Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

212

íèçìà, âñå æå óçêî ðàññìàòðèâàåò åãî íàçíà÷åíèå, êîòîðîå ñâîäèòñÿ

òîëüêî ê îðãàíèçàöèîííûì ñðåäñòâàì è ñïîñîáàì «èñïîëüçîâàíèÿ

íàëîãîâûõ îòíîøåíèé». Âåðíåå ñêàçàòü, ÷òî íàëîãîâûé ìåõàíèçì íå

îáåñïå÷èâàåò èñïîëüçîâàíèå íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, à ïîçâîëÿåò èõ

óïîðÿäî÷èòü è îðãàíèçîâàòü.

Ïåðåêëèêàåòñÿ ñ îòìå÷åííûì âûøå ïîäõîäîì ìíåíèå Ë.Ï. Îêó-

íåâîé, êîòîðàÿ ñ÷èòàåò, ÷òî «íàëîãîâûé ìåõàíèçì ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé

ñîâîêóïíîñòü îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâûõ íîðì è ìåòîäîâ óïðàâëå-

íèÿ íàëîãîîáëîæåíèåì. Ãîñóäàðñòâî ïðèäàåò íàëîãîâîìó ìåõàíèçìó

þðèäè÷åñêóþ ôîðìó ïîñðåäñòâîì íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è

ðåãóëèðóåò åãî, âîçäåéñòâóÿ íà ýêîíîìè÷åñêèå ïðîöåññû»

. Íåëüçÿ

íå ñîãëàñèòüñÿ ñ ýòîé òî÷êîé çðåíèÿ, òàê êàê íàëîãîâîìó ìåõàíèçìó

ïðèñóùè ÷åðòû, õàðàêòåðíûå äëÿ ýêîíîìè÷åñêèõ ðû÷àãîâ, áëàãîäàðÿ

êîòîðûì îíè âîçäåéñòâóþò íà ýêîíîìè÷åñêèå ïðîöåññû â ñîîòâåòñò-

âèè ñ öåëåâîé íàïðàâëåííîñòüþ ðàçâèòèÿ îáùåñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà.

Àíàëîãè÷íîå îïðåäåëåíèå èññëåäóåìîìó ìåõàíèçìó äàåòñÿ àâòî-

ðàìè êîëëåêòèâíîé ðàáîòû «Ýíöèêëîïåäèÿ îáùåãî àóäèòà», êîòî-

ðûå ðàññìàòðèâàþò íàëîãîâûé ìåõàíèçì êàê «ñîâîêóïíîñòü îðãàíè-

çàöèîííî-ïðàâîâûõ íîðì è ýêîíîìè÷åñêèõ ìåòîäîâ óïðàâëåíèÿ íà-

ëîãîîáëîæåíèåì». Ïðè ýòîì îíè îòìå÷àþò, ÷òî «êîíå÷íàÿ öåëü

íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà – îáåñïå÷èòü âûïîëíåíèå ïðèíÿòûõ â çàêîíå

íàëîãîâîãî ðåãëàìåíòà è çàïëàíèðîâàííûõ îáúåìîâ íàëîãîâûõ ïî-

ñòóïëåíèé â êàçíó ãîñóäàðñòâà»

Äàííûå àâòîðû îñíîâíîå íàçíà÷åíèå íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà ðàñ-

ñìàòðèâàþò òîëüêî ñ òî÷êè çðåíèÿ óïðàâëåíèÿ íàëîãîîáëîæåíèåì,

÷òî ïðåäñòàâëÿåòñÿ âåñüìà ñïîðíûì. Íàëîãîîáëîæåíèå êàê ìåòîä

ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ ìåæäó ñîáñòâåííèêîì è ãîñóäàðñòâîì

ïðåäóñìàòðèâàåò ïðèìåíåíèå êîíêðåòíûõ ïðîöåäóð èñ÷èñëåíèÿ è

âçèìàíèÿ íàëîãîâ ê êîíêðåòíîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó. Èñ÷èñëåíèå

íàëîãîâîãî îêëàäà îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñèñòåìíîé ðåàëèçàöèè ýëåìåí-

òîâ êîíêðåòíîãî íàëîãà, ïîýòîìó äàííûé ïðîöåññ íîñèò ñóãóáî èí-

äèâèäóàëüíûé õàðàêòåð. Ïðè äàííîì òîëêîâàíèè òåðìèíà «íàëîãî-

âûé ìåõàíèçì» ïðîèñõîäèò åãî îòîæäåñòâëåíèå ñ òåõíèêîé èñ÷èñëå-

íèÿ íàëîãîâ, à ýòî ÿâëÿåòñÿ íåäîñòàòî÷íîé ïîñûëêîé äëÿ âûäåëåíèÿ

íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà è ðåàëèçàöèè öåëåé íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãî-

ñóäàðñòâà. Â Òîëêîâîì ñëîâàðå ðóññêîãî ÿçûêà ñëîâî «ìåõàíèçì»

îçíà÷àåò âíóòðåííåå óñòðîéñòâî (ñèñòåìà çâåíüåâ) ìàøèíû, ïðèáî-

ðà, àïïàðàòà, ïðèâîäÿùåå åãî â äåéñòâèå

Äðîáîçèíà Ë.À., Îêóíåâà Ë.Ï. Ôèíàíñû. Äåíåæíîå îáðàùåíèå. Êðåäèò: Ó÷åáíèê

äëÿ âóçîâ. Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2000.

Ýíöèêëîïåäèÿ îáùåãî àóäèòà. Çàêîíîäàòåëüíàÿ è íîðìàòèâíàÿ áàçà, ïðàêòèêà,

ðåêîìåíäàöèè è ìåòîäèêà îñóùåñòâëåíèÿ / Êîëë. àâò. Ì.: ÄÈÑ, 1999.

Îæåãîâ Ñ.È., Øâåäîâà Í.Þ. Òîëêîâûé ñëîâàðü ðóññêîãî ÿçûêà. — 4-å èçä., äîï.

Ì.: Àçáóêîâíèê, 1997. Ñ. 354.

8. ǻȎșȜȑȜȐȩȗ ȚȓȣȎțȖȕȚ

213

Ïåðåôðàçèðóÿ ýòî îïðåäåëåíèå, ìîæíî äåòåðìèíèðîâàòü íàëî-

ãîâûé ìåõàíèçì êàê ñèñòåìó çâåíüåâ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, ïðè-

âîäÿùèõ â äåéñòâèå íàëîãîâóþ ñèñòåìó è íàëîãîâóþ ïîëèòèêó ãî-

ñóäàðñòâà. Òàêæå â ïîäîáíûõ îïðåäåëåíèÿõ âûçûâàåò âîçðàæåíèå

ñâåäåíèå íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà ê ñîâîêóïíîñòè «îðãàíèçàöèîííî-

ïðàâîâûõ íîðì». Ýòî âíîñèò íåêîòîðóþ ïóòàíèöó è íåîïðåäåëåí-

íîñòü â ïîíèìàíèå ñóùíîñòè íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà. Îïûò ôóíê-

öèîíèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â íàøåé ñòðàíå ïîêàçûâàåò, ÷òî

«àáñòðàãèðîâàíèå îò ñòîÿùåé çà ïðàâîâîé ôîðìîé íàëîãà åãî ýêî-

íîìè÷åñêîé ñóòè âåäåò ê íåîïðåäåëåííîñòè ýòîé ôîðìû». Ïðåä-

ñòàâëÿåòñÿ, ÷òî èìåííî òàêîé ïîäõîä ïîñëóæèë ïîÿâëåíèþ ñâîåîá-

ðàçíûõ òðàêòîâîê íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà.

Â ýêîíîìè÷åñêîé è þðèäè÷åñêîé ëèòåðàòóðå íå îòìå÷åíà òðàê-

òîâêà ïîíÿòèÿ «îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâàÿ íîðìà». Âìåñòå ñ òåì îï-

ðåäåëåíèå ïðàâîâîé íîðìû øèðîêî ïðåäñòàâëåíî â þðèñïðóäåíöèè.

Òàê, â Ïîñòàíîâëåíèè Ãîñäóìû ÐÔ îò 11 íîÿáðÿ 1996 ã. ¹ 781-11ÃÄ

ãîâîðèòñÿ: «Ïîä ïðàâîâîé íîðìîé ïðèíÿòî ïîíèìàòü îáùåîáÿçà-

òåëüíîå ãîñóäàðñòâåííîå ïðåäïèñàíèå ïîñòîÿííîãî èëè âðåìåííîãî

õàðàêòåðà, ðàññ÷èòàííîå íà ìíîãîêðàòíîå ïðèìåíåíèå»

. Òàêèì îá-

ðàçîì, íîðìà ïðàâà ðàññ÷èòàíà íå íà êàêîé-òî êîíêðåòíûé ñëó÷àé

èëè îáñòîÿòåëüñòâî, à íà òîò èëè èíîé âèä ñëó÷àåâ, îáñòîÿòåëüñòâ,

îïðåäåëÿåìûõ êàêèì-ëèáî îáùèì ïðèçíàêîì, è òåì ñàìûì íîðìà

ïðàâà ðàññ÷èòàíà íà îïðåäåëåííóþ êàòåãîðèþ, âèä îáùåñòâåííûõ

îòíîøåíèé.

Íîðìû ïðàâà ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé îáùèå, òèïè÷íûå âàðèàíòû

ïîâåäåíèÿ. Â Ñîâðåìåííîì ýêîíîìè÷åñêîì ñëîâàðå

äàíî ñëåäóþùåå

îïðåäåëåíèå ýòîãî ïîíÿòèÿ: «Íîðìà – ýòî óçàêîíåííîå ïðàâèëî, óñ-

òàíîâëåíèå, ïðèçíàííûé îáÿçàòåëüíûì ïîðÿäîê îðãàíèçàöèè äåëà,

îñóùåñòâëåíèÿ äåéñòâèé». Îðãàíèçàöèÿ æå ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç

ôóíêöèîíàëüíûõ ÷àñòåé óïðàâëåíèÿ, «ñóòü êîòîðîé çàêëþ÷åíà â êî-

îðäèíàöèè äåéñòâèé îòäåëüíûõ ýëåìåíòîâ ñèñòåìû, äîñòèæåíèè

âçàèìíîãî ñîîòâåòñòâèÿ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ åå ÷àñòåé». Òàêèì îáðà-

çîì, óïîòðåáëåíèå âî âçàèìîñâÿçè ïîíÿòèé «íîðìà», «îðãàíèçàöèÿ»,

«ïðàâîâàÿ íîðìà» ëèøåíî ñìûñëà è íå õàðàêòåðèçóåò íàëîãîâûé

ìåõàíèçì, à áîëåå ïðàâîìåðíî èñïîëüçîâàíèå ýòèõ êàòåãîðèé â ñëå-

äóþùåé ïîñëåäîâàòåëüíîñòè: «îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâàÿ ñòðóêòóðà»,

«îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâàÿ ôîðìà», «îðãàíèçàöèîííî-ýêîíîìè÷åñêèå

îòíîøåíèÿ».

Ïîñòàíîâëåíèå Ãîñóäàðñòâåííîé Äóìû Ôåäåðàëüíîãî ñîáðàíèÿ ÐÔ îò 11.11.96.

¹ 781—11ÃÄ.

Ðàéçáåðã Á.À., Ëîçîâñêèé Ë.Ø., Ñòàðîäóáöåâà Å.Á. Ñîâðåìåííûé ýêîíîìè÷åñêèé

ñëîâàðü. — 5-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 2007.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

214

Íåêîòîðûå àâòîðû, ðàññìàòðèâàÿ ïîíÿòèå íàëîãîâîãî ìåõà-

íèçìà, ïûòàþòñÿ åãî îòîæåñòâëÿòü ñ äðóãèìè êàòåãîðèÿìè, îòëè÷-

íûìè ïî ïîíÿòèéíîìó îïðåäåëåíèþ (íàïðèìåð, íàëîãîâûé ïðî-

öåññ). Î÷åâèäíî, ñîâðåìåííûå òðàêòîâêè òàêîãî ïîíÿòèÿ, êàê «íà-

ëîãîâûé ïðîöåññ», ÿâëÿþòñÿ íå ñîâñåì êîððåêòíûìè. Â ÷àñòíîñòè,

Ô.Õ. Áàíõàåâà ê çàäà÷àì íàëîãîâîãî ïðîöåññà îòíîñèò: «ïðîãíîçè-

ðîâàíèå, ïëàíèðîâàíèå (ñ îáÿçàòåëüíûì çàêîíîäàòåëüíûì óòâåð-

æäåíèåì ïëàíîâ), èñïîëíåíèå è êîíòðîëü çà èñïîëíåíèåì ïîñòðî-

åííûõ ïëàíîâ»

. Ïðè òàêîì ïîäõîäå â ñîäåðæàíèå íàëîãîâîãî ïðî-

öåññà äîëæåí âêëþ÷àòüñÿ óòâåðæäàåìûé çàêîíîäàòåëüíî ïëàí

íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, êîòîðûé ïîäðàçäåëÿåòñÿ íà ôèíàíñîâûé

è îðãàíèçàöèîííûé ïëàíû, ÷òî îáúåêòèâíî íåâîçìîæíî â óñëîâè-

ÿõ ðûíî÷íîé ýêîíîìèêè.

Ìû óáåäèëèñü, ÷òî òðàêòîâêà ïîíÿòèÿ «íàëîãîâûé ìåõàíèçì»

íåîäíîçíà÷íà. Òàê, Ò.Ô. Þòêèíà ñ÷èòàåò, ÷òî åìó ñâîéñòâåííî äâîé-

íîå ñîäåðæàíèå

. Îíà ðàññìàòðèâàåò ýòî ñîäåðæàíèå ñ øèðîêèõ (îá-

ùåòåîðåòè÷åñêèõ) è óçêèõ (ïðàêòè÷åñêèõ) ïîçèöèé.

1. Èñõîäÿ èç îáùåòåîðåòè÷åñêèõ ïîçèöèé íàëîãîâûé ìåõàíèçì —

ýòî îáëàñòü íàëîãîâîé òåîðèè, òðàêòóþùåé äàííîå ïîíÿòèå êàê

îáúåêòèâíî íåîáõîäèìûé ïðîöåññ óïðàâëåíèÿ ïåðåðàñïðåäåëèòåëü-

íûìè îòíîøåíèÿìè, êîòîðûå ìîæíî ðàçãðàíè÷èòü íà òðè ïîäñèñ-

òåìû: íàëîãîâîå ïëàíèðîâàíèå è ïðîãíîçèðîâàíèå; íàëîãîâîå ðåãó-

ëèðîâàíèå; íàëîãîâûé êîíòðîëü. Âíóòðåííÿÿ ñòðóêòóðà íàëîãîâîãî

ìåõàíèçìà ïðåäñòàâëåíà íà ðèñ. 8.1.

Íàëîãîâîå ïðîãíîçèðîâàíèå ñëóæèò îñíîâîé äëÿ ðàçðàáîòêè ïëà-

íîâ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû, ðåãèîíà, ìóíèöè-

ïàëüíûõ îáðàçîâàíèé íà îïðåäåëåííûé ïåðèîä. Èìåííî íàëîãîâûé

ïðîãíîç ïîçâîëÿåò îáîñíîâàòü — ñ ó÷åòîì îáúåêòèâíûõ ýêîíîìè÷å-

ñêèõ óñëîâèé — îáúåìû ïîñòóïëåíèÿ íàëîãîâûõ äîõîäîâ â áþäæåòû

ðàçíûõ óðîâíåé. Â ïðîöåññå íàëîãîâîãî ïðîãíîçèðîâàíèÿ ðåøàþòñÿ

âîïðîñû ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ âçàèìîîòíîøåíèé ìåæäó öåí-

òðîì è ñóáúåêòàìè Ôåäåðàöèè, ñóáúåêòàìè Ôåäåðàöèè è ãîðîäàìè,

ìóíèöèïàëüíûìè îáðàçîâàíèÿìè, ðàñïîëîæåííûìè íà òåððèòîðèè

ñîîòâåòñòâóþùåãî ñóáúåêòà. Â õîäå íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ ïîÿâ-

ëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü îáîñíîâàòü èçìåíåíèÿ íîðìàòèâíûõ ïîëîæå-

íèé ïî ïðèìåíåíèþ êîíêðåòíûõ âèäîâ íàëîãîâ: íàëîãîâûõ ñòàâîê,

ëüãîò, ïîðÿäêà óïëàòû è ò.ä.

Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå: Ó÷åáíèê äëÿ âóçîâ. — 4-å èçä., èñïð. è äîï. / Ïîä

ðåä. Ì.Â. Ðîìàíîâñêîãî, Î.Â. Âðóáëåâñêîé. ÑÏá.: Ïèòåð, 2003.

Þòêèíà Ò.Ô. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå: Ó÷åáíèê. Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 2001.

8. ǻȎșȜȑȜȐȩȗ ȚȓȣȎțȖȕȚ

215

Íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå ñïîñîáñòâóåò ïîâûøåíèþ óðîâíÿ ýêîíî-

ìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ãîñóäàðñòâà è îæèâëåíèþ äåëîâîé àêòèâíîñòè

õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ. Ýòîò ïðîöåññ âîçìîæåí áëàãîäàðÿ íàëî-

ãîâîìó âîçäåéñòâèþ íà îáúåìû è ýôôåêòèâíîñòü èíâåñòèöèîííûõ

ïðîöåññîâ. Îáíîâëåíèå òåõíîëîãèè, ïðîâåäåíèå íàó÷íî-èññëåäîâà-

òåëüñêèõ ðàáîò, îñóùåñòâëåíèå èííîâàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè ñòèìó-

ëèðóåòñÿ ïðåäîñòàâëåíèåì íàëîãîâûõ êðåäèòîâ.

ɗɥɟɦɟɧɬɵ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɦɟɯɚɧɢɡɦɚ

ɇɚɥɨɝɨɜɨɟ ɩɥɚɧɢɪɨɜɚɧɢɟ

ɢ ɩɪɨɝɧɨɡɢɪɨɜɚɧɢɟ

ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ

ɤɨɧɬɪɨɥɶ

ɇɚɥɨɝɨɜɨɟ

ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ

Ɉɰɟɧɤɚ ɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɨ-

ɜɨɫɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɟɧɧɵɯ

ɫɢɬɭɚɰɢɣ ɡɚ ɢɫɬɟɤɲɢɣ

ɩɟɪɢɨɞ.

Ɉɰɟɧɤɚ ɩɟɪɫɩɟɤɬɢɜ

ɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɪɚɡɜɢɬɢɹ.

ȼɵɪɚɛɨɬɤɚ ɤɨɧɰɟɩɰɢɢ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ.

ɇɨɪɦɚɬɢɜɧɨɟ ɨɮɨɪɦɥɟɧɢɟ

ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɚ.

ɍɬɜɟɪɠɞɟɧɢɟ ɛɸɞɠɟɬɚ

ɩɨ ɧɚɥɨɝɚɦ

Ɂɚ ɩɪɚɜɢɥɶɧɨɫɬɶɸ

ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ,

ɫɜɨɟɜɪɟɦɟɧɧɨɫɬɶɸ

ɢ ɩɨɥɧɨɬɨɣ

ɩɨɫɬɭɩɥɟɧɢɹ

ɧɚɥɨɝɨɜ ɢ ɩɥɚɬɟɠɟɣ

ɜ ɛɸɞɠɟɬ

ɢ ɜɧɟɛɸɞɠɟɬɧɵɟ

ɮɨɧɞɵ ɨɬ

ɸɪɢɞɢɱɟɫɤɢɯ

ɢ ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɯ ɥɢɰ

ɗɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɨɟ

ɜɨɡɞɟɣɫɬɜɢɟ ɧɚ

ɢɧɜɟɫɬɢɰɢɨɧɧɵɟ

ɩɪɨɰɟɫɫɵ.

Ɉɛɧɨɜɥɟɧɢɟ

ɬɟɯɧɨɥɨɝɢɢ

ɜ ɨɬɪɚɫɥɹɯ.

ɋɛɚɥɚɧɫɢɪɨɜɚɧɢɟ

ɛɸɞɠɟɬɚ.

ɋɚɦɨɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ

ɜɧɭɬɪɢɧɚɥɨɝɨɜɵɯ

ɨɬɧɨɲɟɧɢɣ

Ðèñ. 8.1. Ôóíêöèîíàëüíûå îñíîâû íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà

Èñòî÷íèê: Þòêèíà Ò.Â. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå:

Ó÷åáíèê. Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 2001.

Íàëîãîâûé êîíòðîëü ïðèçâàí îáåñïå÷èòü ïîëíîòó è ñâîåâðåìåí-

íîñòü ïîñòóïëåíèÿ íàëîãîâûõ äîõîäîâ â áþäæåò. Âàæíîé çàäà÷åé

ÿâëÿåòñÿ ñîçäàíèå óñëîâèé, ïðåïÿòñòâóþùèõ óêëîíåíèþ îò óïëàòû

íàëîãîâ. ×òîáû íàëîãîâûé êîíòðîëü áûë ýôôåêòèâíûì, íåîáõîäè-

ìî ñîçäàíèå ñîîòâåòñòâóþùåé íîðìàòèâíîé è ïðàâîâîé áàçû. Â íà-

ñòîÿùåå âðåìÿ äëÿ ýôôåêòèâíîãî äåéñòâèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîñ-

ñèéñêîé Ôåäåðàöèè àêòóàëüíîå çíà÷åíèå èìååò ñîçäàíèå èíôîðìà-

öèîííîé áàçû. Âàæíûå øàãàìè â ýòîì íàïðàâëåíèè — ñîçäàíèå

Åäèíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ðååñòðà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïðèñâîåíèå

â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì þðèäè÷åñêèì è ôèçè÷åñêèì

ëèöàì èäåíòèôèêàöèîííîãî íîìåðà íàëîãîïëàòåëüùèêà (ÈÍÍ).

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

216

Âñå çâåíüÿ íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà äîëæíû áûòü òåñíî âçàèìî-

ñâÿçàíû. Ïðè íåäîñòàòî÷íîé ïðîðàáîòêå ïîëîæåíèé îäíîãî çâåíà

ôóíêöèîíèðîâàíèå äðóãèõ çâåíüåâ íå äàñò æåëàåìîãî ðåçóëüòàòà.

Òàê, îøèáêè â íàëîãîâîì ïðîãíîçèðîâàíèè ìîãóò ïðèâåñòè ê ïîÿâ-

ëåíèþ äèñïðîïîðöèé â ðàçâèòèè îòäåëüíûõ îòðàñëåé ïðîìûøëåí-

íîñòè, â ñîîòíîøåíèè ìåæäó äîõîäàìè áþäæåòîâ ðàçíûõ óðîâíåé.

2. Ñ ïðàêòè÷åñêèõ ïîçèöèé íàëîãîâûé ìåõàíèçì ðàññìàòðèâàåòñÿ

êàê ñâîä êîíêðåòíûõ íàëîãîâûõ äåéñòâèé, òàê êàê ïðàêòè÷åñêîå

ïðèìåíåíèå ïîëîæåíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà âíîñèò ñâîè

êîððåêòèâû â êîíöåïòóàëüíî îïðåäåëÿåìûå ñôåðû íàëîãîâîãî ïëà-

íèðîâàíèÿ, ðåãóëèðîâàíèÿ è êîíòðîëÿ. Ñ ýòîé òî÷êè çðåíèÿ îí

èìååò ðàçëè÷èÿ ïî îòíîøåíèþ ê êîíêðåòíîé òåððèòîðèè, ãäå ïðè-

ìåíÿþòñÿ íàëîãîâûå çàêîíû, è âî âðåìåíè. Äåéñòâèòåëüíî, íåîäíî-

çíà÷íû íàëîãîâûå äåéñòâèÿ, íàïðèìåð, ðåãèîíàëüíûõ îðãàíîâ âëà-

ñòè íà òåððèòîðèÿõ ðàçëè÷íûõ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

ïðè óñòàíîâëåíèè ñòàâîê òðàíñïîðòíîãî íàëîãà èëè ìóíèöèïàëüíûõ

îðãàíîâ âëàñòè â îòíîøåíèè ñòàâîê çåìåëüíîãî íàëîãà íà òåððèòî-

ðèè, îòíîñÿùåéñÿ ê ìóíèöèïàëüíîìó îáðàçîâàíèþ.

Âàæíî ïðè êàæäîì ïðàêòè÷åñêîì äåéñòâèè ïðèäåðæèâàòüñÿ ïî-

ëîæåíèé è íîðì, óñòàíîâëåííûõ çàêîíîì ñ òåì, ÷òîáû íå íàðóøàòü

îñíîâíîãî ïðèíöèïèàëüíîãî òðåáîâàíèÿ íàëîãîâîé òåîðèè — ñóáú-

åêòèâíîå è îáúåêòèâíîå íà÷àëà ïðîöåññà íàëîãîîáëîæåíèÿ äîëæíû

ïðåäñòàâëÿòü ñîáîé åäèíîå öåëîå.

Äëÿ ýôôåêòèâíîãî îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè âàæíî

ïðèíÿòèå îïòèìàëüíîãî íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà, ÷òî îçíà÷àåò îïòè-

ìàëüíîå ñî÷åòàíèå âûáîðà ðàçóìíûõ íàëîãîâ è îáåñïå÷åíèå ñîîò-

âåòñòâóþùèõ íîðì è ïðàâèë èõ èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû â áþäæåò.

Çäåñü âàæåí óñòàíîâëåííûé ñîñòàâ íàëîãîâûõ ëüãîò, âîçìîæíîñòè

èõ ïðèìåíåíèÿ, ñèñòåìà ñàíêöèé, êîòîðàÿ ïðèìåíÿåòñÿ ïðè íàëî-

ãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèÿõ.

Ïîñðåäñòâîì ýòèõ ýëåìåíòîâ ïðîèñõîäèò íå òîëüêî íàëîãîâîå

ðåãóëèðîâàíèå, íî è îñóùåñòâëÿåòñÿ íàëîãîâûé êîíòðîëü.

Âíóòðåííåå ñîäåðæàíèå íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà ñîñòàâëÿþò îðãà-

íèçàöèîííî-ýêîíîìè÷åñêèå è ïðàâîâûå îòíîøåíèÿ, ñêëàäûâàþùèåñÿ

ïðè ôîðìèðîâàíèè äîõîäîâ áþäæåòà, ïåðåðàñïðåäåëåíèè íàëîãîâûõ

ñóìì ìåæäó ðàçëè÷íûìè óðîâíÿìè áþäæåòà. Îñíîâó ýòèõ îòíîøåíèé

ôîðìèðóåò íàëîãîâîå ïðàâî è ôèíàíñîâîå ïðàâî íàðÿäó ñ äðóãèìè

îòðàñëÿìè ïðàâà. Ðàññìàòðèâàÿ ïðîáëåìó íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà,

Ò.Ô. Þòêèíà â ñâîèõ ðàáîòàõ äåëàåò äâà âûâîäà.

1. Íåïðàâîìåðíî ðàññìàòðèâàòü íàëîãîâûé ìåõàíèçì ëèøü ñ

ïîçèöèé îïåðàòèâíîãî âìåøàòåëüñòâà ãîñóäàðñòâà â õîä ñáîðà íàëî-

8. ǻȎșȜȑȜȐȩȗ ȚȓȣȎțȖȕȚ

217

ãîâ, à òàêæå êàê ïðèíÿòèå ìåð, ñïîñîáñòâóþùèõ ñîáëþäåíèþ íàëî-

ãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ïðè òàêîì ïîäõîäå íàëîãîâûé ìåõàíèçì

òåðÿåò ñâîé îáúåêòèâíûé õàðàêòåð è ïðåâðàùàåòñÿ â ðû÷àã ÷èñòî

ñóáúåêòèâèñòñêîãî ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ äåíåæíûõ ðåñóðñîâ. Äâà íà-

÷àëà â íàëîãîâîì ìåõàíèçìå — îáúåêòèâíîå è ñóáúåêòèâíîå — ñî-

ñòàâëÿþò îðãàíè÷åñêîå öåëîå, íàðóøàòü èõ ðàâíîâåñèå íåëüçÿ.

2. Ñ ïîçèöèè ôóíêöèîíàëüíîãî ñîäåðæàíèÿ íàëîãîâûé ìåõàíèçì

ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé êîìïëåêñ òðåõ âçàèìîäåéñòâóþùèõ ôèíàíñîâî

áþäæåòíûõ ñôåð äåÿòåëüíîñòè: íàëîãîâîå ïëàíèðîâàíèå, íàëîãîâîå

ðåãóëèðîâàíèå è íàëîãîâûé êîíòðîëü

ǽȜțȭȠȖȓ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȚȓȣȎțȖȕȚȎ

Â ýêîíîìè÷åñêîé òåîðèè ðàçëè÷àþò òåðìèíû «ýêîíîìè÷åñêèé

ìåõàíèçì» è «õîçÿéñòâåííûé ìåõàíèçì». Òàê, â ñîâðåìåííîé ýêîíî-

ìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå èì äàþòñÿ ñëåäóþùèå îïðåäåëåíèÿ:

x «ýêîíîìè÷åñêèé ìåõàíèçì — ýòî êîìïëåêñ ñóùíîñòíûõ ýêî-

íîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé ïî ïîâîäó ìåòîäîâ æèçíåäåÿòåëüíî-

ñòè ëþäåé â ýêîíîìè÷åñêîé ñôåðå, â îñíîâå êîòîðûõ ëåæèò

âçàèìîäåéñòâèå îáúåêòèâíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ çàêîíîâ è çàêî-

íîìåðíîñòåé, ñ îäíîé ñòîðîíû, è öåëåíàïðàâëåííûõ äåéñòâèé

ëþäåé â ýêîíîìè÷åñêîé ñôåðå — ñ äðóãîé;

x õîçÿéñòâåííûé ìåõàíèçì — ýòî êîìïëåêñ êîíêðåòíûõ ýêîíî-

ìè÷åñêèõ îòíîøåíèé ïî ïîâîäó ìåòîäîâ õîçÿéñòâîâàíèÿ, àë-

ãîðèòì êîòîðûõ âîïëîùåí â ñîâîêóïíîñòè ñîîòâåòñòâóþùèõ

íîðìàòèâíûõ àêòîâ.

Ýêîíîìè÷åñêèé ìåõàíèçì îòíîñèòñÿ ê ñôåðå ýêîíîìè÷åñêîé

ñóùíîñòè, à õîçÿéñòâåííûé ìåõàíèçì — ê ñôåðå ýêîíîìè÷åñêèõ

ÿâëåíèé»

Â òåîðèè ãîñóäàðñòâà è ïðàâà ñóùåñòâóåò ïîíÿòèå «ìåõàíèçì ãî-

ñóäàðñòâà». Íàïðèìåð, «ïîä ìåõàíèçìîì ãîñóäàðñòâà ïîíèìàåòñÿ

ñèñòåìà åãî îðãàíîâ, ïîñðåäñòâîì êîòîðîãî îíî îñóùåñòâëÿåò ãîñó-

äàðñòâåííóþ âëàñòü è ðåàëèçóåò ñâîè ôóíêöèè. Ïàìÿòóÿ ðîëü ñîöè-

àëüíûõ ïîòðåáíîñòåé, âûçâàâøèõ æèçíü ãîñóäàðñòâà, åãî ìåõàíèçì

ìîæíî îïðåäåëèòü è êàê ôóíêöèîíèðóþùóþ ñèñòåìó ãîñóäàðñòâåí-

íûõ îðãàíîâ, îáåñïå÷èâàþùèõ ðåøåíèå îáùèõ äåë»

Þòêèíà Ò.Ô. Óêàç ñî÷.

Àôàíàñüåâ Â.Â. Ôîðìèðîâàíèå ýêîíîìè÷åñêîãî ìåõàíèçìà íàðîäíîãî õîçÿéñòâà

â ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ: Àâòîðåô. äèñ. … êàíä. ýêîí. íàóê. ÌÃÑÓ. Ì., 2003. Ñ. 9.

Ñïèðèäîíîâ Ë.È. Òåîðèÿ ãîñóäàðñòâà è ïðàâà. Ì.: Ïðîñïåêò. 1996. Ñ. 66.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

218

Íàëîãîâûé ìåõàíèçì — ýòî êîíêðåòíîå âîïëîùåíèå, ôîðìà

äåéñòâóþùåé îðãàíèçàöèè íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, îñíîâàííàÿ íà

îáùèõ ïðèíöèïàõ ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ïðè ýòîì ôîðìà

íàëîãîâûõ îòíîøåíèé äîëæíà âîçìîæíî òî÷íåå îòðàæàòü ýêîíîìè-

÷åñêóþ ñóùíîñòü íàëîãîâ. Îñíîâûâàÿñü íà èçëîæåííîì, ìîæíî

ñ÷èòàòü, ÷òî ïîíÿòèå «íàëîãîâûé ìåõàíèçì» â öåëîì ìîæíî îïðåäå-

ëèòü êàê ñîâîêóïíîñòü ôîðì è ìåòîäîâ ðåãóëèðîâàíèÿ ðàçëè÷íûõ ñòî-

ðîí îðãàíèçàöèè íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, äåéñòâèå è ñòðóêòóðà êîòîðîãî

îáóñëîâëåíû îñîáåííîñòÿìè óïðàâëåí÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà

â ôèíàíñîâîé ñôåðå.

Ôîðìîé ðåàëèçàöèè è ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà ÿâëÿ-

åòñÿ íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî, êîòîðîå îïðåäåëÿåò ñîâîêóïíîñòü

íàëîãîâûõ èíñòðóìåíòîâ.

Ó÷àñòèå ãîñóäàðñòâà â ðåãóëèðîâàíèè ýêîíîìèêè ïðè ïðîâåäå-

íèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè îñóùåñòâëÿåòñÿ ñ ïîìîùüþ òàêèõ íàëîãî-

âûõ èíñòðóìåíòîâ, êàê íàëîãîâàÿ ñòàâêà, íàëîãîâàÿ ëüãîòà, íàëîãî-

âûå ñàíêöèè, íàëîãîâàÿ áàçà è äð. Ãîñóäàðñòâî ïðèìåíÿåò ïðè ýòîì

êàê ïðÿìûå, òàê è êîñâåííûå ìåòîäû èñïîëüçîâàíèÿ íàëîãîâûõ èí-

ñòðóìåíòîâ

. Îñíîâíûå èíñòðóìåíòû ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ïî-

ëèòèêè ïðèâåäåíû íà ðèñ. 8.2.

Ðèñ. 8.2. Îñíîâíûå èíñòðóìåíòû íàëîãîâîé ïîëèòèêè

Èòàê, ìû îïðåäåëèëè, ÷òî íàëîãîâûé ìåõàíèçì ïðåäñòàâëÿåò

ñîáîé êîìïëåêñ êîíêðåòíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé ïî ïîâîäó

ìåòîäîâ óñòàíîâëåíèÿ, ââåäåíèÿ è âçèìàíèÿ íàëîãîâ, ðàñïðåäåëåíèÿ

èõ ìåæäó áþäæåòàìè ðàçíûõ óðîâíåé, íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâà-

íèÿ, ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ,

àëãîðèòì êîòîðûõ âîïëîùåí â ñîâîêóïíîñòè ñîîòâåòñòâóþùèõ çàêî-

íîäàòåëüíûõ è íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ. Â ñâÿçè ñ ýòèì ìîæíî

ñäåëàòü âûâîä, ÷òî îñíîâíîé ôóíêöèåé íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà ÿâëÿåò-

ñÿ îáåñïå÷åíèå ýôôåêòèâíîñòè ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñ-

òåìû, èñõîäÿ èç öåëåé íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà.

Àëèåâ Á.Õ., Àáäóëãàëèìîâ À.Ì., Àëèåâ Ì.Á. Óêàç. ñî÷. Ñ. 123—124.

8. ǻȎșȜȑȜȐȩȗ ȚȓȣȎțȖȕȚ

219

Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ èëè íàëîãîîáëîæåíèå

ìîãóò ñóùåñòâîâàòü òîëüêî ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùåãî çàêîíà,

ò.å. â ôîðìå ïðàâîâûõ îòíîøåíèé.

Íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ÿâëÿåòñÿ ÷àñòüþ ôèíàíñîâîãî çàêî-

íîäàòåëüñòâà, òàê æå êàê è áþäæåòíîå, âàëþòíîå, áàíêîâñêîå, ñòðà-

õîâîå è äð. Áîëüøîå âëèÿíèå íà ôîðìèðîâàíèå íàëîãîâîãî çàêîíî-

äàòåëüñòâà îêàçûâàåò ãðàæäàíñêîå, óãîëîâíîå, àäìèíèñòðàòèâíîå è

ìåæäóíàðîäíîå ïðàâî.

Ïðàêòè÷åñêè âî âñåõ ñòðàíàõ ìèðà äåéñòâóåò ïðèíöèï êîíñòè-

òóöèîííîãî óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâ è èõ ñèñòåìû. Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî â

îñíîâíîì çàêîíå ñòðàíû ôèêñèðóþòñÿ îñíîâíûå ïðèíöèïû íàëîãî-

îáëîæåíèÿ, íàïðèìåð, òàêèå êàê çàêîíîìåðíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ,

íàëîãîâîå ðàâåíñòâî, åäèíñòâî íàëîãîâîé ñèñòåìû, ðàçãðàíè÷åíèå

íàëîãîâûõ ïðàâ ìåæäó öåíòðîì è òåððèòîðèÿìè.

Â Êîíñòèòóöèè ÐÔ çàêðåïëåíû îñíîâíûå ïðèíöèïû íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ è ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû, â òîì ÷èñëå: çàêîííîñòü —

«êàæäûé îáÿçàí ïëàòèòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû»

(ñò. 57), þðèäè÷åñêàÿ íàãëÿäíîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ — «çàêîíû

ïîäëåæàò îôèöèàëüíîìó îïóáëèêîâàíèþ. Íåîïóáëèêîâàííûå çàêîíû

íå ïðèìåíÿþòñÿ» (÷. 3 ñò. 15).

ǻȎșȜȑȜȐȜȓ ȕȎȘȜțȜȒȎȠȓșȪȟȠȐȜ

Ȑ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ

×àñòüþ ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ (ñò. 1—7) óñòàíîâëåíà

ñëåäóþùàÿ ñèñòåìà çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

1. Çàêîíîäàòåëüñòâî Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ, â

êîòîðîå âõîäÿò Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ è ïðèíÿòûå â ñîîòâåòñòâèè ñ

íèì ôåäåðàëüíûå çàêîíû î íàëîãàõ è ñáîðàõ, óñòàíàâëèâàþùèé

ñèñòåìó íàëîãîâ è ñáîðîâ, âçèìàåìûõ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, à òàê-

æå îáùèå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ è ñáîðîâ â Ðîññèéñêîé Ôå-

äåðàöèè, â òîì ÷èñëå:

x âèäû íàëîãîâ è ñáîðîâ, âçèìàåìûõ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

x îñíîâàíèÿ âîçíèêíîâåíèÿ (èçìåíåíèÿ, ïðåêðàùåíèÿ) è ïîðÿ-

äîê èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ;

x ïðèíöèïû óñòàíîâëåíèÿ, ââåäåíèÿ â äåéñòâèå è ïðåêðàùåíèÿ

äåéñòâèÿ ðàíåå ââåäåííûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ñóáúåêòîâ ÐÔ è

ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ;

x ïðàâà è îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, íàëîãîâûõ îðãàíîâ

è äðóãèõ ó÷àñòíèêîâ îòíîøåíèé, ðåãóëèðóåìûõ çàêîíîäàòåëü-

ñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

220

x ôîðìû è ìåòîäû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ;

x îòâåòñòâåííîñòü çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé;

x ïîðÿäîê îáæàëîâàíèÿ àêòîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ è äåéñòâèé

(áåçäåéñòâèÿ) èõ äîëæíîñòíûõ ëèö.

2. Çàêîíîäàòåëüñòâî ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ,

ñîñòîÿùåå èç çàêîíîâ è èíûõ íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ î íàëî-

ãàõ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðèíÿòûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ

Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ.

3. Íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû îðãàíîâ ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâà-

íèé î ìåñòíûõ íàëîãàõ, êîòîðûå ïðèíèìàþòñÿ ïðåäñòàâèòåëüíûìè

îðãàíàìè ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé â ñîîòâåòñòâèè ñ Íàëîãîâûì

êîäåêñîì ÐÔ.

4. Ìåæäóíàðîäíûå äîãîâîðû, êîòîðûå ÿâëÿþòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ

çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 15 Êîíñòèòó-

öèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îáùåïðèçíàííûå ïðèíöèïû è íîðìû

ìåæäóíàðîäíîãî ïðàâà è ìåæäóíàðîäíûå äîãîâîðû Ðîññèéñêîé Ôå-

äåðàöèè ÿâëÿþòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ åå ïðàâîâîé ñèñòåìû. Åñëè ìåæ-

äóíàðîäíûì äîãîâîðîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè óñòàíîâëåíû èíûå

ïðàâèëà, ÷åì ïðåäóñìîòðåííûå ðîññèéñêèì çàêîíîì, òî ïðèìåíÿþòñÿ

ïðàâèëà ìåæäóíàðîäíîãî äîãîâîðà. Óêàçàííàÿ êîíñòèòóöèîííàÿ íîð-

ìà ðåàëèçîâàíà â ñò. 7 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.

Ôåäåðàëüíûå îðãàíû èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûå

îñóùåñòâëÿòü ôóíêöèè ïî âûðàáîòêå ãîñóäàðñòâåííîé ïîëèòèêè è

íîðìàòèâíî-ïðàâîâîìó ðåãóëèðîâàíèþ â ñôåðå íàëîãîâ è ñáîðîâ è

â ñôåðå òàìîæåííîãî äåëà, îðãàíû èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ñóáúåêòîâ

ÐÔ, èñïîëíèòåëüíûå îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â ïðåäóñìîò-

ðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ ñëó÷àÿõ â ïðåäåëàõ

ñâîåé êîìïåòåíöèè èçäàþò íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû ïî âîïðîñàì,

ñâÿçàííûì ñ íàëîãîîáëîæåíèåì è ñî ñáîðàìè, êîòîðûå íå ìîãóò èçìå-

íÿòü èëè äîïîëíÿòü çàêîíîäàòåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

Ôåäåðàëüíûå îðãàíû èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûå

îñóùåñòâëÿòü ôóíêöèè ïî êîíòðîëþ è íàäçîðó â îáëàñòè íàëîãîâ è

ñáîðîâ (Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà Ðîññèè) è â îáëàñòè òàìî-

æåííîãî äåëà (Ôåäåðàëüíàÿ òàìîæåííàÿ ñëóæáà Ðîññèè), è èõ òåð-

ðèòîðèàëüíûå îðãàíû íå èìåþò ïðàâà èçäàâàòü íîðìàòèâíûå ïðàâî-

âûå àêòû ïî âîïðîñàì íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Áþäæåòíîå çàêîíîäàòåëüñòâî Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè òàêæå ñîäåðæèò

íîðìû, ðåãóëèðóþùèå ïîðÿäîê óñòàíîâëåíèÿ è ââåäåíèÿ â äåéñòâèå

íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Òàê, ñîãëàñíî ñò. 53 Áþäæåòíîãî êîäåêñà ÐÔ óñòàíîâëåíèå íîâûõ

âèäîâ íàëîãîâ, èõ îòìåíà èëè èçìåíåíèå âîçìîæíû òîëüêî ïóòåì

8. ǻȎșȜȑȜȐȩȗ ȚȓȣȎțȖȕȚ

221

âíåñåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ èçìåíåíèé â íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñò-

âî Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ôåäåðàëüíûå çàêîíû î âíåñåíèè èçìå-

íåíèé è äîïîëíåíèé â íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè, âñòóïàþùèå â ñèëó ñ íà÷àëà î÷åðåäíîãî ôèíàíñîâîãî

ãîäà, äîëæíû áûòü ïðèíÿòû äî óòâåðæäåíèÿ ôåäåðàëüíîãî çàêîíà î

ôåäåðàëüíîì áþäæåòå íà î÷åðåäíîé ôèíàíñîâûé ãîä. Âíåñåíèå èç-

ìåíåíèé è äîïîëíåíèé î ôåäåðàëüíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ, ïðåäïîëà-

ãàþùèõ èõ âñòóïëåíèå â ñèëó â òå÷åíèå òåêóùåãî ôèíàíñîâîãî ãîäà,

äîïóñêàåòñÿ òîëüêî â ñëó÷àå âíåñåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ èçìåíåíèé

è äîïîëíåíèé â ôåäåðàëüíûé çàêîí î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå íà òå-

êóùèé ôèíàíñîâûé ãîä.

Çàêîíîäàòåëüíûå (ïðåäñòàâèòåëüíûå) îðãàíû ñóáúåêòîâ ÐÔ ââî-

äÿò ðåãèîíàëüíûå íàëîãè, óñòàíàâëèâàþò ðàçìåðû ñòàâîê ïî íèì è

ïðåäîñòàâëÿþò íàëîãîâûå ëüãîòû â ïðåäåëàõ ïðàâ, ïðåäîñòàâëåííûõ

íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Çàêîíû ñóáú-

åêòîâ ÐÔ î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â íàëîãîâîå çàêîíî-

äàòåëüñòâî Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ïðåäåëàõ êîìïåòåíöèè ñóáúåê-

òîâ ÐÔ, âñòóïàþùèå â ñèëó ñ íà÷àëà î÷åðåäíîãî ôèíàíñîâîãî ãîäà,

äîëæíû áûòü ïðèíÿòû äî óòâåðæäåíèÿ çàêîíîâ ñóáúåêòîâ ÐÔ î áþä-

æåòå íà î÷åðåäíîé ôèíàíñîâûé ãîä. Âíåñåíèå èçìåíåíèé è äîïîëíå-

íèé â çàêîíîäàòåëüñòâî ñóáúåêòîâ ÐÔ î ðåãèîíàëüíûõ íàëîãàõ, ïðåä-

ïîëàãàþùèõ èõ âñòóïëåíèå â ñèëó â òå÷åíèå òåêóùåãî ôèíàíñîâîãî

ãîäà, äîïóñêàåòñÿ òîëüêî â ñëó÷àå âíåñåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ èçìå-

íåíèé è äîïîëíåíèé â çàêîíû ñóáúåêòîâ ÐÔ î áþäæåòå íà òåêóùèé

ôèíàíñîâûé ãîä (ñò. 59 ÁÊ ÐÔ).

Ïðåäñòàâèòåëüíûå îðãàíû ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé ââîäÿò

ìåñòíûå íàëîãè, óñòàíàâëèâàþò ðàçìåðû ñòàâîê ïî íèì è ïðåäîñ-

òàâëÿþò ëüãîòû ïî èõ óïëàòå â ïðåäåëàõ ïðàâ, ïðåäîñòàâëåííûõ èì

íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïðàâîâûå

àêòû ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé î âíå-

ñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî Ðîñ-

ñèéñêîé Ôåäåðàöèè â ïðåäåëàõ êîìïåòåíöèè îðãàíîâ ìóíèöèïàëüíî-

ãî îáðàçîâàíèÿ, âñòóïàþùèå â ñèëó ñ íà÷àëà î÷åðåäíîãî ôèíàíñîâîãî

ãîäà, äîëæíû áûòü ïðèíÿòû äî óòâåðæäåíèÿ ìåñòíîãî áþäæåòà íà

î÷åðåäíîé ôèíàíñîâûé ãîä. Âíåñåíèå èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â

ïðàâîâûå àêòû ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâà-

íèÿ î ìåñòíûõ íàëîãàõ, ïðåäïîëàãàþùèõ èõ âñòóïëåíèå â ñèëó â òå-

÷åíèå òåêóùåãî ôèíàíñîâîãî ãîäà, äîïóñêàåòñÿ òîëüêî â ñëó÷àå âíå-

ñåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â ïðàâîâîé àêò

ïðåäñòàâèòåëüíîãî îðãàíà ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ î ìåñòíîì

áþäæåòå íà òåêóùèé ôèíàíñîâûé ãîä (ñò. 64 ÁÊ ÐÔ).