают

коммерческие банки для открытия счетов (расчетных, валютных и

др.). Любая организация может стать участником

внешнеэкономической деятельности.

Организация финансов хозяйствующих субъектов в рыночных

условиях строится на принципах хозяйственной самостоятельности,

самофинансирования, материальной ответственности,

заинтересованности в результатах деятельности, формирования

финансовых резервов.

Принцип хозяйственной самостоятельности предполагает, что

организация независимо от организационно-правовой формы

самостоятельно определяет хозяйственную деятельность,

направления вложений денежных средств в целях получения

прибыли. В условиях рыночных отношений государство не

вмешивается в хозяйственно-финансовую деятельность ор-

ганизаций. Главный субъект принятия важнейших финансовых

решений — собственник организации.

Однако хозяйственная самостоятельность не означает

вседозволенность. Рынок предполагает строгий правовой порядок.

Государство устанавливает правила предпринимательства,

регламентирует взаимоотношения хозяйствующих субъектов с

бюджетами всех уровней и государственными внебюджетными

фондами, определяет порядок ведения бухгалтерского учета,

осуществления наличных и безналичных денежных расчетов.

Принцип самофинансирования означает полную окупаемость

затрат на текущую хозяйственную деятельность и инвестиции за

счет собственных средств и при необходимости банковских и

коммерческих кредитов. Обеспечение самофинансирования —

непременное условие жизнеспособности организации. В условиях

рыночных отношений убыточность

недопустима, самоокупаемость недостаточна, требуется при-

быльная работа.

Принцип материальной ответственности означает четкую

систему ответственности за ведение и результаты хозяйственной

деятельности. Для занятия определенными видами деятельности

требуется государственная лицензия, отсутствие которой

наказывается штрафом. За нарушения договорных обязательств,

расчетной дисциплины, налогового законодательства организации

уплачивают штрафы, пени, неустойки. В случае неэффективной

деятельности организация может быть признана в судебном порядке

несостоятельной (банкротом). К руководителям и отдельным

работникам организаций могут быть применены различные виды

наказаний (штрафы, лишения премий, административные

взыскания, вплоть до увольнений) за нарушения установленных

законодательством правил работы организаций, трудовой и

производственной дисциплины.

Принцип заинтересованности в результатах деятельности

определяется основной целью предпринимательской деятельности

— получением прибыли. В результатах деятельности организации

должны быть заинтересованы в равной степени сама организация,

ее работники и государство. Для организации принцип

заинтересованности в результатах деятельности может быть

реализован путем проведения государством оптимальной налоговой

политики и соблюдения экономически обоснованных пропорций в

распределении прибыли между организацией и государством. Для

работников должна быть обеспечена достойная оплата труда за счет

фонда оплаты труда и прибыли, направляемой на потребление в

виде премий, вознаграждений по итогам работы за год, за выслугу

лет и других стимулирующих выплат, а также выплат процентов по

облигациям и дивидендов по акциям организации, приобретенным

ее работниками. Интересы государства обеспечиваются

рентабельной работой организации, уплатой всех налогов и

обязательных взносов.

Принцип формирования финансовых резервов связан с

рисковым характером предпринимательской деятельности

вследствие колебаний рыночной конъюнктуры. В рыночной

экономике последствия многочисленных рисков ложатся не-

посредственно на хозяйствующие субъекты. Финансовые резервы

создаются за счет чистой прибыли организации.

Рынок живет по закону: выживает сильнейший. А сильнейшим

на рынке является такой хозяйствующий субъект, у которого

хорошее финансовое состояние и который способен победить

конкурента в борьбе за потребителя. Достижение хорошего

финансового состояния и конкурентоспособности требует умелого

управления организацией, особенно ее финансами, так как любой

вид предпринимательской деятельности начинается с вложения

денег, протекает через движение денег и заканчивается

результатами, имеющими денежную оценку.

Конкретные особенности финансов коммерческих организаций

определяются отраслевой принадлежностью и организационно-

правовой формой их предпринимательской деятельности.

Для торговли характерен быстрый оборот средств, выручка (в

розничном звене) поступает в налично-денежной форме. В

структуре основных средств велика доля арендованных помещений

и оборудования, поэтому особое внимание финансистов должно

быть обращено на правильность заключения договоров аренды,

затраты на которую составляют значительную часть издержек

обращения. В оборотных средствах до 90% приходится на товарные

запасы. Имеются особенности в формировании доходов и прибыли

торговых организаций, которая определяется как разность между

реализованными торговыми надбавками и издержками обращения.

В настоящее время финансы большинства хозяйствующих

субъектов разлажены. Это проявляется, во-первых, в остром

недостатке денежных средств как для основной деятельности, так и

особенно для инвестиций; во-вторых, в невозможности в

достаточной мере пользоваться банковским кредитом из-за его

дороговизны; в-третьих, в хронических неплатежах предприятий

друг другу, что еще более усугубляет дефицит денежных средств у

предприятий и осложняет их проблемы.

Для нормальной предпринимательской деятельности не-

обходимы экономические условия, создаваемые государством

для хозяйствующих субъектов:

— совершенствование налоговой системы в направлении

повышения заинтересованности предприятий в росте

объемов деятельности и повышении ее эффективнос-

ти;

— реформирование кредитной системы с таким расчетом,

чтобы основным источником прибыли банков стали

кредитные и другие их отношения с предприятиями, а

главное, чтобы кредит стал доступным для предпри-

ятий с точки зрения его стоимости;

— принятие ряда новых и совершенствование действую-

щих законодательных актов, обеспечивающих функ-

ционирование рыночных механизмов хозяйствования.

Одновременно требуется совершенствование финансовой

работы на предприятиях, основными направлениями которой

являются финансовое планирование; оперативная работа; кон-

трольно-аналитическая работа.

Финансовое планирование осуществляется на основе ана-

лиза информации о финансах предприятия, получаемой из

бухгалтерской, статистической и управленческой отчетности.

В ходе финансового планирования:

— всесторонне оценивается финансовое состояние пред-

приятия, выявляются резервы увеличения финансовых

ресурсов и направления их наиболее эффективного

использования;

— составляются прогнозные финансовые документы

(прогноз движения денежных средств, прогноз балан-

са, прогноз отчета о прибылях и убытках);

— разрабатываются текущие финансовые и кредитные

планы, планы капитальных вложений, кассовые планы.

Оперативная финансовая работа заключается в:

— обеспечении в установленные сроки оплаты счетов

поставщиков за товары, работы и услуги, выдачи за

работной платы работникам, платежей в бюджет, воз-

врата краткосрочных ссуд банков, выплат процентов

по ним, выполнения других финансовых обязательств;

— оформлении кредитных договоров;

— составлении расчетно-платежных документов;

— ведении оперативного учета выручки от реализации

продукции и других показателей финансового плана;

— составлении справочных материалов о финансовом

состоянии предприятия, выполнении показателей фи-

нансового плана.

Контрольно-аналитическая работа во многом определя-

ет финансовые результаты хозяйственной деятельности. Поэ-

тому на предприятии необходим постоянный контроль за вы-

полнением показателей финансового, кассового и кредитного

планов, особенно такого важнейшего показателя, как прибыль.

Кроме того, необходимо внимательно следить за использовани-

ем по назначению собственного и заемного капитала, целевым

использованием банковского кредита, за соблюдением расчет-

но-платежной дисциплины.

В каждой организации имеется своя финансовая служба,

деятельность которой подчинена главной цели — обеспечению

финансовой стабильности, созданию надежных предпосылок

для экономического роста и получения прибыли.

Конкретная структура финансовой службы зависит от

организационно-правовой формы предприятия, его размеров,

вида деятельности.

На малых предприятиях не существует глубокого разде-

ления управленческих функций, и управление финансами осу-

ществляет руководитель с помощью бухгалтера.

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете"

руководители предприятий могут в зависимости от объема

учетной работы:

— учредить бухгалтерскую службу как структурное под-

разделение, возглавляемое главным бухгалтером;

— ввести в штат должность бухгалтера;

— передать на договорных началах ведение бухгалтер-

ского учета централизованной бухгалтерии, специа-

лизированной организации или бухгалтеру-специа-

листу;

— вести бухгалтерский учет лично.

На средних предприятиях финансовую работу осущест-

вляет финансовый отдел, являющийся самостоятельным

структурным подразделением, подчиненным руководителю

предприятия. Финансовый отдел может быть совмещен с дру-

гим отделом или бухгалтерией (финансово-торговый, финансо-

во-сбытовой, бухгалтерско-финансовый).

На крупных предприятиях для управления финансами

создается самостоятельное подразделение в виде финансовой

дирекции, состоящей из функциональных отделов (подраз-

делений) и финансовых менеджеров. Эта служба подчинена

вице-президенту (заместителю руководителя) предприятия по

финансам.

Задача эффективного управления финансовыми ресурса-

ми может успешно решаться в рамках финансового менедж-

мента, который представляет собой систему рационального

управления движением денежных потоков, возникающих в

процессе хозяйственной деятельности предприятия.

С развитием рыночных отношений, основанных на мно-

гообразии форм собственности и полной хозяйственной са-

мостоятельности, главной фигурой в управлении финансами

на предприятиях все чаще становятся финансовые менедже-

ры— высококвалифицированные специалисты, обладающие

знаниями в области финансов и бухгалтерского учета, кредита

и денежного обращения, ценообразования и налогообложения.

В перечень должностных обязанностей финансового ме-

неджера коммерческой организации входят:

— организация финансовой работы;

— разработка финансовых планов и контроль за их вы-

полнением;

— осуществление оперативной финансовой работы;

— формирование финансовой документации;

— анализ финансового состояния и эффективности ис-

пользования финансовых ресурсов.