Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

172

Êîãäà ó÷åíûå ñòàëè âûÿñíÿòü, ÷òî æå ëåæèò â îñíîâàíèè äåëå-

íèÿ íàëîãîâ, òî îêàçàëîñü î÷åíü òðóäíûì óñòàíîâèòü êðèòåðèé

ýòîãî äåëåíèÿ. Â ôèíàíñîâîé íàóêå äåëåíèå íà ïðÿìûå è êîñâåí-

íûå íàëîãè âïåðâûå äàíî Ä. Ëîêêîì â êîíöå XVII â. Â îñíîâó äå-

ëåíèÿ áûë ïîëîæåí êðèòåðèé ïåðåëàãàåìîñòè íàëîãîâ (ïîäðîáíåå

ñì. § 3.3). Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ, â îñíîâàíèè êîòîðîé ëåæàë

êðèòåðèé ïåðåëàãàåìîñòè èëè íåïåðåëàãàåìîñòè, ïðîäåðæàëàñü â

òå÷åíèå XVII—XIX ââ.

Êîãäà èçìåíèëèñü âçãëÿäû íà ïðîöåññ ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ è

ïðèøëîñü êîíñòàòèðîâàòü, ÷òî ìíîãèå òàê íàçûâàåìûå ïðÿìûå íà-

ëîãè ïåðåëàãàþòñÿ íå õóæå òåõ, êîòîðûå èìåíóþòñÿ êîñâåííûìè, à

ïîñëåäíèå, â ñâîþ î÷åðåäü, äàëåêî íå âñåãäà ïåðåëàãàþòñÿ è íå âñå-

ãäà ïîëíîñòüþ, òî ïðèíöèï äåëåíèÿ íàëîãîâ íà ïåðåëàãàåìûå è íå-

ïåðåëàãàåìûå áûë ïðèçíàí íåñîñòîÿòåëüíûì.

Âòîðûì êðèòåðèåì äåëåíèÿ íàëîãîâ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå

ÿâèëîñü ïðèíÿòîå (â îñîáåííîñòè âî ôðàíöóçñêîì çàêîíîäàòåëüñòâå

è âî ôðàíöóçñêîé ëèòåðàòóðå) ðàçãðàíè÷åíèå èõ ïî ñïîñîáó îáëîæåíèÿ

è âçèìàíèÿ. Ïðÿìûå íàëîãè ïîñòðîåíû íà îñíîâàíèè ÿâëåíèé è

ïðèçíàêîâ ïîñòîÿííîãî õàðàêòåðà è ïîýòîìó çàðàíåå îïðåäåëèìûõ

(âëàäåíèå èëè ïîëüçîâàíèå èìóùåñòâîì). Îíè âçèìàþòñÿ ïî ëè÷-

íûì (îêëàäíûì), ïåðèîäè÷åñêè ñîñòàâëÿåìûì, ñïèñêàì ïëàòåëüùè-

êîâ íà îñíîâàíèè êàäàñòðà (çåìåëü, äîìîâ è ò.ä.) è â îïðåäåëåííûå

ñðîêè. Êîñâåííûå íàëîãè èñõîäÿò èç èçìåí÷èâûõ ÿâëåíèé, èç îò-

äåëüíûõ äåéñòâèé, ôàêòîâ, êàê, íàïðèìåð, èç ðàçëè÷íûõ àêòîâ ïî-

òðåáëåíèÿ, ñäåëîê, óñëóã, îáëàãàåìûõ íà îñíîâàíèè îïðåäåëåííûõ

òàðèôîâ.

Ýòîò êðèòåðèé äåëåíèÿ íàëîãîâ áûë ïîäâåðãíóò êðèòèêå çà òî,

÷òî «â ñòàðóþ òåðìèíîëîãèþ áûëî âíåñåíî ñîâåðøåííî íå ñîîòâåò-

ñòâóþùåå åé íîâîå ñîäåðæàíèå. Ïî÷åìó îáëîæåíèå íà îñíîâàíèè

ïîñòîÿííûõ ïðèçíàêîâ èìåíóåòñÿ ïðÿìûì, åäâà ëè êòî-íèáóäü ñóìååò

îáúÿñíèòü. Íî íå ëó÷øå è íàçâàíèå ïðÿìûõ íàëîãîâ «êàäàñòðîâûå»,

êîñâåííûõ — «òàðèôíûå». Êàäàñòð è òàðèô ïðèíöèïèàëüíî íå èñ-

êëþ÷àþò äðóã äðóãà (íàïðèìåð, ïðîìûñëîâûé íàëîã), à ñ äðóãîé ñòî-

ðîíû, åñòü èìåííî ïðÿìûå íàëîãè òàðèôíûå, íî ëèøåííûå êàäàñòðà

(ïîäîõîäíûé)»

Â ïîèñêàõ ëó÷øåé êëàññèôèêàöèè íàóêà íàçûâàëà ïðÿìûìè íà-

ëîãàìè îáëîæåíèå èìóùåñòâà, êîñâåííûìè — îáëîæåíèå ïîñòóï-

êîâ, ðàçëè÷àëà íàëîãè íà ïðîèçâîäñòâî è íàëîãè íà ïîòðåáëåíèå

èëè õàðàêòåðèçîâàëà ïðÿìûå â êà÷åñòâå îáëîæåíèÿ ñðåäíåé íàëîãî-

ñïîñîáíîñòè â îòëè÷èå îò êîñâåííûõ êàê èíäèâèäóàëèçèðóþùåãî

ýëåìåíòà, ïðèìûêàþùåãî ê îòäåëüíûì àêòàì ïîòðåáëåíèÿ, ñáåðåæå-

Êóëèøåð È.Ì. Óêàç. ñî÷. Ñ. 123—124.

6. ǸșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȭ țȎșȜȑȜȐ

173

íèÿ, ïðèîáðåòåíèÿ. È íàêîíåö, îáëîæåíèå îïðåäåëåííîãî èñòî÷íèêà

áûëî îòíåñåíî ê ïðÿìûì íàëîãàì, îáëîæåíèå íà îñíîâå ó÷åòà îáùåé

ïëàòåæåñïîñîáíîñòè ëèöà — ê êîñâåííûì. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì

êðèòåðèåì âñå íàëîãè, â êîòîðûõ ãîñóäàðñòâî íàïðàâëÿåò òðåáîâà-

íèå îïðåäåëåííîìó ëèöó è ïðîèçâîäèò íåïîñðåäñòâåííî îöåíêó åãî

ïëàòåæåñïîñîáíîñòè, ÿâëÿþòñÿ ïðÿìûìè. Òå íàëîãè, â êîòîðûõ ãî-

ñóäàðñòâî íåïîñðåäñòâåííî íå óñòàíàâëèâàåò ïëàòåæåñïîñîáíîñòü

÷åðåç äåéñòâèÿ ïëàòåëüùèêà, ÿâëÿþòñÿ êîñâåííûìè.

Òàêèì îáðàçîì, ïðè íåïîñðåäñòâåííîì óñòàíîâëåíèè ïëàòåæåñïî-

ñîáíîñòè âçèìàþòñÿ ïðÿìûå íàëîãè, ïðè îïîñðåäîâàííîì — êîñâåííûå.

Ýòî ïîëîæåíèå áûëî êîíêðåòèçèðîâàíî íåìåöêèì ýêîíîìèñòîì

Ãåêêåëåì, êîòîðûé ðàçäåëèë âñå íàëîãîîáëîæåíèå íà ïîäîõîäíî-

ïîèìóùåñòâåííîå îáëîæåíèå è îáëîæåíèå ðàñõîäîâ ïîòðåáëåíèÿ.

Ïî Ãåêêåëþ, õîçÿéñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêà äåëèòñÿ íà äîõîäíîå è

ðàñõîäíîå. Îáëîæåíèå õîçÿéñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà â ïðîöåññå ïðè-

îáðåòåíèÿ è íàêîïëåíèÿ ïðîèçâîäèòñÿ ïóòåì ïîäîõîäíî-ïîèìó-

ùåñòâåííûõ íàëîãîâ. Îáëîæåíèå ðàñõîäíîãî, ïîòðåáèòåëüñêîãî õî-

çÿéñòâà ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãàìè íà ðàñõîä, íà ïîòðåáëåíèå. Ïîäî-

õîäíî-ïîèìóùåñòâåííûå íàëîãè (ïîçåìåëüíûé, ïîäîìîâûé, ïðîìû-

ñëîâûé, ñ äåíåæíûõ êàïèòàëîâ è ñ ëè÷íîãî òðóäà) áûëè îòíåñåíû ê

êàòåãîðèè ïðÿìûõ íàëîãîâ, à íàëîãè íà ðàñõîä, ò.å. íà ïðåäìåòû ïî-

òðåáëåíèÿ â øèðîêîì ñìûñëå ñëîâà, — êîñâåííûõ. Òàêîå äåëåíèå

íàëîãîâ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå èñõîäèëî èç ïëàòåæåñïîñîáíîñòè

ëèöà, îïðåäåëÿåìîé åãî äîõîäîì è èìóùåñòâîì, à òàêæå èç ñâÿçè

ìåæäó äîõîäîì ïëàòåëüùèêà è åãî ïîòðåáëåíèåì.

Äîëãîå âðåìÿ ôèíàíñîâàÿ íàóêà âûäåëÿëà â ñàìîñòîÿòåëüíóþ

ãðóïïó íàëîãè íà îáðàùåíèå, êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäîõîäíî-

ðàñõîäíûì ïðèíöèïîì áûëè îòíåñåíû ê ðàçðÿäó ïðÿìûõ íàëîãîâ.

«Ìíîãî÷èñëåííåéøèå íàëîãè íà îáðàùåíèå, ïàäàþùèå íà ïåðåõî-

äÿùåå áåçâîçìåçäíî èìóùåñòâî ïîñëå ñìåðòè èëè â âèäå äàðà, âîç-

ìåçäíî â âèäå ïðîäàâàåìîãî, êàê íåäâèæèìîãî, òàê è äâèæèìîãî,

èìóùåñòâà, â âèäå âûïóñêàåìûõ è ñáûâàåìûõ öåííûõ áóìàã (ýìèñ-

ñèîííûé íàëîã), â âèäå ïåðåõîäÿùèõ â ïîëüçîâàíèå, â êðåäèò öåí-

íîñòåé (íàëîã íà èïîòåêè, âåêñåëÿ è äðóãèå äîëãîâûå îáÿçàòåëüñò-

âà), — âñå ýòî îòäåëüíûå âèäû ïîèìóùåñòâåííîãî îáëîæåíèÿ. Òàêèì

îáðàçîì, ìû èìååì ëèøü äâà ãëàâíûõ äåëåíèÿ íàëîãîâ: ïðÿìûå —

ýòî íàëîãè ïîäîõîäíî-ïîèìóùåñòâåííûå, â ñîñòàâ êîòîðûõ âõîäÿò è

âñå íàëîãè íà îáðàùåíèå, è êîñâåííûå íàëîãè — íà ïîòðåáëåíèå â

øèðîêîì ñìûñëå ñëîâà»

Â áþäæåòàõ ðàçâèòûõ ñòðàí ýòè íàëîãè äåéñòâèòåëüíî îòíîñèëèñü

ê ðàçðÿäó ïðÿìûõ, õîòÿ â íàóêå ýòîò âîïðîñ íîñèë äèñêóññèîííûé

Ìåíüêîâ Ô.À. Îñíîâíûå íà÷àëà ôèíàíñîâîé íàóêè. Ë., 1956. Ñ. 122.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

174

õàðàêòåð ââèäó íåîäíîðîäíîñòè ñâîéñòâ íàëîãîâ, êîòîðûå âõîäèëè â

ñîñòàâ íàëîãîâ íà îáðàùåíèå.

Äåëåíèå íàëîãîâ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå íà îñíîâå ïîäîõîäíî-

ðàñõîäíîãî êðèòåðèÿ, óñòàíîâëåííîå ôèíàíñèñòàìè íà÷àëà XX â., íå

óòðàòèëî ñâîåãî çíà÷åíèÿ è â êîíöå XX — íà÷àëå XXI â. Â íàëîãîâûõ

çàêîíîäàòåëüñòâàõ ðàçâèòûõ ñòðàí ñîõðàíåíà êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ

ñ ïîäðàçäåëåíèåì íà ïðÿìûå è êîñâåííûå. Â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

îíà ââåäåíà íàëîãîâîé ðåôîðìîé 1991 ã.

6.2. ǿȜȐȞȓȚȓțțȎȭ

ȘșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȭ țȎșȜȑȜȐ

Êàê ñëåäóåò èç ìàòåðèàëîâ ïðåäûäóùåãî ïàðàãðàôà, âîïðîñ î

êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ îêàçàëñÿ ñëîæíûì, äèñêóññèîííûì. Íåñìîò-

ðÿ íà òî ÷òî áûëè íàéäåíû êðèòåðèè äåëåíèÿ íàëîãîâ íà ïðÿìûå è

êîñâåííûå, ôèíàíñîâàÿ íàóêà ïðèçíàâàëà èõ óñëîâíûìè. ×àñòü ó÷å-

íûõ ñ÷èòàëà ýòó ïðîáëåìó äàæå íåðàçðåøèìîé.

Íåñîâåðøåíñòâî êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ ïîâåëî ôèíàíñîâóþ

íàóêó è ïðàêòèêó ïî ïóòè è ñîêðàùåíèÿ êîëè÷åñòâà íàëîãîâ, è ââå-

äåíèÿ íîâûõ íàëîãîâ. Ïðåæäå âñåãî íåîáõîäèìî îòìåòèòü çíà÷åíèå

ââåäåíèÿ â 1920-õ ãã. íàëîãà ñ îáîðîòà (íàëîãà íà îáîðîò), áëàãîäàðÿ

êîòîðîìó îòêàçàëèñü îò àêöèçîâ íà òîâàðû ìàññîâîãî ñïðîñà, çà ÷òî

íàëîã ñ îáîðîòà áûë íàçâàí óíèâåðñàëüíûì àêöèçîì. Áûë ëèêâèäè-

ðîâàí ïðîìûñëîâûé íàëîã, êîòîðûé òðàíñôîðìèðîâàëñÿ â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ åãî êîíñòðóêöèåé â íàëîã íà ïðèáûëü è â íàëîã ñ îáîðîòà.

Áûë óíèôèöèðîâàí ñ ó÷åòîì ìèðîâîé ïðàêòèêè ïîäîõîäíûé íàëîã,

êîòîðûé ïî ñâîåé êîíñòðóêöèè èìåë çíà÷èòåëüíûå ðàçëè÷èÿ ïî

ñòðàíàì.

Â ðåçóëüòàòå ïðåîáðàçîâàíèé ôîðì íàëîãîîáëîæåíèÿ â 1990-å ãã.

îíî çíà÷èòåëüíî óïðîùåíî è ñîñòîèò èç íåáîëüøîãî êîëè÷åñòâà íà-

ëîãîâ, ÷òî èñêëþ÷àåò íåîáõîäèìîñòü ïîäðàçäåëåíèÿ íàëîãîâ â áþä-

æåòå íà ïðÿìûå è êîñâåííûå, õîòÿ ïî òðàäèöèè â íàó÷íîé è ó÷åáíîé

ëèòåðàòóðå èñïîëüçóåòñÿ ýòà êëàññèôèêàöèÿ. Ïðîñòîòà íàëîãîîáëî-

æåíèÿ ïîçâîëÿåò îáåñïå÷èâàòü êàçíó äîõîäàìè ñ ìèíèìàëüíûìè èç-

äåðæêàìè, îíà æå äåëàåò åå ïîíÿòíîé íàëîãîïëàòåëüùèêó è ðàçâè-

âàåò ÷óâñòâî îòâåòñòâåííîñòè, çàñòàâëÿÿ îòêàçûâàòüñÿ îò ñîáëàçíà

óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãà. Ðàçäåëåíèå åäèíîãî áþäæåòà íà ñîîò-

âåòñòâóþùèå óðîâíè (ôåäåðàëüíûé, ðåãèîíàëüíûé, ìåñòíûé) â ñîâðå-

ìåííûõ óñëîâèÿõ ïðèâåëî ê òîìó, ÷òî íàëîãè ñòàëè ðàçäåëÿòü ïî

óðîâíÿì: ôåäåðàëüíûå, ðåãèîíàëüíûå è ìåñòíûå íàëîãè.

6. ǸșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȭ țȎșȜȑȜȐ

175

ǾȜȟȟȖȗȟȘȎȭ Ȗ ȚȓȔȒȡțȎȞȜȒțȩȓ ȘșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȖ

Â ðåôîðìèðîâàííîé ñ ó÷åòîì ìèðîâîé ïðàêòèêè íàëîãîâîé ñèñ-

òåìå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íàëîãè âïåðâûå ðàçäåëåíû íà òðè âèäà

è çàêðåïëåíû â ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôå-

äåðàöèè, ââåäåííîãî â äåéñòâèå ñ 1 ÿíâàðÿ 1999 ã.:

x ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáîðû (íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü,

àêöèçû, íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, åäèíûé ñîöèàëü-

íûé íàëîã, íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé, íàëîã íà äîáû÷ó

ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, âîäíûé íàëîã, ñáîðû çà ïîëüçîâàíèå

îáúåêòàìè æèâîòíîãî ìèðà è âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ,

ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà.);

x ðåãèîíàëüíûå íàëîãè (íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé, íàëîã

íà èãîðíûé áèçíåñ, òðàíñïîðòíûé íàëîã);

x ìåñòíûå íàëîãè (çåìåëüíûé íàëîã, íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè-

÷åñêèõ ëèö).

Ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáîðû óñòàíàâëèâàþòñÿ Íàëîãîâûì êîäåê-

ñîì ÐÔ è îáÿçàòåëüíû ê óïëàòå íà âñåé òåððèòîðèè ãîñóäàðñòâà, ðå-

ãèîíàëüíûå — Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ è çàêîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ è

ââîäÿòñÿ â äåéñòâèå â ñîîòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ, çà-

êîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ. Ýòè íàëîãè îáÿçàòåëüíû ê óïëàòå íà òåððè-

òîðèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ ãîñóäàðñòâà. Ìåñòíûå íàëîãè è

ñáîðû óñòàíàâëèâàþòñÿ è ââîäÿòñÿ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ è ñïå-

öèàëüíûìè íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíîãî îð-

ãàíà ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ. Ñôåðà äåéñòâèÿ ìåñòíûõ íàëîãîâ è

ñáîðîâ — ïîäâåäîìñòâåííàÿ ñîîòâåòñòâóþùåìó îðãàíó ìåñòíîãî ñà-

ìîóïðàâëåíèÿ òåððèòîðèÿ.

Äëÿ îáîçíà÷åíèÿ îòäåëüíûõ âèäîâ íàëîãîâ è ñáîðîâ â Ðîññèè

èñïîëüçóþòñÿ ðàçëè÷íûå òåðìèíû: íàëîã, ñáîð, ïîøëèíà, ïëàòåæ,

îò÷èñëåíèÿ, âçíîñ è ò.ä. Â äåéñòâóþùåì ðîññèéñêîì íàëîãîâîì çà-

êîíîäàòåëüñòâå èñïîëüçóåìûå â íàçâàíèÿõ ïëàòåæåé ðàçëè÷íûå ñëîâà

íå íåñóò êîíêðåòíîé ñìûñëîâîé íàãðóçêè. Çàêîíîäàòåëüíî óñòàíàâ-

ëèâàåòñÿ ðàçúÿñíåíèå òîëüêî äâóõ ïîíÿòèé — «íàëîã» è «ñáîð».

Â ñîâðåìåííîé ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå ïîä êëàññèôèêàöèÿìè

íàëîãîâ ïîíèìàþòñÿ èõ ãðóïïèðîâêè, îáóñëîâëåííûå îïðåäåëåííûìè

öåëÿìè è çàäà÷àìè. Ïîñêîëüêó öåëè è çàäà÷è çàêîíîäàòåëåé ðàçëè÷-

íû, òî ñóùåñòâóåò áîëüøîå êîëè÷åñòâî ðàçëè÷íûõ êëàññèôèêàöèé,

íî èõ ìîæíî îáúåäèíèòü â äâå ãðóïïû.

1. Òðàäèöèîííàÿ êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ. Îíà ïðåäñòàâëÿåò

ñîáîé äîâîëüíî ñëîæíûé âàðèàíò ãðóïïèðîâêè íàëîãîâ îäíîâðå-

ìåííî ïî ìåòîäàì èõ âçèìàíèÿ, õàðàêòåðó ïðèìåíÿåìûõ ñòàâîê, îáú-

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

176

åêòàì íàëîãîîáëîæåíèÿ è íàëîãîïëàòåëüùèêàì. Â åå îñíîâå ëåæèò

äåëåíèå âñåõ íàëîãîâ íà òðè êëàññà:

x ïðÿìûå íàëîãè;

x êîñâåííûå íàëîãè;

x ïîøëèíû è ñáîðû.

2. Ìåæäóíàðîäíûå êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Â ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ íàèáîëåå øèðîêî äëÿ ìåæäóíàðîäíûõ

ñîïîñòàâëåíèé ïðèìåíÿåòñÿ íàëîãîâàÿ êëàññèôèêàöèÿ Îðãàíèçàöèè

ýêîíîìè÷åñêîãî ñîòðóäíè÷åñòâà è ðàçâèòèÿ (äàëåå ÎÝÑÐ). Îíà ÿâëÿ-

åòñÿ íàèáîëåå äåòàëüíîé, ïîäðîáíîé è â òî æå âðåìÿ ñàìîé ïðî-

ñòîé. Êàæäûé íàëîã îòíåñåí ê îïðåäåëåííîé ãðóïïå, ïîäãðóïïå è

èìååò ñâîé êîäîâûé íîìåð. Îñíîâàíèåì äëÿ îòíåñåíèÿ òîãî èëè

èíîãî íàëîãà ê îïðåäåëåííîé ãðóïïå ñëóæèò îáúåêò íàëîãîîáëîæå-

íèÿ. Âíóòðè ãðóïï íàëîãè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ïåðèîäè÷åñêèå è íå-

ïåðèîäè÷åñêèå, íà âçèìàåìûå ñ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö, à

òàêæå ïî äðóãèì ñóùåñòâåííûì ïðèçíàêàì.

Âçíîñû íà ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå äëÿ öåëåé îáîáùåíèÿ ñòàòè-

ñòè÷åñêèõ äàííûõ, èõ ñîïîñòàâëåíèÿ è àíàëèçà òåíäåíöèé ïî âñåì

ñòðàíàì óñëîâíî îòíåñåíû ê íàëîãàì, íî âûäåëåíû â îòäåëüíóþ

ãðóïïó. Áëèçêèå ïî õàðàêòåðó íàëîãè íà ôîíä îïëàòû òðóäà, íà âûïëà-

÷åííóþ çàðàáîòíóþ ïëàòó è äðóãèå îáúåäèíåíû â ãðóïïó «Íàëîãè íà

çàðàáîòíóþ ïëàòó è ðàáî÷óþ ñèëó».

Äðîáíîñòü â ïîäðàçäåëåíèè âèäîâ íàëîãîâ è îäíîðîäíîñòü îáú-

åäèíåíèÿ îáúåêòîâ êëàññèôèêàöèè â ðàçðÿäû è ãðóïïû ïîçâîëÿþò

íå òîëüêî àíàëèçèðîâàòü è ñîïîñòàâëÿòü äàííûå ïî îòäåëüíûì íà-

ëîãîâûì ãðóïïàì, íî è ïðè ñîáëþäåíèè îïðåäåëåííûõ ïðàâèë ïðî-

èçâîäèòü êîððåêòíóþ ïåðåãðóïïèðîâêó äàííûõ äëÿ êîíêðåòíûõ öåëåé

èññëåäîâàíèÿ.

Äåòàëüíîå ïîäðàçäåëåíèå íàëîãîâ íà òîâàðû è óñëóãè ïîçâîëÿåò

ïîëó÷èòü ñðàâíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ ïî íàëîãàì, êîòîðûå â îòäåëü-

íûõ ñòðàíàõ Çàïàäíîé Åâðîïû îòëè÷àþòñÿ òðàäèöèîííîé ñëîæíîñòüþ

è àðõàè÷íîñòüþ.

Ñ êëàññèôèêàöèåé ÎÝÑÐ ñõîæà êëàññèôèêàöèÿ Ìåæäóíàðîäíîãî

âàëþòíîãî ôîíäà (ÌÂÔ).

Ñèëüíî îòëè÷àþòñÿ îò êëàññèôèêàöèé ÎÝÑÐ è ÌÂÔ êëàññèôè-

êàöèÿ ïî Ñèñòåìå íàöèîíàëüíûõ ñ÷åòîâ, èñïîëüçóþùàÿ ïîäõîä, î÷åíü

ñõîæèé ñ ðàññìîòðåííîé âûøå òðàäèöèîííîé íàëîãîâîé êëàññèôè-

êàöèåé, è Åâðîïåéñêàÿ ñèñòåìà ýêîíîìè÷åñêèõ èíòåãðèðîâàííûõ ñ÷å-

òîâ, êîòîðàÿ âûäåëÿåò ñëåäóþùèå íàëîãîâûå ãðóïïû: íàëîãè íà äî-

õîäû è èìïîðò (ò.å. îáúåäèíÿåò â îäíó ãðóïïó âíóòðåííèå êîñâåí-

íûå íàëîãè è òàìîæåííûå ïîøëèíû è ñáîðû, ÷òî íå õàðàêòåðíî íè

äëÿ îäíîé èç âûøåóïîìÿíóòûõ íàëîãîâûõ êëàññèôèêàöèé), íàëîãè íà

êàïèòàë, ðåãèñòðàöèîííûå ñáîðû è ïîøëèíû.

6. ǸșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȭ țȎșȜȑȜȐ

177

Ðàçëè÷èÿ ìåæäó êëàññèôèêàöèÿìè ÎÝÑÐ è ÌÂÔ è êëàññèôè-

êàöèÿìè ÑÍÑ è ÅÑÝÈÑ îïðåäåëÿþòñÿ èõ çàäà÷àìè: äâå ïåðâûå

ñèñòåìû ïîä÷èíåíû íåîáõîäèìîñòè ñèñòåìàòèçàöèè è ìåæäóíàðîä-

íîãî ñîïîñòàâëåíèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, à äâå ïîñëåäíèå íàïðàâ-

ëåíû íà ðåøåíèå ïðîáëåì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðè èñïîëüçîâàíèè

ìåòîäèêè íàöèîíàëüíûõ ñ÷åòîâ.

Ïðåèìóùåñòâî ñèñòåì ÎÝÑÐ è ÌÂÔ ïî ñðàâíåíèþ ñ ñèñòåìàìè

ÅÑÝÈÑ è ÑÍÑ â îáëàñòè ñðàâíèòåëüíîãî àíàëèçà íàëîãîâûõ ñèñòåì

çàêëþ÷àåòñÿ â ìàëî÷èñëåííîñòè ãðóïï «Ïðî÷èå íàëîãè» è «Äðóãèå

íàëîãè è ñáîðû». Òåì ñàìûì ñãðóïïèðîâàííûå â ðàçäåëû è ïîäðàç-

äåëû íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ ðàçíûõ ñòðàí ñòàíîâÿòñÿ âïîëíå ñî-

ïîñòàâèìûìè.

ǸșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȜțțȩȓ ȘȞȖȠȓȞȖȖ

Ȗ ȝȞȖȕțȎȘȖ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȝșȎȠȓȔȓȗ

Äëÿ âûÿâëåíèÿ îñîáåííîñòåé îòäåëüíûõ âèäîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ

èñïîëüçóþòñÿ ñëåäóþùèå êëàññèôèêàöèîííûå êðèòåðèè è ïðèçíàêè

íàëîãîâûõ ïëàòåæåé:

x ïî ïëàòåëüùèêàì;

x ïî îáúåêòàì îáëîæåíèÿ;

x ïî êîìïåòåíöèè âëàñòåé â ñôåðå óñòàíîâëåíèÿ è ââåäåíèÿ íà-

ëîãîâ è ñáîðîâ;

x ïî àäðåñíîñòè çà÷èñëåíèÿ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé;

x ïî öåëåâîé íàïðàâëåííîñòè;

x ïåðèîäè÷åñêèå è ðàçîâûå íàëîãè;

x ðåãóëÿðíûå è ÷ðåçâû÷àéíûå íàëîãè.

Ðàññìîòðèì îñíîâíûå èç ýòèõ ïðåäñòàâëåííûõ êðèòåðèåâ.

1. Â çàâèñèìîñòè îò ïëàòåëüùèêîâ âñå íàëîãè ìîæíî ïîäðàçäå-

ëèòü íà òðè ãðóïïû:

x óïëà÷èâàåìûå ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè;

x óïëà÷èâàåìûå þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè;

x óïëà÷èâàåìûå ôèçè÷åñêèìè è þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè.

Ê íàëîãàì è ñáîðàì, óïëà÷èâàåìûì òîëüêî ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè,

îòíîñÿòñÿ: íàëîãè íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö; íàëîãè íà èìóùåñòâî

ôèçè÷åñêèõ ëèö; ñîöèàëüíûå íàëîãè (âçíîñû), âçèìàåìûå íåïîñðåä-

ñòâåííî ñ äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè; à òàêæå îò-

äåëüíûå âèäû ñáîðîâ. Â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îòíîñÿòñÿ: íàëîã íà

äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö; íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö;

òðàíñïîðòíûé íàëîã, çåìåëüíûé íàëîã, ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà.

Ê íàëîãàì è ñáîðàì, óïëà÷èâàåìûì òîëüêî þðèäè÷åñêèìè ëèöà-

ìè, îòíîñÿòñÿ: íàëîãè íà äîõîä, ïðèáûëü è ïîñòóïëåíèÿ îò êàïèòàëà

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

178

þðèäè÷åñêèõ ëèö (îáùåñòâ ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ); íà-

ëîãè íà èìóùåñòâî þðèäè÷åñêèõ ëèö. Â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ê

òàêîâûì îòíîñÿòñÿ: íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé; åäèíûé ñîöè-

àëüíûé íàëîã, íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé, íàëîã íà èãîðíûé

áèçíåñ, íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, âîäíûé íàëîã, ñáî-

ðû çà ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè æèâîòíîãî ìèðà è çà ïîëüçîâàíèå

îáúåêòàìè âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ.

Íàèáîëåå ìíîãî÷èñëåííóþ ãðóïïó ñîñòàâëÿþò íàëîãè è ñáîðû,

ïëàòåëüùèêàìè êîòîðûõ ìîãóò îäíîâðåìåííî âûñòóïàòü êàê ôèçè÷å-

ñêèå, òàê è þðèäè÷åñêèå ëèöà. Â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ýòî íàëîã

íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, àêöèçû, åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã, òàìî-

æåííàÿ ïîøëèíà, ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà, åäèíûé íàëîã íà âìå-

íåííûé äîõîä äëÿ îòäåëüíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, åäèíûé ñåëüñêîõî-

çÿéñòâåííûé íàëîã, óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñèñòåìà

íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè âûïîëíåíèè ñîãëàøåíèé î ðàçäåëå ïðîäóêöèè,

çåìåëüíûé íàëîã, òðàíñïîðòíûé íàëîã.

Âàæíî îòìåòèòü, ÷òî ïëàòåëüùèêàìè ðÿäà íàëîãîâ, îòíåñåííûõ

ê òðåòüåé ãðóïïå, ÿâëÿþòñÿ íå âñå ôèçè÷åñêèå ëèöà, à òîëüêî ôèçè-

÷åñêèå ëèöà, çàíèìàþùèåñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ

áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà. Ïîñëåäíÿÿ êàòåãîðèÿ ôèçè÷å-

ñêèõ ëèö ìîæåò (ïðè îïðåäåëåííûõ óñëîâèÿõ) áûòü ïëàòåëüùèêîì

àêöèçîâ, íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, åäèíîãî íàëîãà íà âìå-

íåííûé äîõîä äëÿ îòäåëüíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, à òàêæå íàõîäèòü

íà äðóãèõ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäå-

ðàöèè ñïåöèàëüíûõ ðåæèìàõ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

2. Â çàâèñèìîñòè îò îáúåêòà îáëîæåíèÿ íàëîãè ïîäðàçäåëÿþòñÿ

íà ñëåäóþùèå ãðóïïû:

x íàëîãè íà äîõîäû;

x íàëîãè íà èìóùåñòâî;

x íàëîãè íà ðåàëèçàöèþ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã);

x íàëîãè íà îïðåäåëåííûå âèäû ðàñõîäîâ;

x íàëîãè íà ñîâåðøåíèå îïðåäåëåííûõ îïåðàöèé;

x íàëîãè è ñáîðû çà ïðàâî îñóùåñòâëåíèÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ

äåÿòåëüíîñòè.

Íàëîãè íà äîõîäû ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà íàëîãè, âçèìàåìûå ñ ñîâî-

êóïíîãî äîõîäà (îáùåïîäîõîäíûå), è íàëîãè, âçèìàåìûå ñ îòäåëüíûõ

âèäîâ äîõîäîâ. Â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ê íàëîãàì, âçèìàåìûì ñ

ñîâîêóïíîãî äîõîäà ïëàòåëüùèêîâ, îòíîñÿòñÿ íàëîã íà äîõîäû ôè-

çè÷åñêèõ ëèö è íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé. Îäíàêî â ñîîòâåòñò-

âóþùèõ àêòàõ çàêîíîäàòåëüñòâà ïðåäóñìàòðèâàþòñÿ îñîáûå óñëîâèÿ

íàëîãîîáëîæåíèÿ òàêèõ âèäîâ äîõîäîâ, êàê ïðîöåíòû, äèâèäåíäû,

äîõîäû îò ïðîäàæè îòäåëüíûõ âèäîâ èìóùåñòâà, âûèãðûøè. Êðîìå

6. ǸșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȭ țȎșȜȑȜȐ

179

òîãî, óñòàíàâëèâàþòñÿ îñîáåííîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ ôè-

çè÷åñêèõ ëèö, íå ÿâëÿþùèõñÿ ðåçèäåíòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Â äðóãèõ ñòðàíàõ òàêèå âèäû äîõîäîâ ìîãóò îáëàãàòüñÿ ñàìîñòîÿ-

òåëüíûìè íàëîãàìè. Ê íàëîãàì, âçèìàåìûì ñ îòäåëüíûõ âèäîâ äî-

õîäîâ, ìîãóò îòíîñèòüñÿ: íàëîãè íà äîõîäû îò äåíåæíûõ êàïèòàëîâ,

íàëîã íà äîõîäû èãîðíîãî áèçíåñà, à òàêæå ñàìîñòîÿòåëüíûå íàëîãè

íà äîõîäû áàíêîâ, ñòðàõîâùèêîâ, áèðæ è ò.ä.

Íàëîãè íà èìóùåñòâî ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà íàëîãè, âçèìàåìûå ñ

ñîâîêóïíîé ñòîèìîñòè èìóùåñòâà (îáùåïîèìóùåñòâåííûå), è íàëîãè,

âçèìàåìûå ñ îòäåëüíûõ âèäîâ èìóùåñòâà. Ê îáùåïîèìóùåñòâåííûì

íàëîãàì îòíîñÿòñÿ íàëîãè, âçèìàåìûå ñ ñîâîêóïíîé ñòîèìîñòè ðàç-

ëè÷íûõ âèäîâ èìóùåñòâà. Ïðèìåð íàëîãà, âçèìàåìîãî ñ ñîâîêóïíîé

ñòîèìîñòè èìóùåñòâà, — íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé, âçèìàå-

ìûé â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ê íàëîãàì, âçèìàåìûì ñ îòäåëüíûõ

âèäîâ èìóùåñòâà, îòíîñÿòñÿ:

x ïîçåìåëüíûå íàëîãè;

x íàëîãè, âçèìàåìûå ñî ñòðîåíèé;

x íàëîãè ñ îòäåëüíûõ âèäîâ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ;

x íàëîãè (ñáîðû) ñ âëàäåëüöåâ æèâîòíûõ.

Â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ê íàëîãàì ñ îòäåëüíûõ âèäîâ èìóùåñò-

âà îòíîñÿòñÿ íàëîã íà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ è íàëîã íà

òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà. Êðîìå òîãî, âçèìàåòñÿ çåìåëüíûé íàëîã.

Îò íàëîãîâ íà èìóùåñòâî ñëåäóåò îòëè÷àòü íàëîãè, êîòîðûìè

îáëàãàåòñÿ ïåðåõîä ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà èìóùåñòâî. Ãðóïïó íà-

ëîãîâ íà ïåðåõîä ïðàâà ñîáñòâåííîñòè ñîñòàâëÿþò íàëîãè íà íà-

ñëåäñòâî è íàëîãè íà äàðåíèå. Íàëîãè íà íàñëåäñòâî â ñâîþ î÷åðåäü

ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà íàëîãè, âçèìàåìûå ñ ñîâîêóïíîé ñòîèìîñòè íà-

ñëåäñòâà, è íàëîãè, âçèìàåìûå ñî ñòîèìîñòè äîëè èìóùåñòâà, ïåðå-

õîäÿùåãî ê îòäåëüíîìó íàñëåäíèêó. Êðîìå òîãî, ê íàëîãàì íà ïåðå-

õîä ïðàâà ñîáñòâåííîñòè ñëåäóåò îòíîñèòü òàêæå íàëîãè (ïîøëèíû,

ñáîðû), âçèìàåìûå ïðè ðåãèñòðàöèè íîòàðèàëüíûìè è ãîñóäàðñò-

âåííûìè îðãàíàìè ñîîòâåòñòâóþùèõ ñäåëîê ñ èìóùåñòâîì (íà-

ñëåäñòâ è äàðåíèé).

Â ãðóïïó íàëîãîâ íà ðåàëèçàöèþ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) âêëþ÷àþòñÿ

òå íàëîãè, îáúåêòàìè îáëîæåíèÿ ïî êîòîðûì âûñòóïàþò îáîðîòû ïî

ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ò.å. íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîè-

ìîñòü, íàëîã ñ îáîðîòà, àêöèçû è íàëîã ñ ïðîäàæ. Îáúåêòîì íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è íàëîãîì ñ îáîðî-

òà âûñòóïàþò îáîðîòû ïî ðåàëèçàöèè ëþáûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã),

çà èñêëþ÷åíèåì îñâîáîæäàåìûõ îò îáëîæåíèÿ. Àêöèçû âçèìàþòñÿ ñ

îáîðîòîâ ïî ðåàëèçàöèè îòäåëüíûõ âèäîâ òîâàðîâ. Íàëîã ñ ïðîäàæ,

êàê ïðàâèëî, âçèìàåòñÿ ñ îáîðîòîâ ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò,

óñëóã), íî òîëüêî â ñôåðå ðîçíè÷íîé òîðãîâëè.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

180

Íàëîãè íà ðåàëèçàöèþ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) îáû÷íî íàçûâàþò

«íàëîãè íà ïîòðåáëåíèå». Òàêîå íàçâàíèå ýòè íàëîãè ïîëó÷èëè ïî-

òîìó, ÷òî õîòÿ èõ ïëàòåëüùèêîì ÿâëÿåòñÿ ëèöî, ïðîèçâîäÿùåå èëè

ðåàëèçóþùåå ñîîòâåòñòâóþùèå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), íîñèòåëè

íàëîãîâîãî áðåìåíè — ïîòðåáèòåëè. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ê íàëî-

ãàì íà ïîòðåáëåíèå îòíîñÿòñÿ òàêæå è íàëîãè, âçèìàåìûå ïðè ââîçå

òîâàðîâ íà òåððèòîðèþ ñòðàíû, — òàìîæåííûå ïîøëèíû è ñáîðû.

Ê íàëîãàì íà îïðåäåëåííûå âèäû ðàñõîäîâ ìîãóò îòíîñèòüñÿ íàëî-

ãè íà âûïëà÷èâàåìóþ çàðàáîòíóþ ïëàòó (íà ôîíä çàðàáîòíîé ïëà-

òû), íàëîãè íà ïðèîáðåòåíèå èíâåñòèöèîííûõ òîâàðîâ, íà ïðèîáðå-

òåíèå îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè è ò.ä. Ê íàëîãàì íà îïðåäåëåííûå

âèäû ðàñõîäîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äëÿ ðàáîòîäàòåëåé îòíî-

ñèòñÿ åäèíûé ñîöèàëüíûõ íàëîã (âçíîñ), êîòîðûé ïðåäñòàâëÿåò ñî-

áîé íàëîã íà îïðåäåëåííûé âèä ðàñõîäà: âûïëàòó çàðàáîòíîé ïëàòû

è âîçíàãðàæäåíèé ïî òðóäîâûì äîãîâîðàì (êîíòðàêòàì).

×òî êàñàåòñÿ íàëîãîâ íà ñîâåðøåíèå îïðåäåëåííûõ îïåðàöèé, òî

îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæåò òàêæå âûñòóïàòü ñòîèìîñòü ñäåëîê

èìóùåñòâåííîãî õàðàêòåðà è ñòîèìîñòü èñêîâûõ çàÿâëåíèé. Â Ðîñ-

ñèéñêîé Ôåäåðàöèè ñòîèìîñòü ñäåëîê èìóùåñòâåííîãî õàðàêòåðà è

ñòîèìîñòü èñêîâûõ çàÿâëåíèé ÿâëÿåòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ãîñó-

äàðñòâåííîé ïîøëèíîé.

3. Ïî êîìïåòåíöèè âëàñòåé â ñôåðå óñòàíîâëåíèÿ è ââåäåíèÿ íà-

ëîãîâ è ñáîðîâ íàëîãè ìîæíî ïîäðàçäåëèòü íà âçèìàåìûå íà âñåé

òåððèòîðèè ãîñóäàðñòâà è âçèìàåìûå òîëüêî íà îïðåäåëåííûõ òåð-

ðèòîðèÿõ.

Íàëîãè, âçèìàåìûå íà âñåé òåððèòîðèè ãîñóäàðñòâà, ââîäÿòñÿ, êàê

ïðàâèëî, íà îáùåãîñóäàðñòâåííîì (ôåäåðàëüíîì è êîíôåäåðàëüíîì)

óðîâíå. Ïðè ýòîì íà îáùåãîñóäàðñòâåííîì óðîâíå ìîãóò óñòàíàâëè-

âàòüñÿ êàêèå-ëèáî îãðàíè÷åíèÿ ïî âçèìàíèþ íàëîãîâ íà îòäåëüíûõ

òåððèòîðèÿõ.

Òàêàÿ ïðàêòèêà áûëà øèðîêî ðàñïðîñòðàíåíà â Ðîññèéñêîé èì-

ïåðèè â XIX — íà÷àëå XX â., êîãäà îòäåëüíûå âèäû îáùåãîñóäàðñò-

âåííûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ áûëè îáÿçàòåëüíû íà îäíèõ òåððèòîðèÿõ è

ïðè ýòîì íå ìîãëè ââîäèòüñÿ íà äðóãèõ. Ñóùåñòâîâàëà çíà÷èòåëüíàÿ

ñïåöèôèêà â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ Åâðîïåéñêîé ÷àñòè Ðîññèè,

Ñèáèðè, Êàâêàçà, Öàðñòâà Ïîëüñêîãî, Ôèíëÿíäèè è äðóãèõ òåððèòîðèé.

Ê íàëîãàì, âçèìàåìûì íà îòäåëüíûõ òåððèòîðèÿõ ãîñóäàðñòâà,

îòíîñÿòñÿ íàëîãè øòàòîâ, ïðîâèíöèé, çåìåëü, ðåãèîíîâ, à òàêæå íà-

ëîãè, óñòàíàâëèâàåìûå è ââîäèìûå îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëå-

íèÿ: ãîðîäàìè, êîììóíàìè, îêðóãàìè è ò.ä.

Ðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâûõ ïîëíîìî÷èé ìåæäó ðàçëè÷íûìè óðîâ-

íÿìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ — îäíà

èç ñëîæíåéøèõ ïðîáëåì ïðè ñîçäàíèè è ðåôîðìèðîâàíèè íàëîãî-

6. ǸșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȭ țȎșȜȑȜȐ

181

âûõ ñèñòåì. Íàäåëåíèå ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ âëàñòåé øèðîêèìè

ïîëíîìî÷èÿìè â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîçâîëÿåò ìàêñèìàëüíî

ó÷èòûâàòü ñïåöèôèêó òîé èëè èíîé òåððèòîðèè, ðàñøèðÿåò âîç-

ìîæíîñòè ïî ïðîâåäåíèþ ýòèìè îðãàíàìè ñàìîñòîÿòåëüíîé íàëîãî-

âîé, áþäæåòíîé, ôèíàíñîâîé, ýêîíîìè÷åñêîé, ñîöèàëüíîé ïîëèòè-

êè. Æåñòêàÿ ðåãëàìåíòàöèÿ è îãðàíè÷åíèå ïðàâ ðåãèîíîâ è îðãàíîâ

ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ïî óñòàíîâëåíèþ è ââåäåíèþ íàëîãîâ è

ñáîðîâ ïîçâîëÿåò óíèôèöèðîâàòü íàëîãîâóþ ñèñòåìó, ñîçäàåò åäè-

íîîáðàçíûå è ïðèáëèçèòåëüíî ðàâíûå óñëîâèÿ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ

ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè â ñòðàíå, ñïîñîáñòâóåò ïîâûøåíèþ

ýôôåêòèâíîñòè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è áîðüáû ñ íàëîãîâûìè ïðà-

âîíàðóøåíèÿìè è ïðåñòóïëåíèÿìè. Íà ðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâûõ

ïîëíîìî÷èé ìåæäó óðîâíÿìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è ìåñòíîãî

ñàìîóïðàâëåíèÿ îêàçûâàþò âëèÿíèå ïîëèòè÷åñêèå, ýêîíîìè÷åñêèå,

îðãàíèçàöèîííûå è ýòíè÷åñêèå ôàêòîðû, à òàêæå èñòîðè÷åñêèå è

êóëüòóðíûå òðàäèöèè.

Ñîâðåìåííûå ãîñóäàðñòâà çíà÷èòåëüíî ðàçëè÷àþòñÿ ïî êîìïå-

òåíöèè óðîâíåé ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ

ïî óñòàíîâëåíèþ è ââåäåíèþ íàëîãîâ è äðóãèõ ïëàòåæåé îáÿçàòåëü-

íîãî õàðàêòåðà. Êàê ïðàâèëî, â óíèòàðíûõ ãîñóäàðñòâàõ ñóùåñòâóåò

æåñòêàÿ îáùåíàöèîíàëüíàÿ ðåãëàìåíòàöèÿ óñòàíîâëåíèÿ è ââåäåíèÿ

íàëîãîâ è ñáîðîâ. Ðåãèîíàëüíûì âëàñòÿì è îðãàíàì ìåñòíîãî ñàìî-

óïðàâëåíèÿ îáû÷íî ïðåäîñòàâëÿþòñÿ îãðàíè÷åííûå ïðàâà ïî èçìå-

íåíèþ ñòàâîê íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïðèìåíåíèþ îòäåëüíûõ âèäîâ

ëüãîò. Â ôåäåðàòèâíûõ è êîíôåäåðàòèâíûõ ãîñóäàðñòâàõ îáû÷íî èñ-

ïîëüçóåòñÿ ðàçäåëåíèå ïîëíîìî÷èé ïî óñòàíîâëåíèþ è ââåäåíèþ

îïðåäåëåííûõ âèäîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Îáû÷íî íà îáùåôåäåðàëüíîì óðîâíå îñóùåñòâëÿåòñÿ ðåãëàìåí-

òàöèÿ îáëîæåíèÿ òàìîæåííûìè ïîøëèíàìè è ñáîðàìè, íàëîãîì íà

äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, àêöèçàìè, íàëîãàìè íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ

ëèö è íàëîãàìè íà äîõîäû þðèäè÷åñêèõ ëèö. Êðîìå òîãî, ïðàêòè÷å-

ñêè âî âñåõ ñòðàíàõ íà îáùåãîñóäàðñòâåííîì óðîâíå æåñòêî óñòàíàâ-

ëèâàþòñÿ óñëîâèÿ âçèìàíèÿ îáÿçàòåëüíûõ îò÷èñëåíèé ñîöèàëüíîãî

õàðàêòåðà, âçèìàåìûõ êàê ñ ðàáîòîäàòåëåé, òàê è ñ íàåìíûõ ðàáîòíè-

êîâ. Íà ñðåäíåì óðîâíå (ðåãèîíàëüíîì, øòàòíîì, çåìåëüíîì) âçè-

ìàþòñÿ ðåñóðñíûå íàëîãè, íàëîãè ñ ïðîäàæ. ×àñòî ðåãèîíàëüíûì

âëàñòÿì ïðåäîñòàâëÿåòñÿ îïðåäåëåííàÿ ñâîáîäà âî ââåäåíèè ðàçëè÷-

íîãî ðîäà íàäáàâîê ê íàëîãàì íà äîõîäû þðèäè÷åñêèõ ëèö ëèáî

îïðåäåëåííûå âîçìîæíîñòè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ ëüãîò ïî ýòèì íàëî-

ãàì. Òðàäèöèîííàÿ ñôåðà, â êîòîðîé ðåãèîíàëüíûì è ìåñòíûì âëà-

ñòÿì ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ìàêñèìàëüíàÿ ñâîáîäà â óñòàíîâëåíèè óñëî-

âèé îáëîæåíèÿ, — ýòî íàëîãè ñ íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ (çåìëè,

ñòðîåíèé, ñîîðóæåíèé) è ïðîìûñëîâûå íàëîãè.