Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

162

ò.å. ýòî äîëæíà áûòü òàêàÿ ñèñòåìà, êîòîðàÿ áû îòâå÷àëà òðå-

áîâàíèþ îïòèìàëüíîãî ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâ;

x íåäîïóñòèìî ñîçäàíèå ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, áàçèðóþùåéñÿ

íà îäíîì íàëîãå èëè íà îäíîì ãëàâåíñòâóþùåì íàëîãå, ïîñêîëü-

êó ïðè íåîæèäàííîì èçìåíåíèè ýêîíîìè÷åñêîé èëè ïîëèòè-

÷åñêîé ñèòóàöèè äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà ìîæåò íå áûòü.

Íàëè÷èå îïðåäåëåííîãî êîëè÷åñòâà íàëîãîâ ïîçâîëÿåò ñîçäàòü

ïðåäïîñûëêè äëÿ ïðîâåäåíèÿ ãèáêîé ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé

ïîëèòèêè, â áîëüøåé ìåðå ó÷åñòü ïëàòåæåñïîñîáíîñòü íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ, âûðîâíÿòü îáùåå íàëîãîâîå áðåìÿ, îòðàçèòü ðàçíîîáðàçèå

ôîðì äîõîäîâ ñ ó÷åòîì âñåõ ñòîðîí ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè

ãðàæäàí è îðãàíèçàöèé, âîçäåéñòâîâàòü íà ïîòðåáëåíèå, öåíîîáðà-

çîâàíèå è íàêîïëåíèå.

Êðîìå ýòîãî, èç ïðàêòè÷åñêîé ðåàëèçàöèè ïðèíöèïà ìíîæåñò-

âåííîñòè ñëåäóåò ýôôåêò âçàèìîäîïîëíÿåìîñòè íàëîãîâ, ñîãëàñíî

êîòîðîìó èñêóññòâåííàÿ ìèíèìèçàöèÿ ïî îäíîìó íàëîãó ïðàêòè÷å-

ñêè âñåãäà âëå÷åò ðîñò ïëàòåæåé ïî äðóãîìó.

Ïðàêòè÷åñêîå ïðèìåíåíèå ïðèíöèïà ìíîæåñòâåííîñòè ñòðîèòñÿ

íà ñî÷åòàíèè ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ, ïðè ýòîì, ïðè ðåàëèçà-

öèè ýòîãî ïðèíöèïà äîëæíî èñïîëüçîâàòüñÿ âñå ìíîãîîáðàçèå âè-

äîâ íàëîãîâ, ïîçâîëÿþùåå ó÷åñòü êàê èìóùåñòâåííîå ïîëîæåíèå

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, òàê è ïîëó÷àåìûå èìè äîõîäû. Èñïîëüçîâàíèå

óêàçàííîãî ïðèíöèïà ïðåäåëüíî âàæíî è äëÿ ñòàáèëüíîñòè ôèíàí-

ñîâîé ñèñòåìû ãîñóäàðñòâà, îñîáåííî â ïåðèîä îáîñòðåíèÿ êðèçèñ-

íîé ñèòóàöèè â ýêîíîìèêå, ïîñêîëüêó ýêîíîìè÷åñêè áîëåå îáîñíî-

âàííî íàëè÷èå ðàçíîïëàíîâûõ è ðàçíîíàïðàâëåííûõ èñòî÷íèêîâ

ïîïîëíåíèÿ áþäæåòà ñî ñðàâíèòåëüíî íèçêèìè ñòàâêàìè è ìàêñè-

ìàëüíî øèðîêîé íàëîãîîáëàãàåìîé áàçîé, íåæåëè ðåçêî îãðàíè÷åí-

íîå êîëè÷åñòâî âèäîâ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ñ âûñîêèìè ñòàâêàìè

íàëîãîîáëîæåíèÿ.

5. Ïðèíöèï âñåîáùíîñòè. Ñîãëàñíî åìó êàæäîå ëèöî äîëæíî óïëà-

÷èâàòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû, ó÷àñòâóÿ, òàêèì îá-

ðàçîì, â ôèíàíñèðîâàíèè îáùåãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ.

Âìåñòå ñ òåì, óêàçàííûé ïðèíöèï ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íå íà âñåõ

áåç èñêëþ÷åíèÿ ëèö, à òîëüêî íà òåõ, êòî ïîäïàäàåò ïîä ïîíÿòèå

íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ðåàëèçàöèÿ äàííîãî ïðèíöèïà îçíà÷àåò, ÷òî

íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî íå âïðàâå äåëàòü èñêëþ÷åíèÿ äëÿ îòäåëü-

íûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â çàâèñèìîñòè îò èõ íàöèî-

íàëüíîñòè, ãðàæäàíñòâà, ñëóæåáíîãî ïîëîæåíèÿ è ò.ä. Îäíîâðåìåí-

íî äàííûé ïðèíöèï íå îçíà÷àåò, ÷òî âñå áåç èñêëþ÷åíèÿ ãðàæäàíå

îáÿçàíû ïëàòèòü íàëîãè, âíå çàâèñèìîñòè îò òîãî, íàëè÷åñòâóåò ëè

ó íèõ äîõîä èëè èìóùåñòâî, ïîäëåæàùåå íàëîãîîáëîæåíèþ.

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

163

ǼȞȑȎțȖȕȎȤȖȜțțȩȓ ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

Íà ðèñ. 5.17 ïðåäñòàâëåíû îðãàíèçàöèîííûå ïðèíöèïû íàëîãî-

îáëîæåíèÿ, ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü è ìåõàíèçì ðåàëèçàöèè êîòîðûõ

ïðîàíàëèçèðîâàí íèæå.

Ðèñ. 5.17. Îðãàíèçàöèîííûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ

1. Ïðèíöèï óíèâåðñàëèçàöèè. Åãî ýêîíîìè÷åñêóþ ñóòü ìîæíî âûðà-

çèòü ñëåäóþùèì îáðàçîì. Âíå çàâèñèìîñòè îò ôîðì ñîáñòâåííîñòè,

ñóáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ, îòðàñëåâîé èëè èíîé ïðèíàäëåæíîñòè

ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîëæíà ïðåäúÿâëÿòü îäèíàêîâûå

òðåáîâàíèÿ ê ýôôåêòèâíîñòè õîçÿéñòâîâàíèÿ êîíêðåòíîãî íàëîãî-

ïëàòåëüùèêà. Òî åñòü íå äîïóñêàåòñÿ óñòàíîâëåíèå èíîé ñèñòåìû

íàëîãîîáëîæåíèÿ â çàâèñèìîñòè îò ôîðì ñîáñòâåííîñòè, îðãàíèçà-

öèîííî-ïðàâîâîé ôîðìû ïðåäïðèÿòèÿ, ãðàæäàíñòâà ôèçè÷åñêîãî

ëèöà, à òàêæå îò ãîñóäàðñòâà, ðåãèîíà èëè èíîãî ãåîãðàôè÷åñêîãî

ìåñòà ïðîèñõîæäåíèÿ óñòàâíîãî è ñêëàäî÷íîãî êàïèòàëà èëè ôîíäà

èëè èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà. Êðîìå òîãî, íàëîãè íå äîëæíû

óñòàíàâëèâàòüñÿ ëèáî ðàçëè÷íî ïðèìåíÿòüñÿ èñõîäÿ èç ïîëèòè÷å-

ñêèõ, ýêîíîìè÷åñêèõ, ýòíè÷åñêèõ, êîíôåññèîíàëüíûõ èëè èíûõ ïî-

äîáíûõ êðèòåðèåâ. Âíå çàâèñèìîñòè îò èñòî÷íèêà èëè ìåñòà îáðà-

çîâàíèÿ äîõîäà èëè îáúåêòà îáëîæåíèÿ äîëæåí áûòü îáåñïå÷åí

îäèíàêîâûé ïîäõîä ê èñ÷èñëåíèþ íàëîãîâ.

2. Ïðèíöèï óäîáñòâà è âðåìåíè âçèìàíèÿ íàëîãà. Ýòî î÷åíü âàæíî

äëÿ ñóáúåêòîâ õîçÿéñòâîâàíèÿ: ëþáîé íàëîã äîëæåí âçèìàòüñÿ â òàêîå

âðåìÿ è òàêèìè ñïîñîáàìè, êîòîðûå ïðåäîñòàâëÿþò íàèáîëüøèå

óäîáñòâà äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ò.å. ïðè ôîðìèðîâàíèè íàëîãî-

âîé ñèñòåìû è óñòàíîâëåíèè ëþáîãî íîâîãî íàëîãà äîëæíû áûòü

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

164

ëèêâèäèðîâàíû âñå ôîðìàëüíîñòè, ïîðÿäîê óïëàòû íàëîãà äîëæåí

áûòü ìàêñèìàëüíî óïðîùåí.

3. Ïðèíöèïû ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâ ïî óðîâíÿì âëàñòè. Â óñëîâè-

ÿõ ôîðìèðîâàíèÿ ôåäåðàòèâíîãî ãîñóäàðñòâà ýòîò ïðèíöèï èìååò

îñîáîå çíà÷åíèå è â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå äîëæåí áûòü çàêðåïëåí â

íàëîãîâîì çàêîíå. Óêàçàííûé ïðèíöèï óñòàíàâëèâàåò, ÷òî êàæäûé

îðãàí âëàñòè íàäåëÿåòñÿ êîíêðåòíûìè ïîëíîìî÷èÿìè â îáëàñòè

ââåäåíèÿ, îòìåíû íàëîãîâ, óñòàíîâëåíèÿ ëüãîò, ñòàâîê íàëîãîâ è

äðóãèõ ýëåìåíòîâ íàëîãîîáëîæåíèè, ïðè ýòîì, çà÷èñëåíèå íàëîãîâ

â áþäæåòû ðàçíûõ óðîâíåé ìîæåò ðåãóëèðîâàòüñÿ ïðè åæåãîäíîì óò-

âåðæäåíèè çàêîíà î áþäæåòå.

4. Ïðèíöèï åäèíñòâà íàëîãîâîé ñèñòåìû. Îí ÿâëÿåòñÿ âåñüìà ñó-

ùåñòâåííûì, ïîñêîëüêó ëîãè÷åñêè âûòåêàåò èç åäèíñòâà ãîñóäàðñò-

âåííîé ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè, ñîñòàâíîé ÷àñòüþ êîòîðîé ÿâëÿåòñÿ

íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà, åäèíñòâà ñàìîé íàëîãîâîé ñèñòåìû, à òàêæå

åäèíñòâà ýêîíîìè÷åñêîãî ïðîñòðàíñòâà. Èñõîäÿ èç óêàçàííîãî ïðèí-

öèïà íå äîëæíû óñòàíàâëèâàòüñÿ íàëîãè, íàðóøàþùèå åäèíñòâî

ýêîíîìè÷åñêîãî ïðîñòðàíñòâà è íàëîãîâîé ñèñòåìû ñòðàíû, ñëåäîâà-

òåëüíî, íå èìåþò ïðàâà íà ñóùåñòâîâàíèå íàëîãè, êàêèì-ëèáî îáðà-

çîì îãðàíè÷èâàþùèå ñâîáîäíîå ïåðåìåùåíèå â ïðåäåëàõ òåððèòîðèè

ñòðàíû òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã èëè ôèíàíñîâûõ ñðåäñòâ.

5. Ïðèíöèï ýôôåêòèâíîñòè. Åãî ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóòü çàêëþ÷àåòñÿ

â òîì, ÷òî àäìèíèñòðàòèâíûå èçäåðæêè ïî ôîðìèðîâàíèþ è ðåãóëè-

ðîâàíèþ íàöèîíàëüíîé ñèñòåìîé íàëîãîâûõ îòíîøåíèé è îáåñïå-

÷åíèþ êîíòðîëÿ çà âûïîëíåíèåì òðåáîâàíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäà-

òåëüñòâà äîëæíû áûòü ìèíèìàëüíûìè. Ïðè ýòîì íàëîãè äîëæíû

îêàçûâàòü òàêîå âëèÿíèå íà ðàçâèòèå íàöèîíàëüíîé ýêîíîìèêè,

÷òîáû ôîðìèðîâàòü èíòåíñèâíîå âîçðàñòàíèå õîçÿéñòâåííîé àêòèâ-

íîñòè êàê þðèäè÷åñêèõ, òàê è ôèçè÷åñêèõ ëèö.

6. Ïðèíöèï ãëàñíîñòè. Åãî ïðàêòè÷åñêàÿ ðåàëèçàöèÿ îçíà÷àåò

ôîðìèðîâàíèå ñèñòåìû îôèöèàëüíîãî îïîâåùåíèÿ íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîâ î íàëîãîâûõ çàêîíàõ, äðóãèõ íîðìàòèâíûõ àêòàõ, çàòðàãè-

âàþùèõ íàëîãîâûå îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà. Èñõîäÿ èç ýòîãî

ïðèíöèïà, ãîñóäàðñòâî íå òîëüêî îáÿçàíî èíôîðìèðîâàòü íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîâ î äåéñòâóþùèõ íàëîãàõ è ñáîðàõ, íî è äàâàòü ðàçúÿñ-

íåíèÿ, êîíñóëüòàöèè î ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ.

7. Ïðèíöèï îïðåäåëåííîñòè. Ýôôåêòèâíî äåéñòâóþùàÿ íàëîãîâàÿ

ñèñòåìà íåâîçìîæíà áåç ñîáëþäåíèÿ ïðèíöèïà îïðåäåëåííîñòè, ÷òî

ïðåäïîëàãàåò îòñóòñòâèå ïðîèçâîëüíîãî òîëêîâàíèÿ íàëîãîâûõ çàêî-

íîâ. Îäíîâðåìåííî íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîëæíà áûòü ïîíÿòà è ïðèíÿ-

òà áîëüøåé ÷àñòüþ îáùåñòâà. Ñëåäîâàòåëüíî, ìîæíî ñôîðìóëèðî-

âàòü âûâîä, ÷òî íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî äîëæíî áûòü çàêîíîì

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

165

ïðÿìîãî äåéñòâèÿ, èñêëþ÷àþùèì íåîáõîäèìîñòü èçäàíèÿ ïîÿñ-

íÿþùèõ åãî èíñòðóêöèé, ïèñåì, ðàçúÿñíåíèé è äðóãèõ íîðìàòèâíûõ

äîêóìåíòîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè. Ñîãëàñíî óêàçàííîìó ïðèí-

öèïó ñóììà, ñïîñîá è âðåìÿ ïëàòåæà äîëæíû áûòü ñîâåðøåííî

òî÷íî è çàðàíåå èçâåñòíû íàëîãîïëàòåëüùèêó, ÷òî ñîçäàñò óñòîé÷è-

âîñòü îñíîâíûõ âèäîâ íàëîãîâ è íàëîãîâûõ ñòàâîê â òå÷åíèå ðÿäà ëåò.

Íî íåëüçÿ çàáûâàòü, ÷òî íàëîãîâàÿ ñèñòåìà íå ìîæåò áûòü ñòàòè÷íîé,

îíà äîëæíà áûòü ãèáêîé è ëåãêî àäàïòèðóåìîé ê èçìåíÿþùèìñÿ

ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèì óñëîâèÿì, èìåÿ âîçìîæíîñòü óòî÷íÿòüñÿ

ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé ïîëèòè÷åñêîé è ýêîíîìè÷åñêîé êîíúþíêòóðû

íà îñíîâå åæåãîäíî ïðèíèìàåìûõ ãîñóäàðñòâîì çàêîíîâ ïî âîïðî-

ñàì ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà.

Ïðèíöèï îïðåäåëåííîñòè íàëîãà îçíà÷àåò òàêæå, ÷òî êàæäûé

äîëæåí ÷åòêî îñîçíàâàòü, êàêèå êîíêðåòíî íàëîãè, â êàêîì ïîðÿäêå è

â êàêèå ñðîêè îí äîëæåí óïëà÷èâàòü. Ïðè ôîðìèðîâàíèè ñèñòåìû

íàëîãîîáëîæåíèÿ äîëæíû áûòü îïðåäåëåíû âñå ýëåìåíòû þðèäè÷å-

ñêîãî ñîñòàâà íàëîãà. Íàëîã íå ìîæåò ñ÷èòàòüñÿ óñòàíîâëåííûì, åñ-

ëè íå îïðåäåëåíû åãî ïëàòåëüùèêè, îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàëî-

ãîâàÿ áàçà, íàëîãîâûé ïåðèîä, íàëîãîâàÿ ñòàâêà, ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ

íàëîãà, ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû. Â äàííîì ñëó÷àå íåîáõîäèìî ïîíè-

ìàòü, ÷òî íåîïðåäåëåííîñòü íîðì â çàêîíàõ î íàëîãàõ ìîæåò ïðèâåñòè

ê ïðîèçâîëó ñî ñòîðîíû ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ è äîëæíîñòíûõ

ëèö â îòíîøåíèÿõ ñ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, íàðóøåíèþ ïðàâ ãðàæäàí

è îðãàíèçàöèé.

8. Ïðèíöèï îäíîâðåìåííîñòè îáëîæåíèÿ. Îí îçíà÷àåò, ÷òî â ôóíê-

öèîíèðóþùåé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ íå äîïóñêàåòñÿ óñòàíîâëå-

íèå äâîéíîãî îáëîæåíèÿ îäíîãî è òîãî æå èñòî÷íèêà èëè îáúåêòà.

ȌȞȖȒȖȥȓȟȘȖȓ ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

Þðèäè÷åñêèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèâåäåíû íà ðèñ. 5.17,

èõ ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü è ìåõàíèçì ïðàêòè÷åñêîé ðåàëèçàöèè

ïðåäñòàâëåíû íèæå.

1. Ïðèíöèï ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè. Åãî ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóòü çà-

êëþ÷àåòñÿ â îáåñïå÷åíèè ñïðàâåäëèâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ íàëî-

ãîâ, ðàâåíñòâà ãîñóäàðñòâà è íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Çàêîíîäàòåëüñò-

âîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ äîëæíû áûòü óñòàíîâëåíû è íåäâóñìûñëåííî

òðàêòîâàòüñÿ ïðàâà, îáÿçàííîñòè è îòâåòñòâåííîñòü îáåèõ ñòîðîí, íå

äîïóñêàÿ äèñêðèìèíàöèè îäíîé èç íèõ.

2. Ïðèíöèï çàêîíîäàòåëüíîé ôîðìû óñòàíîâëåíèÿ íàëîãà. Îí ïðå-

äóñìàòðèâàåò, ÷òî íàëîãîâîå òðåáîâàíèå ãîñóäàðñòâà è íàëîãîâîå

îáÿçàòåëüñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêà äîëæíû ñëåäîâàòü èç çàêîíà. Íà-

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

166

ëîãè íå äîëæíû áûòü ïðîèçâîëüíûìè, òàê æå êàê è íåâîçìîæíî äëÿ

ãîñóäàðñòâåííîé ñèñòåìû äîïóùåíèå óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâ è ñáî-

ðîâ, ïðåïÿòñòâóþùèõ ðåàëèçàöèè ãðàæäàíàìè ñâîèõ êîíñòèòóöèîí-

íûõ ïðàâ.

Ðèñ. 5.17. Þðèäè÷åñêèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ïîñêîëüêó íàëîãîîáëîæåíèå îçíà÷àåò îïðåäåëåííîå îãðàíè÷å-

íèå ïðàâ, òî ïðè ôîðìèðîâàíèè äåéñòâåííîé íàëîãîâîé ñèñòåìû

íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü ïîëîæåíèå, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì ïðàâà

è ñâîáîäû ÷åëîâåêà è ãðàæäàíèíà ìîãóò áûòü îãðàíè÷åíû çàêîíîì

ðîâíî â òîé ìåðå, â êàêîé ýòî íåîáõîäèìî â öåëÿõ çàùèòû îñíîâ

êîíñòèòóöèîííîãî ñòðîÿ, íðàâñòâåííîñòè, ïðàâ è çàêîííûõ èíòåðå-

ñîâ äðóãèõ ëèö, îáåñïå÷åíèÿ îáîðîíîñïîñîáíîñòè è áåçîïàñíîñòè

ãîñóäàðñòâà. Ïîýòîìó èñêëþ÷èòåëüíî â çàêîíå äîëæíû áûòü îïðå-

äåëåíû ïåðå÷åíü íàëîãîâ, ïîðÿäîê èõ óñòàíîâëåíèÿ, èçìåíåíèÿ è

îòìåíû, îñíîâíûå ýëåìåíòû íàëîãà, à òàêæå ïîðÿäîê åãî èñ÷èñëå-

íèÿ è óïëàòû.

Ïðàêòè÷åñêàÿ ðåàëèçàöèÿ óêàçàííîãî ïðèíöèïà îáåñïå÷èâàåò

äåòàëüíóþ ñòðóêòóðèðîâàííîñòü è öåëîñòíîñòü íàöèîíàëüíîé íàëî-

ãîâîé ñèñòåìû, à òàêæå æåñòêóþ öåíòðàëèçàöèþ óïðàâëåíèÿ íàëî-

ãàìè ñî ñòîðîíû ãîñóäàðñòâà íà áàçå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

3. Ïðèíöèï ïðèîðèòåòíîñòè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Åãî ñóòü

çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî íîðìàòèâíûõ-çàêîíîäàòåëüíûå àêòû, íå ñâÿ-

çàííûå ñ âîïðîñàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ, íå äîëæíû ñîäåðæàòü íîðìû,

óñòàíàâëèâàþùèå îñîáûé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðàêòè÷åñêîå

ïðèìåíåíèå äàííîãî ïðèíöèïà îçíà÷àåò, ÷òî åñëè â íîðìàòèâíûõ

çàêîíîäàòåëüíûõ àêòàõ, íå îòíîñÿùèõñÿ ê ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ,

ïðèñóòñòâóþò íîðìû, êàñàþùèåñÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, òî ïðèìå-

íÿòü èõ ìîæíî òîëüêî â òîì ñëó÷àå, êîãäà îíè ñîîòâåòñòâóþò íîð-

ìàì, ñîäåðæàùèìñÿ â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå. Ñëåäîâàòåëüíî,

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

167

ïðè êîëëèçèè íîðì äîëæíû ïðèìåíÿòüñÿ èñêëþ÷èòåëüíî ïîëîæåíèÿ

íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

Êàê îòìå÷àåò Â.Â. Ïàíñêîâ, â ðîññèéñêîé ýêîíîìè÷åñêîé ëèòå-

ðàòóðå âûäåëÿåòñÿ åùå îäèí ïðèíöèï íàëîãîîáëîæåíèÿ — íàó÷íûé

ïîäõîä ê ôîðìèðîâàíèþ íàëîãîâîé ñèñòåìû, ñóòü êîòîðîãî çàêëþ÷àåòñÿ

â òîì, ÷òî âåëè÷èíà íàëîãîâîãî áðåìåíè, ñêëàäûâàþùåãîñÿ â ýêî-

íîìèêå äîëæíà ïîçâîëÿòü íàëîãîïëàòåëüùèêó èìåòü äîõîä ïîñëå

óïëàòû íàëîãîâ, îáåñïå÷èâàþùèé äàëüíåéøåå âîñïðîèçâîäñòâî. Ñî-

ãëàñíî óêàçàííîìó ïðàâèëó íåäîïóñòèìî ïðè óñòàíîâëåíèè ñòàâîê

íàëîãà èñõîäèòü èç ñèþìèíóòíûõ èíòåðåñîâ ïîïîëíåíèÿ ãîñóäàðñòâåí-

íîãî áþäæåòà â óùåðá ðàçâèòèþ ýêîíîìèêè â öåëîì è èíòåðåñàì

îòäåëüíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Ñîäåðæàíèå äàííîãî ïðèíöèïà ïðàêòè÷åñêè ïîëíîñòüþ ñîâïà-

äàåò ñ ïîëîæåíèÿìè ïðèíöèïà ñîðàçìåðíîñòè íàëîãîâ, ïîýòîìó ïðåä-

ñòàâëÿåòñÿ, ÷òî âûäåëåíèå íàó÷íîãî ïîäõîäà â óñòàíîâëåíèè íàëî-

ãîâ â îòäåëüíî ñóùåñòâóþùèé ïðèíöèï íå öåëåñîîáðàçíî. Âìåñòå ñ

òåì, î÷åâèäåí òîò ôàêò, ÷òî ïðèìåíåíèå íà ïðàêòèêå ëþáîãî ïðèíöè-

ïà íàëîãîîáëîæåíèÿ òðåáóåò ñåðüåçíîãî íàó÷íîãî ïîäõîäà è àíàëèçà.

Íåîáõîäèìî îòìåòèòü, ÷òî ñîäåðæàíèå âñåé ñèñòåìû ïðèíöèïîâ

â öåëîì è êàæäîãî íàïðàâëåíèÿ â îòäåëüíîñòè ÿâëÿåòñÿ âàðèàòèâ-

íûì â ìèðîâîé òåîðèè è ïðàêòèêå íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðè ýòîì ñó-

ùåñòâóþò ïðèíöèïû, êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ íåîñïîðèìûìè è ïðèçíàþòñÿ

â êà÷åñòâå àêñèîìû, è ïðèíöèïû, êîòîðûå íå ÿâëÿþòñÿ áåññïîðíû-

ìè, ïîñêîëüêó îíè èëè âûòåêàþò èç êàêîãî-ëèáî îáùåïðèçíàííîãî

ïðèíöèïà, èëè æå äîïîëíÿþò åãî.

Ïðèâåäåííûå â íàñòîÿùåì ïàðàãðàôå ïðèíöèïû íàëîãîîáëî-

æåíèÿ ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé êëþ÷åâûå ïîëîæåíèÿ, êîòîðûìè íåîá-

õîäèìî ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïðè ôîðìèðîâàíèè è ñîâåðøåíñòâîâàíèè

íàëîãîâîé ñèñòåìû ñ ó÷åòîì êîíêðåòíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ, ïîëèòè-

÷åñêèõ è ñîöèàëüíûõ óñëîâèé ðàçâèòèÿ îáùåñòâà. Îòäåëüíûå ïðèí-

öèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ — ìíîæåñòâåííîñòü íàëîãîâ, óäîáñòâî,

ýêîíîìíîñòü — äîñòàòî÷íî ëåãêî âûïîëíèìû è äàæå îáÿçàòåëüíû.

Ñîáëþäåíèå æå òàêèõ ïðèíöèïîâ, êàê ðàâåíñòâî è ñïðàâåäëèâîñòü,

ñîðàçìåðíîñòü, âåñüìà ñëîæíî, à ÷àùå âñåãî ïðàêòè÷åñêè íåâîç-

ìîæíî, íî ãîñóäàðñòâî îáÿçàíî ñòðåìèòüñÿ ê èõ ñîáëþäåíèþ ïðè

ïîñòðîåíèè íàëîãîâîé ñèñòåìû.

Ïðàêòèêè è òåîðåòèêè íàëîãîîáëîæåíèÿ âûäåëÿþò òàêæå è äðóãèå

ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàïðèìåð: ôåäåðàëèçìà, ïëàâíîñòè,

åäèíñòâà íàëîãîâîé è ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè, ðàâíîïðàâèÿ ñóáúåêòîâ

ôåäåðàöèè â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñîöèàëüíîé íàïðàâëåííîñòè, à

òàêæå ðàçäåëåíèÿ çàêîíîäàòåëüíîé è èñïîëíèòåëüíîé âëàñòåé è

íåêîòîðûå äðóãèå. Îäíàêî ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî óêàçàííûå ïðèí-

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

168

öèïû ÿâëÿþòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ïðèâåäåííûõ âûøå îðãàíèçàöè-

îííûõ, ýêîíîìè÷åñêèõ èëè ïðàâîâûõ ïðèíöèïîâ, è ïîýòîìó ïðè-

äàâàòü èì ñòàòóñ ñàìîñòîÿòåëüíîãî ïðèíöèïà íàëîãîîáëîæåíèÿ íå

ïðåäñòàâëÿåòñÿ öåëåñîîáðàçíûì. Èìåííî ïî ýòîé ïðè÷èíå ýêîíî-

ìè÷åñêàÿ íàóêà ê íàñòîÿùåìó âðåìåíè ÷åòêî íå îïðåäåëèëà ïðèí-

öèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

ǸȜțȠȞȜșȪțȩȓ ȐȜȝȞȜȟȩ

1. Êàêèå îñíîâíûå ïðàâèëà íàëîãîîáëîæåíèÿ ñôîðìóëèðîâàë øîò-

ëàíäñêèé ýêîíîìèñò À. Ñìèòîì?

2. Êàêèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ áûëè ïðåäëîæåíû íåìåöêèì

ýêîíîìèñòîì À. Âàãíåðîì?

3. Êàêîâû îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ ïðèíöèïîâ ïîñòðîåíèÿ ñîâðåìåí-

íûõ íàëîãîâûõ ñèñòåì?

4. Êàêèå ýêîíîìè÷åñêèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèìåíÿþòñÿ

â íàñòîÿùåå âðåìÿ?

5. Â ÷åì ñîñòîèò ïðèíöèï ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè?

6. ×òî ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðèíöèï ýôôåêòèâíîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ?

7. Êàêîâû îñíîâíûå îðãàíèçàöèîííûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ?

8. Â ÷åì çàêëþ÷àåòñÿ ñóòü ïðèíöèïà óíèâåðñàëèçàöèè íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ?

9. Íà êàêèõ þðèäè÷åñêèõ ïðèíöèïàõ áàçèðóþòñÿ ñîâðåìåííûå ñèñ-

òåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ?

ǱșȎȐȎ 6

ǸșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȭ țȎșȜȑȜȐ

ǽȞȖȐȓȒȓțȩ ȠȓȜȞȓȠȖȥȓȟȘȖȓ ȞȎȕȞȎȏȜȠȘȖ ȡȥȓțȩȣ Ȝ ȘȞȖȠȓȞȖȭȣ, ȘȜ-

ȠȜȞȩȓ țȎȖȏȜșȓȓ ȤȓșȓȟȜȜȏȞȎȕțȜ ȖȟȝȜșȪȕȜȐȎȠȪ ȝȞȖ ȘșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȖ

țȎșȜȑȜȐ. ǾȎȟȟȚȎȠȞȖȐȎȬȠȟȭ ȜȟțȜȐțȩȓ ȐȖȒȩ Ȗ ȝȞȖțȤȖȝȩ ȘșȎȟȟȖ-

ȢȖȘȎȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ ȝȜ ȠȞȎȒȖȤȖȜțțȩȚ, ȚȓȔȒȡțȎȞȜȒțȩȚ Ȗ ȖțȩȚ

ȘșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȜțțȩȚ ȝȞȖȕțȎȘȎȚ. ǲȎțȎ ȣȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ ȜȟțȜȐțȩȣ

ȫșȓȚȓțȠȜȐ ȘșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖȚȓțȭȓȚȩȣ ȘȎȘ Ȑ ȚȓȔȒȡ-

țȎȞȜȒțȜȗ ȝȞȎȘȠȖȘȓ, ȠȎȘ Ȗ Ȑ ȝȞȎȘȠȖȘȓ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ.

6.1. ȋȐȜșȬȤȖȭ țȎȡȥțȜȗ ȚȩȟșȖ

Ȝ ȘȞȖȠȓȞȖȭȣ ȘșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ

ǸșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȜțțȩȓ ȝȞȖȕțȎȘȖ

Êëàññèôèêàöèÿ (èëè ïîäðàçäåëåíèå íà ãðóïïû) èçó÷àåìûõ íàó-

êîé ÿâëåíèé ïîçâîëÿåò ñâåñòè âñå èõ ðàçíîîáðàçèå ê íåáîëüøîìó

÷èñëó ãðóïï. Òî æå ñàìîå îòíîñèòñÿ è ê ôèíàíñîâîé íàóêå, êîòîðàÿ,

èñïîëüçóÿ òå èëè èíûå ïðèçíàêè, ðàçðàáîòàëà êëàññèôèêàöèþ íàëî-

ãîâ. Ïðè ðàçíîîáðàçèè íàëîãîâ ïðàâèëüíàÿ êëàññèôèêàöèÿ, óñòà-

íàâëèâàþùàÿ èõ ðàçëè÷èÿ è ñõîäñòâà, íåîáõîäèìà íå òîëüêî äëÿ

òåîðèè, íî è äëÿ ïðàêòèêè. Îñîáûå ñâîéñòâà îòäåëüíûõ ãðóïï íàëî-

ãîâ òðåáóþò îñîáûõ óñëîâèé îáëîæåíèÿ è âçèìàíèÿ, îñîáûõ àäìè-

íèñòðàòèâíî-ôèíàíñîâûõ ìåð.

Äîõîäíàÿ ÷àñòü çàêîíîäàòåëüíî óòâåðæäåííûõ áþäæåòîâ áûëà

ðàçäåëåíà íà äîõîäû îò ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ, ñ ïîäðàçäåëå-

íèåì íà äîõîäû îò êàæäîãî íàëîãà, âõîäÿùåãî â òó èëè èíóþ ãðóïïó.

Ýòî ïîñëóæèëî îñíîâîé äëÿ îïåðàòèâíîãî ðåàãèðîâàíèÿ íà ôèíàí-

ñîâûå çàòðóäíåíèÿ â ÷ðåçâû÷àéíûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ, äëÿ îáåñïå÷åíèÿ

ôèñêàëüíûõ ïîòðåáíîñòåé ãîñóäàðñòâà íà îáîçðèìóþ ïåðñïåêòèâó.

Êðèòåðèè, ëåæàùèå â îñíîâå êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ, îïðåäåëÿëè åå

êà÷åñòâî è ñòåïåíü äåéñòâåííîñòè ìåð ôèñêàëüíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ.

Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ ïîçâîëÿåò ñâåñòè âñå èõ ìíîãîîáðàçèå ê

îòíîñèòåëüíî íåáîëüøîìó ÷èñëó ãðóïï, îáúåäèíåííûõ êàêèìè-ëèáî

îáùèìè õàðàêòåðíûìè ïðèçíàêàìè. Ïðè ýòîì êàæäûé íàëîã, îáëà-

äàþùèé áîëüøèì êîëè÷åñòâîì ñïåöèôè÷åñêèõ ïðèçíàêîâ, ïîïàäàåò

îäíîâðåìåííî â íåñêîëüêî êëàññèôèêàöèîííûõ ãðóïï, ñîñòàâëåííûõ

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

170

ïî ðàçíûì êëàññèôèêàöèîííûì ïðèçíàêàì. Êàæäàÿ êëàññèôèêàöè-

îííàÿ ãðóïïà èìååò ñâîè ñïåöèôè÷åñêèå îñîáåííîñòè ñ òî÷êè çðåíèÿ

ðåàëèçàöèè ôèñêàëüíîé è ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèé íàëîãîâ. Ïðè ðàç-

ðàáîòêå íàëîãîâîé ñèñòåìû çàêîíîäàòåëè, èñõîäÿ â ïåðâóþ î÷åðåäü

èç óðîâíÿ ðàçâèòèÿ ñòðàíû è íàìå÷åííûõ ïðèîðèòåòîâ ñîöèàëüíî-

ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè, óñòàíàâëèâàþò îïòèìàëüíîå íà äàííûé

ìîìåíò ñîîòíîøåíèå ðàçëè÷íûõ êëàññèôèêàöèîííûõ ãðóïï íàëî-

ãîâ, à óæå çàòåì îïðåäåëÿþò êîíêðåòíûé ñîñòàâ âêëþ÷àåìûõ â íà-

ëîãîâóþ ñèñòåìó íàëîãîâ. Ïðè ýòîì êàæäûé íàëîã äîëæåí îöåíè-

âàòüñÿ êîìïëåêñíî, ò.å. ñ ïîçèöèé åãî çíà÷èìîñòè â êàæäîé èç êëàñ-

ñèôèêàöèîííûõ ãðóïï. Êëàññèôèêàöèÿ ñïîñîáñòâóåò è áîëåå ïîëíîìó

è âñåñòîðîííåìó ïîçíàíèþ ðîëè è çíà÷åíèÿ îòäåëüíûõ êîíêðåòíûõ

âèäîâ íàëîãîâ â íàëîãîâîé è ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé ñèñòåìå ãî-

ñóäàðñòâà.

Â êà÷åñòâå êëàññèôèêàöèîííûõ ïðèçíàêîâ ìîãóò áûòü âûáðàíû

ïðàêòè÷åñêè âñå ýëåìåíòû èëè ïðèçíàêè íàëîãà: ñóáúåêòû è îáúåê-

òû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðèíàäëåæíîñòü ê áþäæåòàì ðàçëè÷íûõ óðîâ-

íåé, ñïîñîáû èçúÿòèÿ è óïëàòû è ò.ä. Îáùàÿ ñõåìà êëàññèôèêàöèè

ïðèâåäåíà íà ðèñ. 6.1. Îíà íå ÿâëÿåòñÿ èñ÷åðïûâàþùåé, íî ñîäåð-

æèò îñíîâíûå êëàññèôèêàöèîííûå ïðèçíàêè, ñóùåñòâåííûå ñ òî÷-

êè çðåíèÿ ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû.

Äàííàÿ êëàññèôèêàöèîííàÿ ñõåìà â ïîëíîé ìåðå ïðèìåíèìà

òîëüêî ê íàëîãàì. Â îòíîøåíèè ñáîðîâ ìîãóò èñïîëüçîâàòüñÿ ëèøü

îòäåëüíûå óêàçàííûå íà ñõåìå êëàññèôèêàöèîííûå ïðèçíàêè, íà-

ïðèìåð: ïî ñïîñîáó îïðåäåëåíèÿ ñòàâîê; ïî èñòî÷íèêàì óïëàòû; ïî

îòíîøåíèþ ê óðîâíÿì ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè. Òàê, ñáîðû ìîãóò

áûòü ðàâíûìè (ðåãèñòðàöèîííûå ñáîðû) èëè ðåãðåññèâíûìè (ãîñó-

äàðñòâåííûå ïîøëèíû çà ðàññìîòðåíèå èñêîâ â ñóäàõ); îòíîñèòüñÿ íà

èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà è îáðàùåíèÿ èëè óïëà÷èâàòüñÿ çà ñ÷åò ÷èñòîé

ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ â ðàñïîðÿæåíèè îðãàíèçàöèè ïîñëå óïëàòû

íàëîãà íà ïðèáûëü, è ò.ï.

Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãà ïî êàæäîìó îòäåëüíî âçÿòîìó êëàññèôè-

êàöèîííîìó ïðèçíàêó ïîçâîëÿåò âûÿâèòü ëèøü íåêîòîðûå åãî ñïå-

öèôè÷åñêèå îñîáåííîñòè ïî îòíîøåíèþ ê äðóãèì íàëîãàì. Èñòèí-

íàÿ æå ðîëü äàííîãî íàëîãà â ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæåò áûòü

îöåíåíà òîëüêî èñõîäÿ èç âñåé ñîâîêóïíîñòè ïðèñóùèõ åìó êëàñ-

ñèôèêàöèîííûõ ïðèçíàêîâ.

Ïîìèìî óêàçàííîé ñõåìû êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ, â ñîîòâåòñò-

âèè ñ êîòîðîé êàæäûé íàëîã îäíîâðåìåííî îòíîñèòñÿ ê íåñêîëüêèì

ðàçëè÷íûì ïî ñâîåìó õàðàêòåðó êëàññèôèêàöèîííûì ãðóïïàì, â öå-

ëÿõ ñòàòèñòè÷åñêîãî ó÷åòà ïðèìåíÿþòñÿ êëàññèôèêàöèîííûå ñõåìû,

â êîòîðûõ ïîëîæåíèå êàæäîãî íàëîãà îïðåäåëÿåòñÿ îäíîçíà÷íî.

6. ǸșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȭ țȎșȜȑȜȐ

171

ǸșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȭ ȝȜ ȝȞȖțȤȖȝȡ

ȒȓșȓțȖȭ țȎșȜȑȜȐ țȎ ȝȞȭȚȩȓ Ȗ ȘȜȟȐȓțțȩȓ

Êàê æå ôèíàíñîâàÿ íàóêà ðàçðàáàòûâàëà íåïðîñòîé âîïðîñ

êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ? Ñòðóêòóðà, â êîòîðóþ ìîæíî óìåñòèòü âñå

âèäû íàëîãîâ, ñîñòîèò èç ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ. Äåëåíèå íàëî-

ãîâ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå áûëî âçÿòî ôèíàíñîâîé íàóêîé èç ïðàê-

òèêè XVI â., ïðè ýòîì çàñëóãà íàóêè ñîñòîÿëà â îáîñíîâàíèè ýòîé

êëàññèôèêàöèè ñ ïîìîùüþ ðÿäà êðèòåðèåâ.

Ʉɥɚɫɫɢɮɢɤɚɰɢɹ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɩɥɚɬɟɠɟɣ

ɉɨ ɫɩɨɫɨɛɭ

ɜɡɢɦɚɧɢɹ

1. Ʉɨɫɜɟɧɧɵɟ

2. ɉɪɹɦɵɟ

1. ɋ ɸɪɢɞɢɱɟɫɤɢɯ ɥɢɰ

2. ɋ ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɯ ɥɢɰ

3. Ʉɨɦɛɢɧɢɪɨɜɚɧɧɵɟ

ɋɭɛɴɟɤɬɚɦ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

Ɉɛɴɟɤɬɚɦ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

ɉɨ ɫɬɪɭɤɬɭɪɟ

ɧɚɥɨɝɚ

ɉɨ ɢɫɬɨɱɧɢɤɚɦ

ɜɵɩɥɚɬɵ

ɉɨ ɨɬɧɨɲɟɧɢɸ

ɤ ɭɪɨɜɧɹɦ ɜɥɚɫɬɢ

ɇɚɥɨɝɨɜɵɦ

ɫɬɚɜɤɚɦ

1. ɇɚ ɞɨɯɨɞɵ (ɩɪɢɛɵɥɶ)

2. ɂɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɟ

3. Ɋɟɫɭɪɫɧɵɟ

4. ɇɚ ɩɨɬɪɟɛɥɟɧɢɟ

5. ɋɨɰɢɚɥɶɧɵɟ

1. ɉɪɨɩɨɪɰɢɨɧɚɥɶɧɵɟ

2. ɉɪɨɝɪɟɫɫɢɜɧɵɟ

3. Ɋɟɝɪɟɫɫɢɜɧɵɟ

1. ɍɩɥɚɱɢɜɚɟɦɵɟ ɢɡ ɜɵɪɭɱɤɢ ɪɟɚɥɢɡɚɰɢɢ

2. Ɉɬɧɨɫɢɦɵɟ ɧɚ ɫɟɛɟɫɬɨɢɦɨɫɬɶ

3. Ɉɬɧɨɫɢɦɵɟ ɧɚ ɮɢɧɚɧɫɨɜɵɟ ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɵ

4. ɍɩɥɚɱɢɜɚɟɦɵɟ ɢɡ ɞɨɯɨɞɨɜ (ɩɪɢɛɵɥɢ)

ɉɨ ɤɨɦɩɟɬɟɧɰɢɢ

ɜ ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɢ

ɢ ɜɜɟɞɟɧɢɢ ɜ ɞɟɣɫɬɜɢɟ

1. Ɏɟɞɟɪɚɥɶɧɵɟ

2. Ɋɟɝɢɨɧɚɥɶɧɵɟ

3. Ɇɟɫɬɧɵɟ

1. Ɂɚɤɪɟɩɥɟɧɧɵɟ

(ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɵɟ)

2. Ɋɟɝɭɥɢɪɭɸɳɢɟ

1. Ɉɛɳɢɟ

2. ɋɩɟɰɢɚɥɶɧɵɟ

ȼ ɡɚɜɢɫɢɦɨɫɬɢ

ɨɬ ɩɨɫɬɭɩɥɟɧɢɹ

ɧɚɥɨɝɨɜ ɜ ɛɸɞɠɟɬɵ

ɪɚɡɧɵɯ ɭɪɨɜɧɟɣ

ȼ ɡɚɜɢɫɢɦɨɫɬɢ

ɨɬ ɧɚɡɧɚɱɟɧɢɹ

Ðèñ. 6.1. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ ïî ðàçëè÷íûì ïðèçíàêàì