Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

5. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков…

179

Ðèñ. 5.1. Ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ

Íàëîãîïëàòåëüù òû èìåþò ïðàâî

1. Ïîëó÷àòü îò íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà áåñ-

ïëàòíóþ èíôîðìàöèþ

2. Ïîëó÷àòü îò ôèíàíñîâûõ îðãàíîâ ðàçúÿñíåíèÿ ïî âîïðîñàì

ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ

3. Èñïîëüçîâàòü íàëîãîâûå ëüãîòû

4. Ïîëó÷àòü îòñðî÷êó, ðàññðî÷êó, èí

êðåäèò

âåñòèöèîííûé íàëîãîâûé

èêè, ïëàòåëüùèêè ñáîðîâ è íàëîãîâûå àãåí

5. Íà ñâîåâðåìåííûé çà÷åò èëè âîçâðàò ñóìì èçëèøíå óïëà-

÷åííûõ ëèáî èçëèøíå âçûñêàííûõ íàëîãîâ, ïåíåé, øòðàôîâ

6. Ï

ñòàâëÿòü ñâîè èíòå

åñû â íàëîãîâûõ ï

àâîîòíîøåíèÿ

7. Ïðåäñòàâëÿòü íàëîãîâûì îðãàíàì ïîÿñíåíèÿ ïî èñ÷èñëåíèþ

è óïëàòå íàëîãîâ

8. Ï

èñ

òñòâîâàòü ï

è ï

îâå

åíèè âûåç

íîé íàëîãîâîé ï

îâå

êè

9. Ïîëó÷àòü êîïèè àêòà íàëîãîâîé ïðîâåðêè è ðåøåíèé íàëî-

ãîâûõ îðãàíîâ, à òàêæå íàëîãîâûõ óâåäîìëåíèé è òðåáîâàíèé

10. Òðåáîâàòü îò äîëæíîñòíûõ ëèö íàëîãîâûõ îðãàíîâ ñîáëþ-

äåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà

11. Íå âûïîëíÿòü íåï

àâîìå

íûå àêòû è ò

åáîâàíèÿ

12. Îáæàëîâàòü â

ñòàíîâëåííîì ïî

êå àêòû íàëîãîâûõ î

ãàíîâ

13. Ò

åáîâàòü ñîáëþ

åíèÿ íàëîãîâîé òàéíû

14. Òðåáîâàòü âîçìåùåíèÿ óáûòêîâ, ïðè÷èíåííûõ íå

ìè ðåøåíèÿìè íàëîãîâûõ îðãàíîâ

çàêîííû-

I. Основы налогообложения

180

Ñëåäóåò ïîíèìàòü, ÷òî èçìåíåíèå ñðîêà óïëàòû íàëîãà è ñáîðà

íå îòìåíÿåò ñóùåñòâóþùåé è íå ñîçäàåò íîâîé îáÿçàííîñòè ïî óï-

ëàòå íàëîãà è ñáîðà, îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî ðåøåíèþ ñîîòâåòñòâóþùèõ

îðãàíîâ è ïðîèçâîäèòñÿ, êàê ïðàâèëî, ïîä çàëîã èìóùåñòâà ëèáî

ïðè íàëè÷èè ïîðó÷èòåëüñòâà. Óêàçàííûå ïîëîæåíèÿ ïðèìåíÿþòñÿ

òàêæå â îòíîøåíèè èçìåíåíèÿ ñðîêà óïëàòû íàëîãà â ãîñóäàðñòâåí-

íûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû.

Âìåñòå ñ òåì ñðîê óïëàòû íå ìîæåò áûòü èçìåíåí, åñëè â îòíî-

øåíèè ëèöà, ïðåòåíäóþùåãî íà òàêîå èçìåíåíèå (äàëåå — çàèíòå-

ðåñîâàííîå ëèöî):

1) âîçáóæäåíî óãîëîâíîå äåëî ïî ïðèçíàêàì ïðåñòóïëåíèÿ, ñâÿ-

çàííîãî ñ íàðóøåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

2) ïðîâîäèòñÿ ïðîèçâîäñòâî ïî äåëó î íàëîãîâîì ïðàâîíàðóøåíèè

ëèáî ïî äåëó îá àäìèíèñòðàòèâíîì ïðàâîíàðóøåíèè â îáëàñòè íàëî-

ãîâ è ñáîðîâ, òàìîæåííîãî äåëà â ÷àñòè íàëîãîâ, ïîäëåæàùèõ óïëàòå â

ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ;

3) èìåþòñÿ äîñòàòî÷íûå îñíîâàíèÿ ïîëàãàòü, ÷òî ýòî ëèöî âîñ-

ïîëüçóåòñÿ òàêèì èçìåíåíèåì äëÿ ñîêðûòèÿ ñâîèõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ

èëè èíîãî èìóùåñòâà, ïîäëåæàùåãî íàëîãîîáëîæåíèþ, ëèáî ýòî ëè-

öî ñîáèðàåòñÿ âûåõàòü çà ïðåäåëû ÐÔ íà ïîñòîÿííîå æèòåëüñòâî.

Îðãàíàìè, â êîìïåòåíöèþ êîòîðûõ âõîäèò ïðèíÿòèå ðåøåíèé

îá èçìåíåíèè ñðîêîâ óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ (äàëåå — óïîëíîìî-

÷åííûå îðãàíû), ÿâëÿþòñÿ:

 ïî ôåäåðàëüíûì íàëîãàì è ñáîðàì — ôåäåðàëüíûé îðãàí èñïîë-

íèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûé ïî êîíòðîëþ è íàäçîðó â

îáëàñòè íàëîãîâ è ñáîðîâ — Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà;

 ïî ðåãèîíàëüíûì è ìåñòíûì íàëîãàì — íàëîãîâûå îðãàíû ïî

ìåñòó íàõîæäåíèÿ (æèòåëüñòâà) çàèíòåðåñîâàííîãî ëèöà; ðå-

øåíèÿ îá èçìåíåíèè ñðîêîâ óïëàòû íàëîãîâ ïðèíèìàþòñÿ ïî

ñîãëàñîâàíèþ ñ ñîîòâåòñòâóþùèìè ôèíàíñîâûìè îðãàíàìè

ñóáúåêòîâ ÐÔ, ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé;

 ïî íàëîãàì, ïîäëåæàùèì óïëàòå â ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì òîâà-

ðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ, — ôåäåðàëüíûé îðãàí èñ-

ïîëíèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûé ïî êîíòðîëþ è íàä-

çîðó â îáëàñòè òàìîæåííîãî äåëà (Ôåäåðàëüíàÿ òàìîæåííàÿ

ñëóæáà), èëè óïîëíîìî÷åííûå èì òàìîæåííûå îðãàíû;

 ïî ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíå — îðãàíû (äîëæíîñòíûå ëèöà), ñî-

âåðøàþùèå þðèäè÷åñêè çíà÷èìûå äåéñòâèÿ, çà êîòîðûå óïëà-

÷èâàþòñÿ ãîñïîøëèíû;

Èçìåíåíèå ñðîêà óïëàòû íàëîãà è ñáîðà îñóùåñòâëÿåòñÿ â ôîðìå

îòñðî÷êè, ðàññðî÷êè, èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà è ìîæåò

êàñàòüñÿ èñïîëíåíèÿ êàê óæå ñóùåñòâóþùåé îáÿçàííîñòè, ñðîê èñ-

ïîëíåíèÿ êîòîðîé óæå íàñòóïèë, òàê è áóäóùåé.

5. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков…

181

Îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà ïî óïëàòå íàëîãà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé

èçìåíåíèå ñðîêà óïëàòû íàëîãà ïðè íàëè÷èè îñíîâàíèé, ïðåäó-

ñìîòðåííûõ ÍÊ, íà ñðîê, íå ïðåâûøàþùèé îäèí ãîä, ñîîòâåòñò-

âåííî ñ åäèíîâðåìåííîé (îòñðî÷êà) èëè ïîýòàïíîé óïëàòîé íàëî-

ãîïëàòåëüùèêîì ñóììû çàäîëæåííîñòè (ðàññðî÷êà). Ðàññðî÷êà èëè

îòñðî÷êà ïî óïëàòå ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ â ÷àñòè, çà÷èñëÿåìîé â

ôåäåðàëüíûé áþäæåò, íà ñðîê îò ãîäà äî òðåõ ëåò, ìîæåò áûòü ïðå-

äîñòàâëåíà ïî ðåøåíèþ Ìèíèñòðà ôèíàíñîâ ÐÔ.

Îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà ïî óïëàòå íàëîãà ìîæåò áûòü ïðåäîñ-

òàâëåíà çàèíòåðåñîâàííîìó ëèöó ïðè íàëè÷èè õîòÿ áû îäíîãî èç ñëå-

äóþùèõ îñíîâàíèé:

1) ïðè÷èíåíèÿ ýòîìó ëèöó óùåðáà â ðåçóëüòàòå ñòèõèéíîãî áåä-

ñòâèÿ, òåõíîëîãè÷åñêîé êàòàñòðîôû èëè èíûõ îáñòîÿòåëüñòâ íåïðå-

îäîëèìîé ñèëû;

2) çàäåðæêè ýòîìó ëèöó ôèíàíñèðîâàíèÿ èç áþäæåòà èëè îïëà-

òû âûïîëíåííîãî ýòèì ëèöîì ãîñóäàðñòâåííîãî çàêàçà;

3) óãðîçû áàíêðîòñòâà ýòîãî ëèöà â ñëó÷àå åäèíîâðåìåííîé âû-

ïëàòû èì íàëîãà, óòâåðæäåíèÿ àðáèòðàæíûì ñóäîì ìèðîâîãî ñî-

ãëàøåíèÿ ëèáî ãðàôèêà ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè â õîäå ïðîöåäó-

ðû ôèíàíñîâîãî îçäîðîâëåíèÿ;

4) åñëè èìóùåñòâåííîå ïîëîæåíèå ôèçè÷åñêîãî ëèöà èñêëþ÷àåò

âîçìîæíîñòü åäèíîâðåìåííîé óïëàòû íàëîãà;

5) åñëè ïðîèçâîäñòâî è (èëè) ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ, ðàáîò èëè óñ-

ëóã ëèöîì íîñèò ñåçîííûé õàðàêòåð.

Åñëè îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà ïî óïëàòå íàëîãà ïðåäîñòàâëåíà ïî

îñíîâàíèÿì, óêàçàííûì â ï. 3, 4 è 5, òî íà ñóììó çàäîëæåííîñòè

íà÷èñëÿþòñÿ ïðîöåíòû èñõîäÿ èç ñòàâêè, ðàâíîé îäíîé âòîðîé

ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, äåéñòâîâàâøåé çà ïåðèîä îò-

ñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè. Åñëè îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà ïî óïëàòå íà-

ëîãîâ ïðåäîñòàâëåíà ïî îñíîâàíèÿì, óêàçàííûì â ï. 1 è 2, íà ñóììó

çàäîëæåííîñòè ïðîöåíòû íå íà÷èñëÿþòñÿ. Îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà

ìîãóò áûòü ïðåäîñòàâëåíû ïî îäíîìó èëè íåñêîëüêèì íàëîãàì, à

çàêîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ ìîãóò áûòü óñòàíîâëåíû äîïîëíèòåëüíûå

îñíîâàíèÿ è èíûå óñëîâèÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñðî÷êè è ðàññðî÷êè

óïëàòû ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ.

Êðîìå òîãî, îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà ìîæåò áûòü ïðåäñòàâëåíà

ìèíèñòðîì ôèíàíñîâ ÐÔ íà ñðîê äî ïÿòè ëåò, åñëè ðàçìåð çà-

äîëæåííîñòè îðãàíèçàöèè ïðåâûøàåò 10 ìëðä ðóá. è åå åäèíî-

âðåìåííîå ïîãàøåíèå ñîçäàåò óãðîçó íåáëàãîïðèÿòíûõ ñîöèàëü-

íî-ýêîíîìè÷åñêèõ ïîñëåäñòâèé. Íà äàííóþ ñóììó çàäîëæåííî-

ñòè íà÷èñëÿþòñÿ ïðîöåíòû ïî ñòàâêå, ðàâíîé 1/2 ñòàâêè ðåôè-

íàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ.

I. Основы налогообложения

182

Çàÿâëåíèå î ïðåäîñòàâëåíèè îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè ïî óïëàòå

íàëîãà ñ óêàçàíèåì îñíîâàíèé ïîäàåòñÿ â ñîîòâåòñòâóþùèé óïîë-

íîìî÷åííûé îðãàí ñ ïðèëîæåíèåì äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ

÷êè ïî óïëàòå íà-

ëîãà èíèìàåòñÿ óïîëíîìî÷åííûì

îðã

íàëè÷èå îñíîâàíèé äëÿ ïîëó÷åíèÿ òàêîé ëüãîòû.

Ðåøåíèå î ïðåäîñòàâëåíèè îòñðî÷êè èëè ðàññðî

èëè îá îòêàçå â åå ïðåäîñòàâëåíèè ïð

àíîì ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ ôèíàíñîâûìè îðãàíàìè (îðãàíàìè âíå-

áþäæåòíûõ ôîíäîâ) â òå÷åíèå îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ çàÿâ-

ëåíèÿ çàèíòåðåñîâàííîãî ëèöà. Ïðè ýòîì óïîëíîìî÷åííûé îðãàí

âïðàâå ïðèíÿòü ðåøåíèå î âðåìåííîì (íà ïåðèîä ðàññìîòðåíèÿ çàÿâ-

ëåíèÿ î ïðåäîñòàâëåíèè îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè) ïðèîñòàíîâëåíèè

óïëàòû ñóììû çàäîëæåííîñòè çàèíòåðåñîâàííûì ëèöîì.

Ïðè îòñóòñòâèè îáñòîÿòåëüñòâ, èñêëþ÷àþùèõ èçìåíåíèå ñðîêà

óïëàòû íàëîãà, óïîëíîìî÷åííûé îðãàí íå âïðàâå îòêàçàòü çàèíòåðå-

ñîâàííîìó ëèöó â îòñðî÷êå èëè ðàññðî÷êå ïî óïëàòå íàëîãà ïî îñ-

íîâàíèÿì, óêàçàííûì â ï. 1 èëè 2, â ïðåäåëàõ ñîîòâåòñòâåííî ñóì-

ìû ïðè÷èíåííîãî çàèíòåðåñîâàííîìó ëèöó óùåðáà ëèáî ñóììû íå-

äîôèíàíñèðîâàíèÿ èëè íåîïëàòû âûïîëíåííîãî ýòèì ëèöîì ãîñó-

äàðñòâåííîãî çàêàçà. Ðåøåíèå î ïðåäîñòàâëåíèè îòñðî÷êè èëè ðàñ-

ñðî÷êè ïî óïëàòå íàëîãà äîëæíî ñîäåðæàòü óêàçàíèå íà ñóììó çà-

äîëæåííîñòè, íàëîã, ïî óïëàòå êîòîðîãî ïðåäîñòàâëÿåòñÿ îòñðî÷êà

èëè ðàññðî÷êà, ñðîêè è ïîðÿäîê óïëàòû ñóììû çàäîëæåííîñòè è

íà÷èñëÿåìûõ ïðîöåíòîâ, à òàêæå â ñîîòâåòñòâóþùèõ ñëó÷àÿõ äîêó-

ìåíòû îá èìóùåñòâå, êîòîðîå ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì çàëîãà, ëèáî ïî-

ðó÷èòåëüñòâî.

Ðåøåíèå îá îòêàçå â ïðåäîñòàâëåíèè îòñðî÷êè èëè ðàññðî÷êè

ïî óïëàòå íàëîãà äîëæíî áûòü ìîòèâèðîâàííûì, îíî ìîæåò áûòü

îáæàëîâàíî çàèíòåðåñîâàííûì ëèöîì.

Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé òàêîå

èçìåíåíèå ñðîêà óïëàòû íàëîãà, ïðè êîòîðîì îðãàíèçàöèè ïðè

íàëè÷èè îñíîâàíèé, óêàçàííûõ íèæå, ïðåäîñòàâëÿåòñÿ âîçìîæ-

íîñòü â òå÷åíèå îïðåäåëåííîãî ñðîêà è â îïðåäåëåííûõ ïðåäåëàõ

óìåíüøàòü ñâîè ïëàòåæè ïî íàëîãó ñ ïîñëåäóþùåé ïîýòàïíîé óï-

ëàòîé ñóììû êðåäèòà è íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ. Èíâåñòèöèîííûé

íàëîãîâûé êðåäèò ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåí òîëüêî ïî îäíîìó èç

ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ — ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèè, à

òàêæå ïî ëþáîìó èç ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ íà ñðîê îò

îäíîãî ãîäà äî ïÿòè ëåò.

Îðãàíèçàöèÿ, ïîëó÷èâøàÿ èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò,

âïðàâå óìåíüøàòü ñâîè ïëàòåæè ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó íàëîãó â òå-

÷åíèå ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà îá èíâåñòèöèîííîì íàëîãîâîì êðå-

äèòå. Óìåíüøåíèå ïðîèçâîäèòñÿ ïî êàæäîìó ïëàòåæó ñîîòâåòñò-

âóþùåãî íàëîãà, ïî êîòîðîìó ïðåäîñòàâëåí èíâåñòèöèîííûé íàëî-

5. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков…

183

ãîâûé êðåäèò, çà êàæäûé îò÷åòíûé ïåðèîä äî òåõ ïîð, ïîêà ñóììà,

íå óïëà÷åííàÿ îðãàíèçàöèåé â ðåçóëüòàòå âñåõ òàêèõ óìåíüøåíèé

(íàêîïëåííàÿ ñóììà êðåäèòà), íå ñòàíåò ðàâíîé ñóììå êðåäèòà,

ïðåäóñìîòðåííîé ñîîòâåòñòâóþùèì äîãîâîðîì. Êîíêðåòíûé ïîðÿ-

äîê óìåíüøåíèÿ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé îïðåäåëÿåòñÿ çàêëþ÷åííûì

äîãîâîðîì îá èíâåñòèöèîííîì íàëîãîâîì êðåäèòå.

Åñëè îðãàíèçàöèåé çàêëþ÷åíî áîëåå îäíîãî äîãîâîðà îá èíâå-

ñòèöèîííîì íàëîãîâîì êðåäèòå, ñðîê äåéñòâèÿ êîòîðûõ íå èñòåê ê

ìîìåíòó î÷åðåäíîãî ïëàòåæà ïî íàëîãó, íàêîïëåííàÿ ñóììà êðåäèòà

îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî ïî êàæäîìó èç ýòèõ äîãîâîðîâ. Ïðè ýòîì

óâåëè÷åíèå íàêîïëåííîé ñóììû êðåäèòà ïðîèçâîäèòñÿ âíà÷àëå â

îòíîøåíèè ïåðâîãî ïî ñðîêó çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà, à ïðè äîñòèæå-

íèè ýòîé íàêîïëåííîé ñóììîé êðåäèòà ðàçìåðà, ïðåäóñìîòðåííîãî

óêàçàííûì äîãîâîðîì, îðãàíèçàöèÿ ìîæåò óâåëè÷èâàòü íàêîïëåí-

íóþ ñóììó êðåäèòà ïî ñëåäóþùåìó äîãîâîðó.

Î÷åíü âàæíî ïîíèìàòü, ÷òî â êàæäîì îò÷åòíîì ïåðèîäå (íåçà-

âèñèìî îò ÷èñëà äîãîâîðîâ îá èíâåñòèöèîííîì íàëîãîâîì êðåäèòå)

ñóììû, íà êîòîðûå óìåíüøàþòñÿ ïëàòåæè ïî íàëîãó, íå ìîãóò ïðå-

âûøàòü 50% ðàçìåðîâ ñîîòâåòñòâóþùèõ ïëàòåæåé ïî íàëîãó, îïðå-

äåëåííûõ ïî îáùèì ïðàâèëàì áåç ó÷åòà íàëè÷èÿ äîãîâîðîâ îá èí-

âåñòèöèîííîì íàëîãîâîì êðåäèòå. Ïðè ýòîì íàêîïëåííàÿ â òå÷åíèå

íàëîãîâîãî ïåðèîäà ñóììà êðåäèòà íå ìîæåò ïðåâûøàòü 50% ñóììû

íàëîãà, ïîäëåæàùåãî óïëàòå îðãàíèçàöèåé çà ýòîò íàëîãîâûé ïåðè-

îä. Åñëè íàêîïëåííàÿ ñóììà êðåäèòà ïðåâûøàåò ïðåäåëüíûå ðàçìå-

ðû, íà êîòîðûå äîïóñêàåòñÿ óìåíüøåíèå íàëîãà, òî äëÿ òàêîãî îò-

÷åòíîãî ïåðèîäà ðàçíèöà ìåæäó ýòîé ñóììîé è ïðåäåëüíî äîïóñòè-

ìîé ñóììîé ïåðåíîñèòñÿ íà ñëåäóþùèé îò÷åòíûé ïåðèîä. Åñëè îð-

ãàíèçàöèÿ èìåëà óáûòêè ïî ðåçóëüòàòàì îòäåëüíûõ îò÷åòíûõ ïåðèî-

äîâ â òå÷åíèå íàëîãîâîãî ïåðèîäà ëèáî óáûòêè ïî èòîãàì âñåãî íà-

ëîãîâîãî ïåðèîäà, èçëèøíå íàêîïëåííàÿ ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïå-

ðèîäà ñóììà êðåäèòà ïåðåíîñèòñÿ íà ñëåäóþùèé íàëîãîâûé ïåðèîä

è ïðèçíàåòñÿ íàêîïëåííîé ñóììîé êðåäèòà â ïåðâîì îò÷åòíîì ïå-

ðèîäå íîâîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà.

Èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåí

îðãàíèçàöèè, ÿâëÿþùåéñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñîîòâåòñòâóþùåãî

íàëîãà, ïðè íàëè÷èè õîòÿ áû îäíîãî èç ñëåäóþùèõ äîêóìåíòàëüíî

ïîäòâåðæäåííûõ îñíîâàíèé, óñòàíîâëåííûõ ñò. 67 ÍÊ:

1) ïðîâåäåíèå ýòîé îðãàíèçàöèåé íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ èëè

îïûòíî-êîíñòðóêòîðñêèõ ðàáîò ëèáî òåõíè÷åñêîãî ïåðåâîîðóæåíèÿ

ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà, â òîì ÷èñëå íàïðàâëåííîãî íà ñîçäàíèå

ðàáî÷èõ ìåñò äëÿ èíâàëèäîâ èëè çàùèòó îêðóæàþùåé ñðåäû îò çà-

ãðÿçíåíèÿ ïðîìûøëåííûìè îòõîäàìè;

I. Основы налогообложения

184

2) îñóùåñòâëåíèå ýòîé îðãàíèçàöèåé âíåäðåí÷åñêîé èëè èííî-

âàöèîííîé äå ÷èñëå ñîçäàíèå íîâûõ èëè ñîâåð-ÿòåëüíîñòè, â òîì

øåíñòâîâàíèå ïðèìåíÿåìûõ òåõíîëîãèé, ñîçäàíèå íîâûõ âèäîâ ñû-

ðüÿ èëè ìàòåðèàëîâ;

3) âûïîëíåíèå ýòîé îðãàíèçàöèåé îñîáî âàæíîãî çàêàçà ïî ñî-

öèàëüíî-ýêîí íèå åþ îìè÷åñêîìó ðàçâèòèþ ðåãèîíà èëè ïðåäîñòàâëå

îñîáî âàæíûõ óñëóã íàñåëåíèþ;

4) âûïîëí íîãî îáîðîííîãî çàêàçà. åíèå îðãàíèçàöèåé ãîñóäàðñòâåí

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî çàêîíîäàòåëüíûì îðãàíàì ãîñóäàðñòâåí-

íîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ è ïðåäñòàâèòåëüíûì îðãàíàì ìåñòíîãî

ñàìîóïðàâëåíèÿ ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî óñòàíàâëèâàòü èíûå îñíîâà-

íèÿ è óñëîâèÿ ñòàâëåíèÿ èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà ïðåäî

â ñòè ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ. ÷à

Èíâåñòèöèî -ííûé íàëîãîâûé êðåäèò ïðåäîñòàâëÿåòñÿ íà îñíîâà

í íè -èè çàÿâëå ÿ îðãàíèçàöèè è îôîðìëÿåòñÿ äîãîâîðîì óñòàíîâëåí

í ôîðìû ìåæäó ñîîòâåòñòâóþùèì óïîëíîìî÷åííûì îðãàíîì è îé

ýòîé îðãàíèçàöèåé.

Ðåøåíèå î - ïðåäîñòàâëåíèè îðãàíèçàöèè èíâåñòèöèîííîãî íàëî

ãîâîãî êðåäèòà ïðèíèìàåòñÿ óïîëíîìî÷åííûì îðãàíîì ïî ñîãëàñî-

â èþ ñ ôèíà àí íñîâûìè îðãàíàìè (îðãàíàìè âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ)

â òå÷åíèå îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ çàÿâëåíèÿ. Íàëè÷èå ó

îðãàíèçàöèè îäíîãî èëè íåñêîëüêèõ äîãîâîðîâ îá èíâåñòèöèîííîì

íàëîãîâîì êðåäèòå íå ìîæåò ñëóæèòü ïðåïÿòñòâèåì äëÿ çàêëþ÷åíèÿ

ñ ýòîé îðãàíè -çàöèåé äðóãîãî äîãîâîðà îá èíâåñòèöèîííîì íàëîãî

âîì êðåäèòå ïî èíûì îñíîâàíèÿì.

Òàêîé äî

íàëîãîâûõ ïë -

ðîìó îðãàíèçàöèè ïðåäîñòàâëåí èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðå-

äèò), ñðîê äåéñòâèÿ äîãîâîðà, íà÷èñëÿåìûå íà ñóììó êðåäèòà ïðî-

öåíòû, ïîðÿä

òîâ, äîêóìåíò îå ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì çàëîãà,

ëèáî ïîðó÷èòåëüñòâî, îòâåòñòâåííîñòü ñòîðîí.

Äåéñòâèå ëîãîâîãî

êðåäèòà ïðåêðàùàåòñÿ äîñðî÷íî â ñëó÷àå óïëàòû íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì âñåé ïðè÷èòàþùåéñÿ ñóììû íàëîãà è ñáîðà è ñîîòâåòñòâóþùèõ

ïðîöåíòîâ äî

èíòåðåñîâàííûì ëèöîì óñëîâèé ïðåäîñòàâëåíèÿ îòñðî÷êè, ðàññðî÷-

êè èõ äåéñòâ íî ïî ðåøåíèþ

óïîëíîìî÷åííîãî îðãàíà, ïðèíÿâøåãî ðåøåíèå î ñîîòâåòñòâóþùåì

èçìåíåíèè ñðîêà è

Ïðè äîñðî -

ëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí â òå÷åíèå îäíîãî ìåñÿöà ïîñëå ïîëó÷åíèÿ

èìè ñîîòâåòñòâóþ ííóþ ñóììó çà-

ãîâîð äîëæåí ïðåäóñìàòðèâàòü ïîðÿäîê óìåíüøåíèÿ

àòåæåé, ñóììó êðåäèòà (ñ óêàçàíèåì íàëîãà, ïî êîòî

îê ïîãàøåíèÿ ñóììû êðåäèòà è íà÷èñëåííûõ ïðîöåí-

û îá èìóùåñòâå, êîòîð

îòñðî÷êè, ðàññðî÷êè, èíâåñòèöèîííîãî íà

èñòå÷åíèÿ óñòàíîâëåííîãî ñðîêà. Ïðè íàðóøåíèè çà-

èå ìîæåò áûòü äîñðî÷íî ïðåêðàùå

ñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà è ñáîðà.

÷íîì ïðåêðàùåíèè äåéñòâèÿ îòñðî÷êè, ðàññðî÷êè íà

ùåãî ðåøåíèÿ óïëàòèòü íåóïëà÷å

5. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков…

185

äîëæåííîñòè, à òàêæå ïåíè çà êàæäûé êàëåíäàðíûé äåíü, íà÷èíàÿ

ñî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì ïîëó÷åíèÿ ýòîãî ðåøåíèÿ, ïî äåíü óï-

ëàòû ýòîé ñóììû âêëþ÷èòåëüíî.

Ðåøåíèå óïîëíîìî÷åííîãî îðãàíà î äîñðî÷íîì ïðåêðàùåíèè

äåéñòâèÿ îòñðî÷êè, ðàññðî÷êè ìîæåò áûòü îáæàëîâàíî íàëîãîïëà-

òåëüùèêîì èëè ïëàòåëüùèêîì ñáîðà â ñóä â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåí-

íîì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

Äåéñòâèå äîãîâîðà îá èíâåñòèöèîííîì íàëîãîâîì êðåäèòå ìîæåò

áûòü äîñðî÷íî ïðåêðàùåíî ïî ñîãëàøåíèþ ñòîðîí èëè ïî ðåøåíèþ ñóäà.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè èìåþò ïðàâî íà ñâîåâðåìåííûé çà÷åò èëè

âîçâðàò ñóìì èçëèøíå óïëà÷åííûõ ëèáî èçëèøíå âçûñêàííûõ íàëîãîâ,

ïåíåé, øòðàôîâ.

Ñóììà èçëèøíå óïëà÷åííîãî íàëîãà ïîäëåæèò çà÷åòó â ñ÷åò ïðåä-

ñòîÿùèõ ïëàòåæåé íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî ýòîìó èëè èíûì íàëîãàì,

ïîãàøåíèÿ íåäîèìêè ïî èíûì íàëîãàì, çàäîëæåííîñòè ïî ïåíÿì è

øòðàôàì çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ, ëèáî âîçâðàòó íàëîãîïëà-

òåëüùèêó èçëèøíå â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ñò. 78 ÍÊ.

Çà÷åò èëè âîçâðàò ñóììû èçëèøíå óïëà÷åííîãî íàëîãà ïðîèçâî-

äèòñÿ íàëîãîâûì îðãàíîì ïî ìåñòó ó÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêà íà îñ-

íîâàíèè åãî ïèñüìåííîãî çàÿâëåíèÿ áåç íà÷èñëåíèÿ â îáùåì ñëó÷àå

ïðîöåíòîâ íà ýòó ñóììó. Ðåøåíèå î çà÷åòå ñóììû èçëèøíå óïëà÷åí-

íîãî íàëîãà â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïëàòåæåé âûíîñèòñÿ â òå÷åíèå äåñÿ-

òè äíåé ïîñëå ïîëó÷åíèÿ çàÿâëåíèÿ èëè ñî äíÿ ïîäïèñàíèÿ íàëîãî-

âûì îðãàíîì è ýòèì íàëîãîïëàòåëüùèêîì àêòà ñîâìåñòíîé ñâåðêè

óïëà÷åííûõ èì íàëîãîâ. Âìåñòå ñ òåì íàëîãîâûå îðãàíû âïðàâå ñà-

ìîñòî ÿòåëüíî ïðîèçâåñòè çà÷åò â ñëó÷àå, åñëè èìååòñÿ íåäîèìêà ïî

äðóãèì íàëîãàì, çàäîëæåííîñòü ïî ïåíÿì è (èëè) øòðàôàì, è îáÿçàí

ñîîáùàòü íàëîãîïëàòåëüùèêó î êàæäîì ñòàâøåì èçâåñòíûì ôàêòå

èçëèøíåé óïëàòû íàëîãà è ñóììå èçëèøíå óïëà÷åííîãî íàëîãà.

Çàÿâëåíèå î âîçâðàòå ñóììû èçëèøíå óïëà÷åííîãî íàëîãà ìîæåò

áûòü ï íîé ñóììû. îäàíî â òå÷åíèå òðåõ ëåò ñî äíÿ óïëàòû óêàçàí

Âîçâðàò ñóììû èçëèøíå óïëà÷åííîãî íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ â òå-

÷åíèå îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì çàÿâëå-

íèÿ î âîçâðàòå, åñëè èíîå íå óñòàíîâëåíî ÍÊ, à ïðè íàðóøåíèè

óêàçàííîãî ñðîêà íà ñóììó èçëèøíå óïëà÷åííîãî íàëîãà, íå âîç-

âðàùåííóþ â óñòàíîâëåííûé ñðîê, íà÷èñëÿþòñÿ ïðîöåíòû çà êàæ-

äûé äåíü íàðóøåíèÿ ñðîêà âîçâðàòà. Ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïðè ýòîì

ïðèíèìàåòñÿ ðàâíîé ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, äåéñòâî-

âàâøåé íà äíè íàðóøåíèÿ ñðîêà âîçâðàòà.

Ïåðå÷èñëåííûå ïîëîæåíèÿ ïðèìåíÿþòñÿ òàêæå â îòíîøåíèè

ñáîðîâ è ïåíåé è ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ íà íàëîãîâûõ àãåíòîâ è ïëà-

òåëüùèêîâ ñáîðîâ.

I. Основы налогообложения

186

Íàëîãîïëàòåëüùèêè èìåþò ïðàâî ïðåäñòàâëÿòü ñâîè èíòåðåñû â

îòíîøåíèÿõ, ðåãóëèðóåìûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ ëè÷-

íî ëèáî ÷åðåç ñâîåãî ïðåäñòàâèòåëÿ.

Ëè÷íîå ó÷àñòèå íàëîãîïëàòåëüùèêà â îòíîøåíèÿõ, ðåãóëèðóå-

ìûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, íå ëèøàåò åãî ïðàâà

èìåòü ïðåäñòàâèòåëÿ (ñò. 26 ÍÊ), ðàâíî êàê ó÷àñòèå ïðåäñòàâèòåëÿ

íå ëèøàåò íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðàâà íà ëè÷íîå ó÷àñòèå â óêàçàííûõ

ïðàâîîòíîøåíèÿõ.

Óêàçàííóþ ôóíêöèþ âûïîëíÿþò çàêîííûå è óïîëíîìî÷åííûå

ïðåäñòàâèòåëè, ïîëíîìî÷èÿ êîòîðûõ äîëæíû áûòü äîêóìåíòàëüíî

ïîäòâåðæäåíû.

Çàêîííûìè ïðåäñòàâèòåëÿìè íàëîãîïëàòåëüùèêà-îðãàíèçàöèè

ïðèçíàþòñÿ ëèöà, óïîëíîìî÷åííûå ïðåäñòàâëÿòü óêàçàííóþ îðãàíè-

çàöèþ íà îñíîâàíèè çàêîíà èëè åå ó÷ðåäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ, à

íàëîãîïëàòåëüùèêà — ôèçè÷åñêîãî ëèöà ïðèçíàþòñÿ ëèöà, âûñòó-

ïàþùèå â êà÷åñòâå òàêîâûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãðàæäàíñêèì çàêîíî-

äàòåëüñòâîì ÐÔ. Ïðè ýòîì äåéñòâèÿ (áåçäåéñòâèå) çàêîííûõ ïðåä-

ñòàâèòåëåé îðãàíèçàöèè, ñîâåðøåííûå â ñâÿçè ñ ó÷àñòèåì ýòîé îð-

ãàíèçàöèè â îòíîøåíèÿõ, ðåãóëèðóåìûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëî-

ãàõ è ñáîðàõ, ïðèçíàþòñÿ äåéñòâèÿìè (áåçäåéñòâèåì) ñàìîé îðãàíè-

çàöèè.

Óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðèçíà-

åòñÿ ôèçè÷åñêîå èëè þðèäè÷åñêîå ëèöî, óïîëíîìî÷åííîå íàëî-

ãîïëàòåëüùèêîì ïðåäñòàâëÿòü åãî èíòåðåñû â îòíîøåíèÿõ ñ íà-

ëîãîâûìè îðãàíàìè (òàìîæåííûìè îðãàíàìè, îðãàíàìè ãîñóäàð-

ñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ), èíûìè ó÷àñòíèêàìè îòíîøå-

íèé, ðåãóëèðóåìûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Íå

ìîãóò áûòü óïîëíîìî÷åííûìè ïðåäñòàâèòåëÿìè íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà äîëæíîñòíûå ëèöà íàëîãîâûõ îðãàíîâ, òàìîæåííûõ îðãà-

íîâ, îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ, ñóäüè, ñëå-

äîâàòåëè è ïðîêóðîðû. Ïðè÷èíîé ýòîãî ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî äàííûå

ëèöà ïðåäñòàâëÿþò èíòåðåñû ãîñóäàðñòâà â íàëîãîâûõ ïðàâîîò-

íîøåíèÿõ.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè òàêæå èìåþò ïðàâî:

1) ïðåäñòàâëÿòü íàëîãîâûì îðãàíàì è èõ äîëæíîñòíûì ëèöàì

ïîÿñíåíèÿ ïî èñ÷èñëåíèþ è óïëàòå íàëîãîâ, à òàêæå ïî àêòàì ïðî-

âåäåííûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê;

2) ïðèñóòñòâîâàòü ïðè ïðîâåäåíèè âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðî-

âåðêè;

3) ïîëó÷àòü êîïèè àêòà íàëîãîâîé ïðîâåðêè è ðåøåíèé íàëîãî-

âûõ îðãàíîâ, à òàêæå íàëîãîâûå óâåäîìëåíèÿ è òðåáîâàíèÿ îá óïëà-

òå íàëîãîâ;

5. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков…

187

4) òðåáîâàòü îò äîëæíîñòíûõ ëèö íàëîãîâûõ îðãàíîâ è èíûõ

óïîëíîìî÷åííûõ îðãàíîâ ñîáëþäåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è

ñáîðàõ ïðè ñîâåðøåíèè èìè äåéñòâèé â îòíîøåíèè íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîâ;

5) íå âûïîëíÿòü íåïðàâîìåðíûå àêòû è òðåáîâàíèÿ íàëîãîâûõ

îðãàíîâ, èíûõ óïîëíîìî÷åííûõ îðãàíîâ è èõ äîëæíîñòíûõ ëèö, íå

ñîîòâåòñòâóþùèå ÍÊ ÐÔ èëè èíûì ôåäåðàëüíûì çàêîíàì;

6) îáæàëîâàòü â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå àêòû íàëîãîâûõ îðãà-

íîâ, èíûõ óïîëíîìî÷åííûõ îðãàíîâ è äåéñòâèÿ (áåçäåéñòâèå) èõ

äîëæíîñòíûõ ëèö;

7) íà ñîáëþäåíèå è ñîõðàíåíèå íàëîãîâîé òàéíû

8) íà âîçìåùåíèå â ïîëíîì îáúåìå óáûòêîâ, ïðè÷èíåííûõ íå-

çàêîííûìè àêòàìè íàëîãîâûõ îðãàíîâ èëè íåçàêîííûìè äåéñòâèÿ-

ìè (áåçäåéñòâèåì) èõ äîëæíîñòíûõ ëèö;

9) íà ó÷àñòèå â ïðîöåññå ðàññìîòðåíèÿ ìàòåðèàëîâ íàëîãîâîé

ïðîâåðêè èëè èíûõ àêòîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ, â ñëó÷àÿõ ïðåäóñìîò-

ðåííûõ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè èìååò òàêæå èíûå ïðàâà, óñòàíîâëåííûå

ÍÊ ÐÔ è äðóãèìè àêòàìè çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

Íàëîãîïëàòåëüùèêàì (ïëàòåëüùèêàì ñáîðîâ) ãàðàíòèðóåòñÿ àä-

ìèíèñòðàòèâíàÿ è ñóäåáíàÿ çàùèòà èõ ïðàâ è çàêîííûõ èíòåðåñîâ.

Ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îáåñïå÷èâàþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè îáÿ-

çàííîñòÿìè äîëæíîñòíûõ ëèö íàëîãîâûõ îðãàíîâ è èíûõ óïîëíî-

ìî÷åííûõ îðãàíîâ, è íåèñïîëíåíèå èëè íåíàäëåæàùåå èñïîëíåíèå

ýòè

õ î

áÿçàííîñòåé âëå÷åò îòâåòñòâåííîñòü, ïðåäóñìîòðåííóþ ôåäå-

ðàëüíûìè çàêîíàìè.

Êàæäûé íàëîãîïëàòåëüùèê èëè íàëîãîâûé àãåíò èìååò ïðàâî

îáæàëîâàòü àêòû íàëîãîâûõ îðãàíîâ íåíîðìàòèâíîãî õàðàêòåðà,

äåéñòâèÿ èëè áåçäåéñòâèå èõ äîëæíîñòíûõ ëèö, åñëè, ïî ìíåíèþ

íàëîãîïëàòåëüùèêà èëè íàëîãîâîãî àãåíòà, íàðóøàþòñÿ èõ ïðàâà.

Àêòû íàëîãîâûõ îðãàíîâ, äåéñòâèÿ èëè áåçäåéñòâèå èõ äîëæíîñò-

íûõ ëèö ìîãóò áûòü îáæàëîâàíû â âûøåñòîÿùèé íàëîãîâûé îðãàí

(âûøåñòîÿùåìó äîëæíîñòíîìó ëèöó) èëè â ñóä, ïðè÷åì ïîäà÷à æà-

ëîáû â âûøåñòîÿùèé íàëîãîâûé îðãàí (âûøåñòîÿùåìó äîëæíîñò-

íîìó ëèöó) íå èñêëþ÷àåò ïðàâà íà îäíîâðåìåííóþ èëè ïîñëåäóþ-

ùóþ ïîäà÷ó àíàëîãè÷íîé æàëîáû â ñóä.

Íàëîãîâóþ òàéíó (ñò.102 ÍÊ) ñîñòàâëÿþò ëþáûå ïîëó÷åííûå óïîëíîìî÷åííû-

ìè ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè ñâåäåíèÿ î íàëîãîïëàòåëüùèêå, çà èñêëþ÷åíèåì

ñâåäåíèé: ðàçãëàøåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî èëè ñ åãî ñîãëà-

ñèÿ; îá èäåíòèôèêàöèîííîì íîìåðå íàëîãîïëàòåëüùèêà; î íàðóøåíèÿõ çàêîíî-

äàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ è ìåðàõ îòâåòñòâåííîñòè çà ýòè íàðóøåíèÿ.

I. Основы налогообложения

188

Ñóäåáíîå îáæàëîâàíèå àêòîâ (â òîì ÷èñëå íîðìàòèâíûõ) íàëîãî-

âûõ îðãàíîâ, äåéñòâèé èëè áåçäåéñòâèÿ èõ äîëæíîñòíûõ ëèö îðãàíè-

çàöèÿìè è èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè ïðîèçâîäèòñÿ ïó-

òåì ïîäà÷è èñêîâîãî çàÿâëåíèÿ â àðáèòðàæíûé ñóä â ñîîòâåòñòâèè ñ

àðáèòðàæíûì ïðîöåññóàëüíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, à ôèçè÷åñêèìè

ëèöàìè, íå ÿâëÿþùèìèñÿ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè, —

ïóòåì ïîäà÷è èñêîâîãî çàÿâëåíèÿ â ñóä îáùåé þðèñäèêöèè â ñîîò-

âåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì îá îáæàëîâàíèè â ñóä íåïðàâîìåðíûõ

äåéñòâèé ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ è äîëæíîñòíûõ ëèö.

Æàëîáà íà àêò íàëîãîâîãî îðãàíà, äåéñòâèÿ èëè áåçäåéñòâèå åãî

äîëæíîñòíîãî ëèöà ïîäàåòñÿ â ïèñüìåííîé ôîðìå ñîîòâåòñòâåííî â

âûøåñòîÿùèé íàëîãîâûé îðãàí èëè âûøåñòîÿùåìó äîëæíîñòíîìó

ëèöó ýòîãî îðãàíà â òå÷åíèå òðåõ ìåñÿöåâ ñî äíÿ, êîãäà íàëîãîïëà-

òåëüùèê óçíàë èëè äîëæåí áûë óçíàòü î íàðóøåíèè ñâîèõ ïðàâ.

Ê æàëîáå ìîãóò áûòü ïðèëîæåíû îáîñíîâûâàþùèå åå äîêóìåíòû.

Â ñëó÷àå ïðîïóñêà ïî óâàæèòåëüíîé ïðè÷èíå ñðîêà ïîäà÷è æàëîáû

ýòîò ñðîê ïî çàÿâëåíèþ ëèöà, ïîäàþùåãî æàëîáó, ìîæåò áûòü âîñ-

ñòàíîâëåí ñîîòâåòñòâåííî âûøåñòîÿùèì äîëæíîñòíûì ëèöîì íàëî-

ãîâîãî îðãàíà èëè âûøåñòîÿùèì íàëîãîâûì îðãàíîì.

Ïî èòîãàì ðàññìîòðåíèÿ æàëîáû íà àêò íàëîãîâîãî îðãàíà âû-

øåñòîÿùèé íàëîãîâûé îðãàí (âûøåñòîÿùåå äîëæíîñòíîå ëèöî)

âïðàâå:

1) îñòàâèòü æàëîáó áåç óäîâëåòâîðåíèÿ;

2) îòìåíèòü àêò íàëîãîâîãî îðãàíà è íàçíà÷èòü äîïîëíèòåëüíóþ

ïðîâåðêó;

3) îòìåíèòü ðåøåíèå è ïðåêðàòèòü ïðîèçâîäñòâî ïî äåëó î íàëî-

ãîâîì ïðàâîíàðóøåíèè;

4) èçìåíèòü ðåøåíèå èëè âûíåñòè íîâîå ðåøåíèå ïî ñóùåñòâó.

Ðåøåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà (äîëæíîñòíîãî ëèöà) ïî æàëîáå

ïðèíèìàåòñÿ â òå÷åíèå ìåñÿöà ñî äíÿ åå ïîëó÷åíèÿ è î íåì â òå÷å-

íèå òðåõ äíåé ñî äíÿ åãî ïðèíÿòèÿ ñîîáùàåòñÿ â ïèñüìåííîé ôîð-

ìå ëèöó, ïîäàâøåìó æàëîáó.

5.3. Îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ

è íàëîãîâûõ àãåíòîâ

Íà ôîíå äîñòàòî÷íî îáøèðíûõ ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêè èìåþò

íå ìåíåå çíà÷èìûå îáÿçàííîñòè (ñò. 23), ñõåìàòè÷íî ïðåäñòàâëåí-

íûå íà ðèñ. 4.2.

Ïåðâåéøàÿ è ñàìàÿ ãëàâíàÿ îáÿçàííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è

ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òîáû óïëà÷èâàòü çàêîííî

óñòàíîâëåííûå íàëîãè.