Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. Податковий менеджмент

Подождите немного. Документ загружается.

131

5. Податковий контроль

— необхідність додаткової перевірки представлених бухгалтер-

ських документів або документів податкового обліку;

— необхідність документів інших організацій, що входять в їх

компетенцію, для з’ясування обставин справи.

Протягом таких додаткових термінів пеня не нараховується не-

залежно від результатів адміністративного оскарження.

Після закінчення розгляду скарги контролюючим органом при-

ймається мотивоване рішення, яке надсилається платнику податків

протягом 20 календарних днів з моменту отримання цієї скарги від

платника податків.

Контролюючий орган може прийняти одне з рішень:

— залишає рішення, що оскаржується, без змін, а скаргу без за-

доволення;

— скасовує в певній частині рішення, що оскаржується, і не задо-

вольняє скаргу в певній частині;

— скасовує рішення, що оскаржується, і задовольняє скаргу

платника податків;

— про податковий компроміс.

Якщо платник податків отримує відповідь, яка його не задоволь-

няє (тобто скарга повністю або частково не задоволена), в такому

випадку він має право протягом 10 днів після отримання відповіді

звернутися з повторною скаргою до контролюючого органу вищо-

го рівня, а при повторному повному або частковому незадоволенні

скарги — до органу державної податкової служби вищого рівня із

дотриманням зазначеного десятиденного строку для кожного ви-

падку оскарження та зазначеного двадцятиденного строку для від-

повіді на нього.

Скарга в письмовій формі може подаватись на ім’я керівника ор-

гану державної податкової служби вищого рівня до органу державної

податкової служби, рішення якого оскаржується, чи безпосередньо

до органу державної податкової служби вищого рівня. Про подан-

ня повторної скарги безпосередньо до органу державної податкової

служби вищого рівня платник податків зобов’язаний одно часно по-

відомити орган державної податкової служби, який розглядав пер-

винну скаргу (за місцем взяття на облік платника податків).

Скарга, що надійшла, реєструється в державній податковій ад-

міністрації (інспекції), яка прийняла рішення, що оскаржується, і

протягом трьох діб надсилається разом із документами, необхідними

132

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

для розгляду, до органу державної податкової служби вищого рів-

ня, а саме:

— на рішення державної податкової інспекції в районі або місті,

міжрайонної або об’єднаної державної податкової інспекції —

до державної податкової адміністрації в Автономній Респу-

бліці Крим, областях;

— на рішення державної податкової інспекції в районі міста з ра-

йонним поділом — до державної податкової інспекції в місті,

а в містах Києві та Севастополі — до відповідної міської дер-

жавної податкової адміністрації;

— на рішення державної податкової адміністрації в Автономній

Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі — до

Державної податкової адміністрації України.

До документів, які повинна подати державна податкова адміні-

страція (інспекція), податкове повідомлення про суми податкових

зобов’язань або рішення якої оскаржується до органу державної по-

даткової служби вищого рівня, належать:

— акт перевірки, рішення про застосування фінансових санкцій

та інші документи (розрахунки), на підставі яких визначено

податкове зобов’язання;

— податкове повідомлення про суми податкового зобов’язання;

— первинна скарга платника податків.

У разі оскарження інших рішень органів державної податкової

служби необхідно разом із первинною скаргою платника податків

подати рішення, що оскаржуються платником податків (рішення

щодо узгодження операцій з заставленими активами платника по-

датків; узгодження плану реорганізації, продажу активів, що знахо-

дяться у податковій заставі; рішення про арешт активів; про покла-

дення відповідальності за погашення залишкового боргу платника

податків на третю особу; про дострокове розірвання договорів про

розстрочення, відстрочення податкових зобов’язань за ініціативою

органу державної податкової служби).

У разі оскарження постанови щодо справи про адміністративне

правопорушення необхідно подати акт перевірки, протокол про ад-

міністративне правопорушення та постанову щодо справи про адмі-

ністративне правопорушення.

Крім цього необхідно подати зауваження та пояснення, якщо

вони були подані особою під час перевірки і розгляду матеріалів пе-

133

5. Податковий контроль

ревірки та прийняття рішення чи винесення постанови, висновки

державної податкової адміністрації (інспекції) щодо поданих заува-

жень і пояснень, рішення, прийняті за розглядом первинної скарги

(заяви), а у відповідних випадках повторної скарги (заяви) плат-

ника податків — інші наявні у платника податків або державної по-

даткової адміністрації (інспекції) документи, що засвідчують обста-

вини справи. У висновку необхідно також зазначити про подання

чи неподання особою позовної заяви до суду (господарського суду)

про визнання недійсним податкового повідомлення або рішення ор-

гану державної податкової служби, оскарження до суду постанови

по справі про адміністративне правопорушення, наявність постано-

ви про порушення кримінальної справи.

Зазначені документи, за винятком висновків, подаються в копії.

За розглядом скарги (заяви) платника податків або посадової

особи платника податків чи громадянина приймається рішення,

зміст якого складається зі вступної, описової, мотивувальної та ре-

золютивної частин.

Рішення оформляється на бланку органу державної податкової

служби, який розглядав скаргу (заяву).

У вступній частині рішення зазначаються повне найменування

особи, яка подала скаргу (заяву): прізвище та ініціали громадяни-

на або фізичної особи — суб’єкта підприємницької діяльності, по-

садової особи платника податків — юридичної особи, відомості про

інших осіб, які брали участь у розгляді скарги (заяви), відомості

про предмет оскарження, якого стосується скарга (заява), дата при-

йняття скарги (заяви) до розгляду (дата і номер зазначаються за да-

ними журналу реєстрації вхідної кореспонденції).

Описова частина рішення повинна містити перелік документів,

які були взяті до уваги при розгляді скарги (заяви), дату і номер по-

даткового повідомлення про суми податкових зобов’язань, рішен-

ня або постанови і посада, прізвище та ініціали керівника органу

державної податкової служби (або його заступника), який видав за-

значені документи, та стисле викладення вимог і клопотання особи,

яка подала скаргу (заяву).

У мотивувальній частині рішення мають бути наведені резуль-

тати дослідження матеріалів скарги (заяви) та докази, на яких

ґрунтуються висновки посадової особи органу державної податко-

вої служби, яка розглядала скаргу (заяву), а також посилання на

134

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

конкретні статті та пункти законів України та інших нормативно-

правових актів, якими обґрунтовано відповідь на скаргу (заяву).

Резолютивна частина рішення повинна містити висновок про

задоволення чи часткове задоволення скарги (заяви) або про від-

мову в задоволенні вимог чи клопотання особи, викладених у скарзі

(заяві).

У рішенні також зазначається, що в разі незгоди особи, яка пода-

ла скаргу (заяву), з прийнятим рішенням, воно може бути оскарже-

не до органу державної податкової служби вищого рівня (у десяти-

денний термін з дня отримання рішення) або в судовому порядку.

У разі повного або часткового задоволення скарги (заяви) в рі-

шенні даються вказівки органу державної податкової служби, рі-

шення якого скасовано повністю або в певній частині, про вчинення

відповідних дій.

Рішення за розглядом скарги (заяви) платника податків при-

ймає керівник органу державної податкової служби (або його за-

ступник). Перший примірник рішення після зазначення реєстра-

ційного номера вихідної кореспонденції надсилається (вручається)

платнику податків.

Рішення вважається надісланим (врученим) юридичній особі,

якщо його передано посадовій особі такої юридичної особи під роз-

писку або надіслано листом з повідомленням про вручення.

Рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі,

якщо його вручено особисто такій фізичній особі або її законному

представникові чи надіслано листом на її адресу за місцем прожи-

вання або останнього відомого місця її знаходження із повідомлен-

ням про вручення.

Другий примірник рішення, прийнятого за розглядом первинної

скарги платника податків, за резолюцією керівника органу держав-

ної податкової служби (або його заступника) передається структур-

ному підрозділу, до функцій якого входить підготовка податкових

повідомлень, для вчинення установлених законодавством дій і до-

лучається разом з матеріалами розгляду скарги до справи платника

податків з оподаткування.

Другий, а у відповідних випадках — третій, примірник рішення,

прийнятого органом державної податкової служби вищого рівня за

розглядом повторної скарги платника податків, надсилається для

виконання до органу державної податкової служби (рішення якого

135

5. Податковий контроль

було оскаржено) за місцем взяття на облік платника податків і збе-

рігається у справі з матеріалами розгляду скарги, які долучаються

до справи платника податків з оподаткування.

Третій, а у відповідних випадках — четвертий, примірник рішен-

ня, прийнятого органом державної податкової служби вищого рів-

ня за розглядом повторної скарги платника податків, зберігається у

справі з матеріалами розгляду скарги.

Якщо вмотивоване рішення за скаргою (заявою) платника по-

датків не надсилається платнику податків протягом двадцятиден-

ного строку або протягом строку, продовженого за рішенням керів-

ника органу державної податкової служби (або його заступника),

така скарга (заява) вважається повністю задоволеною на користь

платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначених

строків. Скарга (заява) вважається також повністю задоволеною

на користь платника податків, якщо рішення керівника органу дер-

жавної податкової служби (або його заступника) про продовження

строків її розгляду не було надіслано платнику податків до закін-

чення двадцятиденного строку.

Платник податків не має права відстоювати свої інтереси одно-

часно у вищих інстанціях (аж до ДПАУ) і в господарському суді.

Необхідно визначити: або тільки суд, або спочатку всі ДПІ «за ви-

східною», а потім, у крайньому випадку, суд. При цьому слід врахо-

вувати, що поки справа розглядається в суді, не може бути поруше-

на кримінальна справа стосовно посадових осіб підприємства.

У разі повного або часткового незадоволення скарги чи позову

день закінчення процедури оскарження вважається днем узгоджен-

ня податкового зобов’язання платника податків.

Після цього узгоджене податкове зобов’язання протягом 10 днів

стає податковим боргом, який може бути стягнутий з підприємства

найжорсткішими методами.

136

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

Самостійна робота

Питання для перевірки знань та обговорення

1. Основні (можливі) питання програми документальної пере-

вірки.

2. Види перевірок податкових органів та їх ефективність.

3. Обґрунтуйте, чи можна камеральну перевірку вважати аудитом.

4. Функції податкового аудиту.

5. «Аудиторська суміш»: сутність, значення.

6. Умови проведення планової та позапланової перевірок.

7. Структура акта документальної перевірки.

8. Порядок накладання адміністративного штрафу на посадових

осіб платника за результатами перевірок.

9. Види відповідальності платників за порушення податкового

законодавства.

Теми рефератів

1. Документальна перевірка як складова податкового менедж-

менту.

2. Зустрічні перевірки в системі податкового контролю.

3. Проблеми організації проведення документальних і тематич-

них перевірок.

4. Контроль у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

5. Тематична перевірка як складова податкового менеджменту.

6. Кількісна оцінка податкових ризиків.

7. Перевірка законності валютних операцій.

137

ТЕСТОВІ ЗАВДАННЯ ДО ЗМІСТОВОГО МОДУЛЯ 1

ТЕСТ 1. Податковий менеджмент — це...

а) сукупність прийомів та методів цілеспрямованого впливу на

об’єкт для досягнення конкретного результату;

б) сукупність податків, зборів та обов’язкових платежів, що спла-

чуються до бюджетів, та форм і методів їх розрахунку й сплати;

в) сукупність прийомів та методів організації податкових відно-

син з метою забезпечення формування дохідної частини бюджету й

впливу податків на розвиток виробництва і соціальної сфери.

ТЕСТ 2. Вкажіть елементи податкового менеджменту:

а) законодавча діяльність;

б) планування податків;

в) здійснення контролю за правильністю розрахунку і своєчас-

ністю сплати податків та обов’язкових платежів;

г) визначення платника, об’єкта, податкових пільг;

д) державне регулювання податкової сфери;

е) правильні відповіді а, в, д;

є) правильні відповіді а, б, в.

ТЕСТ 3. Контроль за виконанням податкового законодав-

ства здійснюється за допомогою:

а) податкового обліку;

б) бухгалтерського та податкового обліку;

в) податкових перевірок.

ТЕСТ 4. Які органи здійснюють управління в податковій

сфері?

а) органи законодавчої та виконавчої влади;

б) органи оперативного управління в податковій сфері;

в) умовно податкові органи;

г) правильні відповіді а, б;

д) правильні відповіді б, в;

є) правильні відповіді а–в.

138

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

ТЕСТ 5. В Україні за порушення податкового законодавства

передбачені такі види відповідальності:

а) економічна;

б) адміністративна;

в) кримінальна;

г) цивільна;

д) фінансова.

Тест 6. Фінансова відповідальність передбачає сплату під-

приємствами і фізичними особами — суб’єктами підприємниць-

кої діяльності штрафів за такі види порушень:

а) заниження сум податків, приховання доходів та об’єктів опо-

даткування;

б) несвоєчасне подання органам податкової служби податкових

декларацій, розрахунків, аудиторських висновків;

в) відсутність на момент перевірки податкової та бухгалтерської

звітності;

г) відсутність у громадян, що займаються підприємництвом,

державної реєстрації або ліцензії.

ТЕСТ 7.Згідно з постановою Кабміну України від 22.01.1996

№ 118 «Про створення державного реєстру підприємств і орга-

нізацій» до реєстру включають:

а) державні підприємства;

б) підприємства малого та середнього бізнесу;

в) ЗАТ, ВАТ, ТОВ;

г) банки, інвестиційні, трастові та страхові компанії;

д) підприємства всіх форм власності та їх підрозділи.

ТЕСТ 8. Який державний орган здійснює облік юридичних та

фізичних осіб?

а) виконавчі комітети;

б) пенсійні фонди;

в) органи Державного казначейства;

г) податкові органи;

д) контрольно-ревізійні управління.

139

Тестові завдання до змістового модуля 1

ТЕСТ 9. Які реєстри платників податків ведуться в Україні?

а) реєстр платників прибуткового податку;

б) реєстр платників ПДВ;

в) реєстр неприбуткових організацій;

г) реєстр підприємств — банкрутів;

д) реєстр платників — фізичних осіб;

є) реєстр платників податків юридичних осіб.

ж) правильні відповіді б, г, є;

з) правильні відповіді б, в, д, є.

ТЕСТ 10. Під час реєстрації платник податку — фізична осо-

ба отримує:

а) картку фізичної особи — платника податку;

б) свідоцтво про реєстрацію;

в) ідентифікаційний код;

г) індивідуальний податковий номер.

ТЕСТ 11. Прогресивне оподаткування — це...

а) метод оподаткування, при якому сума податку встановлюєть-

ся у однаковому обсязі для кожного платника податку;

б) метод оподаткування, при якому ставка податку зростає в

міру зростання розміру об’єкта оподаткування;

в) метод оподаткування, який встановлює стабільні ставки неза-

лежно від об’єкта оподаткування.

ТЕМА 12. Які податки є окладними?

а) ті, які встановлюються безпосередньо щодо платників і їх роз-

мір залежить від масштабів об’єкта оподаткування;

б) ті, які передбачають встановлення спочатку ставок, а потім

розміру податку для кожного платника;

в) ті, які встановлюються в цінах товарів, послуг і їх розмір для

окремого платника не залежить від його доходу.

ТЕСТ 13. Які податки є розкладними?

а) ті, які передбачають встановлення спочатку ставок, а потім

розміру податку для кожного платника;

б) ті, які спочатку встановлюються в загальній сумі відповідно

до потреб держави в доходах, а потім цю суму розподіляють між те-

риторіальними одиницями та платниками;

140

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

в) ті, які встановлюються безпосередньо щодо платників і їх роз-

мір залежить від масштабів об’єкта оподаткування.

ТЕСТ 14. За економічним змістом податки — це...

а) фінансові відносини між державою і платниками податків з

метою створення загальнодержавного централізованого фонду гро-

шових коштів;

б) фінансові відносини між бюджетом і платниками податків;

в) фінансові відносини між державою і юридичними особами з

метою наповнення доходів бюджету.

ТЕСТ 15. Регулювання податкових відносин здійснюється

насамперед на основі:

а) права державного органу влади встановлювати податки і ви-

лучати їх в ході бюджетного процесу;

б) відносин між органами влади при розподілі компетенції в об-

ласті податкової ініціативи;

в) свій варіант.

ТЕСТ 16. Які форми уплати податків вам відомі?

а) кадастрова;

б) грошова;

в) авансова;

г) натуральна форма;

д) комплексна;

е) б, г, д.

ТЕСТ 17. Які основні способи сплати податків вам відомі?

а) кадастровий;

б) грошовий;

в) деклараційний;

г) попередній;

д) комплексний;

е) б, г, д.

є) а, в, г.

ТЕСТ 18. Зміна строку сплати податку здійснюється шля-

хом перенесення строку сплати податку або його частини на