Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

4. Реализация налоговыми органами основных полномочий…

139

Êàìåðàëüíàÿ è âûåçäíàÿ íàëîãîâûå ïðîâåðêè ðàçëè÷àþòñÿ ìåæ-

äó ñîáîé ïðåæäå âñåãî ìåñòîì èõ ïðîâåäåíèÿ. Òàê, êàìåðàëüíàÿ íà-

ëîãîâàÿ ïðîâåðêà ïðîâîäèòñÿ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ íàëîãîâîãî îð-

ãàíà, à âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà — ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ íàëî-

ãîï

à á ë è ö à 4.3

íèòåëüíàÿ õàðàêòåðèñòèêà êàìåðàëüíîé

è âûåçäíîé íàëîãîâûõ ïðîâåðîê

Ïîêàçàòåëè

àìåðàëüíàÿ

îâàÿ ïðîâåðêà

åçäíàÿ íàëîãîâàÿ

ïðîâåðêà

ëàò

åëüùèêà (ïðè îòñóòñòâèè ó íàëîãîïëàòåëüùèêà ïîìåùåíèÿ

âîçìîæíî åå ïðîâåäåíèå ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà).

Èìåþòñÿ ðàçëè÷èÿ è â ïîðÿäêå ïðîâåäåíèÿ, ñðîêàõ, îôîðìëåíèè

ðåçóëüòàòîâ ýòèõ ïðîâåðîê, è äð. (òàáë. 4.3).

Ñðàâ

íàëîã

Âû

1 2 3

1. Ìåñòî ïðîâåäåíèÿ

ïðîâåðêè

Ïî ìåñòó íàõîæäå-

íèÿ íàëîãîâîãî îð-

ãàíà

Ïî ìåñòó íàõî

íàëîãîïëàòåëüù

æäåíèÿ

èêà

2. Îñíîâà

âåäåíèÿ ïðîâåðêè öèàëüíîãî ðåøåíèÿ

ðóêîâîäèòåëÿ íàëî-

à îñíîâàíèè

ìåíí ðåøåí

êîâî (çà

åëÿ âîä

íàëî ã

íèå äëÿ ïðî- Áåç êàêîãî-ëèáî ñïå- Í

ãîâîãî îðãàíà ò

ïèñü-

èÿ ðó-

ìåñòè-

èòåëÿ)

àíà

îãî

äèòåëÿ

ðóêî

ãîâîãî îð

3. Ñðîê ïð

âå

îâåäåíèÿ ïðî-

ðêè

Â òå÷åíèå òðåõ ìå-

ñî äíÿ ïðåä-

ñòàâëåíèÿ íàëîãî-

âîé äåêëàðàöèè

(ðàñ÷åòà)

Íå á .

Óêàçàííûé ñðîê ìî-

æåò ðîä î

÷åòû èñ -

òåëüíûõ ñëó÷àÿ î

øåñòè ìåñÿöåâ.

ñÿöåâ

îëåå äâóõ ì

áûòü ï

ðåõ, à â

åñÿöåâ

ëåí ä

êëþ÷è

õ — ä

Ïðîöåäóðû, ïðèìå-

ÿåìû

åíèè

å ïðè ïðîâå-

ïðîâåðêè:

èñòðåáîâàíèå äîê

ìåíòîâ;

òîëüêî

â ñëó÷àÿõ, ïðåäó-

ñìîòðåííûõ ï. 6—9

ñò. 88 ÍÊ

Ïðîâîäèòñÿ ó- Ïðîâîäèòñÿ

äîïðîñ ñâèäåòåëÿ Ïðîâîäèòñÿ Ïðîâîäèòñÿ

îñìî

è òåððèòîðèé

åêòîâ íàëîãîïëà-

òåëüùèêà;

òð ïîìåùåíèé

îáú-

Íå ïðîâîäèòñÿ Ïðîâîäèòñÿ

I. Основы налогообложения

140

Îêîí÷àíèå òàáë. 4.3

1 2 3

îñìîòð äîêóìåíòîâ

è ïðåäìåòîâ

Ïðîâîäèòñÿ, ïðè óñ-

ëîâèè ÷òî îíè ïî-

ëó÷åíû â ðåçóëüòàòå

Ïðîâîäèòñÿ

ðàíåå ïðîâåäåííûõ

ìåðîïðèÿòèé íàëî-

ãîâîãî êîíòðîëÿ èëè

ïðè ñîãëàñèè âëà-

äåëüöà

âûåìêà äîêóìåíòîâ Íå ïðîâîäèòñÿ Ïðîâîäèòñÿ

íàçíà÷åíèå ýêñïåð- Ïðîâîäèòñÿ Ïðîâîäèòñÿ

òèçû;

ïðèâëå÷åíèå ñïåöè-

Ïðîâîäèòñÿ Ïðîâîäèòñÿ

ëèñòà;

èìóùåñòâà

ÿ íâåíòàðèçàöèÿ Íå ïðîâîäèòñÿ Ïðîâîäèòñ

Ï äîê î

í ëüòàòîâ ðåçóëüòàòîâ â ïðî-

ëÿåòñÿ àêò êàìåðàëü-

í âîé ïðî-

âåðêè

ëÿåòñÿ à -

åçäíîé íàëîãîâî

îðÿ

èÿ ðåçó

ôîðìëå- Ïóòåì îòðàæåíèÿ Ñîñòàâ

ãðàììíîì êîìïëåêñå,

à ïðè íàëè÷èè íà-

ëîãîâûõ ïðàâîíà-

ðóøåíèé — ñîñòàâ-

âåðêè

îé íàëîãî

êò âû

é ïðî-

Ñðîê îôîðìëåíèÿ

ïðî-

Â íèè 10 äíåé

ïîñëå îêîí÷àíèÿ

Íå ïîçäíåå äâóõ ìå-

ñÿöåâ ñ äàòû îêîí÷à-

íèÿ

àíè

åçóëüòàòîâ

åðêè

òå÷å

êàìåðàëüíîé ïðî-

âåðêè

íèÿ ïðî

ëå

îêîí÷

åðêè (ñîñòàâ-

ñïðàâêè îá

è ïðîâåðêè)

Äî 2007 ã. â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ áûëî îïðåäåëå

íÿòèå, êàê «âñòðå÷íàÿ ïðîâåðêà», ò.å. ïðîâåðêà äîêóìå

àãåíòîâ íàëîãîïëàò ñîäåðæàù

äàííûõ äàííûì, îòðàæåííûõ â ó÷åòíûõ äîêóìåíòàõ ñàì í

ïëàòåëüùèêà. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ îíî óïðàçäíåíî. Îäíàêî ïðàâî

èñòð èêå ó åãî

êîíòðàãåíòîâ, èëè èíûõ ëèö, ðàñïîëàãàþùèõ òàêèìè äîêóìåíòàìè

(èíôîðìàöèåé) ó íàëîãîâûõ îðãàíîâ îñòàëîñü (ñò. 93 ÍÊ).

íî òàêîå ïî-

íòîâ êîíòð-

èõñÿ â íèõ

îãî àëîãî-

åëüùèêà íà ñîîòâåòñòâèå

åáîâàíèÿ äîêóìåíòîâ (èíôîðìàöèè) î íàëîãîïëàòåëüù

4. Реализация налоговыми органами основных полномочий…

141

Öåë ëü çà

ñîáëþäåíèå íàëîãàõ è

ñáîðàõ, âûÿâëåí àâîíàðóøåíèé,

à òàêæå ñáîð è ïîäãîòîâêà íåîáõîäèìîé èíôîðìàöèè äëÿ îáåñïå-

üþ êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè ÿâëÿåòñÿ êîíòðî

ì íàëîãîïëàòåëüùèêàìè çàêîíîäàòåëüñòâà î

èå è ïðåäîòâðàùåíèå íàëîãîâûõ ïð

÷åíèÿ ýôôåêòèâíîãî îòáîðà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ äëÿ ïðîâåäåíèÿ

âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê.

Ñ 2007 ã. Êîäåêñîì çíà÷èòåëüíî îãðàíè÷åíû ïðàâà íàëîãîâûõ

îðãàíîâ ïî èñòðåáîâàíèþ äîêóìåíòîâ ó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïðè

ïðîâåäåíèè êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè. Äîêóìåíòû òåïåðü

ìîãóò áûòü èñòðåáîâàíû òîëüêî â ñëåäóþùèõ ñëó÷àÿõ:

1) åñëè ïðåäñòàâëåíèå äîêóìåíòîâ âìåñòå ñ äåêëàðàöèåé ïðåäó-

ñìîòðåíî Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ;

2) ïðè èñïîëüçîâàíèè íàëîãîâûõ ëüãîò (èñòðåáóþòñÿ äîêóìåíòû,

ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêà íà ýòè ëüãîòû);

3) ïðè ïîäà÷å äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ, â êîòîðîé çàÿâëåíî ïðàâî íà

âîçìåùåíèå íàëîãà (èñòðåáóþòñÿ äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðà-

âî íàëîãîïëàòåëüùèêà íà ïðèìåíåíèå íàëîãîâûõ âû÷åòîâ);

4) ïðè ïîäà÷å äåêëàðàöèè ïî íàëîãàì, ñâÿçàííûì ñ èñïîëüçîâà-

íèåì ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ (èñòðåáóþòñÿ äîêóìåíòû, ñâÿçàííûå ñ

èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé òàêèõ íàëîãîâ).

Â îñòàëüíûõ îáÿçàí- ñëó÷àÿõ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà îòñóòñòâóåò

íîñòü ïðåäñòàâëÿòü êàêèå-ëèáî äîêóìåíòû ïðè êàìåðàëüíîé íàëî-

ãîâîé ïð ëè èõ ëîãîâ , îâåðêå, äàæå åñ èñòðåáóåò íà ûé îðãàí. Îäíàêî

åñëè íà ãàí â ïð îé ïðîâ âëÿåò ëîãîâûé îð îöåññå êàìåðàëüí åðêè âûÿ

îøèáêè èëè íåñîîòâåòñòâèÿ äàííûõ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ñ äàí-

íûìè, ñîäåð èñÿ â äðóãîé îò÷ íîñòè íàëîãîïëàòåë èêà èëè æàùèì åò üù

è ðíûõ äîêóìåíòîâ, èìåþùèõñÿ ó íàëîãîâîãî î ãàíà, îí âïðàâå ïî-

òðåáî íâàòü îò íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðåäñòàâèòü åîáõîäèìûå ïîÿñíå-

íèÿ â òå÷åíèå ïÿòè äíåé íåñòè ñîîòâåòñòâóþùèå èñïðàâëåíèÿ èëè â

â óñòàíîâëåííûé ñðîê. Â ýòîì ñëó÷àå íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí

ï î îðåäñòàâèòü â íàëîãîâûé ðãàí ïèñüìåííûå ï ÿñíåíèÿ îòíîñèòåëü-

íî â ê è ûÿâëåííûõ îøèáî ïðîòèâîðå÷èé. ×òî êàñàåòñÿ äîêóìåíòîâ,

ïîäòâåðæäàþùèõ äîñòîâå ñðíîñòü äàííûõ, âíå åííûõ â íàëîãîâóþ

äåêëàðàöèþ — òî èõ ïðåä ëîãîâûñòàâëåíèå â íà é îðãàí âìåñòå ñ ïî-

ÿñíåíèÿìè ÿâëÿåòñÿ ïðàâîì, à íå îáÿçàííîñòüþ êà íàëîãîïëàòåëüùè

( â åâçà èñêëþ÷åíèåì ïðåäñòà ëåííûõ âûøå ñëó÷à ).

Â ííûå îò íà äñå ïîëó÷å ëîãîïëàòåëüùèêîâ åêëàðàöèè è áóõãàë-

òåðñêàÿ îò÷åòíîñòü ðåãèñòð ììèðóþòñÿ â ïðîãðà íîì êîìïëåêñå íàëî-

ãîâûõ îðãàíîâ. Ïî èñòå÷åí íåé èè 10 ðàáî÷èõ ä ïîñëå óñòàíîâëåííî-

ãî çàêîíîäàòåëüñòâîì ñðî àâëåíèÿ íêà ïðåäñò àëîãîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé) îò÷åòíîñòè íàëîãîâûé îðãàí íà÷èíàåò ñâ ëîãî-åðêó ñïèñêà íà

ïëàòåëüùèêîâ, îáÿçàííûõ ïðåäñòàâèòü â ýòîò ñðîê ñîîòâåòñòâóþùóþ

îò÷åòíîñòü ñ äàííûìè î ôàêòè÷åñêîì ïðåäñòàâëåíèè îò÷åòíîñòè.

I. Основы налогообложения

142

Ïî ðåçóëüòàòàì ñâåðêè þòñÿ íàëîã àòåëüùèêè, êîòî- îïðåäåëÿ îïë

ðûå äñòàâèëè îò÷åòíîñòü, à òàêæå íàëîãîïëà-íåñâîåâðåìåííî ïðå

òåëüù âîîáùå íå ïðåäñòàâèëè. èêè, êîòîðûå åå

Í îò÷åò-àëîãîïëàòåëüùèêè, íåñâîåâðåìåííî ïðåäñòàâèâøèå

íîñòü êàþòñÿ ê í íîñòè â ñîîòâåòñòâèè , ïðèâëå àëîãîâîé îòâåòñòâåí

ñî ñò. 119 ÍÊ, à èõ äîëæ ìèíèñòðàòèâíîé îò-íîñòíûå ëèöà — ê àä

âåòñòâåííîñòè (ñò. 15.5 ÊîÀÏ).

Ï ïðåäñò íîñòü î íàëîãîïëàòåëüùèêàì, âîîáùå íå àâèâøèì îò÷åò

â òå÷ åííîã ïðèíè-åíèå 10 äíåé ïî èñòå÷åíèè óñòàíîâë î ÍÊ ñðîêà,

ìàåòñ òàíîâëåíèè îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì â áàíêå. ÿ ðåøåíèå î ïðèîñ

Äàíí íê, à åãî êîïèÿ — íàëîãîïëà-îå ðåøåíèå íàïðàâëÿåòñÿ â áà

òåëüù å, åñëè â ïîñëåäóþùåì íàëîãèêó. Â ñëó÷à îïëàòåëüùèê ïðåä-

ñòàâèò íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ, òîãäà íàëîãîâûé îðãàí ñâîèì ðåøå-

íèåì îòìåíÿåò ïðèîñòàíîâëåíèå î èé ïî ñ÷åòàì ëîãîïëà-ïåðàö íà

òåëüùèêà íå ïîçäíåå îäíîãî îïåðàöèîííîãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà

äàòîé ïðåäñòàâëåíèÿ ýòîé äåêëàðàöèè.

Â íàëîãîï å, íåñìîòðÿ íà ïðè- îòíîøåíèè ëàòåëüùèêîâ, êîòîðû

íÿòûå íàëîãîâûì îðãàíîì ñòàâëÿþò íàëîãîâûå ìåðû, òàê è íå ïðåä

äåêëàðàöèè, ïðîâîäÿòñÿ ä èÿòèÿ. Ïðîâîäèòñÿ îïîëíèòåëüíûå ìåðîïð

àíàëèç èíôîðìàöèè, ïîëó ñòî÷íèêîâ, èññëåäó-÷åííîé èç âíåøíèõ è

åòñÿ îò÷åòíîñòü çà ïðåäûä àøèâàþòñÿ ó áàíêîâ óùèå ïåðèîäû, çàïð

âûïèñêè ïî îïåðàöèÿì íà üùèêà. Ïî ðåçóëüòà- ñ÷åòàõ íàëîãîïëàòåë

òàì ý ð ÿåòñÿ ëàòåëü-òîé àíàëèòè÷åñêîé àáîòû îïðåäåë êðóã íàëîãîï

ùèêî ëàãàþòñ íàëîãî-â, â äåÿòåëüíîñòè êîòîðûõ ïðåäïî ÿ íàðóøåíèÿ

âîãî äàòåëüñòâà. Ïî òàêèì íàëîãîïëàòåëüùèêàì ñîñòàâëÿåòñÿ çàêîíî

çàêëþ èõ äåíèÿ ÷åíèå î öåëåñîîáðàçíîñòè âêëþ÷åíèÿ â ïëàí ïðîâå

âûåçä îãîâûõ ïðîâåðîê. íûõ íàë

× óïèâ äåêëà è ìîãóò òî êàñàåòñÿ ïîñò øèõ íàëîãîâûõ ðàöèé, òî îí

áûòü û êàìåðàëüíîé ïðîâåðêè. Îñíîâíûìè ýòàïàìè êà- ïîäâåðãíóò

ìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè ÿâëÿþòñÿ:

1) ïðîâåðêà ïîëíîòû ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì äîêó-

ìåíò åòíîîâ íàëîãîâîé îò÷ ñòè;

2) âèçóàëüíàÿ ïðîâåðê ÿ äîêóìåíòîâ à ïðàâèëüíîñòè îôîðìëåíè

íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè (ïî åõ íåîáõîäèìûõ ðåê-ëíîòû çàïîëíåíèÿ âñ

âèçèòîâ, ÷åòêîñòè èõ çàïîë ïèñåé è ò.ä.); íåíèÿ, íàëè÷èå ïîä

3) àðèôìåòè÷åñêèé êîí é îò÷åòíîñòè; òðîëü äàííûõ íàëîãîâî

4) ïðîâåðêà îáîñíîâà ÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê, ííîñòè ïðèìåíåíè

ëüãîò;

5) ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû.

Ïðè ïðîâåäåíèè êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêå, ïîìèìî ïî-

ÿñíåí ðèé è äîêóìåíòîâ, ï èëîæåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ê äåêëà-

ðàöè ãîâûé îðãàí ì âè, íàëî îæåò òàêæå èñïîëüçî àòü:

4. Реализация налоговыми органами основных полномочий…

143

1) äàííûå, ïîëó÷åííû åøíèõ èñòî÷å èç âí íèêîâ (Ôåäåðàëüíîé

òàìîæåííîé ñëóæáû, Ôåäåðàëüíîé ðåãèñòðàöèîííîé ñëóæáû, ïðà-

âîîõðàíèòåëüíûõ îðãàíîâ è ò.ä.);

2) äîêóìåíòû, èñòðåáîâàííûå ó êîíòðàãåíòîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà;

3) ñâåäåíèÿ, ïîëó÷åííûå îò áàíêà î íàëè÷èè è äâèæåíèè äå-

íåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòàõ íàëîãîïëàòåëüùèêà;

4) ñâåäåíèÿ, ñîäåðæàùèåñÿ â áàçàõ äàííûõ íàëîãîâîãî îðãàíà â

îòíîøåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, çàðåãèñòðèðîâàííûõ ïî íåäåéñò-

âèòåëüíûì ïàñïîðòàì è íà «ïîäñòàâíûõ ëèö».

Êàìåðàëüíàÿ ïðîâåðêà îáîñíîâàííîñòè ïðèìåíåíèÿ ëüãîò è

ïðàâèëüíîñòè èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïðîâîäèòñÿ íå ïî âñåì

íàëîãîïëàòåëüùèêàì. Äëÿ òàêîé ïðîâåðêè ïðîèçâîäèòñÿ îòáîð íà-

ëîã

â êîòîðûõ ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäûäó-

èêîâ, ïðåäñòàâëÿþùèõ «íóëå-

, ïîëó-

ëàðàöèé

íàë

è ñîîòâåòñòâóåò ïî ôîðìå è

ñîä

îïëàòåëüùèêîâ. ÔÍÑ Ðîññèè óñòàíàâëèâàåò êðèòåðèè îòáîðà

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïî êîòîðûì ñëåäóåò ïðîâîäèòü êàìåðàëüíóþ

ïðîâåðêó. Òàêèìè êðèòåðèÿìè, â ÷àñòíîñòè, ÿâëÿþòñÿ:

 ïðåäñòàâëåíèå äåêëàðàöèé ïî ÍÄÑ, â êîòîðûõ çàÿâëåíî âîç-

ìåùåíèå èç áþäæåòà çíà÷èòåëüíûõ ñóìì íàëîãà;

 ïðåäñòàâëåíèå äåêëàðàöèé,

ùèìè ïåðèîäàìè ñóùåñòâåííî óâåëè÷åíà ñóììà íàëîãîâûõ ëüãîò;

 íàëè÷èå ðåçóëüòàòîâ àíàëèçà îò÷åòíîñòè, óêàçûâàþùèõ íà

âîçìîæíîñòü ñîâåðøåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîãî

ïðàâîíàðóøåíèÿ;

 íàëè÷èå èíôîðìàöèè î ïîñòóïëåíèè çíà÷èòåëüíûõ äåíåæíûõ

ñóìì íà ñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüù

âóþ» îò÷åòíîñòü;

 íåñîîòâåòñòâèå äàííûõ íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè äàííûì

÷åííûì èç âíåøíèõ èñòî÷íèêîâ.

Ïðè îòáîðå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ äëÿ ïðîâåäåíèÿ êàìåðàëüíîé

ïðîâåðêè ïðåäïî÷òåíèå îòäàåòñÿ ïðîâåðêå íàëîãîâûõ äåê

îãîïëàòåëüùèêîâ ñ íàèáîëüøèìè ñóììàìè ïðåäïîëàãàåìûõ äî-

íà÷èñëåíèé.

Àêò êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðê

åðæàíèþ àêòó âûåçäíîé ïðîâåðêè.

4.4. Îðãàíèçàöèÿ âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê

Â ðàìêàõ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè ìîæåò áûòü ïðîâåðåí

ïåðèîä, íå ïðåâûøàþùèõ òðåõ êàëåíäàðíûõ ëåò, ïðåäøåñòâóþ-

ùèõ ãîäó, â êîòîðîì âûíåñåíî ðåøåíèå î ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè.

Âûåçäíàÿ ïðîâåðêà â îòíîøåíèè îäíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà ìî-

æåò ïðîâîäèòñÿ ïî îäíîìó èëè íåñêîëüêèì íàëîãàì. Íå äîïóñêà-

åòñÿ ïðîâåäåíèå â îòíîøåíèè îäíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà áîëåå

äâóõ âûåçäíûõ ïðîâåðîê â òå÷åíèè îäíîãî êàëåíäàðíîãî ãîäà, à

I. Основы налогообложения

144

òàêæå äâóõ ïðîâåðîê ïî îäíèì è òåì æå íàëîãàì çà îäèí è òîò

æå ïåðèîä. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿåò íàçíà÷åííàÿ ñîãëàñíî ï. 10

ñò. 89 ÍÊ ïîâòîðíàÿ âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà.

Ïëàíèðîâàíèå âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê

Ïëàíèðîâàíèå ïðîâåðîê ÿâëÿåòñÿ ïîäãîòîâèòåëüíûì ýòàïîì èõ

ïðîâåäåíèÿ. Íà ýòîì ýòàïå îïðåäåëÿþòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêè, êî-

òîðûå äîëæíû áûòü ïðîâåðåíû, ñðîêè ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè, âèäû

íàëîãîâ, ïîäëåæàùèå ïðîâåðêå, à òàêæå ïåðèîä, îõâàòûâàåìûé ïðî-

âåðêîé. Öåëü òàêîãî ïëàíèðîâàíèÿ — îáåñïå÷åíèå îïòèìàëüíîãî

âûáîðà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è êðóãà âîïðîñîâ, ïðîâåðêà êîòîðûõ

ìîãëà áû ñ íàèáîëüøåé âåðîÿòíîñòüþ âûÿâèòü íàðóøåíèÿ íàëîãî-

âîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è îáåñïå÷èòü ïîñòóïëåíèå â áþäæåò äîíà÷èñ-

ëåííûõ íàëîãîâ, ïåíåé è øòðàôîâ.

Ñîñòàâíûìè ÷àñòÿìè (ýòàïàìè) ïðîöåññà ïëàíèðîâàíèÿ è ïîä-

ãîòîâêè âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê ÿâëÿþòñÿ âîñåìü îñíîâíûõ

ïðîöåäóð (òàáë. 4.4).

Ò à á ë è ö à 4.4

Ýòàïû ïðîöåññà ïëàíèðîâàíèÿ âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê

Ýòàï Ñóùíîñòü ýòàïà

1-é Ôîðìèðîâàíèå èíôîðìàöèîííûõ ðåñóðñîâ î íàëîãîïëàòåëüùèêå

2-é Àíàëèç ðåçóëüòàòîâ êàìåðàëüíîé ïðîâåðêè

3-é Àíàëèç íàëîãîâîé è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè

4-é Àíàëèç îñíîâíûõ ôèíàíñîâûõ ïîêàçàòåëåé äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëà-

òåëüùèêà ïî îòðàñëåâîìó ïðèíöèïó

5-é Âûáîð îáúåêòà ïðîâåðêè

6-é Îïðåäåëåíèå âèäîâ íàëîãîâ, ïåðèîäà èõ ïðîâåðêè, ïîäãîòîâêà ïåðå÷-

íÿ âîïðîñîâ, ïîäëåæàùèõ ïðîâåðêå

7-é Ïðåäâàðèòåëüíàÿ ïîäãîòîâêà ïðåäëîæåíèé î ïðåäïîëàãàåìûõ çàòðàòàõ

âðåìåíè íà ïðîâåäåíèå ïðîâåðêè, êîëè÷åñòâå ñïåöèàëèñòîâ, íåîáõî-

äèìîñòè ïðèâëå÷åíèÿ ê ïðîâåðêå ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ îðãàíîâ

8-é Ïîäãîòîâêà è óòâåðæäåíèå ïëàíà ïðîâåðîê

 Íà ïåðâîì ýòàïå äëÿ öåëåíàïðàâëåííîãî îòáîðà íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ, ó êîòîðûõ äîëæíû áûòü ïðîâåäåíû âûåçäíûå ïðîâåðêè,

íàëîãîâûå îðãàíû èñïîëüçóþò èíôîðìàöèîííûå ðåñóðñû ÔÍÑ

4. Реализация налоговыми органами основных полномочий…

145

Ðîñ

.5).

ñèè (âíóòðåííèå èñòî÷íèêè), à òàêæå èíôîðìàöèþ, ïîëó÷àåìóþ

èç âíåøíèõ èñòî÷íèêîâ (ðèñ. 4

Èíôîðìàöèîííûå ðåñóðñû

Âíóòðåííèå èñòî÷íèêè ÔÍÑ Âíåøíèå èñòî÷íèêè

Ãîñóäàðñòâåííûå ðååñòðû ÅÃÐÍ,

ÅÃ

Ìèíôèí Ðîññèè

ÐÞË, ÅÃÐÈÏ

Áóõãàëòåðñêàÿ è íàëîãîâàÿ îò÷åòíîñòü,

ñâåäåíèÿ î äîõîäàõ ôèçè÷åñêèõ ëèö

Ôåäåðàëüíàÿ òàìîæåííàÿ

ñëóæáà Ðîññèè

Ìàòåðèàëû êàìåðàëüíûõ è âûåçäíûõ

íàëîãîâûõ ïðîâåðîê

Ôåäåðàëüíàÿ ïîãðàíè÷íàÿ

ñëóæáà Ðîññèè

Ñâåäåíèÿ ïî êîíòðîëüíî-êàññîâîé Áàíê Ðîññèè

òåõíèêå (ÊÊÒ)

Èíôîðìàöèîííûå ðåñóðñû ïî êîíòðîëþ

çà àëêîãîëüíîé è òàáà÷íîé ïðîäóêöèåé

Ïîäðàçäåëåíèÿ ïàñïîðòíî-

âèçîâîé ñëóæáû

Èíôîðìàöèîííûå ðåñóðñû ïî âàëþòíîìó

êîíòðîëþ

Ðîñçåìíàäçîð Ðîññèè

Èíôîðìàöèîííûå ðåñóðñû èç ïðî÷èõ

âíóòðåííèõ èñòî÷íèêîâ

Ìèíèñòåðñòâî ïðèðîäíûõ

ðåñóðñîâ Ðîññèè

ÃÈÁÄÄ Ðîññèè

Ïåíñèîííûé ôîíä ÐÔ

Äðóãèå ãîñóäàðñòâåííûå

îðãàíû è èíûå ëèöà

Ðèñ. 4.5. Ôîðìèðîâàíèå èíôîðìàöèîííûõ ðåñóðñîâ

Èíôîðìàöèÿ î íàëîãîïëàòåëüùèêàõ îò ãîñóäàðñòâåííûõ îðãà-

íîâ, îðãàíèçàöèé è èíûõ ëèö ìîæåò ïîñòóïàòü â äâóõ ðåæèìàõ:

íèÿì íàìè îá îáìåíå èíôîðìàöèåé;

ïëàòåëüùèêàõ ÿâëÿåòñÿ ôîðìèðîâàíèå èíôîðìàöèîí-

1) ñèñòåìàòè÷åñêè — íà îñíîâàíèè çàêîíîäàòåëüñòâà èëè ïî ñîãëàøå-

ñ ðàçëè÷íûìè ãîñóäàðñòâåííûìè îðãà

2) ïåðèîäè÷åñêè — íà îñíîâàíèè îòäåëüíûõ çàïðîñîâ íàëîãîâûõ

îðãàíîâ.

Êîíå÷íûì ðåçóëüòàòîì ðàáîòû ïî ñáîðó è îáðàáîòêå èíôîðìà-

öèè î íàëîãî

I. Основы налогообложения

146

íûõ

ó÷åòå â íàëîãîâîì îðãàíå —

äîñüå íàëîãîïëàòåëüùèêà (ðèñ. 4.6).

Äîñüå íàëîãîïëàòåëüùèêà

ðåñóðñîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ, ñîäåðæàùèõ èíôîðìàöèþ íà êàæ-

äîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà, ñîñòîÿùåãî íà

Èäåíòèôèêàöèîííàÿ

÷àñòü

Äàííûå

î ñäåëêàõ, âëèÿþ-

ùèõ íà ôîðìèðî-

âàíèå íàëîãîâîé

áàçû

Êîñâåííûå äàííûå

î õîçÿéñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè

Äðóãàÿ

èíôîðìàöèÿ

Äàííûå ÅÃÐÞË,

ÅÃÐÈÏ, ÅÃÐÍ

Êðóïíûå ñóììû,

èçðàñõîäîâàííûå

íà áëàãîòâîðè-

òåëüíûå öåëè

Äàííûå î êðóïíûõ

ïàðòèÿõ ïåðåâîçè-

ìûõ ãðóçîâ

Ñèãíàëüíàÿ èí-

ôîðìàöèÿ

ïî ðåçóëüòàòàì

êîíòðîëüíîé

ðàáîòû

Èíôîðìàöèÿ

îá ó÷åòíîé ïîëèòè-

Çíà÷èòåëüíûå

ñóììû ÍÄÑ,

Ñâåäåíèÿ î ñóùåñò-

âåííîì óâåëè÷åíèè

êå,

Î íàëîãîâûõ

íàðóøåíèÿõ

ïðèíÿòîé íàëî-

ãîïëàòåëüùèêîì

ïðåäúÿâëåííûå

ê âîçìåùåíèþ

èç áþäæåòà

ïîòðåáëåíèÿ ýíåðãå-

òè÷åñêèõ, âîäíûõ

ðåñóðñîâ ïðè íåçíà-

÷èòåëüíîì óâåëè÷å-

íèè îáúåìà âûïó-

ùåííîé è ðåàëèçî-

âàííîé ïðîäóêöèè

âçàèìîçàâèñèìû-

ìè ëèöàìè

Ñâåäåíèÿ îá ó÷à-

ñòèè â äðóãèõ îðãà-

íèçàöèÿõ è ïðåä-

ïðèíèìàòåëüñêîé

Ñâåäåíèÿ ÃÒÊ

Ðîññèè ïî ýêñïîð-

òó (ïî ÃÒÄ è äð.)

Ñâåäåíèÿ èç

ñðåäñòâ ìàññîâîé

èíôîðìàöèè

Äàííûå, ïîëó÷åí-

íûå îò äðóãèõ

íàëîãîâûõ îðãàíîâ,

äåÿòåëüíîñòè ðóêî-

âîäèòåëÿ

î êðóïíûõ ñóììàõ

è ôèíàíñîâûõ

âëîæåíèÿõ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêà

Äàííûå î ëèêâèäà-

öèè, ðåîðãàíèçà-

öèè, á

íàëîãîïëàòåëüùèêà

Êðóïíûå ôèíàíñî-

âûå âëîæåíèÿ â

òðàíñïîðò è äð.

Èíôîðìàöèÿ

î ïîëüçîâàòåëÿõ

ñàìè

Ñâåäåíèÿ, ïîëó-

âàíèå

äîêóìåíòîâ

ó êîíòðàãåíòà

àíêðîòñòâå íåäâèæèìîñòü, ïðèðîäíûìè ðåñóð- òàòå èñòðåáî

÷åííûå â ðåçóëü-

Ñ èÿ

ýêñïîðòí

ðóøå-

çàêîíîäàòåëüñòâà

âåäåí î íàëè÷èè

ûõ îïåðà-

Äðóãèå äàííûå Äðóãèå äàííûå

Äàííûå î íà

íèè âàëþòíîãî

èé

Í èå

ï àâ

ñòðóêòóð

ð åí

Äðóãàÿ èíôîðìà-

öèÿ

àëè÷

ðåäñò

ôèëèàëîâ,

èòåëüñòâ,

íûõ ïîä-

èé àçäåë

Ðèñ. 4.6. Ñòðóêòóðà äîñüå íàëîãîïëàòåëüùèêà

4. Реализация налоговыми органами основных полномочий…

147



íàë

Í ðîâàíèÿ âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâå-

ðîê èâíî èñïîëüçóåòñÿ èíôîðìàöèÿ, ïî-

ëó à

 Í òàêæå ðåçóëüòàòû àíàëèçà áóõ-

ãàëòåðñêîé è íàëîã

âå òå

âåðíîñòè

Âñå ïîêàçàòåëè íàëîãîâîé è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ñâÿçàíû ìåæ-

äó îé ðó÷êè îò ðåàëèçàöèè òî-

(ðàáîò, óñëóã), ïîêàçàííîé ïî áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, ïðè ñî-

áëþ

áàòûâàþòñÿ êîíòðîëüíûå ñîîò-

îøåíèÿ â âèäå ñïåöèàëüíûõ ôîðìóë, ïîçâîëÿþùèõ ïðîàíàëèçèðî-

âàòü äîñòîâåðíîñòü íàë é îò÷åòíîñòè, îïðåäå-

ë òü âîïðîñû, êîòîðûå ñëåäóåò âêëþ÷èòü â ïðîãðàììó ïðîâåðêè.

Ñ è îòíîø èé âê

 âíóòðèäîêóìåíòàëüíûå êîíòðîëüíûå ñîîòíîøåíèÿ (ôîðìóëû

äåêëàðàöèè

ñêîãî îò÷åòà);

 ìåæäîêóìåíòàëüíûå êîíòðîëüíûå ñîîòíîøåíèÿ ïîêàçàòåëåé

ðìà-

íûå íåñêîëüêèõ äîêóìåíòîâ è (èëè) èíôîðìàöèè, ïîëó÷åí-

èìåíåíèå òàêîé ñèñò ò îïðåäåëèòü

òîëüê å, êîòîðû îâàíèåì îò-

á îâåäå àëîãîâîé ïðî-

âåðêè, íå äëÿ äîíà÷èñëåíèé íàëîãîâ è ñáîðîâ è ïðèìåíå-

à ð-

æàùåå åòñòâóþù ïëàòåëüùè-

ê èí, ïî-

ñ îñíîâàíèåì äëÿ òàêèõ âûâîäîâ.

 Íà ÷åòâåðòîì ýòàïå ïëàíèðîâàíèÿ âûåçäíûõ ïðîâåðîê ñ öå-

ë è÷å-

ñ ôèíàíñîâûõ ïîê ïëàòåëüùè-

êîâ îäíîé îòðàñëè.

Ïðè ïðîâåäåíèè ôèíàíñîâî-ýêîíîì ÷ à ñîáèðàåòñÿ

èíôîðìàöèÿ î ôèçè÷åñêèõ îáúåìàõ ïîòðåáëåííûõ ýíåðãåòè÷åñêèõ è

èíûõ ìàòåðèàëüíûõ ðåñóðñîâ è åå àíàëèç íà óðîâ-

íþ è äèíàìèêå óêàçàííûõ îáúåìîâ ïîêàçàòåëÿì áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíî-

à âòîðîì ýòàïå ïëàíè

îãîâûìè îðãàíàìè àêò

÷åíí ÿ â ðàìêàõ ïðîâåäåíèÿ êàìåðàëüíîé ïðîâåðêè.

à òðåòüåì ýòàïå èñïîëüçóþòñÿ

îâîé îò÷åòíîñòè. Òàêîé àíàëèç ïðîâîäèòñÿ íà îñíî-

ìû êîíòðîëüíûõ ñîîòíîøåíèé, ïîêàçûâàþùåé óðîâåíü äîñòî-

ïðåäñòàâëåííîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè.

ñèñ

ñîá . Òàê, â ÷àñòíîñòè, ïðè óâåëè÷åíèè âû

âàðîâ

äåíèè ðÿäà óñëîâèé äîëæíà óâåëè÷èâàòüñÿ è íàëîãîâàÿ áàçà ïî íà-

ëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé, íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü. Ïðè

ñíèæåíèè çàäîëæåííîñòè çà ïîñòàâëåííóþ ïðîäóêöèþ, ÷èñëÿùåéñÿ çà

ïîêóïàòåëÿìè, íà ýòó ñóììó äîëæíà óâåëè÷èâàòüñÿ è âûðó÷êà îò ðåàëè-

çàöèè ïðîäóêöèè, åñëè îíà îïðåäåëÿåòñÿ íà ìîìåíò îïëàòû ïðîäóêöèè.

Ñ ó÷åòîì ýòîãî ÔÍÑ Ðîññèè ðàçðà

îãîâîé è áóõãàëòåðñêî

ñ ò å ì à êîíòðîëüíûõ ñî åí ëþ÷àåò â ñåáÿ:

äëÿ ñîïîñòàâëåíèÿ ïîêàçàòåëåé îäí

èëè áóõãàëòåð

îãî äîêóìåíòà

íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé, áóõãàëòåðñê

öèîííûõ ðåñóðñîâ (ôîðìóëû, â êîò

îé îò÷åòíîñòè è èíôî

îðûõ ñîïîñòàâëÿþòñÿ äàí-

íîé èç âíåøíèõ èñòî÷íèêîâ

Çàìåòèì, ÷òî ïð åìû ïîçâîëÿå

î îðèåíòèðîâî÷íûå äàííû

îðà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ äëÿ ïð

íî íèêàê

å ñëóæàò îñí

ÿ âûåçäíîé ííè

èÿ íàëîãîâûõ ñàíêöèé.

Ïî ðåçóëüòàòàì äàííîãî ýòàïà ñîñò

ðåêîìåíäàöèè îá îòáîðå ñîîòâ

âëÿþò çàêëþ÷åíèå, ñîäå

èõ íàëîãî

îâ äëÿ âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê

ëóæèâøèõ

ñ îáîñíîâàíèåì ïðè÷

üþ ðàöèîíàëüíîãî îòáîðà ïðîâåðÿåìû

êèé àíàëèç îñíîâíûõ

õ îñóùåñòâëÿåòñÿ ïåðèîä

àçàòåëåé íàëîãî

è åñêîãî àíàëèç

ïðåäìåò ñîîòâåòñòâèÿ

I. Основы налогообложения

148

ñòè, îòðàæàþùèõ îáúåìû ïðîèçâîäñòâà è ðå àáîò,

óñëóã). Êðîìå òîãî, èñïîëüçóþòñÿ êîñâåíí ñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà, äàííûå î ñîâåðøåííûõ õîçÿéñòâåí-

íûõ îïåðàö àùàÿñÿ â

äîñ íàëîãîïëàòåëüùèêà. Òàêîé àíàëèç ïðîâîäèòñÿ ñ èñïîëüçîâàíèåì

âîç

åêî-

ìåí

î êðèòåðèÿì ðèñêà ñîâåðøå-

íèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. Ïðè ýòîì îñíîâíàÿ ÷àñòü êðèòå-

ðèåâ ÿâëÿåòñÿ îáùåäîñ åíû íà ñàéòå ÔÍÑ

Ðîññèè. Âñåãî â 2007 ã. îïðåäåëåíî 12 îáùåäîñòóïíûõ êðèòåðèåâ

ñàìîñòîÿòåëüíîé îöåíê â, ïðåäñòàâëåííûõ â òàáë. 4.5.

Ò .5

Îáùåäîñòóïíûå ê ðèñê åìûå íàëîãîâûìè

îðãàíàìè â ïðîöåññå îòáîðà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ

ï û ð

ðè å÷àíèå

àëèçàöèè ïðîäóêöèè (ð

ûå äàííûå î õîçÿé

èÿõ èëè èíûõ ñäåëêàõ, äðóãàÿ èíôîðìàöèÿ, ñîäåðæ

üå

ìîæíîñòåé èíôîðìàöèîííûõ ñèñòåì íàëîãîâûõ îðãàíîâ.

Ïî ðåçóëüòàòàì äàííîãî ýòàïà òàêæå ñîñòàâëÿþò çàêëþ÷åíèå ñ ð

äàöèÿìè ïî âûáîðó äëÿ ïðîâåäåíèÿ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ïåðå÷íÿ âîïðîñîâ, ïîäëåæàùèõ ïðîâåðêå.

 Íà ïÿòîì ýòàïå ïðè ðåøåíèè âîïðîñà î âûáîðå íàëîãîïëà-

òåëüùèêà äëÿ ïðîâåäåíèÿ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè íåîáõîäè-

ìî ó÷èòûâàòü ïðèíÿòóþ Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû Êîíöåï-

öèþ ñèñòåìû ïëàíèðîâàíèÿ âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê (óòâåð-

æäåíà ïðèêàçîì ÔÍÑ Ðîññèè îò 30 ìàÿ 2007 ã. ¹ ÌÌ-3-06/333@,

â ðåä. ïðèêàçà ÔÍÑ Ðîññèè îò 14 îêòÿáðÿ 2008 ã. ¹ ÌÌ-3-2/467@).

Ñîãëàñíî äàííîé Êîíöåïöèè îòáîð íàëîãîïëàòåëüùèêîâ äëÿ

âûåçäíûõ ïðîâåðîê îñóùåñòâëÿåòñÿ ï

òóïíûìè — îíè ðàçìåù

è ðèñêî

ðèòåðèè îöåíêè

à á ë è ö à 4

îâ, èñïîëüçó

äëÿ

Êðèòå

ðîâåäåíèÿ âûåçäí

õ íàëîãîâûõ ïðîâå

Ïðèì

îê

1 2

1. Íàëîãîâàÿ

íàëîãîïëàòåëüù

ñðåäíåãî óðîâíÿ

âóþùèì ñóáú

íàãðó

åêò

êðåòíîé îòðàñëè

íîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè)

Í ð ÿ

êà ì íûõ

çêà äàííîãî

èêà íèæå

ïî õîçÿéñò-

àì â êîí-

(âèäó ýêî-

àëîãîâàÿ íàãðóçêà

ê ñîîòíîøåíèå ñó

àëîãîâ ê îáîðîòó (â

àññ÷èòûâàåòñ

ìû óïëà÷åí

ûðó÷êå)

2. Îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîé

èëè íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè

óáûòêîâ íà ïðîòÿæåíèè íå-

Î àíèçàöèåé ôè-

í íîé äåÿòåëüíîñòè

ñ óáûòêîì â òå÷åíèå äâóõ è áîëåå

àñêîëüêèõ íàëîãî ûõ ïåðèîäîâ ê

ñóùåñòâëåíèå îðã

àíñîâî-õîçÿéñòâåí

ëåíäàðíûõ ëåò

3. Îòðàæåíèå â

÷åòíîñòè çíà÷èòåëü

íàëîãîâûõ âû÷å

äåëåííûé ïåðèîä

íàë

íûõ ñóìì

òîâ çà îïðå-

î íàëî

íóþ ñòîèìîñòü îò ñóì

ãî ñ íàëîãîâîé áàçû í

ïðåâûøàåò 89% çà ïåðèîä

îãîâîé îò- Äîëÿ âû÷åòîâ ï ãó íà äîáàâëåí-

ìû íà÷èñëåííî-

àëîãà ðàâíà èëè

12 ìåñÿöåâ