Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. Податковий менеджмент

Подождите немного. Документ загружается.

161

6. Методика перевірки фінансово-господарської діяльності підприємства

∑У

= ((Ба — А) × І + ПДВ + А

зб

) × 2,

Ба — балансова вартість ТМЦ на момент встановлення факту

нестачі;

А — амортизаційні відрахування;

І — загальний індекс інфляції;

ПДВ — сума ПДВ;

зб

— сума акцизного збору.

Важливим моментом при перевірці є дотримання законодавства

з правильності розрахунку ПДВ і акцизного збору на ТМЦ.

При проведенні перевірки значне місце займає встановлення

повноти і правильності оприбуткування ТМЦ на складі: перевіря-

ється відповідність даних супровідних первинних документів, фак-

тично оприбуткованих ТМЦ і матеріальних цінностей, відображе-

них у прибуткових ордерах, встановлюється одержувач цінностей,

перевіряється правомірність списання на природні збитки відсут-

ніх ТМЦ (відповідно до Інструкції застосування норм природного

збитку продовольчих товарів).

Інспектор перевіряє правомірність збільшення балансової вар-

тості ТМЦ, відображення руху ТМЦ у податковому обліку, пра-

вильність оцінки, повноти і правомірності їх відображення в обліку

і звітності.

Наступним питанням перевірки є правильність обліку малоцін-

них предметів і предметів, що швидко зношуються: установлюється

правомірність віднесення матеріальних цінностей до МБП, пра-

вильність нарахування зносу і правомірність їх списання на витра-

ти виробництва.

При перевірці нарахування зносу спеціальних інструментів і

пристосувань інспектор перевіряє правомірність установлення ко-

шторисних ставок списання, а також на повне погашення їх вартос-

ті до моменту закінчення випуску виробів.

6.5. Перевірка операцій з обліку оплати праці

У процесі перевірки обліку праці і заробітної плати на підпри-

ємствах звертається увага на такі основні питання:

162

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

— наявність фактичної чисельності працюючих на підприєм-

стві;

— чи були випадки нарахувань та видачі зарплати за договорами

підряду і розрахунок на цю суму податку;

— правомірність системи оплати праці;

— правильність нарахування і віднесення на собівартість про-

дукції;

— правомірність виплати премій і матеріальної допомоги пра-

цівникам підприємства й віднесення їх на результати госпо-

дарської діяльності;

— правильність утримань прибуткового податку з нарахованої

зарплати, своєчасність утримань і перерахувань у бюджет;

— визначення правильності обчислення загальної суми заробіт-

ної плати, що має пільгове оподатковування;

— утримання раніше нарахованих сум адміністративних штрафів;

— наявність нереальної зарплати, неоподатковуваної прибутко-

вим податком;

— надання відомостей про працюючих сумісників, про суми

отриманої зарплати й утриманих податків;

— правильність нарахування сум на соціальне страхування й у

Пенсійний фонд;

— перевитрати фонду оплати праці;

— правомірність оплати праці в іноземній валюті;

— відповідність нарахованої зарплати регістрам обліку;

— відповідність нарахованої зарплати наданій звітності;

— правильність нарахування резерву на оплату відпусток.

Перевірка починається ознайомленням з існуючою системою

обліку праці й зарплати з вивченням техніко-економічних показни-

ків, відбитих у звітності і регістрах обліку.

Інспектор перевіряє чисельність працівників підприємства,

правильність її відображення в звітності, вибірково перевіряє на-

явність трудових книжок, правильність оформлення табеля обліку

часу, правильність підрахунків відпрацьованого часу, правильність

розрахунку оплати праці і віднесення її на валові витрати підпри-

ємства, перевіряється також облік і розрахунок за виконані роботи

й надані послуги, правомірність нарахування заробітної плати шля-

хом звірення обсягів виконаних робіт, виробленої продукції, нада-

них послуг.

163

6. Методика перевірки фінансово-господарської діяльності підприємства

Особлива увага приділяється додатковій оплаті праці, перевірці

виплат премій працівникам, законності і правильності виплат пре-

мій керівникам підприємства, аналізуються виплати, що базуються

на мінімальному розмірі зарплати, правомірність оплати праці в на-

туральній формі.

Далі перевіряється правильність утримань прибуткового подат-

ку, його повнота і своєчасність перерахування до бюджету, звіря-

ються дані платіжних доручень на перерахування до бюджету утри-

маних сум прибуткового податку з фактично нарахованими сумами

податку, збору на обов’язкове соціальне страхування на випадок

безробіття, відрахування з фонду оплати праці в пенсійний фонд.

Інспектором встановлюється сума, не видана в звітний період, по-

рядок її депонування, своєчасність перерахування невитребуваних

сум у бюджет, обґрунтованість включення витрат на оплату відпус-

ток працівників у витрати на виробництво продукції звітного періо-

ду, механізм формування резерву на майбутню оплату відпусток.

6.6. Перевірка обліку грошових коштів, розрахунків,

кредитних операцій та цінних паперів

При перевірці банківських і касових операцій інспектор подат-

кової служби звертає увагу на такі основні питання:

— рахунки, які має підприємство, відкриті і закриті рахунки в

звітний період;

— повноту виписок банку, відповідність виправдувальним доку-

ментам;

— своєчасність отриманих за чеками у банку коштів і оприбутку-

вання в касі підприємства;

— чи не перевищує сума готівки на поточні витрати встановле-

ного банком ліміту;

— своєчасність зарахування коштів на розрахунковий рахунок

підприємства;

— чи всі суми, виставлені за акредитивною формою розрахунку,

зараховані на розрахунковий рахунок;

— оплату чеками за товари і послуги, транспортні послуги й інші

мети;

— грошові суми, що знаходяться в обігу;

164

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

— своєчасність і повноту здачі грошового виторгу структурними

підрозділами;

— визначення повноти і своєчасності перерахування до бюджету

і відображення їх в обліку;

— визначення кредиторської заборгованості;

— правомірність віднесення витрат на відрядження на витрати

виробництва;

— правильність розрахунків із засновниками;

— правильність розрахунків із зовнішньоекономічної діяльності.

У процесі перевірки варто керуватися «Порядком ведення ка-

сових операцій у народному господарстві України» та іншими ін-

структивними матеріалами.

Під час перевірки банківських і касових операцій досліджують-

ся також питання видачі коштів на поточні нестатки підприємства,

наявність на підприємстві розрахунку ліміту каси і відповідного

його виконання, правильність ведення касової книги, правильність

ведення обліку готівкових коштів. При перевірці надходжень ко-

штів до каси досліджується повнота оприбуткування коштів (від-

повідність прибуткового касового ордера і сум, списаних з роз-

рахункового / валютного рахунка). При перевірці особлива увага

приділяється надходженням і витратам коштів з каси (готівкові ко-

шти можуть витрачатися на строго визначені цілі). Далі інспекто-

ром перевіряється цільове використання коштів, отриманих у касі,

шляхом зіставлення виписок банку та прибуткових касових ордерів

і фактичних відомостей про витрату коштів. Важливо перевірити

витрати, що списуються безпосередньо з касових операцій.

У ході перевірки варто звернути увагу на виконання підприєм-

ствами положень закону про застосування електронно-касових апа-

ратів і товарно-касових книг. Важливим питанням є правильність

ведення розрахункових і валютних рахунків, порядок відкриття ра-

хунків клієнтами банків, перерахування з розрахункового рахунку,

правильність оформлення і проведення в регістрах бухобліку роз-

рахунків чеками й акредитивами, розрахунки з позабюджетними

платежами і розрахунки з бюджетом, повнота перерахувань за кож-

ним податком, правомірність віднесення витрат на відрядження на

валові витрати.

При перевірці кредитів увага звертається на:

— правомірність одержання кредитів;

165

6. Методика перевірки фінансово-господарської діяльності підприємства

— наявність непогашеної заборгованості за позиками банку;

— правомірність і цільове використання отриманих кредитів;

— відповідність обліку кредитних операцій чинному законодав-

ству;

— правомірність і повноту виплат відсотків з цінних паперів.

При перевірці обліку кредитів банку аналізуються умови надан-

ня кредитів, джерела їх покриття, а також правомірність проведен-

ня господарських операцій, що здійснюються за рахунок кредитів

банку.

Спочатку за даними звітного балансу варто з’ясувати обсяг,

характер і напрямок одержуваних кредитів, потім приступати до

перевірки їх використання, встановлення своєчасності погашення

сум кредитів банку і правомірність віднесення відсотків за корис-

тування банківським кредитом на рахунки бухгалтерського обліку.

Далі звіряються дані аналітичного обліку з головною книгою і за-

лишками, відбитими в балансі.

Для перевірки посадовій особі податкової служби повинні бути

надані кредитні угоди і додатки до цього, встановлено правомір-

ність висновку угоди.

Перевірка цільового використання кредитів здійснюється шляхом

порівняння умов угоди з оплатою з рахунку розрахункових докумен-

тів. При цьому звертається увага на правильність ведення обліку.

6.7. Перевірка обліку товарів, готової продукції,

її відвантаження і реалізації, витрат на виробництво

У процесі перевірки податковими інспекціями обліку готової

продукції, товарів і їхньої реалізації звертають увагу на такі основні

питання:

— оцінка готової продукції (робіт, послуг);

— наявність аналітичного обліку реалізованої продукції (робіт,

послуг)за видами і групами;

— відповідність звітних даних про реалізацію та відвантаження

готової продукції бухгалтерським записам і первинним доку-

ментам;

— наявність у підприємства ліцензій на експорт, імпорт продукції

за видами і кількості експортованої й імпортованої продукції;

166

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

— своєчасність і повнота розрахунків за експортовану продук-

цію;

— здійснення бартерних операцій і правильність відображення

їх в обліку;

— дотримання підприємствами граничних рівнів торгової чи

оптової націнки;

— правильність нарахування доданої вартості, акцизного збору,

митних платежів;

— повнота і правильність відображення товарів за об’єкта ми

(кіоски, магазини);

— правомірність списання готової продукції;

— правильність списання позавиробничих витрат;

— повнота відображення господарських операцій;

— вірогідність даних про валовий дохід від реалізації готової

продукції;

— правильність обліку зовнішньоекономічної діяльності;

— правомірність спільної діяльності, правильність розподілу до-

ходів від цієї діяльності;

— правильність і повнота складання консолідованого балансу;

— правильність визначення валового доходу відповідно до Зако-

ну України «Про оподаткування прибутку підприємств»;

— наявність ліцензій, патентів на право торгівлі;

— правильність відображення в обліку результатів інвентариза-

ції товарів, готової продукції;

— правильність проведення та обліку дооцінки й уцінки товарів,

готової продукції;

— правильність відображення в обліку операцій з відвантаження

товарів і готової продукції.

Перевірка починається ознайомленням зі станом обліку готової

продукції, товарів, відвантаження і реалізації методом оцінки гото-

вої продукції.

Перевіряючий встановлює правильність оцінки готової продук-

ції на складах, місцях зберігання, повноту оприбуткування готової

продукції, товарів, виконання умов постачання готової продукції,

товарів. Особлива увага приділяється перевірці правильності ві-

дображення первинних даних з відвантаження готової продукції.

Перевіряється, чи всі суми включено у відомість. Правильність

застосування цін перевіряється за рахунками постачальників, на-

167

6. Методика перевірки фінансово-господарської діяльності підприємства

кладними і платіжними документами на відпуск продукції. Далі

проводиться контроль обліку товарів вітчизняного виробництва за

вартістю, що визначається, виходячи з ціни виробника, і імпортних

товарів — згідно з митною вартістю, з обліком фактично сплачених

сум мита, митних і акцизних зборів, податку на додану вартість.

При перевірці встановлюється порядок списання збитку товарів.

Податковий інспектор перевіряє правильність оформлення при-

ходу і відпуску готової продукції і товарів відповідно до первинних

документів, при цьому особлива увага приділяється питанням відван-

таження готової продукції, правильності застосування порядку визна-

чення дати виникнення податкових зобов’язань із продажу товарів.

При перевірці торгово-посередницьких підприємств, що здійсню-

ють торгівлю за готівку, особливу увагу слід приділити складанню

товарного звіту, до якого повинні бути додані копії касових чеків.

Перевіркою встановлюється правильність відображення в обліку

результатів проведеної інвентаризації товарів, готової продукції. З цією

метою перевіряється повнота відображення відхилень від фактичних

даних, а також правильність оформлення інвентаризаційних описів.

Посадова особа податкової служби встановлює порядок списання

нестач товарів, готової продукції, виявлених інвентаризацією.

При перевірці необхідно звернути увагу на правильність відо-

браження в обліку результатів проведення дооцінки й уцінки то-

варів і готової продукції. Перевіркою встановлюється правильність

відображення в бухгалтерському обліку сум проведених уцінок то-

варів, готової продукції.

Ретельному аналізу підлягає операція списання готової продук-

ції. Встановлюється правильність списання і відображення результа-

тів на рахунках бухгалтерського обліку, правильність і своєчасність

складання рахунка платіжних доручень-вимог за відвантажену про-

дукцію, правильність визначення валового доходу, отриманого від

реалізації продукції, правильність і повноту визначення виторгу від

реалізації товарів у торгівлі, встановлюється правомірність застосу-

вання способу нарахування сум реалізованих торгових надбавок.

Важливим питанням є перевірка обліку імпортних товарів і роз-

рахунків за них. Особлива увага приділяється перевірці відображен-

ня в обліку операцій з відображення сум ПДВ при імпорті товарів,

правильності відображення в обліку операцій з давальницькою си-

ровиною.

168

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

При перевірці державними податковими органами обліку ви-

трат на виробництво увага звертається на:

— відповідність обсягу реалізованої продукції наданій звітності;

— відповідність фактичної суми витрат на виробництво наданої

звітності;

— правильність і своєчасність розподілу непрямих витрат між

окремими видами продукції;

— правомірність віднесення витрат майбутніх періодів на собі-

вартість продукції;

— правильність формування складу витрат на виробництво;

— віднесення витрат на виробництво на зменшення чи збільшен-

ня валових витрат;

— правильність списання витрат на забраковану продукцію;

— правильність відображення в обліку сум НЗВ;

— правильність розрахунку і віднесення на собівартість позави-

робничих витрат;

— правильність обліку і віднесення послуг допоміжних вироб-

ництв на основне виробництво;

— правильність відображення в податковій звітності валових ви-

трат, а також сум, що зменшують чи збільшують їх.

6.8. Перевірка достовірності обліку результатів

господарської діяльності підприємства

Перевірка діяльності підприємства з метою правомірного ви-

значення фінансового результату здійснюється на підставі Закону

України «Про оподаткування прибутку підприємств». При прове-

денні перевірки увага приділяється питанням правильності визна-

чення валових доходів, валових витрат і амортизації, правомірності

визначення оподатковуваного прибутку підприємства.

З метою поліпшення фінансового стану підприємства може здій-

снюватися аудит, що припускає дослідження економіки підприєм-

ства, формування діагнозу і найближчих цілей, шляхів досягнення

цілей без обліку і з урахуванням резервів виробництва.

Посадові особи податкової служби роблять аналіз фінансово-

господарської діяльності підприємства з метою забезпечення повно-

ти і своєчасності надходження податків і платежів до бюджету. Пе-

169

6. Методика перевірки фінансово-господарської діяльності підприємства

ревіряючий повинен встановити здатність підприємства виконувати

зобов’язання перед бюджетом, кредитними й іншими органами.

В цілому при аналізі фінансово-господарської діяльності під-

приємства звертається увага на:

— правомірність створення підприємства;

— правомірність реєстрації в органах державної податкової служби;

— правильність формування статутного фонду підприємства;

— наявність ліцензій на здійснення окремих видів діяльності;

— фінансову діяльність підприємства;

— динаміку валюти балансу і його структури;

— структуру активів підприємства і джерела їх утворення;

— структуру кредиторської заборгованості;

— показники фінансової стійкості підприємства;

— результати фінансової діяльності підприємства;

— показники ліквідності підприємства;

— показники оцінки ефективності підприємства.

Самостійна робота

Питання для перевірки знань та обговорення

1. Нематеріальні активи — об’єкти права користування ресурса-

ми природного середовища, нематеріальні активи прав інтелекту-

альної власності, нематеріальні активи — об’єкти права користуван-

ня економічними, організаційними й іншими вигодами.

2. Перелік товарів, заборонених в якості виплати заробітної плати.

3. Порядок здійснення готівкового обігу на підприємстві.

4. Відповідальність при порушенні правил валютного регулю-

вання і валютного контролю.

5. Розглянути структуру валових доходів і витрат, затверджену

Законом України «Про оподаткування прибутку підприємства».

6. Можливості аналізу фінансово-господарської діяльності під-

приємства для податкових органів.

7. Дії посадових осіб ДПІ при перевірці правильності створення,

реєстрації підприємства, формування статутного фонду, при про-

веденні загального аналізу виробничо-фінансової діяльності.

170

7. КОНТРОЛЬ НАРАХУВАННЯ ТА СПЛАТИ

ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

7.1. Теоретичні засади стягування ПДВ

Податком на додану вартість (ПДВ) є непрямий податок,

що включається в ціну товару, яка являє собою частину приросту

вартості, що створюється на всіх стадіях виробництва, надання по-

слуг або після митного оформлення, і сплачується до Державного

бюджету.

Відповідно до Закону України «Про податок на додану вартість»

від 3 квітня 1997 р. з наступними змінами і доповненнями платники

податку — це особи, зобов’язані здійснювати утримання і внесення

до бюджету податку, що сплачується покупцем, чи особи, що імпор-

тують товари на митну територію України.

Платниками ПДВ є:

1. Особи, обсяг оподатковуваних податком операцій із прода-

жу товарів (робіт, послуг) якого протягом якого-небудь періоду з

останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 3600 неопо-

датковуваних мінімумів доходів громадян.

2. Особи, що імпортують товари на митну територію України

чи одержують від нерезидента роботи для їхнього використання чи

споживання на території України.

3. Особи, що здійснюють на митній території України підпри-

ємницьку діяльність з торгівлі за готівкові кошти, незалежно від об-

сягу продажу, за винятком фізичних осіб, що здійснюють торгівлю

на умовах сплати ринкового збору.

Об’єкт оподатковування охоплює: оборот від реалізації товарів

(робіт, послуг); від реалізації з частковою оплатою чи без сплати вар-

тості товарів усередині підприємства; від передачі товарів в обмін на

інші товари, без оплати їхньої вартості; оборот з передачі товарів без-

коштовно чи з частковою оплатою іншим підприємствам чи особам.

Розрахунок розмірів доданої вартості може здійснюватися дво-

ма методами.

Перший — метод додавання заробітної плати і прибутку.

Другий — метод, при якому від повної вартості віднімають вар-

тість сировини, матеріалів і послуг виробничого характеру