Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

152

åãî óïëàòû, ñïîñîá è ðàçìåð íàëîãà äîëæíû áûòü ÿñíû è èçâåñòíû

êàê ñàìîìó ïëàòåëüùèêó, òàê è âñÿêîìó äðóãîìó.

3. Ïðàâèëî óäîáñòâà (äåêëàðàöèÿ èíòåðåñîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà)

îçíà÷àåò óñòàíîâëåíèå òàêîãî ìåõàíèçìà âçèìàíèÿ íàëîãà, êàêîé

óäîáåí äëÿ ïëàòåëüùèêà. Ýòî îçíà÷àåò íåîáõîäèìîñòü óñòðàíåíèÿ

ôîðìàëüíîñòåé è óïðîùåíèå àêòà óïëàòû íàëîãîâ;

4. Ïðàâèë ýêîíîìíîñòè ïðåäïîëàãàåò, ÷òî êàæäûé íàëîã äîëæåí

áûòü óñòðîåí òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû íàëîãîïëàòåëüùèê íå íåñ çíà-

÷èòåëüíûõ ìàòåðèàëüíûõ çàòðàò íà ïîääåðæàíèå ñèñòåìû íàëîãîâîãî

àäìèíèñòðèðîâàíèÿ (îáñëóæèâàíèÿ èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà è íàëîãî-

ïëàòåëüùèêà â äàííîé ñôåðå). Óêàçàííûé ïðèíöèï íàëîãîîáëîæå-

íèÿ óòâåðæäàåò íåîáõîäèìîñòü ðàöèîíàëèçàöèè ñèñòåìû íàëîãîâîãî

àäìèíèñòðèðîâàíèÿ è ñîêðàùåíèÿ ðàñõîäîâ íà åãî îñóùåñòâëåíèå.

Äåéñòâîâàâøàÿ â XVIII â. îòêóïíàÿ ñèñòåìà ïðèâîäèëà ê òîìó, ÷òî â

êàçíó ãîñóäàðñòâà íåðåäêî ïîñòóïàëî ìåíåå ïîëîâèíû ñîáðàííûõ ñ

íàñåëåíèÿ íàëîãîâ.

Â öåëÿõ ñîáëþäåíèÿ ñïðàâåäëèâîñòè çàìåòèì, ÷òî íåêîòîðûå

ó÷åíûå äî À. Ñìèòà ñôîðìóëèðîâàëè îïðåäåëåííûå ïîëîæåíèÿ, îò-

íîñÿùèåñÿ ê ïðèíöèïàì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàïðèìåð, êàê îòìå÷àåò

Ïàíñêîâ Â.Â., èäåè î íåîáõîäèìîñòè ðàâíîìåðíîñòè íàëîãîîáëîæå-

íèÿ, îïðåäåëåííîãî óäîáñòâà äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà è âîçìîæíî

ìåíüøåãî íàëîãîâîãî ãíåòà äî À. Ñìèòà âûñêàçûâàëè Î. Ìèðàáî

(1761), Ô. Þñòè (1766), Ï. Âåððè (1771).

Òàê, ôðàíöóçñêèé ýêîíîìèñò Î. Ìèðàáî ñ÷èòàë, ÷òî íàëîãîîá-

ëîæåíèå äîëæíî îñíîâûâàòüñÿ íåïîñðåäñòâåííî íà ñàìîì èñòî÷íè-

êå äîõîäà, áûòü ñ íèì â ïîñòîÿííîé âçàèìîñâÿçè è âçàèìîçàâèñè-

ìîñòè è íå äîëæíî áûòü îáðåìåíåíî èçäåðæêàìè âçèìàíèÿ.

Îäíàêî èìåííî À. Ñìèò ñìîã íå òîëüêî ÷åòêî ñôîðìóëèðîâàòü,

íî è ñ íàó÷íîé òî÷êè çðåíèÿ îáîñíîâàòü óêàçàííûå ïîëîæåíèÿ, ÷åì

çàëîæèë îñíîâó íà÷àëà òåîðåòè÷åñêîé ðàçðàáîòêå ïðèíöèïèàëüíûõ

ïîñòóëàòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ïîñëå òîãî, êàê ñ ìîìåíòà ïðîâîçãëàøåíèÿ Ñìèòîì ïðèíöèïîâ

íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðîøëî áîëåå ñòîëåòèÿ, ò.å. êîãäà ãîñóäàðñòâà íà-

ñòîëüêî îêðåïëè è ôèíàíñîâàÿ íàóêà îêîí÷àòåëüíî ñëîæèëàñü â ñà-

ìîñòîÿòåëüíóþ, çàÿâëåííûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ ñìîãëè

áûòü ðåàëèçîâàíû ïîñðåäñòâîì ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâûõ ðåôîðì. Èòî-

ãîì äîñòèæåíèé ôèíàíñîâîé íàóêè ÿâèëèñü íàëîãîâûå ðåôîðìû,

ïðîâåäåííûå ïîñëå ïåðâîé ìèðîâîé âîéíû, â ðåçóëüòàòå êîòîðûõ

âïåðâûå ïîëíîñòüþ áûëè ó÷òåíû ðàçðàáîòàííûå íàó÷íûå ïðèíöè-

ïû. Â ðåçóëüòàòå ïðîâåäåíèÿ ýòèõ ðåôîðì áûëà ñîçäàíà êîíñòðóê-

öèÿ ñîâðåìåííîé íàëîãîâîé ñèñòåìû, â êîòîðîé ïðÿìûå íàëîãè, è

ïðåæäå âñåãî èíäèâèäóàëüíûé ïîäîõîäíî-ïðîãðåññèâíûé íàëîã,

çàíÿëè âåäóùåå ìåñòî.

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

153

Ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ âñåãäà ïðèâëåêàëè âíèìàíèå ïðàê-

òèêîâ è òåîðåòèêîâ, èõ ðàçðàáîòêà îñíîâûâàëàñü íà èíäèâèäóàëè-

ñòè÷åñêèõ òåîðèÿõ ãîñóäàðñòâà è íàëîãîâ, êîòîðûå îòñòàèâàëè èäåþ

íàèìåíüøåãî âìåøàòåëüñòâà ãîñóäàðñòâà â ýêîíîìè÷åñêèå ïðîöåññû,

÷òî îçíà÷àëî ïðèîðèòåò èíòåðåñîâ ïëàòåëüùèêà íàëîãîâ.

Ïðåäñòàâèòåëè øêîëû ìåðêàíòèëèñòîâ íå ñòàâèëè ïðîáëåìû

íåïîñðåäñòâåííîé ðàçðàáîòêè ïðèíöèïîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, îäíàêî

óæå â XVII â. âûñêàçàëè ñâîå îòíîøåíèå ê ïðèíöèïó ðàâíîìåðíîñòè.

À.È. Áóêîâåöêèé îòìå÷àåò, ÷òî «â ïåðèîä ìåðêàíòèëèçìà â àíãëèé-

ñêîé ëèòåðàòóðå áûë ñôîðìóëèðîâàí ðÿä èíòåðåñíûõ ïîëîæåíèé,

äîëãî ñîõðàíÿâøèõñÿ â ôèíàíñîâîé íàóêå». Ñ ðàçðàáîòîê àíãëèéñêîãî

ó÷åíîãî Ò. Ãîááñà (1588—1679) íà÷èíàåòñÿ õàðàêòåðíàÿ äëÿ XVII â.

çàùèòà ñèñòåìû êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîòîðûé êðèòèêóåò

îáëîæåíèå èìóùåñòâà è ðÿäîì àðãóìåíòîâ äîêàçûâàåò, ÷òî êîñâåí-

íîå îáëîæåíèå — ñàìîå ðàâíîìåðíîå è ñàìîå ñïðàâåäëèâîå»

Â îäíîé èç íàó÷íûõ ðàáîò XVIII â., ïîäãîòîâëåííîé ïðè ó÷à-

ñòèè Ô. Êåíý, Î. Ìèðàáî ïðåäñòàâèë îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ ðàçðàáî-

òîê ôèçèîêðàòîâ â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ìèðàáî ïîëàãàë, ÷òî

âñÿêîå îáëîæåíèå äîëæíî îòâå÷àòü òðåì ïðèíöèïàì: âî-ïåðâûõ, äîëæ-

íî áûòü îñíîâàíî íåïîñðåäñòâåííî íà ñàìîì èñòî÷íèêå äîõîäîâ;

âî-âòîðûõ, äîëæíî áûòü â ïîñòîÿííîì ñîîòíîøåíèè ñ ýòèìè äîõî-

äàìè; â-òðåòüèõ, íå äîëæíî áûòü ñëèøêîì îáðåìåíåíî èçäåðæêàìè

âçèìàíèÿ. Ïðè ýòîì Ìèðàáî îñîáåííî ìíîãî âíèìàíèÿ óäåëÿåò

þðèäè÷åñêîé ïðèðîäå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïîñêîëüêó ïðèõîäèò ê âû-

âîäó î òîì, ÷òî íèêàêîé íàëîã íå ìîæåò áûòü âçèìàåì áåç ñîãëàñèÿ

ïîääàííûõ, ÷òî ïðåäïîëàãàåò ðåàëèçàöèþ ïðèíöèïà çàêîííîñòè åãî

óñòàíîâëåíèÿ.

Ïðîâîäÿ àíàëèç ñâîåé ýêîíîìè÷åñêîé òàáëèöû, Êåíý ðàññìàò-

ðèâàåò ïðè÷èíû, ñîêðàùàþùèå ïðîöåññ âîñïðîèçâîäñòâà, âûäåëÿÿ

ñëåäóþùèå:

x ïëîõóþ ôîðìó îáëîæåíèÿ (ïðåäëàãàåò êàê ìîæíî ñêîðåå

óíè÷òîæèòü ïðîèçâîëüíûå íàëîãè, ïàäàþùèå íà çåìåëüíûõ

àðåíäàòîðîâ, èíà÷å ýòîò âèä îáëîæåíèÿ íå çàìåäëèò ïîãëî-

òèòü âñå äîõîäû ãîñóäàðñòâà)

x èçëèøíåå áðåìÿ íàëîãîâ âñëåäñòâèå ÷ðåçìåðíûõ èçäåðæåê ïî

èõ âçèìàíèþ;

x ÷ðåçìåðíûå ñóäåáíûå ðàñõîäû

Ðåêîìåíäàöèè ïî ðåàëèçàöèè ïðèíöèïà ðàâíîìåðíîñòè íàëîãî-

îáëîæåíèÿ îòðàæàëè ñîñòîÿíèå ôèíàíñîâîé íàóêè, ïðè ýòîì èìåííî

ôèçèîêðàòè÷åñêàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ øêîëà îòâåòèëà íà âîïðîñ: ÷òî îáëà-

Áóêîâåöêèé À.È. Ââåäåíèå â ôèíàíñîâóþ íàóêó. ÑÏá.: Ïèòåð, 2000. Ñ. 124.

Òàì æå Ñ. 137.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

154

ãàòü íàëîãàìè — âàëîâûé èëè ÷èñòûé äîõîä, îòäàâàÿ ïðåäïî÷òåíèå

ïîñëåäíåìó. Ðåøèâ ýòîò âîïðîñ, ôèçèîêðàòû ïðåäëîæèëè íàëîã,

êîòîðûé, ïî èõ ìíåíèþ, ïîçâîëèë áû ýôôåêòèâíî îáëîæèòü ÷èñòûé

äîõîä, ÷òî îáåñïå÷èëî áû ðàâíîìåðíîñòü ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî

áðåìåíè. Ïîñêîëüêó áîëüøèíñòâî íàëîãîâûõ ïëàòåæåé óäåðæèâàåò-

ñÿ èç ÷èñòîãî äîõîäà, òî òåîðåòè÷åñêè âñå ñóùåñòâóþùèå íàëîãè

ìîæíî çàìåíèòü åäèíûì íàëîãîì, ïàäàþùèì íà ýòîò åäèíñòâåííûé

èñòî÷íèê, — íàëîãîì íà ÷èñòûé äîõîä ãðàæäàí.

Òàêèì îáðàçîì, çàñëóãà ôèçèîêðàòîâ ñîñòîèò â òîì, ÷òî îíè ïåð-

âûìè ïîñòàâèëè âîïðîñ î ïðèíöèïàõ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Äàëüíåéøåå ðàçâèòèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ À. Ñìèòà ïî-

ëó÷èëè â òðóäå ðîññèéñêîãî ó÷åíîãî Í.È. Òóðãåíåâà «Îïûò òåîðèè

íàëîãîâ» (1818). Âûðàæàÿ ñîáñòâåííîå ìíåíèå î ïðèíöèïå ñïðàâåä-

ëèâîñòè, îí îòìå÷àë, ÷òî êàæäûé íàëîã èìååò ñâîè íåäîñòàòêè è

ïîýòîìó ïðè ââåäåíèè íàëîãîâ ñëåäóåò èçáèðàòü òå èç íèõ, êîòîðûå

ñîïðÿæåíû ñ ðåàëèçàöèåé íàèìåíüøåãî êîëè÷åñòâà íåäîñòàòêîâ.

Ïðè ýòîì ó÷åíûé óêàçûâàë íà íåîáõîäèìîñòü óñòàíîâëåíèÿ óìåðåí-

íîé ïðîãðåññèè íàëîãîâ; â ñâîåì òðóäå îí îñîáåííî îòìå÷àåò íåîá-

õîäèìîñòü ñîáëþäåíèÿ ïðèíöèïà ðàâíîãî ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâ

ìåæäó âñåìè ãðàæäàíàìè ñîãëàñíî èõ äîõîäàì. Ê ÷èñëó âàæíåéøèõ

Òóðãåíåâ îòíîñèò òàêèå ïðèíöèïû, êàê ñîêðàùåíèå èçäåðæåê, îï-

ðåäåëåííîñòü íàëîãà, à òàêæå óäîáñòâî âçèìàíèÿ íàëîãîâ. Ñóùåñò-

âåííûì òîë÷êîì â ðàçâèòèè òåîðèè íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâèëîñü âû-

ñêàçûâàíèå ó÷åíîãî î öåëåñîîáðàçíîñòè âçèìàíèÿ íàëîãà íå ñ ñàìîãî

êàïèòàëà, à ñ ÷èñòîãî äîõîäà â öåëÿõ ñáåðåæåíèÿ èñòî÷íèêîâ ãîñó-

äàðñòâåííûõ äîõîäîâ.

Êàê îòìå÷àåò Â.Â. Ïàíñêîâ, È.È. ßíæóë èçëîæèë àðãóìåíòà-

öèþ ïðîòèâíèêîâ îáëîæåíèÿ êàïèòàëà íàëîãîì: «Ïåðâàÿ ÷àñòü

èìóùåñòâà (êàïèòàëà) áåçóñëîâíî òðåáóåò ïîùàäû. Ïðîèçâîäè-

òåëüíàÿ äåÿòåëüíîñòü íåâîçìîæíà áåç êàïèòàëà: íàðîä íå ìîæåò

áåç íåãî óâåëè÷èòü ìàññû öåííîñòåé; êàïèòàë åñòü êàê áû çàäàòîê,

êîòîðûé äàåòñÿ ïðîèçâîäèòåëþ è êîòîðûé â ïðîäóêòå ïîëó÷àåòñÿ

îáðàòíî è ïðèòîì ñ ïðèáûëüþ. Åñëè áû ãîñóäàðñòâî ñòàëî ÷åðïàòü

ñâîè íàëîãè èç êàïèòàëà, òî âñëåä çà óìåíüøåíèåì ïîñëåäíåãî

ïðîèçîøëà áû çàäåðæêà â ñîçäàíèè íîâûõ öåííîñòåé, è íàðîäíîå

áîãàòñòâî ñòàëî áû ïðîãðåññèðîâàòü âñå ìåäëåííåå è ìåäëåííåå,

ïî ìåðå óâåëè÷åíèÿ òÿæåñòè îáëîæåíèÿ. Îòñþäà âûòåêàåò ñëåäóþ-

ùåå ïðàâèëî: íàëîãè äîëæíû îñòàâëÿòü êàïèòàë ñòðàíû ïî âîçìîæ-

íîñòè íåòðîíóòûì (çà èñêëþ÷åíèåì ÷ðåçâû÷àéíûõ ñëó÷àåâ — âîéí

è ïð.) è ïàäàòü ëèøü íà äîõîä»

ßíæóë È.È. Óêàç. ñî÷. Ñ. 207.

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

155

Â îòëè÷èå îò À. Ñìèòà íåìåöêèé ýêîíîìèñò À. Âàãíåð, èñõîäÿ

èç òåîðèè êîëëåêòèâíûõ ïîòðåáíîñòåé, äîïîëíèë ïðèíöèïû íàëîãî-

îáëîæåíèÿ, èçëîæåííûå Ñìèòîì, íîâûìè, â îñíîâó êîòîðûõ ïîëî-

æèë èíòåðåñû ãîñóäàðñòâà.

Ïðåäëîæåííûå â êîíöå XIX â. ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ

À. Âàãíåð èçëîæèë â äåâÿòè îñíîâíûõ ïðàâèëàõ, îáúåäèíåííûõ â

÷åòûðå ãðóïïû.

1. Ôèíàíñîâûå ïðèíöèïû:

x äîñòàòî÷íîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ;

x ýëàñòè÷íîñòü (ïîäâèæíîñòü) íàëîãîîáëîæåíèÿ.

2. Ýêîíîìèêî-õîçÿéñòâåííûå ïðèíöèïû:

x íàäëåæàùèé âûáîð èñòî÷íèêà íàëîãîîáëîæåíèÿ (äîõîä èëè

êàïèòàë);

x ðàçóìíîñòü ïîñòðîåíèÿ ñèñòåìû íàëîãîâ (ó÷èòûâàÿ ïîñëåäñò-

âèÿ èõ ââåäåíèÿ).

3. Ýòè÷åñêèå ïðèíöèïû, èëè ïðèíöèïû ñïðàâåäëèâîñòè:

x âñåîáùíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ;

x ðàâíîìåðíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ.

4. Ïðèíöèïû íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ:

x îïðåäåëåííîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ;

x óäîáñòâî óïëàòû íàëîãà;

x ìàêñèìàëüíîå óìåíüøåíèå èçäåðæåê âçèìàíèÿ.

Îñíîâíîå äîñòèæåíèå À. Âàãíåðà ñîñòîÿëî â òîì, ÷òî äîïîëíèâ

ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ À. Ñìèòà, îí ðàçðàáîòàë íåêóþ êîíöåï-

öèþ, êîòîðàÿ ïîñëóæèëà â äàëüíåéøåì îñíîâîé (áàçèñîì) äëÿ ïî-

ñòðîåíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì âî âñåì ìèðå. Âàãíåð â îòëè÷èå îò Ñìèòà

â ðàçðàáîòêå ïðèíöèïîâ ðóêîâîäñòâîâàëñÿ òåîðèåé êîëëåêòèâíûõ

ïîòðåáíîñòåé è ïîòîìó íà ïåðâûé ïëàí ïîñòàâèë ôèíàíñîâûå ïðèí-

öèïû äîñòàòî÷íîñòè è ýëàñòè÷íîñòè îáëîæåíèÿ, à íå èíòåðåñû íà-

ëîãîïëàòåëüùèêà. Ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ ñòàëè ïðåäñòàâëÿòü

ñîáîé ñèñòåìó, ó÷èòûâàþùóþ èíòåðåñû êàê ãîñóäàðñòâà, òàê è íà-

ëîãîïëàòåëüùèêîâ, ñ ïðèîðèòåòîì ïåðâîãî. Òàêèì îáðàçîì, ôèíàí-

ñîâàÿ íàóêà ïîñòàâèëà âîïðîñ î ñáàëàíñèðîâàííîñòè ôèíàíñîâûõ

èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà è íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Êàê ñïðàâåäëèâî îòìå÷àåò Â.Â. Ïàíñêîâ, ïðèíöèïû íàëîãîîáëî-

æåíèÿ, ðàçðàáîòàííûå â XVIII—XIX ââ., ñ ó÷åòîì ðåàëèé ýêîíîìè÷å-

ñêîé è ôèíàíñîâîé òåîðèè è ïðàêòèêè XX â. íå óòðàòèëè ñâîåé àêòó-

àëüíîñòè è ñôîðìóëèðîâàíû ñëåäóþùèì îáðàçîì: «Ñïðàâåäëèâîñòü

íàëîãîîáëîæåíèÿ â âåðòèêàëüíîì è ãîðèçîíòàëüíîì àñïåêòàõ. Ñïðà-

âåäëèâîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ â âåðòèêàëüíîì ðàçðåçå îçíà÷àåò, ÷òî

íàëîã äîëæåí âçèìàòüñÿ â ñòðîãîì ñîîòâåòñòâèè ñ ìàòåðèàëüíûìè

âîçìîæíîñòÿìè êîíêðåòíîãî ëèöà, òî åñòü ÷òî ñ ïîâûøåíèåì äîõî-

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

156

äà ñòàâêà íàëîãà óâåëè÷èâàåòñÿ. Ñïðàâåäëèâîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ â

ãîðèçîíòàëüíîì ðàçðåçå — ýòî ïðèíöèï, ïðåäïîëàãàþùèé åäèíóþ

íàëîãîâóþ ñòàâêó äëÿ ëèö ñ îäèíàêîâûìè äîõîäàìè. Ýôôåêòèâíàÿ

íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ïîäðàçóìåâàåò íàëè÷èå â íåé èíñòðóìåíòîâ, ñòèìó-

ëèðóþùèõ ýêîíîìè÷åñêèé ðîñò, õîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëüíîñòü èíäè-

âèäîâ è ïðåäïðèÿòèé. Íåéòðàëüíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåäïîëàãàåò

ðàâíîâåëèêîñòü íàëîãîâûõ èçúÿòèé íåçàâèñèìî îò ñôåð ïðèëîæåíèÿ

êàïèòàëà è âèäîâ ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ïðîñòîòà íàëîãîâîé

ñèñòåìû âûðàæàåòñÿ â ëåãêîñòè è äîñòóïíîñòè äëÿ øèðîêèõ êðóãîâ

òåõíèêè ïîäñ÷åòà íàëîãîâ è çàïîëíåíèÿ ðàçëè÷íûõ ôîðì íàëîãîâîé

îò÷åòíîñòè»

Ïðàêòè÷åñêóþ ðåàëèçàöèþ âûøåíàçâàííûå ïðèíöèïû íàëîãî-

îáëîæåíèÿ ïîëó÷èëè òîëüêî â íà÷àëå XX â., êîãäà â ýêîíîìèêå ìíî-

ãèõ ñòðàí íà÷àëè ïðîâîäèòüñÿ íàëîãîâûå ðåôîðìû.

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ðàçðàáîòàííûå â XVIII—XIX ââ. è óòî÷íåí-

íûå â XX â. ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ ñôîðìèðîâàíû â îïðåäå-

ëåííóþ ñèñòåìó, â îáùåì âèäå êëàññèôèöèðóþùóþ èõ íà ýêîíîìè-

÷åñêèå, îðãàíèçàöèîííûå è þðèäè÷åñêèå.

ȋȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȖȓ ȝȞȖțȤȖȝȩ

țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

Ðàññìîòðèì áîëåå ïîäðîáíî ýêîíîìè÷åñêèå ïðèíöèïû íàëîãî-

îáëîæåíèÿ:

x ðàâåíñòâî è ñïðàâåäëèâîñòü (äâà ïîäõîäà — ïëàòåæåñïîñîá-

íîñòè è âûãîä;

x ýôôåêòèâíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ;

x ñîðàçìåðíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ;

x ìíîæåñòâåííîñòü íàëîãîâ è ñáîðîâ;

x âñåîáùíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ.

1. Ïðèíöèï ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè. Ñîãëàñíî åìó âëèÿíèå

íàëîãîâîãî áðåìåíè äîëæíî áûòü ðàâíîìåðíûì è ñîîòâåòñòâåííî

êàæäûé íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí âíîñèòü ñïðàâåäëèâóþ ÷àñòü íà-

ëîãîâûõ ïëàòåæåé â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò. Âñå íàëîãîïëàòåëü-

ùèêè (þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà) îáÿçàíû ïðèíèìàòü ìàòå-

ðèàëüíîå ó÷àñòèå â ôèíàíñèðîâàíèè ïîòðåáíîñòåé ãîñóäàðñòâà â

ñîîòâåòñòâèè ñî ñâîåé ïëàòåæåñïîñîáíîñòüþ, ïðè ýòîì îáëîæåíèå

íàëîãàìè äîëæíî áûòü âñåîáùèì è ðàâíîìåðíî ðàñïðåäåëÿòüñÿ ìå-

æäó íàëîãîïëàòåëüùèêàìè.

Íàëîãîâûå ðåôîðìû â ÑØÀ: 80-å ãîäû // Íîâûå àñïåêòû â ñèñòåìå íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ â êàïèòàëèñòè÷åñêèõ ñòðàíàõ. Ì., 1990.

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

157

Â äàííîì ñëó÷àå íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî ðàâåíñòâî è ñïðà-

âåäëèâîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ äîëæíû áûòü îáåñïå÷åíû â âåðòèêàëü-

íîì è ãîðèçîíòàëüíîì àñïåêòàõ.

Èñõîäÿ èç ïðèíöèïà ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè â âåðòèêàëüíîì

àñïåêòå, íàëîãè äîëæíû âçèìàòüñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ìàòåðèàëüíûìè

âîçìîæíîñòÿìè êîíêðåòíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà, à èìåííî, ñ ïî-

âûøåíèåì äîõîäà äîëæíà óâåëè÷èâàòüñÿ è íàëîãîâàÿ ñòàâêà. Âìåñòå

ñ òåì äîëæíû áîëüøå ïëàòèòü íàëîãîâ è òå íàëîãîïëàòåëüùèêè, êî-

òîðûå ïîëó÷àþò áîëüøå îò ãîñóäàðñòâà ìàòåðèàëüíûõ èëè èíûõ áëàã.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèíöèïîì ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè â ãîðè-

çîíòàëüíîì àñïåêòå, íàëîãîïëàòåëüùèêè, íàõîäÿùèåñÿ â ðàâíîì ïî-

ëîæåíèè, ðàññìàòðèâàþòñÿ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì â åäèíîé

ïëîñêîñòè, ò.å. ïëàòåëüùèêè ñ îäèíàêîâûìè äîõîäàìè äîëæíû îáëà-

ãàòüñÿ íàëîãîì ïî åäèíîé ñòàâêå.

Â ìèðîâîé ïðàêòèêå íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèìåíÿþòñÿ äâà îñíîâíûõ

ïîäõîäà ê ðåàëèçàöèè ïðèíöèïà ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè:

x îáåñïå÷åíèå âûãîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà — ñîãëàñíî åìó óïëà-

÷èâàåìûå íàëîãè ñîîòâåòñòâóþò òåì âûãîäàì, êîòîðûå íàëî-

ãîïëàòåëüùèê ïîëó÷àåò îò óñëóã ãîñóäàðñòâà (íàëîãîïëàòåëü-

ùèêó âîçâðàùàåòñÿ ÷àñòü óïëà÷åííûõ íàëîãîâ ïóòåì âûïëàò

èç áþäæåòà, ðàçëè÷íîãî ðîäà êîìïåíñàöèé, òðàíñôåðòîâ, ôè-

íàíñèðîâàíèÿ îáðàçîâàíèÿ, çäðàâîîõðàíåíèÿ è äðóãèõ ñîöèàëü-

íûõ çàòðàò); â äàííîì ñëó÷àå íàèáîëåå ÿðêî ïðîñëåæèâàåòñÿ

ñâÿçü óêàçàííîãî ïîäõîäà ñî ñòðóêòóðîé ðàñõîäîâ áþäæåòà;

x ïëàòåæåñïîñîáíîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà — ýòîò ïîäõîä íå ó÷è-

òûâàåò ñòðóêòóðó áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ, íî òåñíî âçàèìîñâÿçàí

ñî ñòåïåíüþ ïëàòåæåñïîñîáíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Ïðàêòèêà íàëîãîîáëîæåíèÿ ñëîæèëàñü òàêèì îáðàçîì, ÷òî ïðè

ôîðìèðîâàíèè ìèðîâûõ ñèñòåì íàëîãîîáëîæåíèÿ óêàçàííûõ äâà

ïîäõîäà, êàê ïðàâèëî, ñî÷åòàþòñÿ, ÷òî îáåñïå÷èâàåò íàèáîëåå áëà-

ãîïðèÿòíûå óñëîâèÿ äëÿ ðåàëèçàöèè ýòîãî âàæíåéøåãî ïðèíöèïà

ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû.

Íàèáîëåå íàãëÿäíî ïðèíöèï ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè èëëþ-

ñòðèðóåò êðèâàÿ Ëîðåíöà (Lorenz curve), ïðåäñòàâëåííàÿ íà ðèñ. 5.4.

Ïðè àáñîëþòíî ðàâíîìåðíîì ðàñïðåäåëåíèè 50% äîìîõîçÿéñòâ

èìåþò 50% ñîâîêóïíûõ äîõîäîâ äî èëè ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ (íà

ðèñ. 5.4 ëèíèÿ ðàñïðåäåëåíèÿ èìååò âèä ïðÿìîé — ýòî áèññåêòðèñà

ÀÂÑ). Êðèâûå Ëîðåíöà ôàêòè÷åñêîãî ðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ îòñòîÿò

îò ýòîé ïðÿìîé òåì äàëüøå, ÷åì áîëüøå íåðàâåíñòâî. Êðèâàÿ AGC

äåìîíñòðèðóåò ðàñïðåäåëåíèå äîõîäîâ äî è ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ

â íåéòðàëüíîé íàëîãîâîé ñèñòåìå (ýòè êðèâûå ñîâïàäàþò), ñîîòâåò-

ñòâåííî íåðàâåíñòâî îñòàåòñÿ íåèçìåííûì. Êðèâàÿ AFC äåìîíñòðè-

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

158

ðóåò ðàñïðåäåëåíèå äîõîäîâ ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ â ðåãðåññèâíîé

íàëîãîâîé ñèñòåìå, ñîîòâåòñòâåííî íåðàâåíñòâî óâåëè÷èâàåòñÿ.

Ðèñ. 5.14.

Êðèâàÿ

Ëîðåíöà äëÿ ðàçëè÷íûõ íàëîãîâûõ ñèñòåì

È òîëüêî ïðîãðåññèâíàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà óìåíüøàåò íåðàâåí-

ñòâî äîõîäîâ ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ (êðèâàÿ ADC), ïîýòîìó îíà è

ÿâëÿåòñÿ åäèíñòâåííî ñïðàâåäëèâîé. Ïîòåðåé ýôôåêòèâíîñòè èç-çà

íåãàòèâíîãî âëèÿíèÿ âûñîêèõ íàëîãîâ íà ñòèìóëû ê òðóäîâîé äåÿ-

òåëüíîñòè (óâåëè÷åíèþ ïðåäëîæåíèÿ òðóäà), ñáåðåæåíèÿì è èíâå-

ñòèöèÿì, ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ñëåäóåò ïðåíåáðå÷ü.

2. Ïðèíöèï ýôôåêòèâíîñòè. Îí ñîäåðæèò ñëåäóþùèå îñîáåííî-

ñòè, êîòîðûå íåâîçìîæíî èãíîðèðîâàòü ïðè ïîñòðîåíèè íàëîãîâîé

ñèñòåìû ëþáîãî ãîñóäàðñòâà.

Âî-ïåðâûõ, íàëîãè íå äîëæíû îêàçûâàòü ñóùåñòâåííîãî âëèÿíèÿ

íà ïðèíÿòèå ýêîíîìè÷åñêèõ ðåøåíèé. À èìåííî ýôôåêòèâíàÿ íà-

ëîãîâàÿ ñèñòåìà ïîäðàçóìåâàåò íàëè÷èå â íåé èíñòðóìåíòîâ, ñòèìó-

ëèðóþùèõ ýêîíîìè÷åñêèé ðîñò, õîçÿéñòâåííóþ àêòèâíîñòü ãðàæäàí è

îðãàíèçàöèé. Ïðàêòè÷åñêàÿ ðåàëèçàöèÿ äàííîãî ïðèíöèïà âîçìîæíà

ïðè óñëîâèè, ÷òî íàëîã óñòàíàâëèâàåòñÿ íà äîõîä. Îñíîâíàÿ èäåÿ

ýôôåêòèâíîñòè íàëîãîâîé ñèñòåìû ñîñòîèò íå â îòðèöàíèè âîçìîæ-

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

159

íîñòè îáëîæåíèÿ ïðîèçâîäèòåëüíîãî èìóùåñòâà, à â òîì, ÷òî íàëîã

íå äîëæåí ïðåâûøàòü âåëè÷èíû, ïðèâîäÿùåé ê åãî ñîêðàùåíèþ.

Âî-âòîðûõ, ýôôåêòèâíîñòü êàæäîãî êîíêðåòíîãî íàëîãà, âûðà-

æàåòñÿ â íèçêèõ èçäåðæêàõ íà ñîäåðæàíèå è ïîääåðæàíèå â àêòóàëü-

íîì ñîñòîÿíèè ñèñòåìû íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ.

ǯșȜȘ 5. ȀȓȜȞȖȭ Ȗ ȝȞȎȘȠȖȘȎ

ǶǵǺǳǾǳǻǶǳ ǾǮǿǽǾǳǲǳǹǳǻǶȍ

ǽǼ ǾǮǵǺǳǾȁ ǲǼȃǼǲǮ

ǲȐȡȚȭ țȎȖȏȜșȓȓ ȦȖȞȜȘȜ ȖȟȝȜșȪȕȡȓȚȩȚȖ ȚȓȠȜȒȎȚȖ ȖȕȚȓȞȓțȖȭ

țȓȞȎȐȓțȟȠȐȎ ȭȐșȭȬȠȟȭ ȘȞȖȐȎȭ ǹȜȞȓțȤȎ Ȗ ȘȜȫȢȢȖȤȖȓțȠ ǲȔȖțȖ.

ǻȎ ȞȖȟ. 5.15 ȝȜȘȎȕȎțȎ ȘȞȖȐȎȭ ǹȜȞȓțȤȎ Ȓșȭ ǰȓșȖȘȜȏȞȖȠȎțȖȖ,

ȜȟțȜȐȎțțȎȭ țȎ ȒȜȣȜȒȎȣ ȒȜ ȡȝșȎȠȩ țȎșȜȑȜȐ ȕȎ 2000—2001 ȑȑ.

% ɧɚɫɟɥɟɧɢɹ

Ʉɪɢɜɚɹ

ɥɨɪɟɧɰɚ

Ʌɢɧɢɹ ɩɨɥɧɨɝɨ

ɪɚɜɟɧɫɬɜɚ

24,6

100

50 60 80 100

ǾȖȟ. 5.15. ǸȞȖȐȎȭ ǹȜȞȓțȤȎ: ȒȜȣȜȒȩ ȎțȑșȖȗȟȘȖȣ ȒȜȚȜȣȜȕȭȗȟȠȐ

ȒȜ ȡȝșȎȠȩ țȎșȜȑȜȐ, ȐȘșȬȥȎȭ ȝȜȟȜȏȖȭ (ȕȎ 2000—2001 ȑȑ.)

ǱȜȞȖȕȜțȠȎșȪțȎȭ ȜȟȪ ȖȕȚȓȞȭȓȠ ȝȞȜȤȓțȠ țȎȟȓșȓțȖȭ ȜȠ ȟȎȚȩȣ

ȏȓȒțȩȣ ȒȜ ȟȎȚȩȣ ȏȜȑȎȠȩȣ. ȀȎȘ, ȜȠȚȓȠȘȎ 40% ȝȞȓȒȟȠȎȐșȭȓȠ ȏȓȒțȓȗ-

ȦȖȓ 40% țȎȟȓșȓțȖȭ. ǽȜ ȐȓȞȠȖȘȎșȪțȜȗ ȜȟȖ ȖȕȚȓȞȭȓȠȟȭ ȝȞȜȤȓțȠ țȎ-

ȤȖȜțȎșȪțȜȑȜ ȒȜȣȜȒȎ, ȘȜȠȜȞȩȗ ȜțȖ ȝȜșȡȥȎȬȠ. ǸȞȖȐȎȭ țȎȥȖțȎȓȠȟȭ Ȑ

țȎȥȎșȓ ȘȜȜȞȒȖțȎȠ: țȜșȪ ȡ șȬȒȓȗ ȝȜșȡȥȎȓȠ țȜșȪ ȒȜȣȜȒȜȐ. ǳȟșȖ ȏȩ

ȒȜȣȜȒ ȞȎȟȝȞȓȒȓșȭșȟȭ ȟȜȐȓȞȦȓțțȜ ȞȎȐțȜȚȓȞțȜ, ȘȞȖȐȎȭ ǹȜȞȓțȤȎ ȏȩșȎ

ȏȩ ȝȞȭȚȜȗ șȖțȖȓȗ

ȝȜȒ ȡȑșȜȚ Ȑ 45°. ǯȓȒțȓȗȦȖȓ 20% țȎȟȓșȓțȖȭ ȏȡȒȡȠ

ȕȎȞȎȏȎȠȩȐȎȠȪ 20% țȎȤȖȜțȎșȪțȜȑȜ ȒȜȣȜȒȎ, ȏȓȒțȓȗȦȖȓ 60% — 60%, ȖȠ.Ȓ.

ǸȞȖȐȎȭ ȕȎȘȎțȥȖȐȎȓȠȟȭ Ȑ ȝȞȎȐȜȚ ȐȓȞȣțȓȚ ȡȑșȡ, ȘȜȑȒȎ 100% țȎȟȓșȓțȖȭ

ȝȜșȡȥȎȬȠ 100% țȎȤȖȜțȎșȪțȜȑȜ ȒȜȣȜȒȎ.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

160

ǻȎ ȝȞȎȘȠȖȘȓ ȘȞȖȐȎȭ ǹȜȞȓțȤȎ ȏȡȒȓȠ «ȝȞȜȐȖȟȎȠȪ» ȝȜȒ șȖțȖȓȗ Ȑ 45°.

ǻȎȝȞȖȚȓȞ, ȠȜȥȘȎ X ȝȜȘȎȕȩȐȎȓȠ, ȥȠȜ ȏȓȒțȓȗȦȖȓ 50% ȎțȑșȖȗȟȘȖȣ ȟȓȚȓȗ

ȝȜșȡȥȎșȖ ȠȜșȪȘȜ 24,6% țȎȤȖȜțȎșȪțȜȑȜ ȒȜȣȜȒȎ. ȅȓȚ țȖȔȓ șȖțȖȖ Ȑ 45°

ȜȝȡȟȘȎȓȠȟȭ ȫȠȎ ȘȞȖȐȎȭ, ȠȓȚ ȏȜșȪȦȓ ȏȡȒȓȠ ȡȞȜȐȓțȪ țȓȞȎȐȓțȟȠȐȎ.

ǸȞȖȐȎȭ ǹȜȞȓțȤȎ ȒȜȟȠȎȠȜȥțȜ ȝȜșȓȕțȎ Ȓșȭ ȒȓȚȜțȟȠȞȎȤȖȖ ȖȕȚȓțȓ-

țȖȗ Ȑ ȞȎȟȝȞȓȒȓșȓțȖȖ ȒȜȣȜȒȜȐ ȟ ȠȓȥȓțȖȓȚ ȐȞȓȚȓțȖ. ǿ 1949 ȝȜ 1979 ȑ.

ȘȞȖȐȎȭ ȟȚȓȟȠȖșȎȟȪ ȐȐȓȞȣ Ȑ țȎȝȞȎȐșȓțȖȖ șȖțȖȖ Ȑ 45°, ȜȠȞȎȔȎȭ ȜȟșȎȏ-

șȓțȖȓ țȓȞȎȐȓțȟȠȐȎ. ǵȎȠȓȚ ȟ 1979 ȝȜ 1999 ȑ. ȜțȎ ȜȝȡȟȠȖșȎȟȪ ȐțȖȕ ȜȠ ȫȠȜȗ

șȖțȖȖ, ȥȠȜ ȝȞȓȒȝȜșȎȑȎȓȠ ȡȟȖșȓțȖȓ țȓȞȎȐȓțȟȠȐȎ. ǿ 1999 ȑ. ȜțȎ ȟțȜȐȎ

ȟșȓȑȘȎ ȝȓȞȓȚȓȟȠȖșȎȟȪ ȐȐȓȞȣ.

ǽȞȜȏșȓȚȎ ȟ ȝȞȜȟȠȩȚ ȟȞȎȐțȓțȖȓȚ țȎ ȑșȎȕ ȘȞȖȐȩȣ ǹȜȞȓțȤȎ ȕȎȘșȬ-

ȥȎȓȠȟȭ Ȑ ȠȜȚ, ȥȠȜ ȜțȜ țȓȠȜȥțȜ. ȋȠȎ ȝȞȜȏșȓȚȎ ȝȞȓȜȒȜșȓȐȎȓȠȟȭ ȕȎ ȟȥȓȠ

ȖȟȝȜșȪȕȜȐȎțȖȭ ȘȜȫȢȢȖȤȖȓțȠȎ ǲȔȖțȖ.

% ɧɚɫɟɥɟɧɢɹ

ɨɬ ɧɚɰɢɨɧɚɥɶɧɨɝɨ ɞɨɯɨɞɚ

100

ɋɬɪɚɧɚ Ⱥ

ɋɬɪɚɧɚ ȼ

ǾȖȟ. 5.16. ǸȞȖȐȎȭ ǹȜȞȓțȤȎ Ȓșȭ ȒȐȡȣ ȟȠȞȎț

ȟ ȜȒȖțȎȘȜȐȩȚȖ ȘȜȫȢȢȖȤȖȓțȠȎȚȖ ǲȔȖțȖ

ǸȜȫȢȢȖȤȖȓțȠ ǲȔȖțȖ (Gini coefficient) ȓȟȠȪ ȠȜȥțȜȓ ȟȞȓȒȟȠȐȜ

ȖȕȚȓȞȓțȖȭ ȝȜșȜȔȓțȖȭ ȘȞȖȐȜȗ ǹȜȞȓțȤȎ. ȋȠȜ ȜȠțȜȦȓțȖȓ ȝșȜȧȎȒȖ

ȚȓȔȒȡ ȘȞȖȐȜȗ ǹȜȞȓțȤȎ Ȗ șȖțȖȓȗ Ȑ 45° Ș Ȝȏȧȓȗ ȝșȜȧȎȒȖ țȖȔȓ

ȘȞȖȐȜȗ Ȑ 45°. ǻȎ ȞȖȟ. 5.15 ȫȠȜ ȜȠțȜȦȓțȖȓ ȕȎȦȠȞȖȣȜȐȎțțȜȗ ȝșȜȧȎ-

ȒȖ Ǯ ȘȜ Ȑȟȓȗ ȝșȜȧȎȒȖ (Ǯ + ǰ). ǳȟșȖ ȒȜȣȜȒȩ ȞȎȟȝȞȓȒȓșȭȬȠȟȭ ȎȏȟȜ-

șȬȠțȜ ȞȎȐțȜȚȓȞțȜ, ȠȎȘ ȥȠȜ ȘȞȖȐȎȭ ǹȜȞȓțȤȎ ȟȜȐȝȎȒȎȓȠ ȟ șȖțȖȓȗ

Ȑ 45°, ȝșȜȧȎȒȪ Ǯ ȖȟȥȓȕȎȓȠ Ȗ ȘȜȫȢȢȖȤȖȓțȠ ǲȔȖțȖ ȞȎȐțȭȓȠȟȭ țȡșȬ.

ǸȜȑȒȎ ȡȐȓșȖȥȖȐȎȓȠȟȭ țȓȞȎȐȓțȟȠȐȜ, ȞȎȟȠȓȠ ȝșȜȧȎȒȪ Ǯ Ȗ ȟȜȜȠȐȓȠȟȠ-

ȐȓțțȜ ȘȜȫȢȢȖȤȖȓțȠ ǲȔȖțȖ. ǰ ȝȞȓȒȓșȪțȜȚ ȟșȡȥȎȓ ȎȏȟȜșȬȠțȜȑȜ țȓ-

ȞȎȐȓțȟȠȐȎ, ȘȜȑȒȎ ȜȒȖț ȥȓșȜȐȓȘ ȝȜșȡȥȎȓȠ ȐȓȟȪ țȎȤȖȜțȎșȪțȩȗ ȒȜȣȜȒ,

ȖȟȥȓȕȎȓȠ ȝșȜȧȎȒȪ ǰ Ȗ ȘȜȫȢȢȖȤȖȓțȠ ǲȔȖțȖ ȏȡȒȓȠ ȞȎȐȓț 1. ǽȜȫȠȜȚȡ

ȘȜȫȢȢȖȤȖȓțȠ ǲȔȖțȖ ȐȟȓȑȒȎ țȎȣȜȒȖȠȟȭ ȚȓȔȒȡ 0 Ȗ 1. ȅȓȚ Ȝț ȐȩȦȓ,

ȠȓȚ ȟȖșȪțȓȓ țȓȞȎȐȓțȟȠȐȜ. ǰ 1979 ȑ. ȘȜȫȢȢȖȤȖȓțȠ ǲȔȖțȖ ȒȜ ȡȝșȎȠȩ

țȎșȜȑȜȐ ȟȜȟȠȎȐșȭș Ȑ ǰȓșȖȘȜȏȞȖȠȎțȖȖ 0,30. ǰȟșȓȒȟȠȐȖȓ ȞȜȟȠȎ țȓȞȎ-

ȐȓțȟȠȐȎ țȎ ȝȞȜȠȭȔȓțȖȖ 1980-ȣȑȑ. ȫȠȜȠ ȘȜȫȢȢȖȤȖȓțȠ ȝȜȟȠȜȭțțȜ ȞȜȟ Ȗ

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

161

ȟȜȟȠȎȐȖș 0,38 Ȑ 1990 ȑ. ǽȜȟșȓ țȓȏȜșȪȦȜȑȜ ȝȎȒȓțȖȭ Ȝț ȐțȜȐȪ ȒȜȟȠȖȑ

ȐȓșȖȥȖțȩ 0,38 Ȑ 1998—1999 ȑȑ. Ȗ țȓȘȜȠȜȞȜȓ ȐȞȓȚȭ ȜȟȠȎȐȎșȟȭ țȎ

ȫȠȜȚ ȡȞȜȐțȓ. ǸȜȫȢȢȖȤȖȓțȠ ȝȜȟșȓ ȡȝșȎȠȩ țȎșȜȑȜȐ ȐȩȞȜȟ ȓȧȓ ȏȜșȓȓ

ȕțȎȥȖȠȓșȪțȜ — ȟ 0,29 Ȑ 1979 ȑ. ȒȜ 0,40 Ȑ 1990 ȑ., ȎȐ 2000—2001 ȑȑ.

Ȝț ȏȩș ȞȎȐȓț 0,39.

ǸȜȫȢȢȖȤȖȓțȠ ǲȔȖțȖ ȜȏșȎȒȎȓȠ ȠȓȚ ȝȞȓȖȚȡȧȓȟȠȐȜȚ, ȥȠȜ Ȝț ȜȠțȜ-

ȟȖȠȓșȪțȜ ȝȞȜȟȠ Ȓșȭ ȝȜțȖȚȎțȖȭ Ȗ ȖȟȝȜșȪȕȜȐȎțȖȭ, ȝȜȕȐȜșȭȓȠ ȞȎȟȝȞȓȒȓ-

șȓțȖȓ ȒȜȣȜȒȎ ȖșȖ Ȑ ȜȒțȜȗ Ȗ ȠȜȗ Ȕȓ ȟȠȞȎțȓ Ȑ ȞȎȕțȜȓ ȐȞȓȚȭ ȖșȖ ȚȓȔȒȡ

ȞȎȕțȩȚȖ ȟȠȞȎțȎȚȖ. ǼȒțȎȘȜ ȡ țȓȑȜ ȓȟȠȪ ȒȐȎ ȜȟțȜȐțȩȣ țȓȒȜȟȠȎȠȘȎ.

ǰȜ-ȝȓȞȐȩȣ, ȓȒȖțȟȠȐȓțțȩȗ ȝȜȘȎȕȎȠȓșȪ țȓ ȚȜȔȓȠ ȡȥȓȟȠȪ Ȑȟȓ ȜȟȜȏȓț-

țȜȟȠȖ țȓȞȎȐȓțȟȠȐȎ. ǰȜȕȪȚȓȚ ȝȞȖȚȓȞ ȟ ȒȐȡȚȭ ȟȠȞȎțȎȚȖ, ȖȕȜȏȞȎȔȓțțȩȗ

țȎ ȞȖȟ. 5.16. ǳȟșȖ ȝșȜȧȎȒȪ X ȞȎȐțȭȓȠȟȭ ȝșȜȧȎȒȖ Y, ȜțȖ ȏȡȒȡȠ ȒȎȐȎȠȪ

ȜȒȖțȎȘȜȐȩȗ ȘȜȫȢȢȖȤȖȓțȠ ǲȔȖțȖ, țȜ ȟȠȞȡȘȠȡȞȎ ȞȎȟȝȞȓȒȓșȓțȖȭ Ȗȣ

țȎȤȖȜțȎșȪțȜȑȜ ȒȜȣȜȒȎ ȝȞȖ ȫȠȜȚ ȏȡȒȓȠ ȟȜȐȓȞȦȓțțȜ ȞȎȕțȜȗ.

ǰȜ-ȐȠȜȞȩȣ, ȟȡȧȓȟȠȐȡȓȠ ȝȞȜȏșȓȚȎ ȟ ȠȓȚ, ȘȎȘȎȭ ȟȠȎȠȖȟȠȖȘȎ Ȗȟ-

ȝȜșȪȕȡȓȠȟȭ Ȑ ȞȎȟȥȓȠȎȣ: ȏȓȞȡȠȟȭ șȖ ȒȜȣȜȒȩ ȒȜ ȖșȖ ȝȜȟșȓ ȡȝșȎȠȩ țȎ-

șȜȑȜȐ; ȐȘșȬȥȎȬȠȟȭ șȖ ȠȡȒȎ ȝȜȟȜȏȖȭ; ȐȘșȬȥȎȬȠ șȖ ȜțȖ țȓȒȓțȓȔțȩȓ

ȢȜȞȚȩ ȒȜȣȜȒȜȐ (țȎȝȞȖȚȓȞ, ȝȞȜȒȡȘȠȩ ȝȖȠȎțȖȭ, ȐȩȞȎȧȓțțȩȓ Ȓșȭ

ȟȜȏȟȠȐȓțțȜȑȜ ȝȜȠȞȓȏșȓțȖȭ, — ȜȟțȜȐțȎȭ ȟȠȎȠȪȭ ȐȜ ȚțȜȑȖȣ ȞȎȕȐȖ-

ȐȎȬȧȖȣȟȭ ȟȠȞȎțȎȣ); ȜȟțȜȐȩȐȎȬȠȟȭ șȖ ȒȎțțȩȓ țȎ ȒȜȣȜȒȎȣ ȜȠȒȓșȪ-

țȩȣ șȖȤ, ȒȜȚȎȦțȖȣ ȣȜȕȭȗȟȠȐ ȖșȖ țȎșȜȑȜȜȏșȎȑȎȓȚȩȣ ȓȒȖțȖȤ?

Ǹ ȟȜȔȎșȓțȖȬ, ȞȎȕșȖȥțȩȓ ȟȠȞȎțȩ ȖȟȝȜșȪȕȡȬȠ ȞȎȕțȩȓ ȐȖȒȩ ȟȠȎ-

ȠȖȟȠȖȘȖ. ǽȜȫȠȜȚȡ ȝȞȜȐȓȒȓțȖȓ ȚȓȔȒȡțȎȞȜȒțȩȣ ȟȞȎȐțȓțȖȗ țȓȞȎȐȓț-

ȟȠȐȎ ȥȞȓȐȎȠȜ ȠȞȡȒțȜȟȠȭȚȖ.

? ǰ ȘȎȘȜȗ Ȗȕ ȟȠȞȎț țȎ ȞȖȟ. 5.16 Ȑȩ ȏȩ ȜȔȖȒȎșȖ ȜȏțȎȞȡȔȖȠȪ

ȏȜșȪȦȓȓ ȘȜșȖȥȓȟȠȐȜ ȏȓȒțȩȣ șȬȒȓȗ? ǼȝȖȦȖȠȓ, ȘȎȘ ȞȎȟȝȞȓȒȓșȭ-

ȓȠȟȭ ȒȜȣȜȒ Ȑ ȫȠȖȣ ȒȐȡȣ ȟȠȞȎțȎȣ.

3. Ïðèíöèï ñîðàçìåðíîñòè íàëîãî. Åãî ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóòü çàêëþ-

÷àåòñÿ â ñîîòíîøåíèè áþäæåòíûõ ïîñòóïëåíèé è ïîñëåäñòâèé íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Êàê îòìå÷àåò Â.Â. Ïàíñêîâ,

äàííûé ïðèíöèï òàêæå ìîæíî ñôîðìóëèðîâàòü êàê ïðèíöèï ýêî-

íîìè÷åñêîé ñáàëàíñèðîâàííîñòè èíòåðåñîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è

ãîñóäàðñòâåííîé êàçíû. Ïðè óñòàíîâëåíèè íàëîãîâ è îïðåäåëåíèè

èõ îñíîâíûõ ïàðàìåòðîâ äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ ýêîíîìè÷åñêèå ïî-

ñëåäñòâèÿ êàê äëÿ áþäæåòà è ïåðñïåêòèâíîãî ðàçâèòèÿ íàöèîíàëüíîé

ýêîíîìèêè, òàê è èõ âîçäåéñòâèÿ íà õîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëüíîñòü

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, â ÷àñòíîñòè íà óðîâåíü íàëîãîâîãî áðåìåíè íà

òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé.

4. Ïðèíöèï ìíîæåñòâåííîñòè íàëîãîâ. Îí âêëþ÷àåò â ñåáÿ ñëå-

äóþùèå àñïåêòû:

x íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ãîñóäàðñòâà äîëæíà áûòü îñíîâàíà íà ñîâî-

êóïíîñòè äèôôåðåíöèðîâàííûõ íàëîãîâ è îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ,