Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. Податковий менеджмент

Подождите немного. Документ загружается.

231

12. Оподатковування й податковий контроль місцевих податків і зборів

виступають послуги, пов’язані з видачею ордера. Ставка податку

складає 30% неоподатковуваного мінімуму доходів громадян на час

оформлення ордера на квартиру. Облік платників здійснюється ор-

ганами обліку і розподілу житла. Збір сплачується в бюджет через

установи банків до одержання ордера. Джерелом сплати є особисті

кошти одержувача ордера.

Курортний збір. Платниками курортного збору є громадяни,

що перебувають у курортній місцевості. Об’єктом оподаткуван-

ня є проживання в межах курортної місцевості. Граничний розмір

курортного збору не може перевищувати 10% неоподатковуваного

мінімуму доходів громадян. Облік платників здійснюють адміні-

страції готелів, квартирно-посередницькі організації, органи вну-

трішніх справ, що контролюють дотримання паспортного режиму.

Збір утримується під час реєстрації не пізніше триденного терміну

з дня прибуття. Джерелом сплати є особисті кошти платників. Від

сплати курортного збору звільняються:

— діти віком до 16 років;

— інваліди та особи, що їх супроводжують;

— учасники Великої Вітчизняної війни;

— воїни-інтернаціоналісти;

— учасники ліквідації наслідків аварії на Чорнобильській АЕС;

— особи, які прибули за путівками та курсівками в санаторії, бу-

динки відпочинку, пансіонати, включаючи містечка та бази

відпочинку;

— особи, які прибули в курортну місцевість у службове відря-

дження, на навчання, постійне місце проживання, до батьків

та близьких родичів;

— особи, які прибули за плановими туристичними маршрутами

туристично-екскурсійних установ і організацій, а також які

здійснюють подорож за маршрутними книжками;

— особи віком 60 років і старші.

При зміні платником місця проживання в межах курортної міс-

цевості курортний збір повторно не справляється.

Збір за участь у бігах на іподромі справляється з юридичних осіб

та громадян, які виставляють своїх коней на змагання комерційного

характеру.

232

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

Граничний розмір збору за участь у бігах на іподромі за кожного

коня не повинен перевищувати трьох неоподатковуваних мініму-

мів доходів громадян. Збір справляється адміністрацією іподромів

до початку змагань.

Збір за виграш на бігах справляється адміністрацією іподромів з

осіб, які виграли в грі на тоталізаторі на іподромі, під час видачі їм

виграшу. Його граничний розмір не повинен перевищувати шести

відсотків від суми виграшу. Терміни перерахування до бюджету ви-

значаються місцевими органами самоврядування.

Збір за право на використання місцевої символіки справляється

з юридичних осіб і громадян, які використовують цю символіку з

комерційною метою. Об’єктом є вартість виробленої продукції, ви-

конаних робіт, наданих послуг з використанням місцевої символі-

ки. Граничний розмір не повинен перевищувати 0,1% з юридичних

осіб і п’яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що за-

ймаються підприємництвом. Облік платників здійснюють органи

місцевого самоврядування, що видають дозвіл на використання

символіки. Джерелом сплати є собівартість продукції чи особисті

кошти платника.

Збір за право на проведення кіно— і телезйомок вносять комер-

ційні кіно— і телеорганізації, включаючи організації з іноземними

інвестиціями та зарубіжні організації, які проводять зйомки, що по-

требують від місцевих органів державної виконавчої влади додат-

кових заходів (виділення наряду міліції, оточення території зйомок

тощо).

Граничний розмір збору за право на проведення кіно— і теле-

зйомок не повинен перевищувати фактичних витрат на проведення

зазначених заходів.

Збір за право на проведення місцевих аукціонів, конкурсного

розпродажу і лотерей сплачують юридичні особи і громадяни, які

мають дозвіл на проведення аукціонів, конкурсного розпродажу і

лотерей.

Об’єктом збору за право на проведення місцевих аукціонів, кон-

курсного розпродажу і лотерей є вартість заявлених до місцевих

233

12. Оподатковування й податковий контроль місцевих податків і зборів

аукціонів, конкурсного розпродажу товарів, виходячи з їх початко-

вої ціни або суми, на яку випускається лотерея.

Граничний розмір збору за право на проведення місцевих аукціо-

нів, конкурсного розпродажу і лотерей не повинен перевищувати

0,1 відсотка вартості заявлених до місцевих аукціонів, конкурсного

розпродажу товарів або від суми, на яку випускається лотерея.

Збір за право на проведення місцевих аукціонів і конкурсного роз-

продажу справляється за три дні до їх проведення.

Збір за право на проведення лотерей справляється під час одер-

жання дозволу на випуск лотереї. Граничний розмір збору за право

на проведення лотерей з кожного учасника не повинен перевищува-

ти трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

12.2. Основні аспекти податкового контролю місцевих

податків і зборів

У випадку несплати у встановленому порядку місцевих подат-

ків і зборів чи заниження їх суми платники й органи, на які покладе-

на відповідальність за своєчасну сплату (перерахування) у місцеві

бюджети, сплачують суми донарахованих органами державної по-

даткової служби місцевих податків і зборів, штраф у розмірі 100%

донарахованих сум і пеню, нараховану виходячи з 120% дисконтної

ставки Національного банку України, що діє на дату складання акта

перевірки.

Не застосовуються фінансові санкції до платників податків, які

до початку перевірки органом державної податкової служби зна-

йшли факт заниження суми місцевих податків і зборів, у письмовій

формі повідомили про це зазначені органи, сплатили недоїмку і на-

раховану пеню.

При проведенні контролю податку на рекламу важливо уста-

новити повноту включення в оподатковуваний оборот вартості

виготовлення і розміщення реклами. З цією метою посадова особа

податкової служби встановлює об’єкт оподатковування і фактично

понесені витрати на рекламу, які з’ясовуються постатейно.

Далі звертається увага на повноту включення в звітність сум

опо датковування і правильність застосування ставок податку.

234

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

Особлива увага приділяється тим об’єктам реклами, що не включе-

ні в оподатковуваний оборот.

При перевірці контролюється своєчасність сплати податку на

рекламу до бюджету, а також своєчасність представлення звітності

в податкові органи.

За несвоєчасне перерахування податку з реклами сплачується

пеня в розмірі 120% дисконтної ставки НБУ, що діє на дату скла-

дання акта перевірки.

За несвоєчасну сплату податку з реклами чи заниження його

сум платник сплачує суму, донараховану органами державної по-

даткової служби, і штраф у розмірі 100% донарахованих сум.

За несвоєчасну сплату комунального податку встановлена пеня

в розмірі 120% дисконтної ставки Національного банку України за

кожний день прострочення, а на посадових осіб, винних у порушен-

ні своєчасності сплати комунального податку, може бути накладе-

ний штраф від 5 до 10 неоподатковуваних податком мінімумів до-

ходів громадян. При повторному порушенні своєчасності сплати

комунального податку протягом року встановлений штраф від 10

до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Податковий контроль здійснюється, як правило, щомісяця в

міру надання звітності і сплати комунального податку.

Разом зі звітністю інспектор встановлює чи обґрунтовано нада-

ні пільги з цього податку органами місцевого самоврядування. При

перевірці правильності розрахунку чисельності працівників варто

звернути увагу на працівників, що включаються і не включаються в

середньоспискову чисельність працюючих.

Податковий інспектор відповідно до виписки банку перевіряє

своєчасність і повноту сплати комунального податку і при наявнос-

ті виявлених порушень фіксує їх в акті перевірки з одночасним на-

рахуванням пені і пропозицій з накладення штрафних санкцій.

Крім цього встановлюється правильність проведених розрахун-

ків комунального податку, а також повнота відображеної суми фак-

тично сплачених сум податку.

Важливим питанням при перевірці є правильність відображен-

ня сум комунального податку в складі валових витрат.

При заниженні сум збору за паркування автотранспорту стя-

гується штраф у розмірі 100% (чи 200 % у випадку повторного по-

рушення протягом року) донарахованої за результатами перевірки

235

12. Оподатковування й податковий контроль місцевих податків і зборів

суми збору і у випадку несвоєчасного їх внесення чи непредстав-

лення в строк звітності 10% зборів, що мають бути сплачені.

Податковий контроль правильності розрахунку і своєчасності

сплати збору за паркування автотранспорту до місцевих бюджетів

здійснюється щокварталу на підставі наданої декларації.

Інспектор уточнює, чи мається дозвіл на паркування автотран-

спорту. Особлива увага приділяється повноті внесків у місцевий

бюджет сум за паркування автотранспорту. З цією метою на міс-

ці паркування автотранспорту перевіряється наявність талонів на

право паркування автотранспорту, правильність їх ведення і повно-

та оприбуткування отриманих коштів. Інспектор звіряє звіт про

отриманий наявний виторг і збір за паркування автотранспорту з

виданими талонами, а також відбитими сумами збору в бухгалтер-

ському обліку.

Важливим питанням при перевірці є повнота і своєчасність ві-

дображення в звітності отриманого збору за паркування автотран-

спорту. При цьому значна увага приділяється відповідності даних

декларації з фактично отриманою сумою збору за паркування авто-

транспорту. Вибірково під час перевірки інспектор здійснює пере-

вірку фактичного відображення всіх місць стоянки, наявності тало-

нів на право паркування і часу, на який вони виписані.

При перевірці декларації важливо встановити повноту і своє-

часність сплати збору за паркування автотранспорту. При цьому

звіряються відомості, які підтверджують перерахування (виписка

банку, платіжні доручення і т.ін.), з даними, відбитими в декларації.

При наявності розбіжностей здійснюється фіксація в акті перевірки

з нарахуванням штрафних санкцій.

При здійсненні податкового контролю сплати ринкового збору

проводяться вибіркові раптові перевірки щодо плати окремими

платниками ринкового збору. Повнота перерахувань визначається

за платіжними документами (виписками банку, платіжними дору-

ченнями і т.ін.). Розраховані суми ринкового збору порівнюються з

фактичними торговими місцями, що маються в розпорядженні ад-

міністрації ринку.

При перевірці важливим питанням є правильне визначення тор-

гових місць на ринку, з яких не сплачують ринковий збір. При за-

ниженні сум ринкового збору стягується штраф у розмірі 100% (чи

200% у випадку повторного порушення протягом року) донарахо-

236

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

ваної за результатами перевірки суми збору і 10%, що підлягають

сплаті у випадку несвоєчасності їх внесення чи непредставлення в

обумовлений термін звітності.

При перевірці податковими органами сплати збору за видачу ор-

деру на квартиру розглядаються такі питання:

— кількість виданих ордерів. З цією метою податковий інспек-

тор перевіряє книгу обліку виданих ордерів, де повинні бути

зроблені помітки про сплату збору з відображенням номера

квитанції і дати сплати;

— повнота і правильність розрахунку збору за видачу ордерів на

квартиру;

— повнота і своєчасність перерахувань збору в місцевий бю-

джет;

— правильність складання звіту і своєчасність надання до подат-

кових органів.

При виявленні несвоєчасності перерахування збору нарахову-

ється пеня в розмірі 120% дисконтної ставки НБУ.

Звітність про розрахунок курортного збору надається в держав-

ні податкові органи в термін, встановлений для квартальної і річної

бухгалтерської звітності.

При перевірці податковим органом правильності обчислення і

своєчасності сплати насамперед перевіряється повнота відображен-

ня в обліку курортного збору. На підставі карток приписки, у яких

повинен бути зроблений відповідний запис про сплату курортного

збору, під час перевірки встановлюється, чи всі суми були включені

в розрахунок і відбиті в бухгалтерському обліку.

Далі з’ясовується правильність використання пільг при спла-

ті курортного збору. Для цього посадова особа податкової служби

аналізує картки приписки і фактично сплачені суми.

При перевірці правильності оформлення сплати курортного

збору перевіряються квитанції про сплату збору. Квитанції повинні

бути виготовлені відповідно до вимог Правил виготовлення блан-

ків цінних паперів і документів строгого обліку за єдиною формою

на всій території органу місцевого самоврядування, на якому прий-

нято рішення про введення курортного збору.

При зіставленні квитанцій про сплату і записів у картках тим-

часової прописки встановлюється, чи було у всіх картках відбито

номери квитанції і дати оплати збору чи причини звільнення від

237

12. Оподатковування й податковий контроль місцевих податків і зборів

сплати. При несвоєчасному перерахуванні курортного збору нара-

ховується пеня в розмірі 120% дисконтної ставки НБУ. Штрафні

санкції стягуються в розмірі 100% (200% у випадку повторного по-

рушення протягом року) від донарахованої за результатами пере-

вірки суми збору.

Самостійна робота

Запитання для перевірки знань та обговорення

1. Які місцеві податки й збори Ви знаєте?

2. Як справляються комунальний податок і податок з реклами?

3. Хто і коли повинен платити ринковий збір?

4. Яким чином оподатковуються виграші у бігах на іподромі?

5. Назвіть особливості оподаткування курортним збором.

6. Які існують пільги в оподаткуванні збором за проїзд територі-

єю прикордонних областей автотранспорту, що прямує за кордон?

7. Яким чином справляються інші місцеві податки й збори?

8. Які штрафні санкції можуть застосовуватися за порушення

законодавства в сфері місцевого оподаткування?

9. На які аспекти звертають увагу посадові особи податкової

служби при перевірці місцевих податків і зборів?

10. Яка відповідальність передбачена щодо своєчасності і повно-

ти сплати місцевих податків і зборів?

Теми рефератів

1. Особливості розрахунку, справляння та податкової перевірки

комунального податку.

2. Організація нарахування, сплати і перевірки податку з реклами.

3. Особливості податкової перевірки ринкового збору.

4. Курортний збір: особливості стягування і податкової перевірки.

238

ТЕСТОВІ ЗАВДАННЯ ДО ЗМІСТОВОГО МОДУЛЯ 2

ТЕСТ 1. Назвіть основне призначення непрямих податків.

а) регулювання рівня цін на продукцію (роботи, послуги);

б) регулювання обсягів і структури імпорту товарів;

в) регулювання обсягів і структури експорту товарів;

г) формування доходів державного бюджету;

д) формування доходів місцевих бюджетів;

е) регулювання обсягів виробництва і реалізації продукції.

ТЕСТ 2. У чому виявляється основний негативний вплив не-

прямих податків на фінансово-господарську діяльність підпри-

ємств?

а) зростають ціни на товари;

б) зростає собівартість продукції;

в) зменшується прибуток від реалізації продукції;

г) можлива іммобілізація оборотних коштів для сплати непря-

мих податків;

д) зменшується сума чистого прибутку підприємства.

ТЕСТ 3. Назвіть непрямі податки, що включаються в ціну

імпортованих товарів:

а) податок на додану вартість;

б) ввізне мито;

в) акцизний збір;

г) оплата митних послуг;

д) податок з продажу;

е) податок з обороту.

ТЕСТ 4. ПДВ є непрямим податком, який включається в ціну

товару, що являє собою:

а) частину приросту вартості, створюваної на всіх стадіях вироб-

ництва;

б) частину приросту вартості, створюваної на всіх стадіях надан-

ня послуг;

в) частину приросту вартості, створюваної на всіх стадіях ви-

робництва, надання послуг або після митного оформлення.

239

Тестові завдання до змістового модуля 2

ТЕСТ 5. Вирахування розмірів доданої вартості може здій-

снюватися такими методами:

а) сальдовим, пільговим;

б) додавання зарплати і прибутку, а також залишковим;

в) додавання зарплати і пільговим.

ТЕСТ 6. Додана вартість включає:

а) собівартість, податкові й амортизаційні відрахування;

б) прибуток, податкові відрахування і відрахування на соціаль-

не страхування;

в) прибуток, зарплату, відрахування на соціальне страхування і

частину амортизаційних відрахувань.

ТЕСТ 7. Назвіть об’єкт оподаткування, що використову-

ється для обчислення ПДВ:

а) собівартість виробленої продукції;

б) вартість продукції, відвантаженої покупцям;

в) відпускна ціна відвантаженої продукції, включаючи акциз-

ний збір;

г) відпускна ціна відвантаженої продукції, включаючи акцизний

збір і ПДВ;

д) прибуток від реалізації продукції.

ТЕСТ 8. Що є базою оподаткування ПДВ операцій з продажу

товарів?

а) собівартість товарів, які реалізуються (відвантажуються) по-

купцю;

б) вартість відвантажених товарів;

в) договірна вартість, визначена за вільними або державними ці-

нами з урахуванням акцизного збору з підакцизних товарів, інших

податків і зборів, що включаються в ціну цих товарів;

г) валові доходи платника.

ТЕСТ 9. Які ставки податку на додану вартість діють на

сучасному етапі?

а) 20 % і 22 %.

б) 15 і 30%.

в) 20 і 0 %.

г) 20 %.

240

Маглаперідзе А.С., Храпкіна В.В. «Податковий менеджмент»

ТЕСТ 10. Нульова ставка податку на додану вартість за-

стосовується у відношенні:

а) до імпортованих товарів, товарів, призначених для диплома-

тичних і консультаційних представництв, робіт, пов’язаних з лікві-

дацією Чорнобильської катастрофи;

б) до експортованих товарів, товарів, призначених для диплома-

тичних і консультаційних представництв, робіт, пов’язаних з лікві-

дацією Чорнобильської катастрофи;

в) до товарів, робіт і послуг, виконаних вітчизняним суб’єктом

підприємницької діяльності.

ТЕСТ 11. Назвіть можливі джерела відшкодування вхідного

ПДВ на підприємстві:

а) ПДВ, отриманий від реалізації продукції;

б) кошти державного бюджету;

в) виручка від реалізації продукції;

г) амортизаційні відрахування;

д) кошти резервного фонду.

ТЕСТ 12. Хто виступає платником податку на додану вар-

тість?

а) особа, яка займається виробничою діяльністю, надає послуги,

виконує роботи;

б) особа, якщо обсяг оподатковуваних операцій з продажу това-

рів, робіт та послуг протягом останніх 12-ти місяців перевищував

1200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

в) суб’єкти підприємницької діяльності, які займаються певною

підприємницькою діяльністю;

г) особа, якщо обсяг оподатковуваних операцій з продажу това-

рів, робіт та послуг за останні 12 місяців перевищив 3600 неоподат-

ковуваних мінімумів доходів громадян.

ТЕСТ 13. Назвіть операції з продажу товарів, що звільнені

від ПДВ:

а) продаж продуктів дитячого харчування;

б) продаж продуктів дитячого харчування вітчизняного вироб-

ництва спеціалізованими магазинами;

в) продаж путівок для санаторно-курортного лікування громадян;