Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

3. Налоговое администрирование как атрибут налоговой системы

119

ðóø

òè÷

åíèé è ïðåñòóïëåíèé. Äàííûé ìåõàíèçì ðåàëèçóåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè

ñ ñóùíîñòüþ ïðèíóäèòåëüíîé ôóíêöèè íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ.

Îñíîâíûå ôîðìû âçàèìîäåéñòâèÿ ýòèõ îðãàíîâ â öåëîì èäåí

íû ïðåäñòàâëåííûì âûøå ôîðìàì âçàèìîäåéñòâèÿ ñ òàìîæåí-

íûìè îðãàíàìè. Íî àêöåíòû âî âçàèìîäåéñòâèè îðãàíîâ âíóòðåí-

íèõ äåë è íàëîãîâûõ îðãàíîâ ñóùåñòâåííî ñìåùåíû â ñòîðîíó îñó-

ùåñòâëåíèÿ ñîâìåñòíîé êîíòðîëüíîé ðàáîòû. Îñíîâíûå íàïðàâëå-

íèÿ ýòîé ðàáîòû ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 3.9.

Ðàçðàáîòêà è ðåàëèçàöèÿ ïðåäëîæåíèé ïî ñîâåðøåíñòâîâàíèþ

ñèñòåìû ìåð, îáåñïå÷èâàþùèõ ñîáëþäåíèå íàëîãîâîãî, àäìèíè-

ñòðàòèâíîãî è óãîëîâíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, à òàêæå íàïðàâëåí-

íûõ íà ïðåäóïðåæäåíèå, âûÿâëåíèå è ïðåñå÷åíèå íàëîãîâûõ

ïðåñòóïëåíèé è ïðàâîíàðóøåíèé

Ðèñ. 3.9. Îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ âçàèìîäåéñòâèÿ ÌÂÄ

è ÔÍÑ â ñôåðå êîíòðîëüíîé ðàáîòû

Îñíîâíûå íàïðàâ âìëåíèÿ ñî åñòíîé êîíòðîëüíîé ðàáîòû

Ó÷àñòèå ñîòðóäíèêîâ ÎÂÄ ïðè ïðîâåäåíèè âûåçäíûõ íàëîãîâûõ

ïðîâåðîê

Îðãàíèçàöèÿ ñîâìåñòíûõ ïðîâåðîê ñîáëþäåíèÿ óñòàíîâëåííûõ

ïðàâèë ïðîèçâîäñòâà, õðàíåíèÿ è ðåàëèçàöèè ýòèëîâîãî ñïèðòà,

ïðàâèëüíîñòè óïëàòû àêöèçîâ

Âûÿâëåíèå è ïðåñå÷

åíèå ôàêòîâ ïîäïîëüíîãî ïðîèçâîäñòâà àëêî-

ãîëÿ

Îðãàíèçàöèÿ ñîâìåñòíûõ ïðîâåðîê ïîëíîòû óïëàòû íàëîãîâ

ëèöàìè â ìåñòàõ ìàññîâîé òîðãîâëè

Íàïðàâëåíèå îðãàíàìè âíóòðåííèõ äåë ìàòåðèàëîâ â íàëîãîâûå

îðãàíû ïðè âûÿâëåíèè îáñòîÿòåëüñòâ, òðåáóþùèõ ñîâåðøåíèÿ

äåéñòâèé, îòíåñåííûõ ê ïîëíîìî÷èÿì íàëîãîâûõ îðãàíîâ

Íàïðàâëåíèå ìàòåðèàëîâ íàëîãîâûìè îðãàíàìè â ÎÂÄ ïðè âû-

ÿâëåíèè îáñòîÿòåëüñòâ, ïîçâîëÿþùèõ ïðåäïîëàãàòü ñîâåðøåíèå

íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ñîäåðæàùåãî

ïðèçíàêè ïðåñòóïëåíèÿ

I. Основы налогообложения

120

Ñîâìåñòíûì ïðèêàçîì ÌÂÄ è ÌÍÑ Ðîññèè «Îá óòâåðæäåíèè

íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ î ïîðÿäêå âçàèìîäåéñòâèÿ îðãàíîâ

âíó

åå âûäåëèì òîëüêî îñî-

áåííîñòè ïðîâåðêè ñ ó÷àñòèåì ÎÂÄ.

Âçàèìîäå

âûåçäíî íà

ñòè ïðè âûá

êîíòðîëüíûõ

îäíîâðåìåíí îñòè âñåõ îñóùåñòâëÿåìûõ

èìè â ïðîöåññå ïðîâåðêè äåéñòâèé. Ôóíêöèþ îáùåé êîîðäèíàöèè

î ùåñò ÿå

Ñîòðóäíè ïðèíèìàþò ó÷àñòèå â âûåçäíûõ ïðîâåðêàõ íà

îñíîâàíèè ìîòèâèðîâàííîãî çàïðîñà íàëîãîâîãî îðãàíà. Òàêîé çà-

ïðîñ ìîæåò áûòü íàïðàâëåí è ïåðåä íà÷àëîì ïðîâåðêè, è â ïðîöåñ-

ñå åå ïð åä

Îñíîâàíè

ëÿþòñÿ:

 íàëè÷èå ó íàëîãîâîãî îðãàíà äàííûõ, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î

âîçìîæ

âà î íà è ñáîðàõ, ñîäåðæàùèõ ïðèçíàêè ïðåñòóïëåíèÿ;

 íàçíà÷åíèå ïðîâåðêè íà îñíîâàíèè ìàòåðèàëîâ î íàëîãîâûõ

ïðàâîíàðóøåíèÿõ, íàïðàâëåííûõ îðãàíàìè ÌÂÄ Ðîññèè â íà-

ëî û

 íàëè÷è ïîðòíî-èìïîðòíûõ

îïåðàöèé íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, ñäàþùèìè «íóëåâóþ» íàëî-

ãîâóþ è áóõãàëòåðñêóþ îò÷åòíîñòü èëè íå ïðåäñòàâëÿþùèìè

åå à

 íåîáõî

îðãàíà, ïðîâîäÿùèì ïðîâåðêó, â ñëó÷àÿõ âîñïðåïÿòñòâîâàíèÿ

èõ çàêîííîé äåÿòåëüíîñòè, à òàêæå îáåñïå÷åíèÿ ôèçè÷åñêîé

çàùèòû

ëèö.

Íå ïîçäí

âíóòðåííèõ äåë íàïðàâ îâîìó îðãàíó èíôîðìàöèþ î ñî-

òðóäíèêàõ, íàçíà÷åííûõ äëÿ ó÷àñòèÿ â ïðîâåðê

âàííûé î

òðåííèõ äåë è íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî ïðåäóïðåæäåíèþ, âûÿâëå-

íèþ è ïðåñå÷åíèþ íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé è ïðåñòóïëåíèé»

îò 22 ÿíâàðÿ 2004 ã. ¹ 76/ÀÑ-3-06/37 óñòàíàâëèâàåòñÿ ïîðÿäîê îð-

ãàíèçàöèè è ïðîâåäåíèÿ âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè ñ ó÷àñòèåì

ñîòðóäíèêîâ ÎÂÄ. Òàê êàê îáùèé ïîðÿäîê âûåçäíîé ïðîâåðêè äå-

òàëüíî ðàññìîòðåí â ñëåäóþùåé ãëàâå, äàë

éñòâèå äîëæíîñòíûõ ëèö ÔÍÑ è ÌÂÄ ïðè ïðîâåäåíèè

ëîãîâîé ïðîâåðêè íå ïðåïÿòñòâóåò èõ ñàìîñòîÿòåëüíî-

îðå çàêîíîäàòåëüíî ïðåäóñìîòðåííûõ ñðåäñòâ è ìåòîäîâ

è èíûõ ìåðîïðèÿòèé â ðàìêàõ ñâîåé êîìïåòåíöèè ïðè

îì îáåñïå÷åíèè ñîãëàñîâàíí

ñó âë ò ðóêîâîäèòåëü ïðîâåðÿþùåé ãðóïïû.

êè ÌÂÄ

îâ åíèÿ.

ÿìè äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ îðãàíîâ ÌÂÄ Ðîññèè ê ïðîâåðêå ÿâ-

íûõ íàðóøåíèÿõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì çàêîíîäàòåëüñò-

ëîãàõ

ãîâ é îðãàí;

å ñâåäåíèé îá îñóùåñòâëåíèè ýêñ

â í ëîãîâûé îðãàí;

äèìîñòü ñîäåéñòâèÿ äîëæíîñòíûì ëèöàì íàëîãîâîãî

ïðè âîçíèêíîâåíèè óãðîçû áåçîïàñíîñòè óêàçàííûõ

åå ïÿòè äíåé ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ òàêîãî çàïðîñà îðãàí

ëÿåò íàëîã

å, èëè ìîòèâèðî-

òêàç îò ó÷àñòèÿ â ïðîâåðêå.

3. Налоговое администрирование как атрибут налоговой системы

121

Îñíîâàíèÿìè äëÿ îòêàçà ìîãóò áûòü:

 îòñóòñòâèå â çàïðîñå ôàêòîâ, ñâèäåòåëüñòâóþùèõ î âîçìîæíûõ

íàðóøåíèÿõ ïðîâåðÿåìûìè ëèöàìè çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëî-

ãàõ è ñáîðàõ;

 íåñîîòâåòñòâèå èçëîæåííîé â çàïðîñå öåëè ïðèâëå÷åíèÿ ê

ïðîâåðêå ñîòðóäíèêîâ ÌÂÄ êîìïåòåíöèè îðãàíîâ âíóòðåí-

íèõ äåë;

 îòñóòñòâèå îáîñíîâàíèÿ íåîáõîäèìîñòè ïðèâëå÷åíèÿ ñîòðóä-

íèêîâ ÌÂÄ â êà÷åñòâå ñïåöèàëèñòîâ è äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ìåð

ëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé ñîãëàñíî ñò. 198, 199, 199.1

ðåäñòàâëåíèå ôèçè÷åñêèì ëèöîì íàëîãîâîé äåêëàðàöèè

î-

òðåõ ëåò ïîäðÿä áîëåå 100 òûñ. ðóá., ïðè óñëî-

âîé äåêëàðàöèè èëè èíûõ äîêóìåíòîâ,

þ èëè ïåðå÷èñëåíèþ íàëîãîâ

áåçîïàñíîñòè â öåëÿõ çàùèòû æèçíè è çäîðîâüÿ ïðîâåðÿþùèõ.

Ïðè âûÿâëåíèè ïðîâåðêîé ôàêòîâ íåóïëàòû (íåïîëíîé óïëàòû)

ñóìì íàëîãîâ (ñáîðîâ) ïðîâåðÿþùèìè ïðîèçâîäèòñÿ èñ÷èñëåíèå

ñóìì íåóïëà÷åííûõ (íå ïîëíîñòüþ óïëà÷åííûõ) íàëîãîâ è ïåíåé, à

òàêæå ôîðìèðóþòñÿ ïðåäëîæåíèÿ î ïðèâëå÷åíèè ê íàëîãîâîé, óãî-

ëîâíîé è àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè.

Â ñëó÷àÿõ äàëüíåéøåãî íàïðàâëåíèÿ ìàòåðèàëîâ ïðîâåðêè â îð-

ãàí âíóòðåííèõ äåë äëÿ ðåøåíèÿ âîïðîñà î âîçáóæäåíèè óãîëîâíîãî

äåëà ïî ïðèçíàêàì íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé ïðîèçâîäÿòñÿ ðàñ÷åòû

ñóìì íåóïëà÷åííûõ íàëîãîâ (ñáîðîâ) ïî èõ âèäàì, íàëîãîâûì ïå-

ðèîäàì è ãîäàì.

Ïðèçíàêàìè íà

è 199.2 ÓÊ ÿâëÿþòñÿ:

 íåï

èëè èíûõ äîêóìåíòîâ, ïðåäñòàâëåíèå êîòîðûõ â ñîîòâåòñòâèè

ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëü-

íûì, ëèáî âêëþ÷åíèå â íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ èëè òàêèå ä

êóìåíòû çàâåäîìî ëîæíûõ ñâåäåíèé, ïîâëåêøåå çà ñîáîé íå-

óïëàòó íàëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ â ñóììå, ñîñòàâëÿþùåé çà ïå-

ðèîä â ïðåäåëàõ

âèè, ÷òî äîëÿ íåóïëà÷åííûõ íàëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ ïðåâûøà-

åò 10% ïîäëåæàùèõ óïëàòå ñóìì íàëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ, ëèáî

ïðåâûøàþùåé 300 òûñ. ðóá.;

 íåïðåäñòàâëåíèå íàëîãî

ïðåäñòàâëåíèå êîòîðûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì î

íàëîãàõ è ñáîðàõ ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì, ëèáî âêëþ÷åíèå â

íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ èëè òàêèå äîêóìåíòû çàâåäîìî ëîæíûõ

ñâåäåíèé, ïîâëåêøåå çà ñîáîé íåóïëàòó íàëîãîâ è (èëè) ñáî-

ðîâ â ñóììå, ñîñòàâëÿþùåé çà ïåðèîä â ïðåäåëàõ òðåõ ëåò ïîä-

ðÿä áîëåå 500 òûñ. ðóá., ïðè óñëîâèè, ÷òî äîëÿ íåóïëà÷åííûõ

íàëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ ïðåâûøàåò 10% ïîäëåæàùèõ óïëàòå

ñóìì íàëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ, ëèáî ïðåâûøàþùåé 1500 òûñ. ðóá.;

 íåèñïîëíåíèå íàëîãîâûì àãåíòîì â ëè÷íûõ èíòåðåñàõ îáÿçàí-

íîñòåé ïî èñ÷èñëåíèþ, óäåðæàíè

I. Основы налогообложения

122

è (èëè) ñáîðîâ, ïîäëåæàùèõ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñò-

ùèé çà ïåðèîä â ïðåäåëàõ òðåõ ëåò ïîäðÿä áîëåå

åæàùèõ èñ÷èñëåíèþ, óäåðæàíèþ è ïåðå÷èñëåíèþ



óíêöèè â ýòîé îðãà-

ûõ îáñòîÿòåëüñòâ ìàòåðèàëû äåëà äðóãîé ñòîðîíå

èè îáñòîÿòåëüñòâ, òðåáóþ-

âîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ èñ÷èñëåíèþ, óäåðæàíèþ ó íàëîãîïëà-

òåëüùèêà è ïåðå÷èñëåíèþ â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò, â ñóì-

ìå, ñîñòàâëÿþ

500 òûñ. ðóá., ïðè óñëîâèè, ÷òî äîëÿ íåèñ÷èñëåííûõ, íåóäåð-

æàííûõ, íåïåðå÷èñëåííûõ íàëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ ïðåâûøàåò

10% ïîäë

ñóìì íàëîãîâ è (èëè) ñáîðîâ, ëèáî â ñóììå, ïðåâûøàþùåé

1500 òûñ. ðóá.;

ñîêðûòèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ëèáî èìóùåñòâà îðãàíèçàöèè èëè

ÈÏ, çà ñ÷åò êîòîðûõ â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì çàêîíîäà-

òåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, äîëæíî áûòü ïðîèçâåäåíî âçû-

ñêàíèå íåäîèìêè ïî íàëîãàì è (èëè) ñáîðàì, ñîâåðøåííîå

ñîáñòâåííèêîì èëè ðóêîâîäèòåëåì îðãàíèçàöèè ëèáî èíûì

ëèöîì, âûïîëíÿþùèì óïðàâëåí÷åñêèå ô

íèçàöèè, èëè èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëåì â êðóïíîì

ðàçìåðå.

Êðîìå ñîâìåñòíûõ ïðîâåðîê âàæíûì àñïåêòîì âçàèìîäåéñòâèÿ

ÿâëÿåòñÿ âçàèìíàÿ îáÿçàííîñòü ýòèõ îðãàíîâ íàïðàâëÿòü ïðè âûÿâ-

ëåíèè îïðåäåëåíí

â 10-äíåâíûé ñðîê ñî äíÿ âûÿâëåíèÿ ýòèõ îáñòîÿòåëüñòâ. ×òî æå

ýòî çà îáñòîÿòåëüñòâà?

Íàëîãîâûå îðãàíû ïðè âûÿâëåíèè îáñòîÿòåëüñòâ, ïîçâîëÿþùèõ

ïðåäïîëàãàòü ñîâåðøåíèå íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è

ñáîðàõ, ñîäåðæàùåãî ïðåäñòàâëåííûå âûøå ïðèçíàêè ïðåñòóïëåíèÿ,

íàïðàâëÿþò ìàòåðèàëû â ÎÂÄ äëÿ ðåøåíèÿ âîïðîñà î âîçáóæäåíèè

óãîëîâíîãî äåëà. Ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè ýòèõ ìàòåðèàëîâ ÎÂÄ

ïðèíèìàåò ïðîöåññóàëüíîå ðåøåíèå î âîçáóæäåíèè óãîëîâíîãî äå-

ëà, îòêàçå â âîçáóæäåíèè èëè åãî ïðåêðàùåíèè, ïîñëå ÷åãî â òðåõ-

äíåâíûé ñðîê ïîñëå âûíåñåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî ïîñòàíîâëåíèÿ

óâåäîìëÿåò íàëîãîâûé îðãàí.

Îðãàí âíóòðåííèõ äåë ïðè âûÿâëåí

ùèõ ñîâåðøåíèÿ äåéñòâèé, îòíåñåííûõ ê ïîëíîìî÷èÿì íàëîãîâûõ

îðãàíîâ, íàïðàâëÿåò ìàòåðèàëû â ñîîòâåòñòâóþùèé íàëîãîâûé îð-

ãàí. Íå ïîçäíåå 10 äíåé íàëîãîâûé îðãàí óâåäîìëÿåò îðãàí âíóò-

ðåííèõ äåë î ïðèíÿòîì ðåøåíèè: î íàçíà÷åíèè ñîîòâåòñòâóþùåãî

ìåðîïðèÿòèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ èëè îá îòêàçå â ïðîâåäåíèè òà-

êîãî ìåðîïðèÿòèÿ. Ïðè äàëüíåéøåì îñóùåñòâëåíèè ýòèõ ìåðîïðèÿ-

òèé áåç ó÷àñòèÿ ñîòðóäíèêîâ ÌÂÄ íàëîãîâûé îðãàí â 10-äíåâíûé

ñðîê ñî äíÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ ïî ðåçóëüòàòàì ðàññìîòðåíèÿ ìà-

òåðèàëîâ âûåçäíîé èëè êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè óâåäîì-

ëÿåò îðãàí âíóòðåííèõ äåë, íàïðàâèâøèé ìàòåðèàëû, î ðåçóëüòàòàõ

ïðîâåðêè.

3. Налоговое администрирование как атрибут налоговой системы

123

Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè

1. ×òî ïîíèìàþòñÿ ïîä íàëîãîâûì àäìèíèñòðèðîâàíèåì?

2. Êàêîâû îñíîâíûå ôóíêöèè íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ,

èõ îñíîâíûå öåëè, ôîðìû è ìåòîäû?

3. Êàêîâà èåðàðõèÿ ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ â Ðîññèè?

4. Êàêîâû îñíîâíûå ôóíêöèè íàëîãîâûõ îðãàíîâ?

5. Â ÷åì çàêëþ÷àþòñÿ ïðàâà è îáÿçàííîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ?

6. Êàêîâû îñíîâíûå öåëè è çàäà÷è ìîäåðíèçàöèè íàëîãîâûõ îð-

ãàíîâ?

7. Êàê âûãëÿäèò òèïîâàÿ ñòðóêòóðà òåððèòîðèàëüíîé èíñïåêöèè

ÔÍÑ?

Â ÷åì ñóòü îñíîâíûõ íàïðàâëåíèé âçàèìîäåéñòâèÿ ÔÍÑ è ÔÒÑ?

Â ÷åì ñóòü îñíîâíûõ íàïðàâëåíèé âçàèìîäåéñòâèÿ ÔÍÑ è ÎÂÄ?

Ðåàëèçàöèÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè

îìî÷èé

ÿ-

àï

Ðèñ. 4.1.

Âèäû ãîñóäàðñòâåííîãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ

Îñíîâíàÿ öåëü íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ — îáåñïå÷åíèå èñïîëíåíèÿ íà-

ëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, íàëîãîâûìè àãåíòà-

ìè è äðóãèìè ñóáúåêòàìè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. Ñ íåé ñîïðÿ-

æåíû äðóãèå öåëè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ïðåäñòàâëåííûå íà ðèñ. 4.2.

Ðèñ. 4.2.

Öåëè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ

îñíîâíûõ ïîëí

íàëîãîâ

îãî êîíòðîëÿ

Ðàáîòàé óñåðäíî è ÷åñòíî ïëàòè íàëîãè. Òûñÿ÷è òðóä

ÿ. ùèõñÿ â ãîñàïïàðàòå ðàññ÷èòûâàþò íà òåá

Íåèçâåñòíûé àâòîð

4.1. Ôîðìû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ

Ïîä íàëîãîâûì êîíòðîëåì ñëåäóåò ïîíèìàòü îäíî èç âàæíåéøèõ

ðàâëåíèé ãîñóäàðñòâåííîãî ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ (ðèñ. 4.1).

Îñíîâíàÿ öåëü: îáåñïå÷åíèå èñïîëíåíèÿ

íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà âñåìè ñóáúåêòàìè

íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé

Âûÿâëåíèå íàëîãîâûõ

ïðàâîíàðóøåíèé

è ïðåñòóïëåíèé

è ïðèâëå÷åíèå

ê îòâåòñòâåííîñòè

âèíîâíûõ ëèö

Ïðåäóïðåæäåíèå

íàëîãîâûõ ïðà-

âîíàðóøåíèé

è ïðåñòóïëåíèé

â áóäóùåì

Îáåñïå÷åíèå

íåîòâðàòèìîñòè

íàñòóïëåíèÿ íàëîãîâîé,

àäìèíèñòðàòèâíîé

èëè óãîëîâíîé

îòâåòñòâåííîñòè

Âèäû ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ

Áþäæåòíûé

Íàëîãîâûé

Âàëþòíûé Òàìîæåííûé

Âíåáþäæåòíûé —

çà óïëàòîé ñòðàõî-

âûõ âçíîñîâ

4. Реализация налоговыми органами основных полномочий…

125

Îðãàíèçàöèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ÿâëÿåòñÿ â çíà÷èòåëüíîé ñòå-

ïåíè îïðåäåëÿþùèì ôàêòîðîì ïîâûøåíèÿ óðîâíÿ íàëîãîâûõ ïî-

ñòóïëåíèé â áþäæåòíóþ ñèñòåìó ãîñóäàðñòâà. Ýôôåêòèâíî îðãàíèçî-

âàííûé íàëîãîâûé êîíòðîëü ïîçâîëÿåò óìåíüøàòü:

1) ðàçìåð ñóìì íàëîãîâ, íå óïëà÷åííûõ â ðåçóëüòàòå ñîêðûòèÿ

íàëîãîâîé áàçû;

2) ðàçìåð ñóìì íàëîãîâ, íå óïëà÷åííûõ èç-çà ñîêðûòèÿ äåíåæ-

íûõ ñðåäñòâ è èìóùåñòâà, íà êîòîðîå äîëæíî áûòü îáðàùåíî âçû-

ñêàíèå;

3) ìàñøòàá íåóïëàòû íàëîãîâ â ðåçóëüòàòå íåïðàâèëüíîãî (îøè-

áî÷íîãî) ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà;

4) ìàñøòàá ïîòåðü îò ïðèìåíåíèÿ ñõåì íàëîãîâîé îïòèìèçàöèè.

Íàëîãîâûé êîíòðîëü ïðåäóñìàòðèâàåò èñïîëüçîâàíèå òðåõ ìåòî-

äîâ: ïðåäâàðèòåëüíîãî íàáëþäåíèÿ (ó÷åò è ðåãèñòðàöèÿ íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ), òåêóùåãî êîíòðîëÿ (îá-

ùèé êîíòðîëü çà ñäà÷åé íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé, ñâîåâðåìåííîñòüþ

è ïîëíîòîé óïëàòû íàëîãîâ) è ïîñëåäóþùåãî êîíòðîëÿ (ïðîâåðêè

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ, íàëîãîâûõ àãåíòîâ íà

ïðåäìåò ïðàâèëüíîñòè è ïîëíîòû èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâ, ïðîâåðêè

áàíêîâ). Ïîñëåäóþùèé êîíòðîëü êàê ôóíêöèÿ è êàê âàæíûé ó÷à-

ñòîê ðàáîòû íàëîãîâûõ îðãàíîâ èìååò ñâîþ çàêîíîäàòåëüíóþ áàçó,

ñëîæíóþ îðãàíèçàöèîííóþ ñòðóêòóðó è äåòàëèçèðîâàííîå òåõíèêî-

ýêîíîìè÷åñêîå îáåñïå÷åíèå, âêëþ÷àþùåå áîëüøîå êîëè÷åñòâî ðàç-

íîãî ðîäà ìåòîäè÷åñêèõ óêàçàíèé, ïðèåìîâ è ïðîãðàìì, â òîì ÷èñ-

ëå êîìïüþòåðíûõ.

Íàëîãîâûé êîíòðîëü íàïðàâëåí íà îáåñïå÷åíèå íàëîãîïëàòåëü-

ùèêàìè, íàëîãîâûìè àãåíòàìè è ïëàòåëüùèêàìè ñáîðîâ èñïîëíå-

íèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà â ÷àñòè ïîñòàíîâêè íà íàëîãîâûé ó÷åò, ïðåä-

ñòàâëåíèÿ íàëîãîâîé è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, óïëàòû íàëîãîâ è

ñáîðîâ â óñòàíîâëåííûå ñðîêè, ïðàâèëüíîñòè îïðåäåëåíèÿ îáúåêòîâ

íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàëîãîâîé áàçû, ñòàâîê íàëîãà, ïîðÿäêà îòêðû-

òèÿ ñ÷åòîâ â áàíêàõ è ñîîáùåíèÿ â íàëîãîâûé îðãàí îá îòêðûòèè

ñ÷åòîâ, èñïîëíåíèÿ áàíêàìè ðåøåíèé íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî âçû-

ñêàíèþ íàëîãîâ è ñáîðîâ è ïðèîñòàíîâëåíèþ îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì

(òàáë. 4.1).

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ýôôåêòèâíîñòü íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ

õàðàêòåðèçóåòñÿ íå òîëüêî óðîâíåì ïîñòóïëåíèÿ íàëîãîâ è ñáî-

ðîâ â áþäæåòíóþ ñèñòåìó, íî è ïîëíîòîé ó÷åòà íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîâ è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñíèæåíèåì íåäîèìîê è çà-

äîëæåííîñòè ïî íàëîãàì, ñíèæåíèåì ÷èñëà ñóäåáíûõ ðàçáèðà-

òåëüñòâ è æàëîá íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà äåéñòâèÿ íàëîãîâûõ è

äðóãèõ îðãàíîâ.

I. Основы налогообложения

126

Òàáëèöà

åðèñòèêà ñîîòâåòñòâèÿ ôîðì îáúåêòàì

ÿçàííîñòè

4.1

Õàðàêò íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ

Îá

üùèêîâ,

â,

íàëîãîâûõ àãåíòîâ

ïîäëåæàùèå íàëî

êîíòðîëþ

Ñòàòüÿ,

íàëîãîïëàòåë

ïëàòåëüùèêîâ ñáîðî

è áàíêîâ,

ãîâîìó

ïóíêò

ÍÊ ÐÔ

Ôîðìû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ

1 2 3

1. Ïîñòàíîâêà íà ó÷åò â íà- Ñò. 23, Îñìîò

ëîãîâûõ îðãàíàõ.

ïðèÿòèÿõ

ð ïîìåùåíèé è òåððèòî-

ø-

íèõ èñòî÷íèêîâ

Ó÷åò èçìåíåíèé â ñâåäå-

íèÿõ îá îðãàíèçàöèÿõ è

ïîäï. 2

ï. 1,

ñò. 83—86

ðèé, èñïîëüçóåìûõ äëÿ èçâëå-

÷åíèÿ äîõîäà (ïðèáûëè).

Àíàëèç èíôîðìàöèè èç âíå

èíäèâèäóàëüíûõ ïðåä-

2. Âåäåíèå ó÷åòà äîõîäîâ (ðàñ-

õîäîâ) è îáúåêòîâ íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ

Ñò. 23,

ïîäï. 3

ï. 1

Êàìåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà.

Âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà

3. Ïðåäñòàâëå

âûé îðãàí íàë

ëàðàöèé

. 2

ïîäï. 4

í ë

îá ó÷òåííûõ íàëîãîïëàòåëüùè-

Àíàëèç èíôîðìàöèè èç âíåø-

íèå â íàëîãî-

îãîâûõ äåê-

Ñò 3, Ñðàâ

ï. 1,

ñò. 80

êàõ è äàííûõ î ïîñòóïèâøè

íàëîãîâûõ äåêëàðàöèÿõ.

èòåëüíûé àíà èç äàííûõ

íèõ èñòî÷íèêîâ

4. Ïîëíîå îòðàæåíèå â íà-

ëîãîâîé äåêëàðàöèè îáú-

îîáëîæåíèÿ,

Ñò. 23,

ïîäï. 1

ï. 1,

Êàìåðàëüíàÿ ïðîâåðêà.

Âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà.

Ïîëó÷åíèå îáúÿñíåíèé íàëåêòîâ íàëîã

ïðàâèëüíîå ïðèìåíåíèå

íàëîãîâûõ ñòàâîê

ñò. 80, 81

î-

ãîïëàòåëüùèêîâ, ïëàòåëüùèêîâ

è èç âíåø-

èêîâ.

Îñìîòð ïîìåùåíèé è òåððèòî-

ðèé, èñïîëüçóåìûõ äëÿ èçâëå-

÷åíèÿ äîõîäîâ (ïðèáûëè)

ñáîðîâ.

Àíàëèç èíôîðìàöè

íèõ èñòî÷í

5. åìåí-

í óäåðæà-

íè åíòàìè

ñ åäñòâ,

â àëîãî-

ïëà

ðàëüíàÿ í åðêà.

çäíàÿ

èç èí -

õ èñòî÷íè

Ïðàâèëüíîå è ñâîåâð

îå èñ÷èñëåíèå,

å íàëîãîâûìè àã

óìì íàëîãîâ èç ñð

ûïëà÷èâàåìûõ í

òåëüùèêàì

Ñò. 24,

ïîäï. 1

ï. 3

Êàìå

Âûå

Àíàë

íè

àëîãîâàÿ ïðîâ

íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà.

ôîðìàöèè èç âíåø

êîâ

4. Реализация налоговыми органами основных полномочий…

127

Îêîí÷àíèå òàáë. 4.1

1 2 3

6. Ñâîåâðåìåííàÿ óïëàòà íà-

ëîãîâ è ñáîðîâ â áþäæåò

Ñò. 23,

ïîäï. 1

Àíàëèç èìåþùèõñÿ â íàëîãî-

âûõ îðãàíàõ

ï. 1 ÷èñëåííûõ è óïëà÷åííûõ ñóìì

äàííûõ ó÷åòà íà-

íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Âûåçäíàÿ íàëîãîâàÿ ïðîâåðêà

7. Âûïîëíåíèå áàíêîì ðå-

øåíèÿ

Ñò. 76, Ïðîâåðêà äîêóìåíòîâ, èñòðåáî-

î ïðèîñòàíîâëåíèè ï. 4 âàííûõ èç áàíêà

îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì íà-

ëîãîïëàòåëüùèêà-îðãàíè-

çàöèè, íàëîãîâîãî àãåíòà

8. Èñïîëíåíèå áàíêîì ïîðó-

÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà,

íàëîãîâîãî àãåíòà íà ïåðå-

÷èñëåíèå íàëîãà, à òàêæå

ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãà-

íà î âçûñêàíèè íàëîãà ñî

ñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêà

Ñò. 60 Èñòðåáîâàíèå èç áàíêà è ïðî-

âåðêà äîêóìåíòîâ, ïîäòâåð-

æäàþùèõ ñïèñàíèå ñðåäñòâ ñî

ñ÷åòîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà, íà-

ëîãîâîãî àãåíòà

Â ñâÿçè ñ îòìåíîé ÅÑÍ è ââåäåíèåì îáÿçàòåëüíûõ ñòðàõîâûõ

âçíîñîâ ââåäåí íîâûé âèä ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ — êîíòðîëü çà

óïëàòîé ñòðàõîâûõ âçíîñîâ. Ïðè ýòîì âñå õàðàêòåðèñòèêè è ôîðìû

êîíòðîëÿ (êàìåðàëüíûå è âûåçäíûå ïðîâåðêè) çà óïëàòîé ñòðàõîâûõ

âçí

ôèçè÷åñêîãî ëèöà, ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ïðèíàäëåæàùå-

ãî

âõîäÿò îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ, îáÿçàíà âñòàòü íà ó÷åò ïî ìåñòó

îñ

îâ èäåíòè÷íû õàðàêòåðèñòèêàì è ôîðìàì íàëîãîâîãî êîíòðî-

ëÿ, à ïîòîìó îòäåëüíî íå ðàññìàòðèâàþòñÿ.

4.2. Ïîñòàíîâêà íà ó÷åò íàëîãîïëàòåëüùèêîâ

(ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ) è íàëîãîâûõ àãåíòîâ

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 83 ÍÊ îðãàíèçàöèè è ôèçè÷åñêèå ëèöà ïîä-

ëåæàò ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ

îðãàíèçàöèè, ìåñòó íàõîæäåíèÿ åå îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé, ìåñ-

òó æèòåëüñòâà

èì íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà è òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, à òàêæå ïî

èíûì îñíîâàíèÿì, ïðåäóñìîòðåííûì Êîäåêñîì. Ïðè ýòîì îðãàíèçà-

öèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè (ÈÏ) äîëæíû âñòàòü íà ó÷åò

íåçàâèñèìî îò âîçíèêíîâåíèÿ ó íèõ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ.

Ñëåäóåò òàêæå èìåòü â âèäó, ÷òî îðãàíèçàöèÿ, â ñîñòàâ êîòîðîé

I. Основы налогообложения

128

íàõîæäåíèÿ êàæäîãî òàêîãî ïîäðàçäåëåíèÿ, òîëüêî â òîì ñëó÷àå, åñëè

îðãàíèçàöèÿ óæå íå ñîñòîèò íà ó÷åòå ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îáîñîáëåí-

íîãî ïîäðàçäåëåíèÿ ïî äðóãèì îñíîâàíèÿì, ïðåäóñìîòð

èÿ

èëè ìåñòó æèòåëüñòâà îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ñâåäåíèé, ñî-

äåðæàù òâåííî â Åäèíîì ãîñóäàðñòâåííîì ðååñòðå þðè-

äè÷å ëè ñóäàðñòâåííîì ðååñòðå èíäèâè-

ä (ÅÃÐÈÏ).

èì ÍÑ ÿâëÿåòñÿ òåì îðãàíîì, êî-

òîð èòåëüñòâîì ÐÔ îñóùåñòâëÿòü îäíîâðåìåí-

íî ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñòðàöèþ è þðèäè÷åñêèõ ëèö, è ÈÏ.

Â ñîîòâå àìè âåäåíèÿ Åäèíîãî ã óäàðñòâåííîãî

ðååñòðà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (ÅÃÐÍ), óòâåðæäåííûìè ïîñòàíîâëåíè-

ïî ÷åñ ã

ÈÏ

î ð

ïàëàòû, î úåäèíåíèÿ (â

òîì ëèòè÷åñêèå ïàðòèè è ïðîôñîþçû), à òàêæå ðåëèãèîç-

ñ íè

öè òåððèòîðè è îðãàíàìè, à íå îðãàíàìè ÔÍÑ.

Ïîñëå ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ î ðåãèñòðàöèè þðèäè÷åñêîãî ëèöà îðãàíû

ñóä î

ñîç èäè÷åñêîãî ëèö åäèò

îá óïëàòå ãîñóäàðñòâåííîé íû

åêòó ÐÔ äëÿ âûïèñêè ñâèäåòåëüñòâà

çàïèñè â ÅÃÐÞË. Ïîñêîëüêó âíåñåíè îñóùåñò-

í — èí-

ñï î ,

âû íà

íå

ÅÃ ïÿòè äíåé.

Âåäåíèå ðååñòðà íàëîãîïëàòåëüùè

çàêëþ÷àþùóþñÿ â òîì, ÷òî íàëîãî

íàëîãîâûé îðãàí äàííûå ïðåäñòàâëÿå

íûå äàííûå î íåì âíîñÿòñÿ íà îñíî

ÅÃÐÈÏ ëèáî íà îñíîâàíèè äàííûõ, ïîëó ãàíîâ

ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè èëè îðãàíèçàöèé.

Âèäû ñâåäåíèé, ñðîêè èõ ïðåäîñòàâëåíèÿ è îòâåòñòâåííûå çà èõ

ïðåäîñòàâëåíèå ãîñóäàðñòâåííûå îðãàíû, ó÷ðåæäåíèÿ, îðãàíèçàöèè

è ôèçè÷åñêèå ëèöà ïðèâåäåíû â òàáë. 4.2.

åííûì ÍÊ ÐÔ.

Ïîñòàíîâêà íà ó÷åò îðãàíèçàöèè è ÈÏ ïî ìåñòó íàõîæäåí

èõñÿ ñîîòâåòñ

ñêèõ ëèö (ÅÃÐÞË) è

óàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî

ûé óïîëíîìî÷åí Ïðàâ

Åäèíîì ãî

åííî Ô

òñòâèè ñ Ïðàâèë îñ

åì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 26

ñòàíîâêå íà ó÷åò â êà

ôåâðàë

òâå íàëî

2004 ã. ¹ 110, ñâèäåòåëüñòâî î

îïëàòåëüùèêà îðãàíèçàöèÿì è

âûäàåòñÿ íàëîãîâûì îð

åãèñòðàöèè þðèäè÷åñêîãî

Òîðãîâî-ïðîìûøëåííûå

÷èñëå ïî

ãàíîì îä

ëèöà ëè

íîâðåìåííî ñî ñâèäåòåëüñòâîì

áî ÈÏ.

áùåñòâåííûå îá

íû

ëó

å îðãàíèçàöèè èìåþò î

÷àå ðåøåíèå î ðåãèñòðàö

è ÐÔ ëèáî åãî

ñîáûé ï

èè ïðè

àëüíûì

ðÿäîê ðåãèñòðàöèè. Â äàííîì

-ìàåòñÿ Ìèíèñòåðñòâîì þñòè

þñòèöèè íàïðàâëÿþò îäèí

àðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè

äàíèè þð

ýêçåìïëÿ äîêóìåíòîâ (çàÿâëåíèå î ãî-

ë, äîãîâîð è èíîé äîêóìåíò î

åëüíûå äîêóìåíòû, êâèòàíöèÿ

) â Óïðàâëåíèå ÔÍÑ ïî

, ïðîòîê

à, ó÷ð

ïîøëè ñóáú-

î ðåãèñòðàöèè è âêëþ÷åíèÿ

å çàïèñåé â ÅÃÐÞË

âëÿþò óïðàâëåíèÿ ÔÍÑ Ðî

åêöèè ÔÍÑ Ðîññèè ïî ì

äà÷à ñâèäåòåëüñòâà î ïîñò

îäíîâðåìåííî ñ âûäà÷

ÐÞË, à â òå÷åíèå

ññèè, à â

åñòó íàõ

àíîâêå

åé ñâèäåò

åñåíèå çàïèñåé â ÅÃÐÍ

æäåíèÿ ðåãèñòðèðóåìîãî ëèöà

íàëîãîâûé ó÷åò ïðîèçâîäèòñÿ

åëüñòâà î âíåñåíèè çàïèñè â

êîâ èìååò ñâîþ îñîáåííîñòü,

ïëàòåëüùèê ñàìîñòîÿòåëüíî â

ò òîëüêî ÷àñòè÷íî, âñå îñíîâ-

âàíèè äàííûõ èç ÅÃÐÞË èëè

÷åííûõ îò äðóãèõ îð