Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

202

Êðîìå òîãî, ëüãîòíîå ðåãóëèðîâàíèå íàðóøàåò îñíîâíîé ïðèí-

öèï ðàâåíñòâà îáëîæåíèÿ âñåõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, íåçàâèñèìî îò

âèäà èõ äåÿòåëüíîñòè, è ñîçäàåò íåðàâíûå óñëîâèÿ äëÿ ïðåäïðèÿòèé

â ðàçëè÷íûõ ñôåðàõ ýêîíîìèêè.

Èñïîëüçîâàíèå íàëîãîâûõ ëüãîò, èëè ïðåôåðåíöèé, ÿâëÿåòñÿ õà-

ðàêòåðíûì ïðèìåðîì ïðÿìîãî âîçäåéñòâèÿ íà ïðîöåññû ðåãóëèðîâà-

íèÿ è ñòèìóëèðîâàíèÿ. Ïîëíîå îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû îòäåëüíûõ

íàëîãîâ, áàçîé êîòîðûõ ñëóæèò äîõîä èëè ïðèáûëü, èñïîëüçóåòñÿ

ãîñóäàðñòâàìè, êàê ïðàâèëî, äëÿ ðàçâèòèÿ íîâûõ îòðàñëåé ýêîíîìèêè

èëè ñôåð äåÿòåëüíîñòè, äëÿ ñòèìóëèðîâàíèÿ èíâåñòèöèé â ìàëîîñâî-

åííûå èëè íåáëàãîïðèÿòíûå ðåãèîíû ñòðàíû. Ïîäîáíûå íàëîãîâûå

îñâîáîæäåíèÿ ïðàêòèêóþòñÿ, â îñíîâíîì, ñðîêîì íà òðè — ïÿòü ëåò.

Â ðîññèéñêîé íàëîãîâîé ïðàêòèêå â ñàìîì íà÷àëå ýêîíîìè÷åñêèõ

ðåôîðì (â ïåðâîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã.) ïðåäóñìàòðèâàëîñü ïîëíîå îñ-

âîáîæäåíèå â òå÷åíèå äâóõ ëåò îò íàëîãà íà ïðèáûëü ñîâìåñòíûõ

ïðåäïðèÿòèé ñ èíîñòðàííûì êàïèòàëîì, ÷òî ñïîñîáñòâîâàëî ïðèòî-

êó â ñòðàíó ïðÿìûõ èíîñòðàííûõ èíâåñòèöèé. Ãîðàçäî äîëüøå ñó-

ùåñòâîâàëà ëüãîòà ìàëûì ïðåäïðèÿòèÿì, êîòîðûå îñâîáîæäàëèñü îò

íàëîãà íà ïðèáûëü ïîëíîñòüþ â òå÷åíèå ïåðâûõ äâóõ ëåò ñ ìîìåíòà

îðãàíèçàöèè è ÷àñòè÷íî â òå÷åíèå äâóõ ïîñëåäóþùèõ ëåò. Ïîä

ëüãîòíîå íàëîãîîáëîæåíèå âî ìíîãèõ ñòðàíàõ ïîäïàäàåò ïðèáûëü,

íàïðàâëÿåìàÿ íà âûïîëíåíèå íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ è îïûòíî-

êîíñòðóêòîðñêèõ ðàáîò. Ëüãîòàìè ïî óïëàòå íàëîãîâ íåðåäêî èìåþò

ïðàâî ïîëüçîâàòüñÿ îðãàíèçàöèè èíâàëèäîâ, ïðåäïðèÿòèÿ, èñïîëü-

çóþùèå íà ïðîèçâîäñòâå íàåìíûé òðóä ïðåäñòàâèòåëåé ñîöèàëüíî

óÿçâèìûõ ãðóïï íàñåëåíèÿ. Ðîññèéñêîå íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî

ïðåäóñìàòðèâàåò è òàêóþ ôîðìó îñâîáîæäåíèÿ îò íàëîãîâ, êàê èí-

âåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò, ïðåäñòàâëÿþùèé ñîáîé íàïðàâëå-

íèå íàëîãîâ â òå÷åíèå îïðåäåëåííîãî äîãîâîðîì âðåìåíè íå â áþä-

æåò, à íà èíâåñòèöèè äàííîãî êîíêðåòíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Â îòëè÷èå îò ïîëíîãî íàëîãîâîãî îñâîáîæäåíèÿ ÷àñòè÷íîå íà-

ëîãîâîå îñâîáîæäåíèå ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñèñòåìó íàëîãîâûõ ëüãîò

äëÿ îïðåäåëåííîé ÷àñòè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîãî äîõîäà, ÷òî îáåñïå-

÷èâàåò èçáèðàòåëüíîñòü è ãèáêîñòü ïðèìåíÿåìûõ ôîðì ãîñóäàðñò-

âåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè. Â ÷àñòíîñòè, â ýòîì ñëó÷àå èñ-

ïîëüçóþòñÿ òàêèå ýêîíîìè÷åñêèå, ôèíàíñîâûå è íàëîãîâûå ðû÷àãè,

êàê óñêîðåííàÿ àìîðòèçàöèÿ, óìåíüøåííàÿ ïî âðåìåíè ïðîòèâ îá-

ùèõ ïðàâèë, èëè äèôôåðåíöèðîâàííàÿ íàëîãîâàÿ ñòàâêà, îòñðî÷êà

è ðàññðî÷êà óïëàòû íàëîãà, ñîçäàíèå ñâîáîäíûõ îò íàëîãîîáëîæå-

íèÿ ðàçëè÷íûõ ðåçåðâíûõ, èíâåñòèöèîííûõ è èíûõ ôîíäîâ è äðó-

ãèå êîíêðåòíûå âèäû íàëîãîâûõ ëüãîò è ïðåôåðåíöèé.

7. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ Ȗ țȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ

203

Äîñòèæåíèå öåëè ôîðìèðîâàíèÿ íåîáõîäèìûõ ôèíàíñîâûõ ðå-

ñóðñîâ äëÿ îðãàíîâ âëàñòè âñåõ óðîâíåé îáåñïå÷èâàåòñÿ ïóòåì óñòà-

íîâëåíèÿ â îáùåãîñóäàðñòâåííîì çàêîíîäàòåëüñòâå ñèñòåìû ôåäå-

ðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ. Øèðîêîå ïðèìåíåíèå

âî ìíîãèõ ýêîíîìè÷åñêè ðàçâèòûõ ñòðàíàõ ïîëó÷èëà ïðàêòèêà ïðå-

äîñòàâëåíèÿ ïðàâà ðåãèîíàì è ìóíèöèïàëèòåòàì óñòàíàâëèâàòü íàä-

áàâêè ê îáùåôåäåðàëüíûì íàëîãàì.

Âàæíûì ýëåìåíòîì íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà ÿâëÿþòñÿ íàëîãîâûå

ñàíêöèè. Îíè, ñ îäíîé ñòîðîíû, ÿâëÿþòñÿ èíñòðóìåíòîì â ðóêàõ ãî-

ñóäàðñòâà, íàöåëåííûì íà îáåñïå÷åíèå áåçóñëîâíîãî âûïîëíåíèÿ

íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Ñ äðóãîé ñòîðîíû,

íàëîãîâûå ñàíêöèè íàöåëèâàþò íàëîãîïëàòåëüùèêà íà èñïîëüçîâà-

íèå áîëåå ýôôåêòèâíûõ ôîðì õîçÿéñòâîâàíèÿ. Íàëîãîâûå ñàíêöèè

ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé êîñâåííóþ ôîðìó èñïîëüçîâàíèÿ íàëîãîâîãî ìå-

õàíèçìà, îíè íåïîñðåäñòâåííî íå âîçäåéñòâóþò íà ýôôåêòèâíîñòü

õîçÿéñòâîâàíèÿ. Êðîìå òîãî, èõ äåéñòâåííîñòü îïðåäåëÿåòñÿ ýôôåê-

òèâíîñòüþ ðàáîòû êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ.

Ôîðìèðîâàíèå íàëîãîâîé áàçû òàêæå ÿâëÿåòñÿ ñåðüåçíûì èíñòðó-

ìåíòîì íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà, ïîñêîëüêó îò ýòîãî çàâèñèò

óâåëè÷åíèå èëè óìåíüøåíèå íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ðàçëè÷íûõ êà-

òåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ýòî ñîçäàåò äîïîëíèòåëüíûå ñòèìóëû

èëè, íàîáîðîò, îãðàíè÷åíèÿ äëÿ ðàñøèðåíèÿ ïðîèçâîäñòâà, èíâåñòè-

öèîííûõ ïðîåêòîâ è ñîîòâåòñòâóþùåãî ðîñòà (ñíèæåíèÿ) ýêîíîìè÷å-

ñêîãî ðàçâèòèÿ.

Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ áîëüøèíñòâà ñòðàí ïðåäóñìàòðèâàåò,

â ÷àñòíîñòè, ðàçëè÷íûå âèäû ôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé áàçû, ñâÿçàí-

íîé ñ àìîðòèçàöèîííûìè îò÷èñëåíèÿìè. Â îñíîâíîì íà ïðàêòèêå

èñïîëüçóþò íîðìàòèâíóþ, ïðîïîðöèîíàëüíóþ è óñêîðåííóþ àìîð-

òèçàöèþ. Ðàçðåøåíèå îñóùåñòâëÿòü óñêîðåííóþ àìîðòèçàöèþ, ò.å.

ñïèñûâàòü ñòîèìîñòü îñíîâíîãî êàïèòàëà íå â ñîîòâåòñòâóþùèõ ôè-

çè÷åñêîìó èçíîñó íîðìàõ, à â óâåëè÷åííîì ðàçìåðå, ïðèâîäèò ê èñ-

êóññòâåííîìó çàâûøåíèþ èçäåðæåê ïðîèçâîäñòâà è, ñîîòâåòñòâåííî,

ê ñíèæåíèþ îòðàæàåìîé íà ñ÷åòàõ ïðèáûëè, à çíà÷èò è íàëîãîâûõ

âûïëàò. Âìåñòå ñ òåì ýòîò âèä àìîðòèçàöèè ñïîñîáñòâóåò ñîçäàíèþ

óñëîâèé äëÿ ðîñòà èíâåñòèöèîííîé àêòèâíîñòè. Çàêîíîäàòåëüñòâîì

îòäåëüíûõ ñòðàí ðàçðåøåíî, êðîìå òîãî, ñïèñûâàòü íà àìîðòèçàöèþ

ïîëîâèíó ñòîèìîñòè íîâîãî îáîðóäîâàíèÿ. Âî ìíîãèõ ñòðàíàõ îñó-

ùåñòâëåí ïåðåõîä ê èñïîëüçîâàíèþ íåðàâíîìåðíîãî ìåòîäà àìîðòè-

çàöèîííûõ ñïèñàíèé: â ïåðâûé ãîä-äâà ñïèñûâàåòñÿ íàèáîëüøàÿ

÷àñòü ñòîèìîñòè, à ïî îòäåëüíûì âèäàì îáîðóäîâàíèÿ ïðîèçâîäèòñÿ

åäèíîâðåìåííîå ñïèñàíèå ñòîèìîñòè â íà÷àëå ñðîêà ñëóæáû.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

204

7.3. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ

Â ñâÿçè ñ äåëåíèåì íàëîãîâ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå ôèíàíñîâàÿ

íàóêà îáñóæäàëà èõ ïðåèìóùåñòâà è íåäîñòàòêè, ÷òî èìåëî çíà÷å-

íèå äëÿ ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû, ïðèáëèæåííîé ê íàó÷íûì

ðåêîìåíäàöèÿì. Êàêèå íàëîãè èñïîëüçîâàòü: ïðÿìûå èëè êîñâåí-

íûå? Èëè, ñîåäèíÿÿ ïðåèìóùåñòâà òåõ è äðóãèõ, ñîçäàòü ñáàëàíñè-

ðîâàííóþ íàëîãîâóþ ñèñòåìó? Â ñàìîì íà÷àëå, êîãäà åùå òðóäíî

áûëî ãîâîðèòü î íàëîãîâûõ äîõîäàõ êàê î ñèñòåìå, äèñêóññèÿ øëà î

òîì, êàêèå íàëîãè ëó÷øå: ïðÿìûå èëè êîñâåííûå?

Ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèå óñëîâèÿ Ñðåäíèõ âåêîâ çàñòàâëÿëè

ôèíàíñîâóþ íàóêó ñëåäîâàòü çà ïðàêòèêîé è äåëàòü âûâîäû î ðå-

øàþùåé ðîëè êîñâåííîãî îáëîæåíèÿ. Èíòåðåñû çàðîæäàþùåãîñÿ

êàïèòàëà ïîñòàâèëè âîïðîñ î ñíÿòèè ïðåïÿòñòâèé íà ïóòè åãî ðàç-

âèòèÿ. Èõ áûëî íåìàëî, â èõ ÷èñëå è êîñâåííûå íàëîãè. Êðèòèêà

êîñâåííîãî îáëîæåíèÿ áûëà ïðåäïðèíÿòà óæå ìåðêàíòèëèñòàìè, íî

â áîëüøåé ñòåïåíè — ôèçèîêðàòàìè ñ èõ èäååé åäèíîãî íàëîãà, êî-

òîðàÿ îòâåðãàëà âîâñå êîñâåííûå íàëîãè. Â äàëüíåéøåì îòíîøåíèå

ê ïîñëåäíèì ìîæíî íàçâàòü ëîÿëüíûì, òàê êàê ôèíàíñîâàÿ íàóêà

ïî ìåðå ñâîåãî ðàçâèòèÿ áîëåå ñàìîñòîÿòåëüíî ìîãëà àíàëèçèðîâàòü

âëèÿíèå êîñâåííûõ íàëîãîâ. Âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â., êîãäà

áîðüáà ðàáî÷åãî êëàññà ïðèîáðåëà ÿâíî êîíôëèêòíûå ôîðìû, ïîäî-

øëà íîâàÿ âîëíà àêòèâíîé êðèòèêè êîñâåííîãî îáëîæåíèÿ. Íîâèçíà

ìîìåíòà çàêëþ÷àëàñü â òîì, ÷òî íàóêà íå îãðàíè÷èëàñü òîëüêî êðè-

òèêîé. Óðîâåíü ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ è áëàãîñîñòîÿíèÿ è ñàìî-

ñòîÿòåëüíûé õàðàêòåð ôèíàíñîâîé íàóêè ïîçâîëèëè åé âûðàáîòàòü

ïîëîæèòåëüíûå ðåøåíèÿ. Áûëè óáåäèòåëüíî îáîñíîâàíû ïðåèìó-

ùåñòâà ïðÿìîãî, ïðåæäå âñåãî ëè÷íîãî, ïîäîõîäíîãî îáëîæåíèÿ,

ïðèçíàíî ðàöèîíàëüíûì ñî÷åòàíèå ïðÿìîãî è êîñâåííîãî îáëîæå-

íèÿ â öåëÿõ ñáàëàíñèðîâàíèÿ ôèñêàëüíûõ èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà è

èíòåðåñîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Â ãëàâå 3 ìû âíèìàòåëüíî ïðîñëåäèëè, êàê ôèíàíñîâàÿ íàóêà

ïðîäâèãàëàñü â îáñóæäåíèè ôîðì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Òåïåðü æå íàøà

çàäà÷à ñîñòîèò â òîì, âûÿñíèòü, êàê ôèíàíñîâàÿ íàóêà ïåðåøëà îò

îáñóæäåíèÿ ôîðì íàëîãîîáëîæåíèÿ ê âîïðîñó íàó÷íîãî ïîñòðîåíèÿ

íàëîãîâîé ñèñòåìû.

ǽȞȖțȤȖȝȩ ȝȜȟȠȞȜȓțȖȭ

țȎșȜȑȜȐȜȗ ȟȖȟȠȓȚȩ

Ê êîíöó XIX â. ïðîèçîøëî ðåçêîå ñòîëêíîâåíèå ôèñêàëüíûõ

èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà ñ èíòåðåñàìè ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ, êî-

òîðîå òðåáîâàëî çíà÷èòåëüíûõ èíâåñòèöèé â ñâÿçè ñ âàæíåéøèìè

7. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ Ȗ țȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ

205

êà÷åñòâåííûìè èçìåíåíèÿìè òåõíîëîãèè ïðîèçâîäñòâà (íàñòóïëå-

íèå âåêà ýëåêòðè÷åñòâà, âíåäðåíèå â ïðîèçâîäñòâî äâèãàòåëÿ âíóò-

ðåííåãî ñãîðàíèÿ, ðàçðàáîòêà íîâûõ ìåòîäîâ ïðîèçâîäñòâà ñòàëè è

ò.ä.) è ýêîíîìè÷åñêîãî ñòðîÿ îáùåñòâà (àêöèîíåðíûé êàïèòàë, êîð-

ïîðàöèè, òðàíñôîðìàöèÿ ÷èñòîé êîíêóðåíöèè â íåñîâåðøåííóþ).

Êîñâåííûå íàëîãè ñîñòàâëÿëè îñíîâó òîãäàøíèõ áþäæåòîâ, ïî-

ýòîìó ê ïðèíÿòèþ ðåøåíèÿ ïðîäâèãàëèñü äîëãî è òðóäíî. Íàäî áûëî

íàéòè òàêîé âèä íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîòîðûé áåç óùåðáà äëÿ êàçíû

ìîã áû çàìåíèòü «îáèëèå» ïîñòóïëåíèé îò êîñâåííîãî îáëîæåíèÿ è

îáåñïå÷èòü ñòèìóëû ê ðîñòó ïðîèçâîäñòâà. Â êà÷åñòâå àëüòåðíàòèâû

áûëî ïðåäëîæåíî ïðîãðåññèâíîå ïîäîõîäíîå îáëîæåíèå.

Èññëåäóÿ ïðåèìóùåñòâà è íåäîñòàòêè êàæäîé ôîðìû íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ, ôèíàíñîâàÿ íàóêà ïðèõîäèò ê âûâîäó, ÷òî òîëüêî ïîñðåäñò-

âîì ñî÷åòàíèÿ ïðÿìîãî è êîñâåííîãî îáëîæåíèÿ ìîæíî âûñòðîèòü íàëî-

ãîâóþ ñèñòåìó, îòâå÷àþùóþ ôèñêàëüíûì èíòåðåñàì ãîñóäàðñòâà è ýêî-

íîìè÷åñêèì èíòåðåñàì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ: «Äëÿ äîñòèæåíèÿ ýòèõ

öåëåé, êðîìå õîðîøåé îðãàíèçàöèè ïðÿìûõ íàëîãîâ, íåîáõîäèìî,

÷òîáû êîñâåííûå íàëîãè íå ñîñòàâëÿëè ãëàâíîé îñíîâû ôèíàíñî-

âîé ñèñòåìû ñòðàíû, ÷òîáû íîðìû îáëîæåíèÿ èìè áûëè íå âûñîêè

è ÷òîáû îíè íå çàòðàãèâàëè ïðåäìåòîâ íàñóùíîãî ïîòðåáëåíèÿ èëè

ïðåäìåòîâ ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè, à ãëàâíîå, ÷òîáû âñÿ ôèíàíñîâàÿ

ñèñòåìà ïîêîèëàñü íà ôóíäàìåíòå øèðîêîãî ïðèâëå÷åíèÿ êîíúþíê-

òóðíûõ öåííîñòåé è äîõîäîâ äëÿ ïîêðûòèÿ íóæä ãîñóäàðñòâåííîãî

õîçÿéñòâà»

Òåîðåòè÷åñêèé ñïîð î ñî÷åòàíèè ôîðì îáëîæåíèÿ áûë íàïðÿ-

ìóþ ñâÿçàí ñ íåîáõîäèìîñòüþ ðåôîðì ñóùåñòâóþùèõ íà ïðàêòèêå

ñèñòåì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ðîññèÿ â íà÷àëå XX â., êàê íèêàêàÿ äðó-

ãàÿ ñòðàíà, íóæäàëàñü â íàëîãîâîé ðåôîðìå. Ìèíèñòð ôèíàíñîâ

Ðîññèè Ñ.Þ. Âèòòå â ëåêöèÿõ Âåëèêîìó êíÿçþ Ìèõàèëó Àëåêñàíä-

ðîâè÷ó íàñòàèâàë, ÷òî «ëèøü ñî÷åòàíèåì ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëî-

ãîâ ìîæåò áûòü ñîçäàíà áîëåå èëè ìåíåå óäîâëåòâîðèòåëüíàÿ ñèñòåìà

îáëîæåíèÿ, êîòîðàÿ ñïîñîáíà, íå îòÿãîùàÿ îñîáåííî ïëàòåëüùèêîâ,

íå ïîäðûâàÿ áëàãîñîñòîÿíèÿ ìàññû íàñåëåíèÿ è íå ïðåïÿòñòâóÿ ýêî-

íîìè÷åñêîìó ðàçâèòèþ ñòðàíû, äîñòàâëÿòü ãîñóäàðñòâó äîñòàòî÷íûå

ñðåäñòâà äëÿ ïîêðûòèÿ åãî ïîòðåáíîñòåé»

, ê ñîæàëåíèþ, ïîëèòè÷å-

ñêàÿ íàïðàâëåííîñòü ðàçâèòèÿ Ðîññèè — ÑÑÑÐ íå ïîçâîëèëà ñîç-

äàòü ýêîíîìè÷åñêèå îñíîâû ðàöèîíàëüíîé íàëîãîâîé ñèñòåìû, õîòÿ

ïðåäïîñûëêè áûëè ïîäãîòîâëåíû, â òîì ÷èñëå è îòå÷åñòâåííûìè

ýêîíîìèñòàìè.

Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü íàëîãîâ,

âçèìàåìûõ â ãîñóäàðñòâå, ôîðìû è ìåòîäû èõ ïîñòðîåíèÿ, ìåòîäû

Áîãîëåïîâ Ì.È. Óêàç ñî÷. Ñ. 151.

Âèòòå Ñ.Þ. Óêàç. ñî÷. Ñ. 60.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

206

èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâ è íàëîãîâûé êîíòðîëü. Ñîâðåìåííîå ðîññèé-

ñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî äàåò êðàòêîå îïðåäåëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû

êàê ñîâîêóïíîñòè íàëîãîâ, ñáîðîâ, ïîøëèí è äðóãèõ ïëàòåæåé. Ýòè

ôîðìóëèðîâêè êîíöà XX â. — ðåçóëüòàò èññëåäîâàíèé ôèíàíñîâîé

íàóêè âòîðîé ïîëîâèíû XIX — íà÷àëà XX â. Íàóêîé áûë äàí îòâåò

íà âîïðîñ, ÷òî ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé íàëîãîâàÿ ñèñòåìà êàê åäèíîå

öåëîå, îòñëåæåíû ôàêòîðû åå ôîðìèðîâàíèÿ, îïðåäåëåíû ôóíêöèè

íàëîãîâîé ñèñòåìû, ïîñòàâëåíû ïðîáëåìû îïðåäåëåíèÿ åå ýôôåê-

òèâíîñòè.

Ñ ìîìåíòà ñâîåãî âîçíèêíîâåíèÿ ôèíàíñîâàÿ íàóêà èññëåäîâàëà

íàëîãè, ðîæäåííûå ôèíàíñîâîé ïðàêòèêîé, â äàëüíåéøåì ðàçðàáà-

òûâàëà îòäåëüíûå âîïðîñû ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû.

Êàêèå ïðîáëåìû ðåøèëà ôèíàíñîâàÿ íàóêà, ïðåæäå ÷åì âûäåëèòü

íàëîãîâóþ ñèñòåìó â ñàìîñòîÿòåëüíûé îáúåêò èññëåäîâàíèÿ? Ðåçþ-

ìèðóÿ ïðåäøåñòâóþùèé ìàòåðèàë, ìîæíî ñêàçàòü, ÷òî, èññëåäóÿ

ïðîáëåìû íàëîãîâ, ôèíàíñîâàÿ íàóêà äîñòèãëà âàæíûõ ðåçóëüòàòîâ

â îáëàñòè íàëîãîâ:

1) ñôîðìóëèðîâàíû ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ è ðàñïðåäåëåíèÿ

íàëîãîâîãî áðåìåíè;

2) ïðîàíàëèçèðîâàíû âñå ôîðìû íàëîãîîáëîæåíèÿ; ó÷åáíûå ïî-

ñîáèÿ XIX — íà÷àëà XX â. ñîäåðæàò îáñòîÿòåëüíóþ õàðàêòåðèñòèêó

âñåõ ôîðì íàëîãîâ;

3) ñîçäàíû òåîðèè ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ, êîòîðûå âïîñëåäñòâèè

ïîñëóæèëè îñíîâîé äëÿ àíàëèçà âëèÿíèÿ ïåðåëîæåíèÿ íàëîãîâ íà

ýêîíîìè÷åñêèå ïðîöåññû è ïîñòàâèëè âîïðîñ î ðåàëüíîé òÿæåñòè

îáëîæåíèÿ äëÿ ðàçëè÷íûõ ãðóïï íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Ìîæíî ñêàçàòü, ÷òî òàêèì îáðàçîì ôèíàíñîâàÿ íàóêà ñîçäàëà

îáùóþ òåîðèþ íàëîãîâ. Îáëîæåíèå äîëæíî îòâå÷àòü ìíîãèì óñëîâè-

ÿì: îíî äîëæíî áûòü è ñïðàâåäëèâî, è ðàâíîìåðíî ðàñïðåäåëåíî; äà-

âàòü ñóììó, äîñòàòî÷íóþ äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ íóæä,

óïëàòà íàëîãîâ äîëæíà áûòü óäîáíà äëÿ ïëàòåëüùèêîâ è ò.ä. Íàéòè

íà ïðàêòèêå îäèí íàëîã, êîòîðûé îòâå÷àë áû âñåì ýòèì òðåáîâà-

íèÿì, íåâîçìîæíî, è ãîñóäàðñòâà â ñâîåé ôèíàíñîâîé ïîëèòèêå

âñåãäà êîìáèíèðîâàëè ðàçëè÷íûå âèäû íàëîãîâ.

Îáîáùåíèå îïûòà ôèíàíñîâîé ïðàêòèêè ïîçâîëèëî ôèíàíñîâîé

íàóêå ñôîðìóëèðîâàòü ñëåäóþùåå îïðåäåëåíèå: íàëîãîâàÿ ñèñòåìà —

ýòî êîìáèíàöèè íàëîãîâ, «ïîñòðîåííîé, ïî âîçìîæíîñòè, ïî óêàçà-

íèþ âûñøèõ ïðèíöèïîâ ïîäàòíîãî îáëîæåíèÿ äëÿ ïîêðûòèÿ ãîñó-

äàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ»

. È.Õ. Îçåðîâ ïèñàë: «Ýòè ïðàâèëà (âûñøèå

ïðèíöèïû îáëîæåíèÿ) ñîáñòâåííî ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè ôîðìóëè-

ðóþò ãëàâíåéøèå ñîâðåìåííûå òåíäåíöèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè»

ßíæóë È.È. Óêàç. ñî÷. Ñ. 24.

Îçåðîâ È.Õ. Óêàç. ñî÷. Ñ. 277.

7. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ Ȗ țȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ

207

Â äàííîì ñëó÷àå ðå÷ü èäåò î ïðàâèëàõ, ñôîðìóëèðîâàííûõ

À. Ñìèòîì. Òàêèì îáðàçîì, ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ À. Ñìèòà

ìîæíî ñ÷èòàòü íà÷àëîì ðàçðàáîòêè íàó÷íûõ ïðèíöèïîâ îðãàíèçà-

öèè ïîäàòíîé ñèñòåìû êàê åäèíîãî öåëîãî. Âñå ïîñëåäóþùèå ðàç-

ðàáîòêè ïî íàëîãîîáëîæåíèþ ñòàëè ïîñëåäîâàòåëüíûìè ñòóïåíÿìè

åãî ñèñòåìíîãî ïîñòðîåíèÿ.

Ä.Ñ. Ìèëëü, íå äàâàÿ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû, âûñêà-

çûâàåò èäåþ èñïîëüçîâàíèÿ ñîâîêóïíîñòè ðàçíîîáðàçíûõ íàëîãîâ.

Îí ïåðâûé èç êëàññèêîâ ýêîíîìè÷åñêîé íàóêè èçëîæèë ñâîå ïðåä-

ñòàâëåíèå î ñèñòåìå íàëîãîâ. Åãî ïðèíöèïèàëüíûé ïîäõîä ê íåé

ñîñòîÿë â òîì, ÷òîáû íàëîãè íå òîðìîçèëè ðàçâèòèÿ ïðîèçâîäñòâà è

íå êàñàëèñü òîâàðîâ ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè. Îí îïðåäåëÿåò îáúåêòû

îáëîæåíèÿ è ñïîñîáû âçèìàíèÿ íàëîãîâ. Ä.Ñ. Ìèëëü ãîâîðèò, ÷òî

íåò íàëîãà, â êîòîðîì áû íå áûëî íåñïðàâåäëèâîñòè, òàê ÷òî òîëüêî

ðàçíîîáðàçèå íàëîãîâ, ìîæåò áûòü, âçàèìíî ñîêðàùàåò ýòè íåðà-

âåíñòâà è èñïðàâëÿåò äåëî.

Èòàê, ïðèçíàâàÿ íåâîçìîæíîñòü åäèíîãî ïðÿìîãî íàëîãà íà äî-

õîä, Ä.Ñ. Ìèëëü ñâîäèò íàëîãè â ñëåäóþùóþ ñèñòåìó: «Äîâîëüíî

çíà÷èòåëüíàÿ ÷àñòü ãîñóäàðñòâåííîãî äîõîäà ìîæåò äîñòàâëÿòüñÿ

ñïåöèàëüíûì íàëîãîì íà ðåíòó, êîòîðûé ñ òå÷åíèåì âðåìåíè äîë-

æåí âîçðàñòàòü. Ïîøëèíû ñ íàñëåäñòâ ïî çàêîíó è ïî çàâåùàíèþ,

èìåþùèå â âèäó ñãëàæèâàíèå íåðàâåíñòâ ïî áîãàòñòâó, íàëîã íà äî-

ìà, ìîãóò äîñòàâëÿòü çíà÷èòåëüíûé äîõîä. Êîñâåííûå íàëîãè äîëæíû

ïàäàòü òîëüêî íà ïðåäìåòû ðîñêîøè è òàêèì îáðàçîì ùàäèòü íåîá-

õîäèìîå. ×òîáû íàëîãè ïðîèçâîäèëè íàèìåíåå ñòåñíåíèé, äîëæíû

áûòü ïðèíÿòû ñëåäóþùèå ïðàâèëà: îíè äîëæíû ïî âîçìîæíîñòè

ïðÿìî ïàäàòü íà ïîòðåáèòåëÿ; íàäî ñîñðåäîòî÷èâàòü ïîøëèíû íà

íåìíîãèõ ïðåäìåòàõ, óñèëåííî âçèìàòü èõ ñ âîçáóæäàþùèõ íàïèò-

êîâ, ïî âîçìîæíîñòè îãðàíè÷èâàòüñÿ ââîçíûìè ïîøëèíàìè, íå âîç-

âûøàòü ïîøëèíû äî òàêîé ñòåïåíè, ÷òîáû âîçáóæäàëàñü êîíòðà-

áàíäà, òîëüêî ïî íåîáõîäèìîñòè îáëàãàòü è ïðåäìåòû êîìôîðòà.

Âîò òàêèå ïðàêòè÷åñêèå ïðàâèëà äîëæíû áûòü ñîáëþäåíû äëÿ òîãî,

÷òîáû êîñâåííûå íàëîãè íå ïðèíîñèëè çëà õîçÿéñòâó»

Íåìåöêîé øêîëå è åå ãëàâå À. Âàãíåðó óäàëîñü ñ ó÷åòîì âñåõ

äåéñòâóþùèõ èíòåðåñîâ ñôîðìóëèðîâàòü ïðèíöèïû îáëîæåíèÿ òà-

êèì îáðàçîì, ÷òî îíè ìîãëè áûòü ïîëîæåíû â îñíîâó íàëîãîâîé

ïîëèòèêè, ò.å. ôèíàíñîâîé ïðàêòèêè. Îöåíèâàÿ ðîëü À. Ñìèòà è

À. Âàãíåðà, Ã.È. Áîëäûðåâ ïèøåò: «Ñî âðåìåí À. Ñìèòà ôèíàíñîâàÿ

íàóêà, êàê è ôèíàíñîâàÿ ïðàêòèêà, ñèëüíî ïðîäâèíóëèñü âïåðåä. Ñî-

ãëàñíî ñîâðåìåííûì âîççðåíèÿì, ïðàâèëüíî ïîñòðîåííàÿ íàëîãîâàÿ

Öèò. ïî: Àëåêñååíêî Ì.Ì. Óêàç. ñî÷. Ñ. 135—136.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

208

ñèñòåìà äîëæíà îòâå÷àòü òðåáîâàíèÿì, ñôîðìóëèðîâàííûì íåìåö-

êèì ýêîíîìèñòîì À. Âàãíåðîì…»

Ñîáñòâåííî, âîñüìûì ïóíêòîì À. Âàãíåð äàåò îïðåäåëåíèå íà-

ëîãîâîé ñèñòåìû êàê ñîâîêóïíîñòè íàëîãîâ, ñîîòâåòñòâóþùåé íà-

ó÷íûì ïðèíöèïàì, ÷òî ïîçâîëÿåò íàëîãîâîé ñèñòåìå âûïîëíÿòü

ñâîþ ãëàâíóþ ôóíêöèþ — ôèñêàëüíóþ, ò.å. îáåñïå÷èâàòü ïîñòóïëå-

íèÿ â êàçíó êàê â íîðìàëüíîé, òàê è â ÷ðåçâû÷àéíîé îáñòàíîâêå.

ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ

Ȗ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȓ ȞȎȕȐȖȠȖȓ ȑȜȟȡȒȎȞȟȠȐȎ

Èòàê, ôèíàíñîâàÿ íàóêà ê íà÷àëó XX â. ñôîðìóëèðîâàëà îïðå-

äåëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû, åå ôóíêöèè, ãëàâíàÿ èç êîòîðûõ —

ôèíàíñîâàÿ, îïðåäåëèëà õàðàêòåð íàëîãîâîé ñèñòåìû êàê íåéòðàëü-

íûé, ÷òî îòâå÷àëî ïðèíöèïàì íåîêëàññè÷åñêîé øêîëû î íåâìåøà-

òåëüñòâå ãîñóäàðñòâà â õîçÿéñòâåííûå ïðîöåññû. Ýòà ìîäåëü íàëîãîâîé

ñèñòåìû èñïîëüçîâàëàñü â ôèíàíñîâîé ïðàêòèêå âïëîòü äî êåéíñè-

àíñòâà, â êîòîðîì íàëîãîâîé ñèñòåìå áûëà îòâåäåíà ðîëü àâòîìà-

òè÷åñêîãî ñòàáèëèçàòîðà ýêîíîìè÷åñêîãî öèêëà, êàê ìû óæå ãîâîðè-

ëè. Îäíàêî íàëîãîâàÿ ìîäåëü 1980-õ ãã. âåðíóëà íàëîãîâîé ñèñòåìå

íåéòðàëüíûé õàðàêòåð.

Ê. Ýåáåðã èç ïðèíöèïîâ À. Âàãíåðà, âûäåëÿåò òå, êîòîðûå êàñà-

þòñÿ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà è ãëàâíîé öåëè åãî ôóíêöèîíèðîâàíèÿ —

ðîñòà áëàãîñîñòîÿíèÿ êàê íàñåëåíèÿ â öåëîì, òàê è êàæäîãî ãðàæ-

äàíèíà. Îí ñ÷èòàåò, ÷òî «ýêîíîìè÷åñêèõ ïðèíöèïîâ ïîäàòíîé ñèñ-

òåìû äâà:

1) îáëàãàòü ñëåäóåò òîëüêî äîõîä, òî åñòü ñóììó òåõ áëàã, êîòî-

ðûå âíîâü îáðàçóþòñÿ â êàæäûé õîçÿéñòâåííûé ïåðèîä è ìîãóò òðà-

òèòüñÿ áåç óìåíüøåíèÿ îñíîâíîãî èìóùåñòâà, ñàìîå æå èìóùåñòâî

ñëåäóåò ùàäèòü. Ýòî îñíîâíîå ïîëîæåíèå êàñàåòñÿ, ñëåäîâàòåëüíî,

ýêîíîìè÷åñêîãî îãðàíè÷åíèÿ âûñîòû íàëîãîâ è èõ íîðìàëüíîãî èñ-

òî÷íèêà — äîõîäà. Îíî òðåáóåò, ÷òîáû ôèíàíñîâîå õîçÿéñòâî ùà-

äèëî îñíîâíîå èìóùåñòâî ïîääàííûõ è íå óìåíüøàëî åãî, äàáû íå

ïîñòðàäàë èñòî÷íèê îáùåñòâåííûõ äîõîäîâ;

2) ïîäàòíàÿ ñèñòåìà äîëæíà ïî âîçìîæíîñòè èçáåãàòü âíåñåíèÿ

ðàññòðîéñòâà â ïðîìûøëåííóþ æèçíü îòäåëüíûõ õîçÿéñòâ. Ýòî ïî-

ëîæåíèå òðåáóåò òàêîé îðãàíèçàöèè ïîäàòíîé ñèñòåìû, êîòîðàÿ

âíîñèëà áû âîçìîæíî ìåíüøåå ðàññòðîéñòâî â ïðîèçâîäñòâî, îáðà-

ùåíèå, ðàñïðåäåëåíèå è ïîòðåáëåíèå õîçÿéñòâåííûõ áëàã»

Áîëäûðåâ Ã.È. Ïîäîõîäíûé íàëîã íà Çàïàäå è â Ðîññèè. Ë., 1924. Ñ. 4—5.

Ýåáåðã Ê.Ò. Î÷åðêè ôèíàíñîâîé íàóêè. ßðîñëàâëü, 1983. Ñ. 99—100.

7. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ Ȗ țȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ

209

Ïðèíöèïû îðãàíèçàöèè íàëîãîâîé ñèñòåìû ñôîðìóëèðîâàíû ñ

òî÷êè çðåíèÿ âëèÿíèÿ íàëîãîâ íà îáùåå ýêîíîìè÷åñêîå ðàçâèòèå è

áëàãîñîñòîÿíèå. Â îáùåì âèäå îíè áûëè âûñêàçàíû åùå Æ. Ñèñ-

ìîíäè: «Íàëîã íèêîãäà íå äîëæåí ïàäàòü íà òó ÷àñòü äîõîäà, êîòîðàÿ

íåîáõîäèìà äëÿ ñîõðàíåíèÿ ýòîãî äîõîäà»

Ýòî ôàêòè÷åñêè ãëàâíûé ïðèíöèï ìàêðîýêîíîìè÷åñêîé ïîëè-

òèêè, íàïðàâëåííîé íà äîñòèæåíèå ðàâíîâåñèÿ ìåæäó ãîñóäàðñò-

âåííûì è ÷àñòíûì ñåêòîðàìè ýêîíîìèêè. ×àñòíûé ñåêòîð ïîäïè-

òûâàåò ãîñóäàðñòâåííûé â ïðåäåëàõ, íå ìåøàþùèõ äåéñòâèþ ðû-

íî÷íîãî ìåõàíèçìà. Åñëè â èíòåðåñàõ ôèñêà óâåëè÷èâàòü ñòàâêè

íàëîãà, òî â êîíå÷íîì ñ÷åòå ìîæåò áûòü óíè÷òîæåí òîò èñòî÷íèê,

èç êîòîðîãî áåðóòñÿ äîõîäû. Îïðåäåëÿþùàÿ ðîëü ÷àñòíîãî ñåêòîðà â

ýêîíîìè÷åñêîì ïðîãðåññå òðåáîâàëà åãî çàùèòû, â ÷àñòíîñòè îò

÷ðåçìåðíûõ íàëîãîâ, ñäåðæèâàþùèõ åãî ðàçâèòèå. Çàùèòà ïðîìûø-

ëåííîñòè îò òÿãîò íàëîãîîáëîæåíèÿ íàøëà ñâîå âûðàæåíèå è â òîì,

÷òî óæå â êîíöå XIX â. áûë ïîñòàâëåí âîïðîñ î äèôôåðåíöèàöèè

íàëîãîâûõ ñòàâîê è î ïðåîäîëåíèè ïîíèìàíèÿ ÷èñòî ôèñêàëüíîãî

õàðàêòåðà íàëîãîâ. Ôèíàíñîâàÿ íàóêà íå òîëüêî ñôîðìóëèðîâàëà

èäåþ ñòèìóëèðóþùåé ôóíêöèè íàëîãîâ, íî è ñäåëàëà ïîïûòêè ðåà-

ëèçàöèè ýòîé èäåè íà ïðàêòèêå.

Òàêèì îáðàçîì, ìîæíî ñäåëàòü âûâîäû î òîì, ÷òî íàëîãîâàÿ ïî-

ëèòèêà ÿâëÿåòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ îáùåãîñóäàðñòâåííîé ôèíàíñîâîé

ïîëèòèêè, êîòîðàÿ äîëæíà ñòðîèòüñÿ íà êîìïðîìèññå èíòåðåñîâ îáî-

èõ ñòîðîí: ãîñóäàðñòâà è íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Îäíîé èç îñíîâíûõ öåëåé íàëîãîâîé ïîëèòèêè ÿâëÿåòñÿ ïîâû-

øåíèå ýôôåêòèâíîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà îòíîñèòñÿ ê êîñâåííûì ìåòîäàì ãîñóäàðñò-

âåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, òàê êàê îíà ëèøü îáåñïå÷èâàåò óñëîâèÿ ýêî-

íîìè÷åñêîé çàèíòåðåñîâàííîñòè èëè íåçàèíòåðåñîâàííîñòè â äåÿ-

òåëüíîñòè þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö è íå ñòðîèòñÿ íà áàçå

âëàñòíî-ðàñïîðÿäèòåëüíûõ îòíîøåíèé. Îäíîâðåìåííî íàëîãîâàÿ

ïîëèòèêà êàê êîñâåííûé ìåòîä ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ

áîëåå ãèáêî âîñïðèíèìàåòñÿ ýêîíîìèêîé è ïîýòîìó áîëåå øèðîêî

ïðèìåíÿåòñÿ â ðûíî÷íûõ ñèñòåìàõ, ÷åì ìåòîäû ïðÿìîãî ãîñóäàðñò-

âåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ.

Ôîðìû è ìåòîäû íàëîãîâîé ïîëèòèêè äîëæíû îïðåäåëÿòüñÿ ïî-

ëèòè÷åñêèì ñòðîåì, íàöèîíàëüíûìè èíòåðåñàìè è öåëÿìè, àäìèíè-

ñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíûì óñòðîéñòâîì, îòñóòñòâèåì èëè íàëè÷è-

åì è õàðàêòåðîì âçàèìîäåéñòâèÿ ðàçíûõ ôîðì ñîáñòâåííîñòè è íå-

êîòîðûìè äðóãèìè ïîëîæåíèÿìè.

Ñèñìîíäè Æ. Óêàç. ñî÷. Ñ. 149.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

210

Ïðîöåññ ôîðìèðîâàíèÿ è ðàçâèòèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãîñó-

äàðñòâà íåâîçìîæåí áåç òåîðåòè÷åñêîãî îáîñíîâàíèÿ äàííîãî ÿâëå-

íèÿ è ãëóáîêîé íàó÷íîé ïðîðàáîòêè åãî îñíîâíûõ ïîëîæåíèé.

Â ÷àñòè ñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì ðàçëè÷íûõ ñòðàí ñëåäóåò

îòìåòèòü, ÷òî äîëãîå âðåìÿ ôèíàíñîâàÿ íàóêà äèñêóòèðîâàëà î òîì,

êàêèå íàëîãè ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü äëÿ ïîñòðîåíèÿ ñáàëàíñèðîâàí-

íîé íàëîãîâîé ñèñòåìû.

Â ðåçóëüòàòå ïðîäîëæàâøèõñÿ îáñóæäåíèé íàóêà âûðàáîòàëà

ñâîé âçãëÿä íà ïîíÿòèå «îïòèìàëüíî ïîñòðîåííàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòå-

ìà ãîñóäàðñòâà», ãäå äîëæíû áûòü ó÷òåíû äîñòîèíñòâà è íåäîñòàòêè

ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ, à òàêæå ñôîðìóëèðîâàíû îñíîâíûå

öåëè, çàäà÷è, ïðèíöèïû, ïîëîæåííûå â îñíîâó íàëîãîâîé ñèñòåìû

òîé èëè èíîé ñòðàíû. Òàêæå íåìàëîâàæíûì ÿâëÿåòñÿ ó÷åò èíòåðå-

ñîâ ãîñóäàðñòâà è íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïîñêîëüêó, êàê ñâèäåòåëüñò-

âóåò èñòîðèÿ, íàèáîëåå êðîâîïðîëèòíûå âîéíû è âîññòàíèÿ â ñâîåé

îñíîâå èìåëè íåäîâîëüñòâî íàðîäíîãî áîëüøèíñòâà ñëîæèâøåéñÿ

íàëîãîâîé ñèñòåìîé â ãîñóäàðñòâå.

ǸȜțȠȞȜșȪțȩȓ ȐȜȝȞȜȟȩ

1. Êàêèå öåëè ïðåñëåäóåò ãîñóäàðñòâî, ïðîâîäÿ òó èëè èíóþ íàëîãî-

âóþ ïîëèòèêó?

2. Êàêèì îáðàçîì ïðåäñòàâèòåëè êëàññè÷åñêîé ýêîíîìè÷åñêîé òåî-

ðèè èíòåðïðåòèðîâàëè íåîáõîäèìîñòü ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñ-

òåìû ãîñóäàðñòâà è åå ñáàëàíñèðîâàííîñòü?

3. ×òî ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà?

4. ×òî ÿâëÿåòñÿ îñíîâíîé öåëüþ íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà,

ñîãëàñíî ïîëîæåíèÿìè ÎÝÑÐ?

5. Â ÷åì ñîñòîÿëè îñíîâíûå âçãëÿäû À. Âàãíåðà íà ðîëü íàëîãîâîé

ïîëèòèêè â ýêîíîìè÷åñêîé æèçíè ãîñóäàðñòâà?

6. Êàêèå ôîðìû íàëîãîâîé ïîëèòèêè âû çíàåòå? Äàéòå êðàòêóþ õà-

ðàêòåðèñòèêó êàæäîé èç íèõ.

7. Êàêèì îáðàçîì ìîæíî êëàññèôèöèðîâàòü íàëîãîâóþ ïîëèòèêó

ãîñóäàðñòâà?

8. Êàêèå ñóùåñòâóþò ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè?

9. Êàêèå ìåòîäû îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè Âû çíàåòå?

10. Â ÷åì ñîñòîèò ýôôåêòèâíîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû?

ǱșȎȐȎ 8

ǻȎșȜȑȜȐȩȗ ȚȓȣȎțȖȕȚ

ǾȎȟȟȚȎȠȞȖȐȎȓȠȟȭ ȝȜțȭȠȖȓ «țȎșȜȑȜȐȩȗ ȚȓȣȎțȖȕȚ» Ȗ ȒȎȓȠȟȭ ȓȑȜ

ȜȝȞȓȒȓșȓțȖȓ. ǽȞȓȒȟȠȎȐșȓțȩ ȢȡțȘȤȖȖ Ȑȟȓȣ ȡȞȜȐțȓȗ ȐșȎȟȠȖ Ȑ ȥȎȟȠȖ

ȢȜȞȚȖȞȜȐȎțȖȭ ȕȎȘȜțȜȒȎȠȓșȪȟȠȐȎ Ȝ țȎșȜȑȎȣ Ȗ ȟȏȜȞȎȣ, ȝȜȞȭȒȘȎ

ȐȐȓȒȓțȖȭ Ȑ ȒȓȗȟȠȐȖȓ ȕȎȘȜțȜȒȎȠȓșȪțȩȣ Ȗ țȜȞȚȎȠȖȐțȩȣ ȎȘȠȜȐ

Ȑ ȟȢȓȞȓ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ. ǸȞȜȚȓ ȠȜȑȜ, ȝȜȒȞȜȏțȜ ȜȣȎȞȎȘȠȓȞȖȕȜȐȎțȩ

ȜȟțȜȐțȩȓ ȚȜȚȓțȠȩ ȕȎȘȜțȜȠȐȜȞȥȓȟȘȜȗ ȒȓȭȠȓșȪțȜȟȠȖ ȡȝȜșțȜȚȜȥȓț-

țȩȣ ȜȞȑȎțȜȐ ȐșȎȟȠȖ ȝȜ ȝȜȒȑȜȠȜȐȘȓ Ȗ ȝȞȖțȭȠȖȬ ȕȎȘȜțȜȒȎȠȓșȪțȩȣ

Ȗ țȜȞȚȎȠȖȐțȩȣ

ȎȘȠȜȐ ȝȜ țȎșȜȑȎȚ Ȗ ȟȏȜȞȎȚ. ǲȎțȎ ȣȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ

ȟȖȟȠȓȚȩ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȎȒȚȖțȖȟȠȞȖȞȜȐȎțȖȭ, ȟȢȜȞȚȖȞȜȐȎțțȜȗ Ȑ ǾȜȟȟȖȗ-

ȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ Ȑ țȎȟȠȜȭȧȓȓ ȐȞȓȚȭ, ȟ ȡȘȎȕȎțȖȓȚ ȝȜșțȜȚȜȥȖȗ Ȑȟȓȣ

ȡȥȎȟȠțȖȘȜȐ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȜȠțȜȦȓțȖȗ.

8.1. ǻȎșȜȑȜȐȩȗ ȚȓȣȎțȖȕȚ

Ȗ țȎșȜȑȜȐȜȓ ȕȎȘȜțȜȒȎȠȓșȪȟȠȐȜ

ǲȖȟȘȡȟȟȖȜțȜȟȠȪ ȝȜțȭȠȖȭ

«țȎșȜȑȜȐȩȗ ȚȓȣȎțȖȕȚ»

Â ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå â ïîñëåäíåå âðåìÿ óäåëÿåòñÿ çíà-

÷èòåëüíîå âíèìàíèå èññëåäîâàíèþ âëèÿíèÿ íàëîãîâ íà ðàçëè÷íûå

ñòîðîíû ýêîíîìè÷åñêîé æèçíè, à òàêæå àíàëèçó èõ èñïîëüçîâàíèÿ

â óïðàâëåíèè ôèíàíñàìè. Ïðè èçó÷åíèè äàííîé ïðîáëåìû ýêîíî-

ìèñòàìè èñïîëüçóåòñÿ ïîíÿòèå «íàëîãîâûé ìåõàíèçì», òðàêòîâêà

êîòîðîãî â òðóäàõ ó÷åíûõ è ïðàêòèêîâ íåîäíîçíà÷íà. Â ýêîíîìè÷å-

ñêîé ëèòåðàòóðå âîïðîñ î ñóùíîñòè íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà ïðîäîë-

æàåò îñòàâàòüñÿ äèñêóññèîííûì.

Òàê, Å.Ñ. Ìóðàõîâñêàÿ äàåò ñëåäóþùåå îïðåäåëåíèå: «Íàëîãî-

âûé ìåõàíèçì – ýòî ñîâîêóïíîñòü ñðåäñòâ è ñïîñîáîâ èñïîëüçîâà-

íèÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé â êîíêðåòíîì ïðîñòðàíñòâå (òåððèòî-

ðèè), â êîíêðåòíîå âðåìÿ è â êîíêðåòíûõ öåëÿõ (îáåñïå÷åíèå ïî-

òðåáíîñòåé îáùåñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ), êîòîðàÿ îòðàæàåò ñïîñîá

îðãàíèçàöèè íàëîãîâîãî âîçäåéñòâèÿ íà ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèå

ïðîöåññû»

. Ïðåäñòàâëÿåòñÿ, ÷òî àâòîð, ïðàâèëüíî îòìå÷àÿ èñòîðè-

÷åñêèå è òåððèòîðèàëüíûå àñïåêòû ñîäåðæàíèÿ íàëîãîâîãî ìåõà-

Ìóðàõîâñêàÿ Å.Ñ. Íàëîãè è ñáîðû. Ì.: ÊÎÄÅÊÑ; Ïðîñïåêò, 2000.