Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. Податковий менеджмент

Подождите немного. Документ загружается.

201

9. Контроль нарахування та сплати податку на прибуток

— дотримання вимог щодо порядку заповнення в залежності від

того, в якій формі подається декларація — у повній або спро-

щеній;

— наявність необхідних додатків і узгодженість звітних даних;

— правильність арифметичних підрахунків та визначення сум

оподатковуваного прибутку або збитку за звітний період.

При перевірці важливо установити своєчасність нарахування

авансів, що визначається шляхом зменшення суми скоригованого ва-

лового доходу на суму валових витрат і суму амортизаційних відра-

хувань з урахуванням особливостей оподатковування підприємства.

При визначенні фінансових результатів від здійснення товаро-

обмінних операцій, пов’язаних із зовнішньоекономічною діяльніс-

тю, посадовою особою податкової служби враховується позитивна

чи негативна різниця результатів перерахування дебіторської і кре-

диторської заборгованості в іноземній валюті.

Під час проведення перевірки виявляється правомірність відо-

браження прибутку чи збитку від продажу цінних паперів. Інспектор

перевіряє повноту відображення операцій у бухгалтерському облі-

ку, уточнює повноту відбитої інформації в обліку. Далі перевіряєть-

ся правомірність і повнота перерахунку дебіторської заборгованос-

ті, причому контролюється перерахунок за кожною дебіторською

заборгованістю, а також контролюється повнота і правильність ві-

дображення сум перерахунку на рахунках бухобліку.

Ревізор аналізує пооб’єктне перевищення виторгу від продажу

основних фондів, а також відображення цих сум в бухгалтерському

обліку.

У ході перевірки здійснюється контроль за правильністю про-

ведення індексації (балансової вартості груп основних фондів і не-

матеріальних активів) і її відображення в бухгалтерському обліку.

Далі увага звертається на кожен випадок безоплатного одержання

товарів. При цьому важливо встановити причину передачі, а також

повне і своєчасне відображення в бухгалтерському обліку.

Під час перевірки встановлюється правильність оформлення

вартості робіт і послуг, наданих без компенсації їхньої вартості. Пе-

ревіряється вартість матеріальних цінностей, переданих платником

податку отримувачу відповідно до договорів зберігання і викорис-

таних ним у власному виробництві чи господарському обороті і ви-

робництві.

202

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

Крім цього, під час перевірки увага звертається на правильність

формування бухгалтерських записів сум від перерахунку доходу з

завершених довгострокових договорів у випадку завищення суми

податкових зобов’язань. Окремо перевіряється облік балансової

вартості матеріалів, сировини.

Далі в ході перевірки аналізуються операції, з яких проведені

суми отриманих штрафів і неустойок.

Платник податків несе відповідальність, якщо:

— на момент перевірки податковим органом не має бухгалтер-

ських звітів і балансів, декларацій і розрахунків, пов’язаних з

нарахуванням і сплатою податку за відповідні періоди;

— не представили чи несвоєчасно представили в податковий ор-

ган податкову декларацію про прибутки, розрахунок податку

на прибуток, платіжне доручення на перерахування податку

в бюджет;

— за результатами перевірки платника податку виявлений ви-

падок арифметичних помилок чи описок, що призвели до за-

ниження суми податку, але не більш як на 5% суми загальних

зобов’язань за період, що перевіряється;

— виявлені випадки заниження суми податку, приховання до-

ходів чи об’єктів оподатковування.

203

9. Контроль нарахування та сплати податку на прибуток

Самостійна робота

Питання для перевірки знань та обговорення

1. Як визначається оподатковуваний прибуток звітного періоду?

Як впливають на його величину збитки минулих періодів та сплата

дивідендів?

2. Особливості формування валових доходів.

3. Особливості формування валових витрат.

4. Основні положення, що застосовуються при розрахунку амор-

тизаційних відрахувань.

5. Види штрафних санкцій, застосовуваних за результатами до-

кументальних перевірок.

6. Особливості контролю за нарахуванням податків, зборів та ін-

ших обов’язкових платежів у складі валових витрат.

7. Яким чином у податковому обліку відображаються операції з

продажу основних фондів?

8. Які податки сплачують вищі навчальні заклади?

9. Особливості аудиту амортизаційних відрахувань.

10. Оподаткування дивідендів.

11. Дискусійні питання відображення в обліку окремих видів ва-

лових витрат підприємства.

12. Контроль оподаткування прибутку в сфері вексельного обігу.

13. Особливості оподаткування прибутку нерезидентів.

204

10. КОНТРОЛЬ ОПОДАТКУВАННЯ

ДОХОДІВ ГРОМАДЯН

10.1. Особливості оподаткування доходів громадян

Найважливішим видом податків з фізичних осіб, характерним

для будь-якої податкової системи, є прибутковий податок.

22 травня 2003 р. в Україні був прийнятий Закон № 889 «Про

податок з доходів фізичних осіб», що набрав чинності з 1 січня

2004 р. і яким передбачені істотні зміни в механізмі стягнення по-

датку з доходів фізичних осіб. Декрет Кабінету Міністрів України

№13-92 від 26 грудня 1992 р. «Про прибутковий податок з грома-

дян» втратив чинність.

Податок з доходів фізичних осіб — плата фізичної особи за по-

слуги, що надаються їй територіальною громадою, на території якої

така фізична особа має податкову адресу або розташована особа, що

виплачує оподатковувані доходи.

Відповідно до Закону України «Про податок з доходів фізич-

них осіб» № 889 від 22.05.2003 р. із змінами і доповненнями від

09.02.2006 р. № 3424-ІV платниками податку є:

— резиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження з

території України та іноземні доходи;

— нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження

на території України.

Об’єктом оподатковування резидента є:

— загальний місячний оподатковуваний дохід;

— чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається

шляхом зменшення загального річного оподатковуваного до-

ходу на суму податкового кредиту такого звітного року;

— доходи, які підлягають кінцевому оподатковуванню при їх ви-

платі і не включаються до складу загального оподатковувано-

го доходу.

Об’єктом оподатковування нерезидента є:

— загальний місячний оподатковуваний дохід з джерелом його

походження з України;

— загальний річний оподатковуваний доход з джерелом його по-

ходження з України;

205

10. Контроль оподаткування доходів громадян

— доходи з джерелом їх походження з України, що підлягають

кінцевому оподатковуванню при їх виплаті і не включаються

до складу загального оподатковуваного доходу.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об’єкт опо-

датковування визначається як нарахована сума такої заробітної

плати, зменшена на суму збору в Пенсійний фонд України і внесків

у фонди загальнообов’язкового соціального страхування, що спла-

чуються за рахунок доходу роботодавця.

До складу загального місячного оподатковуваного доходу вклю-

чаються:

— доходи у вигляді заробітної плати, нараховані платникові по-

датку відповідно до умов трудового або цивільно-правового

договорів;

— доходи від продажу об’єктів прав інтелектуальної власності;

— доходи у вигляді сум авторської винагороди;

— сума (вартість) подарунків у межах, що підлягає оподаткову-

ванню;

— сума страхових виплат, страхових відшкодувань або викупних

сум, отриманих платником податків згідно з договорами дов-

гострокового страхування життя і недержавного пенсійного

страхування;

— частина доходів від операцій з майном;

— дохід від надання майна в оренду або суборенду (термінове

володіння і/або користування);

— доходи, отримані платником податків від його роботодавця як

додаткового блага.

— доходи у вигляді відсотків (дисконтних доходів), дивідендів і

роялті, виграшів, призів;

— інвестиційний прибуток від здійснення платником податків

операцій з цінними паперами і корпоративними правами, ви-

пущеними в інших, ніж цінні папери, формах;

— доходи у виді вартості успадкованого майна в межах, що під-

лягає оподатковуванню;

— інші доходи відповідно до закону.

До складу загального місячного оподатковуваного доходу плат-

ника податків не включаються такі доходи:

— суми державної адресної допомоги, житлових і інших субсидій

або дотацій, компенсацій, винагород і страхових виплат, що

206

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

одержують платники податків з бюджетів, Пенсійного фонду

України і фондів загальнообов’язкового соцстраху;

— кошти, отримані платником податків на відрядження або під

звіт;

— суми доходів, отриманих платником податків від розміщення

ним коштів у цінні папери, емітовані Мінфіном України, ви-

граші в державну лотерею;

— суми внесків на обов’язкове страхування платника податків,

інших, ніж збір на державне пенсійне страхування або внески

на загальнообов’язкове державне соціальне страхування;

— суми збору на державне пенсійне страхування і внесків на

загальнообов’язкове державне соціальне страхування платни-

ка податків, що вносяться за рахунок його роботодавця;

— кошти або вартість майна (немайнових активів), що надходять

платнику податків за рішенням суду внаслідок розподілу за-

гальної спільної власності шлюбу у зв’язку з розлученням або

визнанням шлюбу недійсним;

— аліменти, що виплачуються платнику податку;

— кошти або майно, майнові або немайнові права, що успадкову-

ються спадкоємцями фізичної особи у випадку оформлення

права на спадщину;

— кошти, отримані платником податків у рахунок компенсації

(відшкодування) вартості майна (немайнових активів), при-

мусово відчуженого державою;

— сума відшкодування платнику надмірно сплачених ним подат-

ків, зборів (обов’язкових платежів), а також бюджетного від-

шкодування при застосуванні права на податковий кредит;

— дивіденди, що нараховуються на користь платника податків у

вигляді акцій (часток, паїв);

— вартість путівок на відпочинок, оздоровлення і лікування на

території України платника податків або його дітей віком до

18 років;

— дохід (прибуток), отриманий самозайнятою особою від здій-

снення нею підприємницької або незалежної професійної діяль-

ності, що обкладається податками за спрощеною процедурою;

— сума стипендії, що виплачується з бюджету учневі, студентові,

аспірантові;

— сума забезпечення військовослужбовців строкової служби;

207

10. Контроль оподаткування доходів громадян

— інші доходи.

Починаючи з 1 січня 2004 р. і до 1 січня 2007 р. ставка оподат-

ковування була встановлена в розмірі 13% до об’єкта оподаткову-

вання. З 1 січня 2007 р. розмір ставки податку — 15% до об’єкта опо-

датковування.

Крім того, законом передбачена ставка податку в розмірі 5% до

об’єкта оподатковування, нарахованого податковим агентом як:

— відсоток на банківський депозит (внесок);

— процентний або дисконтний доход за ощадними сертифіка-

тами;

— в інших випадках, визначених законом.

Ставка податку складає подвійний розмір ставки до об’єкта опо-

датковування для виграшів і призів (крім державної лотереї).

З урахуванням норм закону платник податків має право на змен-

шення суми загального місячного оподатковуваного доходу, одер-

жуваного від одного роботодавця у виді заробітної плати, на суму

податкової соціальної пільги в таких розмірах:

— для будь-якого платника податків — у розмірі, що дорівнює

одній мінімальній заробітній платі (у розрахунку на місяць),

установленій законом на 1 січня звітного податкового року;

— у розмірі, що дорівнює 150 % від суми пільги (однієї мінімаль-

ної заробітної плати), для платника податків, що:

а) є матір’ю-одиначкою або батьком (опікуном) — у розрахунку

на кожну дитину віком до 18 років;

б) має дитину — інваліда I або II групи — у розрахунку на кожну

дитину віком до 18 років;

в) має трьох і більш дітей віком до 18 років — у розрахунку на

кожну таку дитину;

г) є вдівцем або вдовою;

д) є чорнобильцем 1 або 2 категорії;

е) є учнем, студентом, аспірантом, військовослужбовцем стро-

кової служби;

є) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства;

ж) є особою, якій присуджена довічна стипендія як громадяни-

нові, що зазнав переслідування за правозахисну діяльність, включа-

ючи журналістів;

— у розмірі, що дорівнює 200 % від суми пільги (однієї мінімаль-

ної заробітної плати) — для платника податків, що є:

208

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

а) особою, котра є Героєм України, Героєм Радянського Союзу

або повним кавалером орденів Слави або Трудової Слави;

б) учасником бойових дій під час Другої світової війни;

в) колишнім в’язнем концтаборів, репресованим, насильно ви-

везеним з території колишнього СРСР під час війни.

У випадку, якщо платник податку має право на податкову со-

ціальну пільгу за двома і більше підставами, податкова соціальна

пільга застосовується один раз, виходячи з найбільшого розміру.

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого мі-

сячного доходу платника податків у виді заробітної плати винят-

ково за одним місцем його нарахування (виплати). Якщо платник

податків є самозайнятою особою, податкова соціальна пільга щодо

отриманих доходів від такої діяльності не застосовується.

Податкова соціальна пільга застосовується до заробітної плати,

отриманої протягом звітного податкового місяця, якщо її розмір не

перевищує суми місячного мінімального прожиткового рівня для

працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового

року, помноженої на 1,4 і округленої до найближчого десятка.

Слід враховувати, що на перехідний період встановлюються такі

розміри податкової соціальної пільги:

— у 2004 р. — у розмірі 30% від суми податкової соціальної пільги;

— у 2005 р. — у розмірі 50% соціальної пільги;

— у 2006 р. — 80% соціальної пільги*;

— у 2007 р. — у розмірі 100% суми податкової соціальної пільги.

Принципово новим моментом у механізмі оподатковування фі-

зичних осіб є податковий кредит.

Податковий кредит — це суми, на які щорічно дозволяється

зменшити оподатковуваний дохід. Після закінчення календарного

року, якщо були витрати, які дозволяється включати в податковий

кредит, громадяни можуть подати декларацію в податковий ор-

ган для відшкодування частини сплачених податків. Такі вит-

рати повинні бути обґрунтовані документально: фіскальним,

товарним чеком, касовим ордером, накладною, будь-яким іншим

розрахунковим документом або договором, який ідентифікує про-

давця і підтверджує суму витрат. Розмір податкового кредиту не

* Згідно з Законом України «Про Державний бюджет на 2006 рік»

розмір податкової соціальної пільги в 2006 р. складає 50% суми пільги.

209

10. Контроль оподаткування доходів громадян

може перевищувати загальну суму оподатковуваного доходу за

відповідний рік.

До 1 січня 2004 р. формою звітності про дохід, нарахований

(сплачений) на користь платників податку, і суми утриманого з них

податку, була «Довідка про суми виплачених доходів і утриманих з

них податків фізичних осіб» (форма №8 ДР). 29 вересня 2003 р. наказом

ДПАУ № 451 була затверджена форма податкового розрахунку сум

доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і

сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) й Порядок заповнення

та подання податковими агентами податкового розрахунку сум

доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і

сум утриманого з них податку.

Форма № 1ДФ надається в податкову інспекцію не пізніше 40

календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного

кварталу. Податковий розрахунок складається у двох примірниках:

перший залишається у податковому органі, а другий з відміткою

про прийняття форми № 1ДФ повертається податковому агенту.

Протягом року в Державному реєстрі фізичних осіб — платни-

ків податків накопичуються дані про виплачені громадянам доходи

й утримані суми податку. В разі відсутності зауважень податковий

інспектор здійснює розрахунок суми податку, виходячи з сукупного

річного доходу, і визначає сальдо розрахунків з бюджетом. На суми,

які треба доплатити за результатами перерахунку, виписується подат-

кове повідомлення. Зазначену суму треба внести в бюджет протягом

30 календарних днів із дня одержання повідомлення. Якщо в уста-

новлений термін громадяни не сплатили зазначені суми, складається

відповідний список для вжиття заходів згідно з Законом № 2181.

10.2. Контроль податкових інспекцій у сфері

оподаткування доходів громадян

Контроль за правильністю розрахунку і своєчасним перераху-

ванням у бюджет покладається на Державну податкову адміністра-

цію України.

Перевірка податковими органами здійснюється не рідше одно-

го разу в два роки відповідно до річного плану-графіку податкової

адміністрації, що складається на початок року.

210

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

Підприємства й організації, де були встановлені значні пору-

шення законодавства при утриманні прибуткового податку, переві-

ряються повторно протягом року.

Перевірка розрахунку, утримання й перерахування до бюдже-

ту податку з доходів фізичних осіб, одержаних за місцем роботи,

здійснюється безпосередньо на підприємствах, в установах, органі-

заціях на основі перевірки розрахунково-платіжних відомостей на-

рахування заробітної плати й утримання податку, касових виплат

(заробітної плати, премій, відпускних, разових виплат, у підзвіт та

ін.), документів, що підтверджують право на пільги тощо.

При перевірці встановлюється, чи виконуються обов’язки плат-

никами податку, а саме:

— чи ведеться облік доходів, отриманих протягом року, і витрат,

безпосередньо пов’язаних з їх одержанням за формою, уста-

новленою ДПАУ. Зазначена умова не поширюється на грома-

дян, що отримують доходи тільки за місцем основної роботи;

— чи надаються в передбачених випадках податковим органом де-

кларації про доходи і витрати й інші необхідні документи, що

підтверджували б вірогідність зазначених у декларації даних;

— чи надавалися підприємствам, установам, організаціям і фі-

зичним особам — суб’єктам підприємницької діяльності, а та-

кож податковим органам документи, що підтверджують право

на отримання податкових соціальних пільг;

— чи вчасно й у повному обсязі сплачувалися в бюджет суми по-

датку, що підлягає сплаті.

При перевірці важливе значення має контроль за своєчасністю і

повнотою перерахувань в бюджет утриманих сум прибуткового по-

датку. Крім зазначеного, контролю підлягають порядок утримання

і повернення помилково стягнених сум податків.

З цією метою здійснюється звірка відомостей, що ведуться в по-

датковій службі, з відомостями бухгалтерського обліку підприєм-

ства.

Працівник податкової служби виявляє розбіжності між перерахо-

ваною в бюджет сумою прибуткового податку і виписками банку.

При визначенні загальної суми нарахованого прибуткового по-

датку перевіряючий звертає увагу на повноту і правильність відо-

браження нарахованих сум прибуткового податку в бухгалтерсько-

му обліку.