Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Îêîí÷àíèå òàáë

. 4.6

1 2 3

4. Ïð

òèç

îâåäåíèå åð-

è íåî èìîñòè

èÿ âî êàþùèõ

ñå ï åðêè â

áóþùè ï ëü

íèé â ñ íàóêè

êóññòâà, òå èêè

à,

à à-

íè ð-

çà-

ëæ-

àíà

íî-

è ðà ó÷-

äå

ýêñï Ïð

íåí

åñ

òðå

çíà

áõîä

çíè

ðîâ

õ ñ

îáëà

õí

ðàçúÿñ-

â ïðî-

îïðîñîâ,

íûõ ïî-

, èñ-

Íà î

äîëæ

îðãàí

âåðêó

Ïðè

íèè í

íîâëå

òèçû ñ

åöèà

òè

ñíîâàíèè ïîñòà

íîñòíîãî ëèöà íà

îñóùåñòâëÿþù

å÷àíèå. Îá î

ëîãîïëàòåëüùèêà

åì î íàçíà÷åíè

ñòàâëÿåòñÿ ïðîòîê

íîâëåí

ëîãîâî

åãî ïð

çíàêîì

ñ ïîñò

è ýêñïå

îë

èÿ

ãî

î-

ëå-

Ïóò

êëþ

íîñ

âîï

Ýêñ

âàíè

ðåæ

åì èññë

÷åíèÿ ïî

òíûì ëèö

ðîñàì.

ïåðòèçà

äîãîâî

íèåì

åäîâàíèÿ è äà÷è

ïîñòàâëåííûì äî

îì íàëîãîâîãî îðã

ïðîâîäèòñÿ íà îñ

ñ ýêñïåðòíûì

5. Ó÷àñò âèäåòåëåé Ïðè íåîáõîäèì è ïî

íèÿ ïîêàçàíèé î ôà

íí ñ ñëåíè

àò

îñ çà

ñ ãî

òè à

åì ÷å

ñå â

èå ñ îñò

÷è

ëó÷å-

êòàì,

åì è

Íà

ïîäïè

çàìåññâÿ

óïë

çà ûì

îé íà

èñ

ëîãîâ

íîâàíèè ïîâå

üþ ðóêîâîäèòå

òåëÿ) íàëîãîâîãî

ñòêè

ëÿ (å

îðãàí

Ïóò

çàíå

ïîëó

íèÿ èõ

íèÿ ïîêàçàíèé è

ïðîòîêîë

6. Ïð

ñïå

èâ åí

ö ò

è è äëÿ

ÿ â êîí

õ äåéñòâèé ïî îñóùåñ

þ ãî ãî êîí

ì ì íèé è ò

è â èå èíâ

àö

ñí èÿ

íî ãî

à ó-

è å-

í î-

îð ïð äî-

ðî

ëå÷

èàëèñ

èå

îâ

Ïð

ñòè

íû

íè

(îñ

òîð

ðèç

íåîáõ

â ïðî

íàëî

îòð ïî

é, ïðî

èè)

îäèì

åäå

âî

åùå

åäåí

îñò

íèè

ó÷à-

êðåò-

òâëå-

òðîëÿ

åððè-

åíòà-

Íà î

äîëæ

îðãàí

êîâîä

ëåì)

âîäÿù

îâàíèè ïîñòà

ñòíîãî ëèöà íà

ïî ñîãëàñîâàíè

òåëåì (åãî çà

àëîãîâîãî îðãà

ãî ïðîâåðêó

íîâëåí

ëîãîâî

þ ñ ð

ìåñòèò

íà, ïð

Â ï

ãîâî

ÿäêå,

åäóñìîòðåííîì

7. Ó÷

êà

àñò ï ÷è è íå îä ñòè äëÿ

ñòâëåíèÿ ïèñüìåííû

íûõ åâ â

ñí èÿ

íî ãî

à ó-

è å-

í î-

îð ïð äî-

ðî

èå åðåâîä - Ïð

ùå

óñò

îáõ

ïåð

èìî

îäî

îñó-

õ è

Íà î

äîëæ

îðãàí

êîâîä

ëåì)

âîäÿù

îâàíèè ïîñòà

ñòíîãî ëèöà íà

ïî ñîãëàñîâàíè

òåëåì (åãî çà

àëîãîâîãî îðãà

ãî ïðîâåðêó

íîâëåí

ëîãîâî

þ ñ ð

ìåñòèò

íà, ïð

Â ï

ãîâî

ÿäêå,

åäóñìîòðåííîì

I. Основы налогообложения

160

Îêîí÷àíèå âûåçäíîé ïðîâåðêè

è ðåàëèçàöèÿ åå ðåçóëüòàòîâ

Â ïîñëåäíèé äåíü ïðîâåäåíèÿ âûåçäíîé ïðîâåðêè ïðîâåðÿþùèé

ñîñòàâëÿåò ñïðàâêó î ïðîâåäåíèè ïðîâåðêè, â êîòîðîé ôèêñèðóåò

ïðåäìåò ïðîâåðêè è ñðîêè ïðîâåäåíèÿ.

Â ñðîê íå ïîçäíåå äâóõ ìåñÿöåâ ïîñëå ñîñòàâëåíèÿ ñïðàâêè î

ïðîâåäåííîé ïðîâåðêå óïîëíîìî÷åííûì ëèöîì íàëîãîâûõ îðãàíîâ

äîëæåí áûòü ñîñòàâëåí àêò íàëîãîâîé ïðîâåðêè.

Àêò âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè äîëæåí ñîäåðæàòü ñèñòåìàòè-

çèðîâàííîå èçëîæåíèå äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûõ ôàêòîâ íà-

ëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, âûÿâëåííûõ â ïðîöåññå ïðîâåðêè, èëè

óêàçàíèå íà îòñóòñòâèå òàêîâûõ, à òàêæå âûâîäû è ïðåäëîæåíèÿ

ïðîâåðÿþùèõ ïî óñòðàíåíèþ âûÿâëåííûõ íàðóøåíèé è ññûëêè íà

ñòàòüè ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, ïðåäóñìàòðèâàþùèå

îòâåòñòâåííîñòü çà äàííûé âèä íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé. Â àêòå

ïîäëåæàò îòðàæåíèþ âñå âûÿâëåííûå â ïðîöåññå íàëîãîâîé ïðîâåð-

êè ôàêòû íàðóøåíèé çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ è ñâÿ-

çàííûå ñ íèìè îáñòîÿòåëüñòâà, èìåþùèå çíà÷åíèå äëÿ ïðèíÿòèÿ

ïðàâèëüíîãî ðåøåíèÿ ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè. Àêò ñîñòàâëÿåòñÿ â

äâóõ ýêçåìïëÿðàõ, îäèí èç êîòîðûõ îñòàåòñÿ íà õðàíåíèè â íàëîãî-

âîì îðãàíå, äðóãîé âðó÷àåòñÿ ðóêîâîäèòåëþ ïðîâåðÿåìîé îðãàíèçà-

öèè ëèáî ÈÏ (èõ ïðåäñòàâèòåëÿì).

 Ââîäíàÿ ÷àñòü àêòà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îáùèå ñâåäåíèÿ î

ïðîâîäèìîé ïðîâåðêå è ïðîâåðÿåìîì íàëîãîïëàòåëüùèêå, åãî ôè-

ëèàëå èëè ïðåäñòàâèòåëüñòâå (â ñëó÷àå ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðêè ôèëèà-

ëà èëè ïðåäñòàâèòåëüñòâà îðãàíèçàöèè-íàëîãîïëàòåëüùèêà).

 Îïèñàòåëüíàÿ ÷àñòü àêòà âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè ñî-

äåðæèò ñèñòåìàòèçèðîâàííîå èçëîæåíèå äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåð-

æäåííûõ ôàêòîâ íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, âûÿâëåííûõ â õîäå

ïðîâåðêè. Â ñëó÷àå âûÿâëåíèÿ â õîäå ïðîâåðêè ôàêòîâ íàðóøåíèé

äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà, íå îòíîñÿùèõñÿ ê íàëîãîâûì ïðà-

âîíàðóøåíèÿì (íàðóøåíèÿ ïîðÿäêà âåäåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé è

óñëîâèé ðàáîòû ñ äåíåæíîé íàëè÷íîñòüþ, íàðóøåíèÿ âàëþòíîãî

çàêîíîäàòåëüñòâà è äð.), óêàçàííûå ôàêòû òàêæå ïîäëåæàò îòðàæå-

íèþ â îïèñàòåëüíîé ÷àñòè àêòà âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè.

Ñîäåðæàíèå îïèñàòåëüíîé ÷àñòè àêòà âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðî-

âåðêè äîëæíî ñîîòâåòñòâîâàòü ñëåäóþùèì òðåáîâàíèÿì.

1. Îáúåêòèâíîñòü è îáîñíîâàííîñòü. Àêò íå äîëæåí ñîäåðæàòü

ñóáúåêòèâíûõ ïðåäïîëîæåíèé ïðîâåðÿþùèõ, íå îñíîâàííûõ íà

äîñòàòî÷íûõ äîêàçàòåëüñòâàõ. Îòðàæàåìûå ôàêòû äîëæíû ÿâëÿòüñÿ

ðåçóëüòàòîì òùàòåëüíî ïðîâåäåííîé ïðîâåðêè, èñêëþ÷àòü ôàêòè÷å-

ñêèå íåòî÷íîñòè, îáåñïå÷èâàòü ïîëíîòó âûâîäà î íåñîîòâåòñòâèè

4. Реализация н ми полномо й…

161

алоговыми ор

гана основных чи

çàêîíîäàòåëüñòâó àõ åííûõ í ãîïëàòåëü-

ùèêîì äåÿíèé (ä åé è ýòî êàæäîìó

î æåí â à â îíàðóø äîëæíû

á ÷å ëîæå

 âèä íàë â è èíû ñòîÿòåëü-

ñòâà åãî ñîâ , ê êîò ó äàííîå

ïðàâ àðóø

 îöåíêà êîëè ì ñõîæäå åæäó çà-

ÿâëåííûìè ë îðãàíè åé (ÈÏ)

äàííûìè, ñ è è óïë íàëîãîâ

îâ), è í àíîâëåííûìè â õîäå

ðêè; ñîîòâåòñòâóþùèå ðàñ äîëæíû áûòü âêëþ÷åíû

äí îé ïðîâ ïðèâåäåíû â ñîñòàâå

îæåíèé

ï óõãàëòåð ìåíòû (ñ óêàçàíèåì,

î è, áóõãàë îâîäîê ïî ñ÷åòàì è

î à îòð âåòñòâó ïåðàöè ðåãèñòðàõ

ó î èíûå üñòâà, äòâåðæäàþ-

ëè÷è åíèÿ;

èêàö íîãî ï åíèÿ ñî ññûëêàìè

òñò ìû Íà êîäåêñà ÐÔ, çàêîíî-

àòåëüíûõ è òèâíû õ àêòîâ î íàëîãàõ è

àõ, êîòî û íàëî èêîì;

íà ç ýê åðò (â ïðîâåäåíèÿ ýêñ-

èçû), ïð ñâè êæå èíûå ïðîòî-

à èçâ îäèìûõ äåéñòâèé

åñòâ î ñëó÷àå ïðîèçâîä-

ò îòâåò èé)

Ïîëíîòà è ðà ñ ñóùåñòâåí-

íûõ îáñ åë ò å í îãîâûõ ïðà-

âîí ø Êàæ âåðåí ïîëíî è

âñå ðîí Èçë ùåííîãî íàëî-

ãîïëàòåëüùèêîì ï ë òüñÿ íà ðåçóëü-

òàòàõ ïðîâåðêè âñ ò åòü îòíîøåíèå

ê èçëàãàåìîìó ôàêòó, à òàêæå íà ðåçóëüòàòàõ âñåõ

èíûõ íåîáõîäèìûõ äåéñòâèé ïî îñó ëî îãî êîí-

òðîëÿ. Â êòå äîë áûòü îòðàæåí å îáñòîÿ-

òåëüñòâà, îòíîñÿùèåñÿ ê âûÿâëåííûì ïðàâîíàðóøåíèÿì, â òîì

÷èñëå: ñ èÿ î ïðåäñòàâëåííû àëîãî-

âûõ äåê å íàíñî-

âî-õîçÿ ííûõ îïåðàöèé â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå; îá èñòî÷íèêàõ

îïëàòû ïðîèçâåäåííûõ çàòðàò; îá îá àþùèõ

ïðèìåíåíèå ìåð îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîì ïðàâîíàðóøåíèÿ, è ò.ä.

î íàëîãàõ è ñáîð

åéñòâèé èëè áåçä

êòå ôàêòó íàëîãî

íû:

îãî ïðàâîíàðóøåíè

åðøåíèÿ, íàëîãîâû

åíèå îòíîñèòñÿ;

÷åñòâåííîãî è ñóì

â íàëîãîâûõ äåê

âÿçàííûìè ñ èñ÷

ôàêòè÷åñêèìè äàí

ñîâåðø

ñòâèÿ). Ïð

îãî ïðàâ

ÿ, ñïîñîá

é ïåðèîä

îâîãî ðà

àðàöèÿõ

ñëåíèåì

ûìè, óñò

àëî

ì ïî

åíèÿ

å îá

îðîì

íèÿ ì

çàöè

àòîé

òðà

ûòü

íîìó

òêî èç

îí

îãî

(ñáîð

ïðîâå

â àêò âûåç

ïðèë

 ññûëêè íà

 êâàëèô

íà ñîîòâå

ñáîð

 ññûëêè

ïåðò

êîëû, ñîñò

ïî

àðó

ñòî

÷åòû

åðêè èëè

ñêèå äîêó

òåðñêèõ ïð

þùèõ î

äîêàçàòåë

ðàâîíàðóø

ëîãîâîãî

õ ïðàâîâû

ãîïëàòåë

îé íàëîãîâ

ê íåìó;

åðâè÷íûå á

áõîäèìîñò

àæåíèÿ ñîîò

ãî ó÷åòà) è

å ôàêòà íàðóø

èÿ ñîâåðøåí

âóþùèå íîð

èíûõ íîðìà

ðûå íàðóøåí

ñëó÷àå íå

ðÿäê

õãàëòåðñê

èå íà

é â

ïî

üù

îâ ñëó÷àå

äåòåëåé, à òà

îäñòâå íåîáõ

êîíòðîëÿ (â

æåíèÿ â àêòå â

íèå ê ôàêòàì

ëæåí áûòü ïðî

îÿòåëüñòâ äîïó

æíî îñíîâûâà

îðûå ìîãóò èì

ïðîâåäåíèÿ

àêëþ÷åíèÿ ñï

îòîêîëû îïðîñà

âëåííûå ïðè ïðî

ëåíèþ íàëîãîâîã

ñòâóþùèõ äåéñòâ

êîìïëåêñíîñòü îò

â, èìåþùèõ îòíîø

äûé òàêîé ôàêò äî

îæåíèå â àêòå îáñò

ðàâîíàðóøåíèÿ äî

åõ äîêóìåíòîâ, êî

îñóù

âà ñî

òîÿò

åíèé.

íå.

åõ

àëüñ

ùåñòâëåíèþ íà

û âñå ñóùåñòâ

õ â íàëîãîâûé

ïîëíîòå îòðàæ

ñòîÿòåëüñòâàõ,

ãîâ

ííûå

îðãàí í

íèÿ ôè

èñêëþ÷

âåäåí

ëàðàö

éñòâå

æíû

íå

èÿõ; î ïðàâèëüíîñòè è

I. Основы ложения

нал

огооб

íàí

×åò è÷íî . Ôîðìóëè-

ðîâêè äî ñ àòü âîçìîæíîñ äâîÿ àíèÿ; èçëî-

æåíèå äî û ðàòêè åòêèì ñíû àòåëüíûì è

ïî âîçìî ä ïíûì ëèö, íå èìåþù íûõ ïî-

ç è ëòåð ó÷åò

Ñèñòåìíîñòü èçëîæå Âûÿâ ííûå å ïðîâåðêè

íàðóøåíè í òü ñãðóïïèðîâ àì, ïóíê-

òàì è ïî òâåòñòâèè ñ õ êòåðî é è âèäà-

ìè íàëîã íå òó (í óþ îðûõ äàí-

íûå íàðó ëè, â ðàçðåç íàëîãîâûõ

ïåðèîäîâ ôà îäíî ûõ ìàñ óøåíèé

ìîãóò áûò èð íû â âåäîìîñ è ä ðèà-

ëû, ïðèë å (ï åíè îì ñ ñòå

àêòà ïðèâ è òâ øåí êîé

íà êîíêð íî ëè ìàòè âûå

àêòû, íàð ûå ï è å îá åñò-

âåííî å) í ëåä íû è

äåëàåòñÿ íà èå à

 Èò àñ é ï þ÷ ò:

 ñâåä á ó ûÿ ïð î-

âåðê í â ð èæ é

áàçû ñ÷ ãà å-

ïðàâ é èñë ø àõ

íàëî â) ñ ðà ï îãî àëîãîâûì

ïåðè êæå îáî ûå ðóã òàíîâëåí-

íûõ ôàêòàõ âû îí åíèé;

 ïðåä ðîâåðÿ î ûÿ íûõ íàðó-

øåí íûå ïð íè äåð åðå÷åíü

, íàï åíè ëåííûõ

íàð ëíîå í îí ãî ãîñó-

äàðñ ëüòàò å î ùèêîì:

âçû ìêè à å íåñâîå-

âðåì ó íà á æ ðàñ÷åòà

ïåí èå í äîõîäîâ

(ðàñõîäîâ) è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîîòâåòñòâèå ñ óñòà-

íîâ íûì çàêîíîäàò ñòâîì ïîðÿäêîì è ò.ä.;

 âûâîäû ïðîâåðÿþùèõ î íàëè÷èè â äåÿíèÿõ íàëîãîïëàòåëüùèêà

ïðèçíàêîâ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ (âûâîäû äîëæíû ñîäåð-

èä ñ ðøåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãî-

âûõ ïðàâîíàðóøåíèé ñî ññûëêîé íà ñòàòüè ÍÊ ÐÔ, ïðåäóñìàò-

ðèâàþùèå îòâåòñòâåííîñòü çà äàííûé âèä ïðàâîíàðóøåíèé);

 ðàçúÿñíåíèå ïðîâåðÿþùèõ î ïð åäñòàâëåíèÿ íèé

ïî ð ëüòàòàì ïðîâåð

êîñòü,

ëæíû è

ëæíî á

æíîñòè

îáëàñòè

ÿ äîëæ

äïóíêòàì

îâ (ñáîð

øåíèÿ ïîâë

. Âûÿâë

ëàêîí

êëþ÷

òü ê

îñòó

áóõãà

û áû

â ñîî

îâ), íà

èÿ

åííûå

ñòü è äîñòóïíîñòü èçëîæ

ì, ÷

äëÿ

ñêîãî

íèÿ.

óïëà

êòû

åíèÿ

êîãî òîëêîâ

ì, ïîñëåäîâ

èõ ñïåöèàëü

â ïðîöåññ

å ïî ðàçäåë

ì íàðóøåíè

óïëàòó) êîò

óþùèõ

ñîâûõ íàð

òü

, ÿ

à.

ëå

àíû â àêò

àðà

åïîëí

å ñîîòâåòñòâ

ðîäí

é â

ü ñãðóïï

àãàåìû

îäèòñÿ

åòíûå

óøåíí

óììîâî

ññûëêà

îãîâàÿ ÷

åíèÿ î

è íåóïëà

, èíîãî

îìåðíûõ

îâà

ê àêòó

çëîæåíè

ðìû ÍÊ

íàëîãî

âûðàæå

ñîîòâåòñòâóþù

òü àêòà â

îáùèõ ñ

÷åííûõ

íåïðàâèë

äåéñòâè

òè, òàáëèöû

ÿ). Â äàíí

à ýòèõ íàðó

èíûå íîð

êîì, à òàêæ

ñòâèé óêàçàí

ïðèëîæåíèÿ ê

ðîâåðêè (çàêë

âëåííûõ ïðè

åçóëüòàòå çàí

èñëåíèÿ íàëî

åííûõ â çàâû

ðóãèå ìàòå

ëó÷àå â òåê

èé ñî ññûë

âíûå ïðàâî

ùåå êîëè÷

õ íàðóøåíèé

êòó.

åíèå) ñîäåðæè

îâåäåíèè ïð

åíèÿ íàëîãîâî

èëè äðóãèõ í

åííûõ ðàçìåð

ðèëîæ

å ñóùåñ

ÐÔ è

ëàòåëüù

èå ïîñ

ûåçäíî

ììàõ â

àëîãîâ

üíîãî è

è èñ÷

å (ñ

ãîâ (ñáîðî

îäàì, à òà

ïðîâåðêîé

ëîæåíèÿ ï

èé; óêàçàí

êðåòíûõ ìåð

óøåíèé è ïî

òâîì â ðåçó

ñêàíèå íåäîè

åííóþ óïëàò

åé), ïðèâåäåí

çáèâêîé

áùåíí

íàëîãî

þùèõ ï

åäëîæå

ðàâëåííû

âîçìåùå

å èõ ñîâ

ïî íàëîã

ëîãîâ è ñ

àëîãîïëàò

î âèäàì íàë

ñâåäåíèÿ î ä

õ è èíûõ ïðàâ

óñòðàíåíèþ â

ÿ äîëæíû ñî

õ íà ïðåñå÷

èå óùåðáà, ï

ðøåíèÿ íàëîã

ì è ñáîðàì, ï

îðîâ (ñ ïðèëî

åëüùèêîì ó÷åòà

â è í

èõ óñ

àðóø

âëåí

æàòü ï

å âûÿâ

åñåííî

ïëàòåëü

íåé çà

åíèåì

ñâîèõ

êîí

ëåí åëü

îâåæàòü óêàçàíèå íà â

àâå ïð âîçðàæå

åçó êè.

4. Реализация налоговыми органами основных полномочий…

163

 Ïðèëîæåíèÿ ê àêòó. Ê àêòó âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè,

îñòàþùåìóñÿ íà õðàíåíèè â íàëîãîâîì îðãàíå, äîëæíû áûòü ïðè-

ëîæåíû:

1) ðåøåíèå ðóêîâîäèòåëÿ (çàìåñòèòåëÿ ðóêîâîäèòåëÿ) íàëîãîâî-

ãî îðãàíà î ïðîâåäåíèè âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè;

2) òðåáîâàíèå î ïðåäñòàâëåíèè íåîáõîäèìûõ äëÿ ïðîâåðêè äî-

êóìåíòîâ;

3) ðàçäåëû àêòîâ ïðîâåðîê ôèëèàëîâ (ïðåäñòàâèòåëüñòâ);

4) àêòû èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà îðãàíèçàöèè (ÈÏ);

5) êîïèè ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, ðåãèñòðîâ íàëîãîâîãî è áóõ-

ãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ïîäòâåðæäàþùèõ íàëè÷èå ôàêòîâ íàðóøåíèÿ

çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

6) çàêëþ÷åíèå ýêñïåðòà;

7) ïðîòîêîëû äîïðîñà ñâèäåòåëåé, îñìîòðà (îáñëåäîâàíèÿ) ïðî-

èçâîäñòâåííûõ, ñêëàäñêèõ è òîðãîâûõ è èíûõ ïîìåùåíèé, ïðîòîêî-

ëû, ñîñòàâëåííûå ïðè ïðîèçâîäñòâå èíûõ äåéñòâèé ïî îñóùåñòâëå-

íèþ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, à òàêæå ïîñòàíîâëåíèÿ î íàçíà÷åíèè

ýêñïåðòèçû è ïðîèçâîäñòâå âûåìêè äîêóìåíòîâ è ïðåäìåòîâ;

8) ñïðàâêà î ïðîâåäåííîé ïðîâåðêå, ñîñòàâëåííàÿ ïðîâåðÿþùè-

ìè ïî îêîí÷àíèè ïðîâåðêè;

9) èíûå ìàòåðèàëû, èìåþùèå çíà÷åíèÿ.

Àêò ïîäëåæèò ðåãèñòðàöèè â íàëîãîâîì îðãàíå â ñïåöèàëüíîì

æóðíàëå, ïîñëå ÷åãî ïîäïèñàííûé ïðîâåðÿþùèìè àêò âûåçäíîé

íàëîãîâîé ïðîâåðêè âðó÷àåòñÿ ðóêîâîäèòåëþ îðãàíèçàöèè-íàëîãî-

ïëàòåëüùèêà èëè ÈÏ (èõ ïðåäñòàâèòåëÿì), î ÷åì íà ïîñëåäíåé

ñòðàíèöå ýêçåìïëÿðà àêòà, îñòàþùåãîñÿ íà õðàíåíèè â íàëîãîâîì

îðãàíå, äåëàåòñÿ çàïèñü: «Ýêçåìïëÿð àêòà ñ... (óêàçûâàåòñÿ êîëè÷å-

ñòâî ïðèëîæåíèé) ïðèëîæåíèÿìè íà ______ ëèñòàõ ïîëó÷èë» çà

ïîäïèñüþ ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè èëè ÈÏ (èõ ïðåäñòàâèòåëåé),

ïîëó÷èâøåãî àêò, ñ óêàçàíèåì åãî ôàìèëèè è èíèöèàëîâ, à òàêæå

äàòû âðó÷åíèÿ àêòà.

Åñëè óêàçàííûå âûøå ëèöà óêëîíÿþòñÿ îò ïîëó÷åíèÿ àêòà íàëî-

ãîâîé ïðîâåðêè, òî íà ïîñëåäíåé ñòðàíèöå àêòà äåëàåòñÿ ñîîòâåòñò-

âóþùàÿ çàïèñü. Àêò íàëîãîâîé ïðîâåðêè ìîæåò áûòü íàïðàâëåí íà-

ëîãîïëàòåëüùèêó ïî ïî÷òå çàêàçíûì ïèñüìîì èëè ïåðåäàí èíûì

ñïîñîáîì, ñâèäåòåëüñòâóþùèì î äàòå åãî ïîëó÷åíèÿ. Â ýòîì ñëó÷àå

ê ýêçåìïëÿðó àêòà, îñòàþùåìóñÿ íà õðàíåíèè â íàëîãîâîì îðãàíå,

ïðèëàãàþòñÿ äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ôàêò ïî÷òîâîãî îòïðàâ-

ëåíèÿ èëè èíîãî ñïîñîáà ïåðåäà÷è àêòà íàëîãîïëàòåëüùèêó.

Â ñëó÷àå íåñîãëàñèÿ ñ ôàêòàìè, èçëîæåííûìè â àêòå ïðîâåðêè,

à òàêæå ñ âûâîäàìè è ïðåäëîæåíèÿìè ïðîâåðÿþùèõ íàëîãîïëà-

åâíûé ñðîê ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ ïîäïèñàííîãî

ïðîâåðÿþùèìè àêòà ïðåäñòàâèòü â ñîîòâåòñòâóþùèé íàëîãîâûé îð-

òåëüùèê âïðàâå â 15-äí

I. Основы налогообложения

164

ãàí ïèñüìåííûå âîçðàæåíèÿ ïî àêò

ïîëîæåíèÿì. Ïðè ýòîì íàëîãî

ó â öåëîì èëè ïî åãî îòäåëüíûì

ïëàòåëüùèê âïðàâå ïðèëîæèòü ê

ïèñüìåííîìó âîçðàæåíèþ èëè â ñîãëàñîâàííûé ñðîê, ïåðåäàòü íà-

ëîãîâîìó îðãàíó äîêóìåíòû (èõ çàâåðåííûå êîïèè), ïîäòâåðæäàþ-

ùèå îáîñíîâàííîñòü âîçðàæåíèé.

Â òå÷åíèè 10 ðàáî÷èõ äíåé ïîñëå èñòå÷åíèÿ 15 äíåé ñî äíÿ ïî-

ëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì àêòà ðóêîâîäèòåëü (çàìåñòèòåëü ðóêî-

âîäèòåëÿ) íàëîãîâîãî îðãàíà ðàññìàòðèâàåò àêò íàëîãîâîé ïðîâåð-

êè, à òàêæå äîêóìåíòû è ìàòåðèàëû, ïðåäñòàâëåííûå íàëîãîïëà-

òåëüùèêîì, è ïî ðåçóëüòàòàì ðàññìîòðåíèÿ ìàòåðèàëîâ ïðîâåðêè

âûíîñèò ñîîòâåòñòâóþùåå ðåøåíèå.

Ëèöî, â îòíîøåíèè êîòîðîãî ïðîâîäèëàñü ïðîâåðêà, âïðàâå ó÷à-

ñòâîâàòü â ïðîöåññå ðàññìîòðåíèÿ ìàòåðèàëîâ ëè÷íî è (èëè) ÷åðåç

ñâîåãî ïðåäñòàâèòåëÿ.

Î âðåìåíè è ìåñòå ðàññìîòðåíèÿ ìàòåðèàëîâ ïðîâåðêè íàëîãî-

âûé îðãàí îáÿçàí èçâåñòèòü íàëîãîïëàòåëüùèêà çàáëàãîâðåìåííî.

Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê, íåñìîòðÿ íà èçâåùåíèå, íå ÿâèëñÿ, òî ìà-

òåðèàëû ïðîâåðêè ðàññìàòðèâàþòñÿ â åãî îòñóòñòâèå.

Â ñëó÷àå íåîáõîäèìîñòè ïîëó÷åíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ äîêàçà-

òåëüñòâ äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ èëè íå ïîäòâåðæäåíèÿ ôàêòà ñîâåðøåíèÿ

íàðóøåíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ìîæåò áûòü âûíåñåíî ðåøå-

íèå î ïðîâåäåíèè â ñðîê, íå ïðåâûøàþùèé îäèí ìåñÿö, äîïîëíè-

òåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ. Ïðè ýòîì â ðåøåíèè

èçëàãàþòñÿ îáñòîÿòåëüñòâà, âûçûâàþùèå íåîáõîäèìîñòü ïðîâåäåíèÿ

òàêèõ äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé, óêàçûâàþòñÿ ñðîê è êîíêðåòíàÿ

ôîðìà èõ ïðîâåäåíèÿ.

Ïî ðåçóëüòàòàì ðàññìîòðåíèÿ ìàòåðèàëîâ ïðîâåðêè ðóêîâîäè-

òåëü (çàìåñòèòåëü ðóêîâîäèòåëÿ) íàëîãîâîãî îðãàíà âûíîñèò îäíî èç

äâóõ ðåøåíèé:

1) î ïðèâëå÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêà ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííî-

ñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ;

2) îá îòêàçå â ïðèâëå÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêà ê îòâåòñòâåííî-

ñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.

Ïî ðåçóëüòàòàì ðàññìîòðåíèÿ àêòîâ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê, â êî-

òîðûõ óêàçàíî íà îòñóòñòâèå âûÿâëåííûõ â õîäå ïðîâåðêè íàëîãî-

âûõ ïðàâîíàðóøåíèé, ðåøåíèå íå âûíîñèòñÿ.

Ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà âðó÷àåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó ëèáî

åãî ïðåäñòàâèòåëþ ïîä ðàñïèñêó èëè ïåðåäàþòñÿ èíûì ñïîñîáîì,

ñâèäåòåëüñòâóþùèì î äàòå ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ëèáî åãî

ïðåäñòàâèòåëåì.

Ðåøåíèå âñòóïàåò â ñèëó ïî èñòå÷åíèè 10 äíåé ñî äíÿ åãî âðó÷åíèÿ

ëèöó (åãî ïðåäñòàâèòåëþ), â îòíîøåíèè êîòîðîãî îíî áûëî âûíåñåíî.

4. Реализация налоговыми органами основных полномочий…

165

4.5. Âçûñêàíèå íåäîèìîê ïî íàëîãàì è ñáîðàì

Â Ðîññèè ïðåäóñìîòðåíû ñëåäóþùèå ñïîñîáû óïëàòû íàëîãîâ.

1. Ñàìîñòîÿòåëüíàÿ óïëàòà íàëîãà íàëîãîïëàòåëüùèêîì íà îñíîâå

áàâëåííóþ ñòîèìîñòü è äð.).

ÿ äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ òàê íàçûâàåìûõ

ëîãà èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðà-

âà ðåïëàòû ïî

äðó

çàííî

ìåð ïð

äîëæ

äàííûõ ñâîåãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè. Äàííûé ñïîñîá îáû÷íî ïðèìå-

íÿåòñÿ þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè è ÈÏ íà îñíîâå íàëîãîâûõ äåêëàðà-

öèé (íàëîã íà ïðèáûëü, íàëîã íà äî

2. Óïëàòà íàëîãà íà îñíîâå ðàñ÷åòîâ è óâåäîìëåíèé, íàïðàâëÿåìûõ

íàëîãîïëàòåëüùèêó íàëîãîâûì îðãàíîì. Ýòîò ñïîñîá õàðàêòåðåí äëÿ íà-

ëîãîâ, âçèìàåìûõ ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî îáúåêòàì íàëîãîîáëîæåíèÿ, íå

ñâÿçàííûì ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ (òðàíñïîðòíûé íà-

ëîã, íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö, çåìåëüíûé íàëîã).

3. Óäåðæàíèå íàëîãà èç äåíåæíûõ âûïëàò, ïðè÷èòàþùèõñÿ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêó. Ïðèìåíÿåòñ

âàëîâûõ äîõîäîâ, ïî êîòîðûì íå ïðèìåíÿþòñÿ íàëîãîâûå âû÷åòû è

êîòîðûå îáëàãàþòñÿ ïî òâåðäûì ñòàâêàì. Ê òàêèì âûïëàòàì îòíî-

ñÿòñÿ äèâèäåíäû ïî àêöèÿì, ïðîöåíòû ïî îáëèãàöèÿì, âûïëàòû

äîõîäà èíîñòðàííûì þðèäè÷åñêèì ëèöàì. Êðîìå òîãî, äàííûé

ñïîñîá ïðèìåíÿåòñÿ äëÿ óäåðæàíèÿ íà

áîòíèêîâ.

Óïëàòà íàëîãà íàëîãîïëàòåëüùèêîì ìîæåò áûòü ïðîèçâåäåíà

ïåðå÷èñëåíèåì äåíåæíîé ñóììû íà ñ÷åòà ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñò-

è äðóãèå àíàëîãè÷íûå ñ÷åòà ëèáî çà÷åòîì â ñ÷åò ïå

ãèì âèäàì íàëîãîâ èëè ïî ýòîìó æå íàëîãó. Íåèñïîëíåíèå îáÿ-

ñòè ïî óïëàòå íàëîãà ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ ïðèìåíåíèÿ

èíóäèòåëüíîãî èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà.

ðè âîçíèêíîâåíèè íåäîèìêè íàëîãîâûì îðãàíîì ïðåæäå âñåãî

î áûòü íàïðàâëåíî òðåáîâàíèå îá í óïëàòå íàëîãà. Â ñîîòâåòñò-

âèè ñî ñò. 69 ÍÊ òðåáîâàíèåì îá óïëàòå íàëîãà ïðèçíàåòñÿ íàïðàâ-

ëåííîå ïèñüìåííîå èçâåùåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêó î íåóïëà÷åííîé

ñóììå íàëîãà, à òàêæå îá îáÿçàííîñòè óïëàòèòü â óñòàíîâëåííûé

ñðîê íåóïëà÷åííóþ ñóììó íàëîãà.

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 70 ÍÊ òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà äîëæ-

íî áûòü íàïðàâëåíî íàëîãîïëàòåëüùèêó íå ïîçäíåå òðåõ ìåñÿöåâ ñî

äíÿ âûÿâëåíèÿ íåäîèìêè. À åñëè íåäîèìêà âûÿâëåíà ïî ðåçóëüòà-

òàì ïðîâåðêè, òîãäà òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà è òðåáîâàíèå îá

óïëàòå ïåíåé è øòðàôà â ñîîòâåòñòâèè ñ ðåøåíèåì íàëîãîâîãî îð-

ãàíà ïî ðåçóëüòàòàì íàëîãîâîé ïðîâåðêè äîëæíû áûòü íàïðàâëåíû

åìó â äåñÿòèäíåâíûé ñðîê ñ äàòû âñòóïëåíèÿ â ñèëó ðåøåíèÿ ïî

àêòó ïðîâåðêè.

Òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà âðó÷àåòñÿ ðóêîâîäèòåëþ (óïîëíî-

ìî÷åííîìó ïðåäñòàâèòåëþ) íàëîãîïëàòåëüùèêà ëè÷íî ïîä ðàñïèñêó

èëè ïåðåäàåòñÿ èíûì ñïîñîáîì, ïîäòâåðæäàþùèì ôàêò è äàòó ïî-

I. Основы налогообложения

166

ëó÷

íèÿ, åñëè áîëåå ïðîäîëæè-

ëà÷åííîé

èçàöèè.

åíèÿ òðåáîâàíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Åñëè òðåáîâàíèå îòïðàâ-

ëåíî ïî ïî÷òå çàêàçíûì ïèñüìîì, òî îíî ñ÷èòàåòñÿ ïîëó÷åííûì ïî

èñòå÷åíèè øåñòè äíåé ñ äàòû íàïðàâëåíèÿ çàêàçíîãî ïèñüìà.

Òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãà äîëæíî áûòü èñïîëíåíî â òå÷åíèå

10 êàëåíäàðíûõ äíåé ñ äàòû åãî ïîëó÷å

òåëüíûé ñðîê íå óêàçàí â ýòîì òðåáîâàíèè. Â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà â

óêàçàííûé ñðîê íàëîã íå óïëà÷åí, â îòíîøåíèè íàëîãîïëàòåëüùè-

êà-îðãàíèçàöèè èëè ÈÏ äîëæíû áûòü ïðèíÿòû ìåðû ïðèíóäèòåëü-

íîãî âçûñêàíèÿ ýòîãî íàëîãà çà ñ÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ íàëîãîïëà-

òåëüùèêà íà ñ÷åòàõ â áàíêàõ, à òàêæå â âèäå ïðèîñòàíîâëåíèÿ îïå-

ðàöèé ïî ñ÷åòàì íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Ðåøåíèå î âçûñêàíèè íàëîãà, à òàêæå ïåíåé çà ñ÷åò äåíåæíûõ

ñðåäñòâ, íàõîäÿùèõñÿ íà ñ÷åòàõ îðãàíèçàöèè íàëîãîïëàòåëüùèêà â

áàíêàõ, äîëæíî áûòü ïðèíÿòî íå ïîçäíåå äâóõ ìåñÿöåâ ïîñëå èñ-

òå÷åíèÿ ñðîêà èñïîëíåíèÿ òðåáîâàíèÿ îá óïëàòå íàëîãà. Åñëè óêà-

çàííûé ñðîê íàëîãîâûì îðãàíîì ïðîïóùåí, îí ìîæåò â øåñòèìå-

ñÿ÷íûé ñðîê ïîñëå èñòå÷åíèÿ ñðîêà èñïîëíåíèÿ òðåáîâàíèÿ îáðà-

òèòüñÿ â ñóä î âçûñêàíèè ñ íàëîãîïëàòåëüùèêà íåóï

ñóììû íàëîãà. Îäèí ýêçåìïëÿð òàêîãî ðåøåíèÿ â øåñòèäíåâíûé

ñðîê äîâîäèòñÿ äî ñâåäåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà, à âòîðîé õðàíèò-

ñÿ â íàëîãîâîì îðãàíå.

Âçûñêàíèå íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ ïóòåì íàïðàâëåíèÿ â áàíê èí-

êàññîâîãî ðàñïîðÿæåíèÿ íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãà â ñîîòâåòñòâóþ-

ùèé áþäæåò, êîòîðîå äîëæíî áûòü èñïîëíåíî áàíêîì íå ïîçäíåå

îäíîãî îïåðàöèîííîãî äíÿ ñ ìîìåíòà åãî ïîëó÷åíèÿ. Åñëè äåíåæ-

íûå ñðåäñòâà íà ñ÷åòå íàëîãîïëàòåëüùèêà îòñóòñòâóþò èëè èõ íå-

äîñòàòî÷íî, èíêàññîâîå ðàñïîðÿæåíèå èñïîëíÿåòñÿ áàíêîì ïî ìåðå

ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Â öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ ðåøåíèÿ î âçûñêàíèè íàëîãà

ïðèìåíÿåòñÿ ïðèîñòàíîâëåíèå îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì â áàíêå. Äëÿ

ýòîãî ðóêîâîäèòåëåì (çàìåñòèòåëåì ðóêîâîäèòåëÿ) íàëîãîâîãî îð-

ãàíà â ñëó÷àå íåèñïîëíåíèÿ òðåáîâàíèÿ îá óïëàòå íàëîãà ïðèíè-

ìàåòñÿ ðåøåíèå î ïðèîñòàíîâëåíèè îïåðàöèé íàëîãîïëàòåëüùèêà-

îðãàíèçàöèè ïî åãî ñ÷åòàì â áàíêå. Äàííîå ðåøåíèå ïåðåäàåòñÿ â

áàíê ïîä ðàñïèñêó èëè íàïðàâëÿåòñÿ â áàíê â ýëåêòðîííîì âèäå.

Êîïèÿ ðåøåíèÿ ïåðåäàåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó-îðãàí

Íà îñíîâàíèè ýòîãî ðåøåíèÿ áàíê îáÿçàí ïðèîñòàíîâèòü âñå

ðàñõîäíûå îïåðàöèè ïî ñ÷åòó íàëîãîïëàòåëüùèêà, çà èñêëþ÷åíèåì

ïëàòåæåé, î÷åðåäíîñòü êîòîðûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãðàæäàíñêèì çà-

êîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ ïðåäøåñòâóåò èñïîëíåíèþ îáÿçàííîñòè ïî

óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ, à òàêæå çà èñêëþ÷åíèåì íàëîãîâûõ ïëà-

òåæåé, âêëþ÷àÿ ïåíè è øòðàôû. Ïðè ýòîì áàíê ïðåêðàùàåò ðàñ-

õîäíûå îïåðàöèè ïî ñ÷åòó â ïðåäåëàõ ñóììû, óêàçàííîé â ðåøå-

4. Реализация налоговыми органами основных полномочий…

167

íèè î ïðèîñòàíîâëåíèè îïåðàöèé íàëîãîïëàòåëüùèêà-îðãàíèçà-

öèè ïî åãî ñ÷åòàì. Òàêæå áàíê îáÿçàí ñîîáùèòü â íàëîãîâûé îð-

ãàí îá îñòàòêàõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ òàêîé îðãàíèçàöèè íà ñ÷åòàõ,

÷åòàõ îðãàíèçàöèè, îïåðàöèè ïî êîòîðûì ïðèîñòàíîâ-

ëüùèê

ðèîñòà-

ðîê ðàññìîòðåòü äàííîå çàÿâ-

á îòìåíå ïðèîñòàíîâëåíèÿ îïåðàöèé

ò è â ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ

ó í

îïåðàöèè ïî êîòîðûì ïðèîñòàíîâëåíû, íå ïîçäíåå ñëåäóþùåãî

äíÿ ïîñëå ïîëó÷åíèÿ äàííîãî ðåøåíèÿ.

Â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà îáùàÿ ñóììà äåíåæíûõ ñðåäñòâ, íàõîäÿ-

ùèõñÿ íà ñ

ëåíû, ïðåâûøàåò óêàçàííóþ â ðåøåíèè ñóììó, íàëîãîïëàòå

âïðàâå ïîäàòü â íàëîãîâûé îðãàí çàÿâëåíèå îá îòìåíå ï

íîâëåíèÿ ïî òåì ñ÷åòàì, íà êîòîðûõ èìååòñÿ äîñòàòî÷íî äåíåæ-

íûõ ñðåäñòâ äëÿ èñïîëíåíèÿ ðåøåíèÿ î âçûñêàíèè íàëîãà. Íàëî-

ãîâûé îðãàí îáÿçàí â äâóõäíåâíûé ñ

ëåíèå è ïðèíÿòü ðåøåíèå î

ïî ñ÷åòàì â ÷àñòè ïðåâûøåíèÿ ñóììû äåíåæíûõ ñðåäñòâ, óêàçàí-

íîé â ïðåäûäóùåì ðåøåíèè î ïðèîñòàíîâëåíèè îïåðàöèé.

Â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà äåíåæíûå ñðåäñòâà îòñóòñòâóþò íà ñ÷åòàõ

íàëîãîïëàòåëüùèêà-îðãàíèçàöèè è ÈÏ èëè èõ íåäîñòàòî÷íî äëÿ

ïîãàøåíèÿ íåäîèìêè, ïîä êîòîðîé ïîíèìàþò íåäîâíåñåííóþ ñóììó

íàëîãà â óñòàíîâëåííûé äëÿ ñàìîñòîÿòåëüíîé óïëàòû ñðîê, íàëîãî-

âûé îðãàí âïðàâå âçûñêàòü íàëîã çà ñ÷åò èíîãî èìóùåñòâà íàëîãî-

ïëàòåëüùèêà. Àíàëîãè÷íûé ïîðÿäîê äåéñòâóå

àëîãîâîãî îðãàíà èíôîðìàöèè îá îòêðûòûõ ñ÷åòàõ íàëîãîïëà-

òåëüùèêà. Ïåíè çà íåñâîåâðåìåííóþ óïëàòó íàëîãà è øòðàôû (â

ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ) ìîãóò áûòü

òàêæå âçûñêàíû çà ñ÷åò èíîãî èìóùåñòâà.

Äî íà÷àëà ïðîöåäóðû âçûñêàíèÿ íàëîãà çà ñ÷åò èìóùåñòâà íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà ïðè íàëè÷èè ó íàëîãîâîãî îðãàíà äîñòàòî÷íûõ îñíî-

âàíèé ïîëàãàòü, ÷òî óêàçàííîå ëèöî ìîæåò ñêðûòüñÿ èëè ñêðûòü

ñâîå èìóùåñòâî, íàëîãîâûé îðãàí îáÿçàí ïðîèçâåñòè äåéñòâèÿ ïî

íàëîæåíèþ àðåñòà íà èìóùåñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêà â ñîîòâåòñòâèè

ñî ñò. 77 ÍÊ.

Ïîä îñíîâàíèÿìè, ñâèäåòåëüñòâóþùèìè î òîì, ÷òî íàëîãîïëà-

òåëüùèê ìîæåò ñêðûòüñÿ ëèáî ñêðûòü ñâîå èìóùåñòâî, íàëîãîâûì

îðãàíàì ðåêîìåíäóåòñÿ ïîíèìàòü îäíî èç ñëåäóþùèõ óñëîâèé:

1) íàëè÷èå íà áàëàíñå íàëîãîïëàòåëüùèêà äâèæèìîãî èìóùåñòâà,

â òîì ÷èñëå öåííûõ áóìàã, äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò ðåàëèçàöèè êîòîðîãî

äîñòàòî÷íî äëÿ ïîãàøåíèÿ áîëåå 25% ñóììû íåóïëà÷åííîãî íàëîãà;

2) íàëè÷èå íà áàëàíñå íàëîãîïëàòåëüùèêà äåáèòîðñêîé çàäîë-

æåííîñòè, âîçìîæíîé ê âçûñêàíèþ, ïî êîòîðîé îí íå ïðèíèìàåò

ìåð ê âçûñêàíèþ â òå÷åíèå áîëåå îäíîãî êâàðòàëà;

3) ïðåâûøåíèå ðàçìåðà îáùåé çàäîëæåííîñòè ïî íàëîãîâûì è

èíûì îáÿçàòåëüíûì ïëàòåæàì â áþäæåò, âêëþ÷àÿ øòðàôû, áîëåå

50% áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà;

I. Основы налогообложения

168

4) ïîëó÷åíèå íàëîãîâûì îðãàíîì èç ïðîêóðàòóðû, ïðàâîîõðàíè-

òåëüíûõ è èíûõ îðãàíîâ ñâåäåíèé, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î âûâîäå

(ñîêðûòèè) àêòèâîâ èëè íàìåðåíèè äîëæíîñòíûõ ëèö íàëîãîïëà-

òåëüùèêà ñêðûòüñÿ;

5) ïîëó÷åíèå â ðåçóëüòàòå àíàëèçà äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëü-

ùè

íèÿ àðåñòà ìîãóò áûòü ïðèçíà-

íû

åçóëüòàòàì íàëîãîâîé ïðîâåðêè;

âîçìîæíîñòü íàéòè ðóêîâîäñòâî þðèäè÷åñêî-

ãî ë

íèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íà-

ëîã

òâî íàëîãîïëàòåëü-

ùè

àðåñòà íà èìóùåñò-

âî

â ïðîêóðàòóðó ïðåä-

ñòà

îñíîâíûõ ðåêâèçèòîâ (äàòà, ôàìèëèÿ, èìÿ, îò÷å-

ñòâ

ó,

ïîäëåæàùåìó àðåñòó, à òàêæå îñíîâàíèÿ, ïîçâîëÿþùèå ïîëàãàòü,

êà äàííûõ, ïîçâîëÿþùèõ ñäåëàòü âûâîä î âîçìîæíîì óêëîíåíèè

îò óïëàòû íàëîãà, óêëîíåíèè îò ÿâêè â íàëîãîâûé îðãàí, î ñðî÷íîé

ðàñïðîäàæå èìóùåñòâà è ïåðåîôîðìëåíèè åãî íà ïîäñòàâíûõ ëèö,

ó÷àñòèè â ðàñ÷åòàõ ïîñðåäíè÷åñêèõ ôèðì, àêêóìóëèðîâàíèè ñðåäñòâ

íà ñ÷åòàõ äðóãèõ þðèäè÷åñêèõ ëèö.

Â êà÷åñòâå îñíîâàíèÿ äëÿ íàëîæå

è èíûå îáñòîÿòåëüñòâà è ñâåäåíèÿ, â òîì ÷èñëå:

1) íåèñïîëíåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îð-

ãàíà, âûíåñåííîãî ïî ð

2) ïîëó÷åíèå íàëîãîâûì îðãàíîì ñâåäåíèé î ôàêòàõ ñîêðûòèÿ

çà ïðîøëûå ïåðèîäû âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã)

ëèáî î ôàêòàõ ñîêðûòèÿ êîñâåííûõ íàëîãîâ (íåîáîñíîâàííîãî èõ

âîçìåùåíèÿ);

3) íåñîâïàäåíèå ìåñòîíàõîæäåíèÿ èìóùåñòâà îðãàíèçàöèè-

äîëæíèêà ñ åãî þðèäè÷åñêèì àäðåñîì;

4) ïåðåäà÷à ðóêîâîäèòåëåì îðãàíèçàöèè èìóùåñòâà â êà÷åñòâå

âêëàäà â óñòàâíûé êàïèòàë äðóãèõ îðãàíèçàöèé, ãäå îí ñàì âûñòóïà-

åò ó÷ðåäèòåëåì;

5) íåïðåäñòàâëåíèå þðèäè÷åñêèì ëèöîì â íàëîãîâûé îðãàí íå-

îáõîäèìûõ äëÿ ðàñ÷åòà íàëîãîâ äîêóìåíòîâ äâà è áîëåå îò÷åòíûõ

ïåðèîäà è ïðè ýòîì íå

èöà ïî óêàçàííîìó â ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòàõ àäðåñó.

Ïðè íàëè÷èè õîòÿ áû îäíîãî èç ïåðå÷èñëåííûõ îáñòîÿòåëüñòâ,

ïðè íåèñïîëíå

à â óñòàíîâëåííûé ñðîê ðóêîâîäèòåëåì íàëîãîâîãî îðãàíà âûíî-

ñèòñÿ ðåøåíèå î íàëîæåíèè àðåñòà íà èìóùåñ

êà â ôîðìå ñîîòâåòñòâóþùåãî ïîñòàíîâëåíèÿ.

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 77 ÍÊ äëÿ íàëîæåíèÿ

äîëæíà áûòü ïîëó÷åíà ñàíêöèÿ ïðîêóðîðà, äëÿ ýòîãî ïîñòàíîâ-

ëåíèå î íàëîæåíèè àðåñòà íàïðàâëÿåòñÿ â òðåõ ýêçåìïëÿðàõ â ñîîò-

âåòñòâóþùèé îðãàí ïðîêóðàòóðû. Êðîìå òîãî,

âëÿþòñÿ è âñå äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå, ÷òî íàëîãîïëàòåëü-

ùèê ìîæåò ñêðûòüñÿ èëè ñêðûòü ñâîå èìóùåñòâî.

Ïîñòàíîâëåíèå î íàëîæåíèè àðåñòà íà èìóùåñòâî íàëîãîïëà-

òåëüùèêà ïîìèìî

î äîëæíîñòíîãî ëèöà, íàèìåíîâàíèå è àäðåñ íàëîãîïëàòåëüùè-

êà) ñîäåðæèò äàííûå î ñóììå íåäîèìêè ïî íàëîãàì, èìóùåñòâ