Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

5. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков…

189

1. Óïëà÷èâàòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè

2. Âñòàòü íà íàëîãîâûé ó÷åò

3. Âåñòè â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ó÷åò ñâîèõ äîõîäîâ, ðàñõîäîâ

è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ðèñ. 5.2. Îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà

Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ óñòàíàâëèâàåò, ÷òî íè íà êîãî íå ìîæåò

áûòü âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü óïëà÷èâàòü íàëîãè è ñáîðû, à òàêæå

èíûå ïëàòåæè, îáëàäàþùèå ïðèçíàêàìè íàëîãîâ è ñáîðîâ, íå ïðå-

äóñìîòðåííûõ Êîäåêñîì ëèáî óñòàíîâëåííûõ â èíîì, ÷åì ýòî îïðå-

äåëåíî Êîäåêñîì, ïîðÿäêå (ñò. 3 ÍÊ).

Îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå êîíêðåòíîãî íàëîãà èëè ñáîðà âîçëàãàåò-

ñÿ íà íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïëàòåëüùèêà ñáîðà ñ ìîìåíòà âîçíèê-

íîâåíèÿ óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ îá-

Íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïëàòåëüùèêè ñáîðîâ îáÿçàíû

4. Ïðåäñòàâëÿòü íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ

5. Ïðåäñòàâëÿòü íàëîãîâûì îðãàíàì äîêóìåíòû, íåîáõîäèìûå

äëÿ èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ

6. Âûïîëíÿòü òðåáîâàíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà îá óñòðàíåíèè

âûÿâëåííûõ íàðóøåíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà

7. Ïðåäîñòàâëÿòü íàëîãîâûì îðãàíàì íåîáõîäèìóþ èíôîðìà-

öèþ è äîêóìåíòû â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ÍÊ ÐÔ

8. Îáåñïå÷èâàòü ñîõðàííîñòü â òå÷åíèå ÷åòûðåõ ëåò äàííûõ

áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà

9. Íåñòè èíûå îáÿçàííîñòè, ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñò-

âîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ

I. Основы налогообложения

190

ñòîÿòåëüñòâ, ïðåäóñìàòðèâàþùèõ óïëàòó äàííîãî íàëîãà èëè ñáîðà

(ñò. 44 ÍÊ). Â ýòîé ñâÿçè íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí ñàìîñòîÿòåëüíî

èñïîëíèòü óêàçàííóþ îáÿçàííîñòü â ñðîê, óñòàíîâëåííûé çàêîíîäà-

òåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ (ñò. 45 ÍÊ). Ïðè ýòîì íàëîãîïëàòåëü-

ùèê âïðàâå èñïîëíèòü îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãîâ äîñðî÷íî, à

íåèñïîëíåíèå èëè íåíàäëåæàùåå èñïîëíåíèå îáÿçàííîñòè ïî óïëà-

òå íàëîãà ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ íàïðàâëåíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì

íàëîãîïëàòåëüùèêó òðåáîâàíèÿ îá óïëàòå íàëîãà.

Îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà è (èëè) ñáîðà ïðåêðàùàåòñÿ:

 ñ óïëàòîé íàëîãà è (èëè) ñáîðà íàëîãîïëàòåëüùèêîì èëè ïëà-

òåëüùèêîì ñáîðà;

 ñî ñìåðòüþ ôèçè÷åñêîãî ëèöà — íàëîãîïëàòåëüùèêà èëè ñ

ïðèçíàíèåì åãî óìåðøèì â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ãðàæäàí-

ñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ; çàäîëæåííîñòü ïî èìóùåñòâåí-

íûì íàëîãàì óìåðøåãî ëèöà ëèáî ëèöà, ïðèçíàííîãî óìåð-

øèì, ïîãàøàåòñÿ íàñëåäíèêàìè â ïðåäåëàõ ñòîèìîñòè íàñëåä-

ñòâåííîãî èìóùåñòâà;

 ñ ëèêâèäàöèåé îðãàíèçàöèè-íàëîãîïëàòåëüùèêà ïîñëå ïðîâå-

äåíèÿ âñåõ ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòíîé ñèñòåìîé ÐÔ.

Îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà ñ÷èòàåòñÿ èñïîëíåííîé íàëîãîïëà-

òåëüùèêîì:

1) ñ ìîìåíòà ïðåäúÿâëåíèÿ â áàíê ïîðó÷åíèÿ íà óïëàòó ñîîòâåò-

ñòâóþùåãî íàëîãà ïðè íàëè÷èè äîñòàòî÷íîãî äåíåæíîãî îñòàòêà íà

ñ÷åòå íàëîãîïëàòåëüùèêà íà äåíü ïëàòåæà;

2) ñ ìîìåíòà îòðàæåíèÿ íà ëèöåâîì ñ÷åòå îðãàíèçàöèè, êîòîðîé

îòêðûò ëèöåâîé ñ÷åò, îïåðàöèè ïî ïåðå÷èñëåíèþ äåíåæíûõ ñðåäñòâ

â áþäæåòíóþ ñèñòåìó ÐÔ;

3) ñî äíÿ âíåñåíèÿ ôèçè÷åñêèì ëèöîì â áàíê, êàññó ìåñòíîé

àäìèíèñòðàöèè ëèáî â îðãàíèçàöèþ ôåäåðàëüíîé ïî÷òîâîé ñâÿçè

íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ äëÿ èõ ïåðå÷èñëåíèÿ â áþäæåòíóþ

ñèñòåìó ÐÔ;

4) ñî äíÿ âûíåñåíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì ðåøåíèÿ î çà÷åòå ñóìì

èçëèøíå óïëà÷åííûõ èëè èçëèøíå âçûñêàííûõ íàëîãîâ, ïåíåé,

øòðàôîâ â ñ÷åò èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå ñîîòâåòñòâóþ-

ùåãî íàëîãà;

5) ñî äíÿ óäåðæàíèÿ ñóìì íàëîãà íàëîãîâûì àãåíòîì, åñëè òàêàÿ

îáÿçàííîñòü âîçëîæåíà íà íåãî ÍÊ ÐÔ.

Îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà íå ïðèçíàåòñÿ èñïîëíåííîé â ñëå-

äóþùèõ ñëó÷àÿõ:

1) îòçûâà íàëîãîïëàòåëüùèêîì èëè âîçâðàòà áàíêîì íàëîãî-

ïëàòåëüùèêó íåèñïîëíåííîãî ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ íà ïåðå-

5. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков…

191

÷èñëåíèå ñîîòâåòñòâóþùèõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â áþäæåòíóþ ñèñ-

òåìó ÐÔ;

2) îòçûâà íàëîãîïëàòåëüùèêîì-îðãàíèçàöèåé, êîòîðîé îòêðûò

ëèöåâîé ñ÷åò, èëè âîçâðàòà îðãàíîì Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà

(èíûì óïîëíîìî÷åííûì îðãàíîì, îñóùåñòâëÿþùèì îòêðûòèå è

âåäåíèå ëèöåâûõ ñ÷åòîâ) íàëîãîïëàòåëüùèêó íåèñïîëíåííîãî ïëà-

òåæíîãî ïîðó÷åíèÿ íà ïåðå÷èñëåíèå ñîîòâåòñòâóþùèõ äåíåæíûõ

ñðåäñòâ â áþäæåòíóþ ñèñòåìó ÐÔ;

3) âîçâðàòà ìåñòíîé àäìèíèñòðàöèåé ëèáî îðãàíèçàöèåé ôåäå-

ðàëüíîé ïî÷òîâîé ñâÿçè íàëîãîïëàòåëüùèêó — ôèçè÷åñêîìó ëèöó

íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïðèíÿòûõ äëÿ èõ ïåðå÷èñëåíèÿ â áþä-

æåòíóþ ñèñòåìó ÐÔ;

4) íåïðàâèëüíîãî óêàçàíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ïîðó÷åíèè íà

ïåðå÷èñëåíèå ñóììû íàëîãà íîìåðà ñ÷åòà Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åé-

ñòâà è íàèìåíîâàíèå áàíêà ïîëó÷àòåëÿ, ïîâëåêøåãî íå ïåðå÷èñëå-

íèå ýòîé ñóììû â áþäæåòíóþ ñèñòåìó ÐÔ;

5) åñëè íà äåíü ïðåäúÿâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â áàíê ïîðó-

÷åíèÿ íà óïëàòó íàëîãà ýòîò íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò èíûå íåèñ-

ïîëíåííûå òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâëåííûå ê ñ÷åòó (ëèöåâîìó ñ÷åòó),

êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñ ãðàæäàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ èñ-

ïîëíÿþòñÿ â ïåðâîî÷åðåäíîì ïîðÿäêå, è íàëîãîïëàòåëüùèê íå èìå-

åò äîñòàòî÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòå äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ âñåõ

òðåáîâàíèé.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè ñîãëàñíî ñò. 23 ÍÊ òàêæå îáÿçàíû:

1) âñòàòü íà ó÷åò â íàëîãîâûõ îðãàíàõ, åñëè òàêàÿ îáÿçàííîñòü

ïðåäóñìîòðåíà ÍÊ (ñò. 83 è 84 ÍÊ). Íàïðèìåð, îðãàíèçàöèÿ, â ñî-

ñòàâ êîòîðîé âõîäÿò îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ, îáÿçàíà âñòàòü

íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ êàæäîãî òàêîãî

ïîäðàçäåëåíèÿ;

2) âåñòè â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ó÷åò ñâîèõ äîõîäîâ (ðàñõîäîâ)

è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, åñëè òàêàÿ îáÿçàííîñòü ïðåäóñìîòðå-

íà çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

3) ïðåäñòàâëÿòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ó÷åòà â óñòàíîâëåí-

íîì ïîðÿäêå íàëîãîâûå äåêëàðàöèè (ðàñ÷åòû), åñëè òàêàÿ îáÿçàí-

íîñòü ïðåäóñìîòðåíà çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

4) ïðåäîñòàâëÿòü ïî ìåñòó æèòåëüñòâà ÈÏ, íîòàðèóñà, àäâîêàòà

ïî çàïðîñó íàëîãîâîãî îðãàíà êíèãó ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ è õî-

çÿéñòâåííûõ îïåðàöèé;

5) ïðåäñòàâëÿòü ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè áóõãàëòåð-

ñêóþ îò÷åòíîñòü, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà îðãàíèçàöèè â ñî-

I. Основы налогообложения

192

îòâåòñòâèè ñ ÔÇ «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» íå îáÿçàíû âåñòè áóõãàë-

òåðñêèé ó÷åò èëè îñâîáîæäåíû îò åãî âåäåíèÿ;

6) ïðåäñòàâëÿòü íàëîãîâûì îðãàíàì è èõ äîëæíîñòíûì ëèöàì â

ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ÍÊ ÐÔ, äîêóìåíòû, íåîáõîäèìûå äëÿ

èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ (ê íèì, â ÷àñòíîñòè, îòíîñÿòñÿ ïëà-

òåæíûå ïîðó÷åíèÿ, êàññîâûå äîêóìåíòû, âûïèñêè áàíêîâ è èíûå

îò÷åòíûå äîêóìåíòû);

7) âûïîëíÿòü çàêîííûå òðåáîâàíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà îá óñòðà-

íåíèè âûÿâëåííûõ íàðóøåíèé çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ,

à òàêæå íå ïðåïÿòñòâîâàòü çàêîííîé äåÿòåëüíîñòè äîëæíîñòíûõ ëèö

íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïðè èñïîëíåíèè èìè ñâîèõ ñëóæåáíûõ îáÿçàí-

íîñòåé;

8) ïðåäîñòàâëÿòü íàëîãîâîìó îðãàíó íåîáõîäèìóþ èíôîðìàöèþ

è äîêóìåíòû â ñëó÷àÿõ è ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííûõ ÍÊ ÐÔ;

9) â òå÷åíèå ÷åòûðåõ ëåò îáåñïå÷èâàòü ñîõðàííîñòü äàííûõ áóõ-

ãàëòåðñêîãî ó÷åòà è äðóãèõ äîêóìåíòîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ èñ÷èñëå-

íèÿ è óïëàòû íàëîãîâ, à òàêæå äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïîëó-

÷åííûå äîõîäû (äëÿ îðãàíèçàöèé — òàêæå è ïðîèçâåäåííûå ðàñõî-

äû) è óïëàòó (óäåðæàíèå) íàëîãè;

10) íåñòè èíûå îáÿçàííîñòè, ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñò-

âîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè-îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðè-

íèìàòåëè òàêæå îáÿçàíû ïèñüìåííî ñîîáùàòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî

ìåñòó íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè èëè ìåñòó æèòåëüñòâà èíäèâèäóàëü-

íîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ:

 îá îòêðûòèè èëè çàêðûòèè ñ÷åòîâ — â ñåìèäíåâíûé ñðîê;

 îáî âñåõ ñëó÷àÿõ ó÷àñòèÿ â ðîññèéñêèõ è èíîñòðàííûõ îðãà-

íèçàöèÿõ — â ñðîê íå ïîçäíåå îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ íà÷àëà

òàêîãî ó÷àñòèÿ;

 îáî âñåõ îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèÿõ, ñîçäàííûõ íà òåððè-

òîðèè ÐÔ, — â ñðîê íå ïîçäíåå îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ èõ ñîç-

äàíèÿ, ðåîðãàíèçàöèè èëè ëèêâèäàöèè;

 î ðåîðãàíèçàöèè èëè ëèêâèäàöèè îðãàíèçàöèè — â ñðîê íå

ïîçäíåå òðåõ äíåé ñî äíÿ ïðèíÿòèÿ òàêîãî ðåøåíèÿ.

Íîòàðèóñû, çàíèìàþùèåñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé, è àäâîêàòû, ó÷-

ðåäèâøèå àäâîêàòñêèå êàáèíåòû, îáÿçàíû ïèñüìåííî ñîîáùàòü â

íàëîãîâîé îðãàí ïî ìåñòó ñâîåãî æèòåëüñòâà îá îòêðûòèè (çàêðû-

òèè) ñ÷åòîâ, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ èìè ïðîôåññèî-

íàëüíîé äåÿòåëüíîñòè.

5. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков…

193

Íàëîãîïëàòåëüùèêè, óïëà÷èâàþùèå íàëîãè â ñâÿçè ñ ïåðåìå-

ùåíèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ, òàêæå íåñóò îáÿ-

çàííîñòè, ïðåäóñìîòðåííûå òàìîæåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

Åñëè ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è íàëîãîâûõ àãåíòîâ èäåíòè÷-

íû, òî îáÿçàííîñòè ðàçëè÷àþòñÿ. Òàê, íàëîãîâûå àãåíòû ñîãëàñíî

ñò. 24 ÍÊ îáÿçàíû:

1) ïðàâèëüíî è ñâîåâðåìåííî èñ÷èñëÿòü, óäåðæèâàòü èç äåíåæ-

íûõ ñðåäñòâ, âûïëà÷èâàåìûõ íàëîãîïëàòåëüùèêàì, è ïåðå÷èñëÿòü

íàëîãè â áþäæåòíóþ ñèñòåìó ÐÔ;

2) â òå÷åíèå îäíîãî ìåñÿöà ïèñüìåííî ñîîáùàòü â íàëîãîâûé

îðãàí ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà î íåâîçìîæíîñòè óäåðæàòü íàëîã ó íà-

ëîãîïëàòåëüùèêà è î ñóììå çàäîëæåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà;

3) âåñòè ó÷åò íà÷èñëåííûõ è âûïëà÷åííûõ íàëîãîïëàòåëüùè-

êàì äîõîäîâ, èñ÷èñëåííûõ, óäåðæàííûõ è ïåðå÷èñëåííûõ â áþä-

æåòíóþ ñèñòåìó ÐÔ íàëîãîâ, â òîì ÷èñëå ïî êàæäîìó íàëîãîïëà-

òåëüùèêó;

4) ïðåäñòàâëÿòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà äîêó-

ìåíòû, íåîáõîäèìûå äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ êîíòðîëÿ çà ïðàâèëüíî-

ñòüþ èñ÷èñëåíèÿ, óäåðæàíèÿ è ïåðå÷èñëåíèÿ íàëîãîâ;

5) â òå÷åíèå ÷åòûðåõ ëåò îáåñïå÷èâàòü ñîõðàííîñòü äîêóìåí-

òîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ, óäåðæàíèÿ è ïåðå÷èñëåíèÿ

íàëîãîâ.

Íàëîãîâûå àãåíòû ïåðå÷èñëÿþò óäåðæàííûå íàëîãè â ïîðÿäêå,

ïðåäóñìîòðåííîì ÍÊ ÐÔ äëÿ óïëàòû íàëîãà íàëîãîïëàòåëüùèêîì.

Çà íåâûïîëíåíèå èëè íåíàäëåæàùåå âûïîëíåíèå âîçëîæåííûõ

íà íèõ îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïëàòåëüùèêè ñáîðîâ è

íàëîãîâûå àãåíòû íåñóò îòâåòñòâåííîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäà-

òåë

ëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ

ÿâëÿåòñÿ îñíî-

âàíè ðèíóäèòåëüíîãî èñïîëíåíèÿ îáÿçàí-

íîñò íåóïëàòû èëè íåïîëíîé óïëàòû

íàë

ëîãîâîãî àãåíòà â áàíêå (ñò. 46 ÍÊ), à òàêæå ïó-

üñòâîì ÐÔ.

5.4. Ñïîñîáû îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ

îáÿçàííîñòåé ïî óï

Íåèñïîëíåíèå îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà

åì äëÿ ïðèìåíåíèÿ ìåð ï

è ïî åãî óïëàòå. Â ñëó÷àå

îãà â óñòàíîâëåííûé ñðîê ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ âçûñêàíèå íàëî-

ãà çà ñ÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ, íàõîäÿùèõñÿ íà ñ÷åòàõ íàëîãîïëà-

òåëüùèêà èëè íà

òåì âçûñêàíèÿ íàëîãà çà ñ÷åò èíîãî èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà (ñò. 47 ÍÊ). Äàííûå âîïðîñû áûëè ïîäðîáíî ðàññìîòðåíû

â § 4.5.

I. Основы налогообложения

194

Îáÿçàííî ãî þðèäè÷åñêî-

ãî ëèöà èñïîëíÿåòñÿ åãî ïðàâîïðååìíèêîì (ïðàâîïðååìíèêàìè)

íåçàâèñèìî îò òîãî, áûëè ëè èì èçâåñòíû äî çàâåðøåíèÿ ðåîðãà-

íèçàöèè ôàê èñïîëíåíèÿ èëè íåíàä-

ëåæàùåãî èñïîëíåíèÿ ðåîðãàíèçîâàííûì þðèäè÷åñêèì ëèöîì

óêàçàííûõ îáÿçàííîñòåé. Ïðè ýòîì ïðàâîïðååìíèê äîëæåí óïëà-

òèòü âñå ïåíè

ì. Íà ïðà ìíèêîâ) âîçëàãàåòñÿ òàêæå

çàííîñòü ïî óïëàòå ïðè÷èòàþùèõñÿ ñóìì øòðàôîâ, íàëîæåí-

íà þðèä ëîãîâûõ ïðàâîíàðó-

ø é äî çàâ ðãàíèçàöèÿ þðèäè-

÷ êîãî ëèöà íå èçìåíÿåò ñðîêîâ èñïîëíåíèÿ åãî îáÿçàííîñòåé

ï ëàòå íà

þðèäè÷åñêîã

Èñïîëíåíèå îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ ìîæåò

î ñïå÷èâàòüñÿ ñëåäóþùèìè ñïîñîáàìè:

 çàëîãîì

 ïîðó÷èò

 ïåíåé;

 ïðèîñòàíîâëåíèåì îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì â áàíêå;

 íàëîæå

ñòü ïî óïëàòå íàëîãîâ ðåîðãàíèçîâàííî

òû è (èëè) îáñòîÿòåëüñòâà íå

, ïðè÷èòàþùèåñÿ ïî ïåðåøåäøèì ê íåìó îáÿçàííî-

âîïðååìíèêà (ïðàâîïðååñòÿ

îáÿ

íûõ

åíè

åñ

î óï

áå

è÷åñêîå ëèöî çà ñîâåðøåíèå íà

åðøåíèÿ åãî ðåîðãàíèçàöèè. Ðåî

ëîãîâ ïðàâîïðååìíèêîì (ïðàâîïðååìíèêàìè) ýòîãî

î ëèöà.

èìóùåñòâà;

åëüñòâîì;

íèåì àðåñòà íà èìóùåñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Â ñëó÷àå è óïëàòå çìåíåíèÿ ñðîêîâ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé ïî

íàëîãîâ è ñáîðîâ îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ ìîæåò

áûòü îáåñïå÷åíà çàëîãîì. Çàëîã èìóùåñòâà îôîðìëÿåòñÿ äîãîâîðîì

ìåæäó íàëîãîâûì îðãàíîì è çàëîãîäàòåëåì. Çàëîãîäàòåëåì ìîæåò

áûòü êàê ñàì íà ùèê ñáîðà, òàê è òðåòüå ëîãîïëàòåëüùèê èëè ïëàòåëü

ëèöî. Ïðè íåèñïîëíåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì îáÿçàííîñòè ïî óï-

ëàòå ïðè÷èòàþùèõñÿ ñóìì íàëîãà (ñáîðà) è ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåíåé

íàëîãîâûé îð ãàí îñóùåñòâëÿåò èñïîëíåíèå ýòîé îáÿçàííîñòè çà

ñ÷åò ñòîèìîñòè çàëîæåííîãî èìóùåñòâà â ïîðÿäêå, óñòàíîâë ì åííî

ãðàæäàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. Ïðè çàëîãå èìóùåñòâî ìîæåò

îñòàâàò åäñòâ çàëîãî-üñÿ ó çàëîãîäàòåëÿ ëèáî ïåðåäàâàòüñÿ çà ñ÷åò ñð

äàòåëÿ íàëîãîâîìó îðãàíó (çàëîãîäåðæàòåëþ) ñ âîçëîæåíèåì íà ïî-

ñëåäíåãî îáÿçàííîñòè ïî îáåñïå÷åíèþ ñîõðàííîñòè çàëîæåííîãî

èìóùåñòâà. Ñîâåðøåíèå êàêèõ-ëèáî ñäåëîê â îòíîøåíèè çàëîæåí-

íîãî èìóùåñòâà, â òîì ÷èñëå ñäåëîê, ñîâåðøàåìûõ â öåëÿõ ïîãàøå-

íèÿ ñóìì çàäîëæåííîñòè, ìîæåò îñóùåñòâëÿòüñÿ òîëüêî ïî ñîãëàñî-

âàíèþ ñ çàëîãîäåðæàòåëåì.

Â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ ñðîêîâ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé ïî óïëàòå

íàëîãîâ, à òàêæå â èíûõ ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ÍÊ ÐÔ, îáÿçàí-

íîñòü ïî óïëàòå íàëîãîâ ìîæåò áûòü îáåñïå÷åíà ïîðó÷èòåëüñòâîì.

5. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков…

195

Â ñèëó ïîðó÷èòåëüñòâà ïîðó÷èòåëü îáÿçûâàåòñÿ ïåðåä íàëîãîâû-

ìè îðãàíàìè èñïîëíèòü â ïîëíîì îáúåìå îáÿçàííîñòü íàëîãîïëà-

òåëüùèêà ïî óïëàòå íàëîãîâ, åñëè ïîñëåäíèé íå óïëàòèò â óñòà-

íîâëåííûé ñðîê ïðè÷èòàþùèåñÿ ñóììû íàëîãà è ñîîòâåòñòâóþ-

ùèõ ïåíåé. Ïîðó÷èòåëüñòâî îôîðìëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãðàæ-

äàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ äîãîâîðîì ìåæäó íàëîãîâûì îð-

ãàíîì è ïîðó÷èòåëåì. Îòëè÷àåò ýòîò ñïîñîá òî, ÷òî ïðè íåèñïîë-

íåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà ïîðó-

÷èò ñòü. åëü è íàëîãîïëàòåëüùèê íåñóò ñîëèäàðíóþ îòâåòñòâåííî

Ïðèíóäèòåëüíîå âçûñêàíèå íàëîãà è ïðè÷èòàþùèõñÿ ïåíåé ñ

ïîðó÷ íàëîãîâûì îðãàíîì â ñóäåáíîì ïîðÿä-èòåëÿ ïðîèçâîäèòñÿ

êå. Ïî èñïîëíåíèè ïîðó÷èòåëåì ñâîèõ îáÿçàííîñòåé â ñîîòâåòñò-

âèè ñ äîãîâîðîì ê íåìó ïåðåõîäèò ïðàâî òðåáîâàòü îò íàëîãîïëà-

òåëüùèêà óïëà÷åííûõ èì ñóìì, à òàêæå ïðîöåíòîâ ïî ýòèì ñóì-

ìàì è âîçìåùåíèÿ óáûòêîâ, ïîíåñåííûõ â ñâÿçè ñ èñïîëíåíèåì

îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ïîðó÷èòåëåì âïðàâå âûñòóïàòü

þðèä îå ëèöî è ïî îäíîé îáÿçàííîñòè ïî è÷åñêîå èëè ôèçè÷åñê

óïëàòå íàëîãà äîïóñêàåòñÿ îäíîâðåìåííîå ó÷àñòèå íåñêîëüêèõ

ïîðó÷èòåëåé.

Ïåíåé ïðèçíàåòñÿ äåíåæíàÿ ñóììà, êîòîðóþ íàëîãîïëàòåëü-

ùèê äîëæåí âûïëàòèòü â ñëó÷àå óïëàòû ïðè÷èòàþùèõñÿ ñóìì

íàëîãîâ èëè ñáîðîâ â áîëåå ïîçäíèå ïî ñðàâíåíèþ ñ óñòàíîâëåí-

íûìè íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ñðîêè. Ñóììà ñîîòâåòñò-

âóþùèõ ïåíåé óïëà÷èâàåòñÿ ïîìèìî ïðè÷èòàþùèõñÿ ê óïëàòå

ñóìì íàëîãà èëè ñáîðà è íåçàâèñèìî îò ïðèìåíåíèÿ äðóãèõ ìåð

îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà èëè ñáî-

ðà, à òàêæå ìåð îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà

î íàëîãàõ è ñáîðàõ.

Ïåíÿ íà÷èñëÿåòñÿ çà êàæäûé êàëåíäàðíûé äåíü ïðîñðî÷êè èñ-

ïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà èëè ñáîðà, íà÷èíàÿ ñî ñëå-

äóþùåãî çà óñòàíîâëåííûì íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì äíÿ óïëà-

òû íàëîãà èëè ñáîðà. Íå íà÷èñëÿþòñÿ ïåíè íà ñóììó íåäîèìêè,

êîòîðóþ íàëîãîïëàòåëüùèê íå ìîã ïîãàñèòü â ñèëó òîãî, ÷òî ïî ðå-

øåíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà èëè ñóäà áûëè ïðèîñòàíîâëåíû îïåðàöèè

íàëîãîïëàòåëüùèêà â áàíêå èëè íàëîæåí àðåñò íà èìóùåñòâî íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà. Ïîäà÷à çàÿâëåíèÿ î ïðåäîñòàâëåíèè îòñðî÷êè (ðàñ-

ñðî÷êè), èëè èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà íå ïðèîñòà-

íàâëèâàåò íà÷èñëåíèÿ ïåíåé íà ñóììó íàëîãà, ïîäëåæàùóþ óïëà-

òå. Â ýòîì ñëó÷àå ïåíè íå íà÷èñëÿþòñÿ çà âåñü ïåðèîä äåéñòâèÿ óêà-

çàííûõ îáñòîÿòåëüñòâ. Ïåíÿ çà êàæäûé äåíü ïðîñðî÷êè îïðåäåëÿåòñÿ

â ïðîöåíòàõ îò íåóïëà÷åííîé ñóììû íàëîãà èëè ñáîðà. Ïðîöåíòíàÿ

ñòàâêà ïåíè ïðèíèìàåòñÿ ðàâíîé 1/300 äåéñòâóþùåé â ýòî âðåìÿ

I. Основы налогообложения

196

ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ. Ïåíè óïëà÷èâàþòñÿ îäíîâðå-

ìåííî ñ óïëàòîé ñóìì íàëîãà è ñáîðà èëè ïîñëå óïëàòû òàêèõ ñóìì

â ïîëíîì îáúåìå.

Ïåíè ìîãóò áûòü âçûñêàíû ïðèíóäèòåëüíî çà ñ÷åò äåíåæíûõ

ñðåäñòâ íàëîãîïëàòåëüùèêà íà ñ÷åòàõ â áàíêå, à òàêæå çà ñ÷åò èíîãî

èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà â ðàññìîòðåííîì âûøå ïîðÿäêå.

Ïðèíóäèòåëüíîå âçûñêàíèå ïåíåé ñ îðãàíèçàöèé è ÈÏ ïðîèçâîäèò-

ñÿ â áåññïîðíîì ïîðÿäêå, à ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, íå ÿâëÿþùèõñÿ ÈÏ, —

àöèè îòêðûò ëèöåâîé ñ÷åò â Ôåäåðàëüíîì êà-

êîãäà íà ñ÷åò ïîñëåäíèõ

å íàëîãà

â ñóäåáíîì ïîðÿäêå.

Â ñóäåáíîì ïîðÿäêå âçûñêàíèå íàëîãà è ïåíè ñ îðãàíèçàöèé è

ÈÏ ïðîèçâîäèòñÿ:

1) êîãäà ó îðãàíèç

çíà÷åéñòâå;

2) â öåëÿõ âçûñêàíèÿ íåäîèìêè, ÷èñëÿùåéñÿ áîëåå òðåõ ìåñÿöåâ

çà îðãàíèçàöèÿìè, ÿâëÿþùèìèñÿ çàâèñèìûìè (äî÷åðíèìè), ñ ñîîò-

âåòñòâóþùèõ îñíîâíûõ îáùåñòâ â ñëó÷àÿõ,

ïîñòóïàåò âûðó÷êà çà ðåàëèçóåìûå òîâàðû(ðàáîòû, óñëóãè) çàâèñè-

ìûõ îáùåñòâ;

3) â öåëÿõ âçûñêàíèÿ íåäîèìêè, ÷èñëÿùåéñÿ áîëåå òðåõ ìåñÿöåâ

çà îðãàíèçàöèÿìè, ÿâëÿþùèìèñÿ îñíîâíûìè (ïðåîáëàäàþùèìè,

ó÷àñòâóþùèìè), ñ ñîîòâåòñòâóþùèõ çàâèñèìûõ îáùåñòâ â ñëó÷àÿõ,

êîãäà íà ñ÷åò ïîñëåäíèõ ïîñòóïàåò âûðó÷êà çà ðåàëèçóåìûå òîâà-

ðû(ðàáîòû, óñëóãè) îñíîâíûõ îáùåñòâ;

4) ñ îðãàíèçàöèè èëè ÈÏ, åñëè èõ îáÿçàííîñòü ïî óïëàò

îñíîâàíà íà èçìåíåíèè íàëîãîâûì îðãàíîì þðèäè÷åñêîé êâàëèôè-

êàöèè ñäåëêè, ñîâåðøåííîé òàêèì íàëîãîïëàòåëüùèêîì, èëè ñòàòó-

ñà è õàðàêòåðà äåÿòåëüíîñòè ýòîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Ïðèîñòàíîâëåíèå îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì â áàíêå ïðèìåíÿåòñÿ äëÿ

îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ ðåøåíèÿ î âçûñêàíèè íàëîãà èëè ñáîðà è

îçíà÷àåò ïðåêðàùåíèå áàíêîì âñåõ ðàñõîäíûõ îïåðàöèé ïî äàííîìó

ñ÷åòó. Óêàçàííîå îãðàíè÷åíèå íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà ïëàòåæè,

î÷åðåäíîñòü èñïîëíåíèÿ êîòîðûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãðàæäàíñêèì

çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ ïðåäøåñòâóåò (ïåðâàÿ è âòîðàÿ î÷åðåäè) èñ-

ïîëíåíèþ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Àðåñòîì èìóùåñòâà â êà÷åñòâå ñïîñîáà îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ

ðåøåíèÿ î âçûñêàíèè íàëîãà ïðèçíàåòñÿ äåéñòâèå íàëîãîâîãî èëè

òàìîæåííîãî îðãàíà ñ ñàíêöèè ïðîêóðîðà ïî îãðàíè÷åíèþ ïðàâà

ñîáñòâåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà-îðãàíèçàöèè â îòíîøåíèè åãî

èìóùåñòâà. Àðåñò ìîæåò áûòü ïðèìåíåí òîëüêî â îòíîøåíèè íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà-îðãàíèçàöèè (ïîäðîáíåå ñì. § 4.5).

5. Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков…

197

Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè

1. Â ÷åì ñîñòîèò ðàçëè÷èå ìåæäó íàëîãîïëàòåëü ùèêîì è íàëî-

ãîâûì àãåíòîì?

2. Â êàêèõ ñëó÷àÿõ ëèöà ïðèçíàþòñÿ âçàèìîçàâèñèìûìè?

3. Êàêèå ïðàâà ïðåäîñòàâëåíû íàëîãîïëàòåëüùèêó è íàëîãîâîìó

àãåíòó ÍÊ ÐÔ?

4. Êàêîâû îñíîâíûå îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà è íàëîãî-

âîãî àãåíòà?

5. ×òî òàêîå èíâåñòèöèîííûé íàëîãîâûé êðåäèò è â êàêèõ ñëó-

÷àÿõ îí ìîæåò ïðåäîñòàâëÿòüñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó?

6. Â êàêèõ ñëó÷àÿõ ìîæåò ïðåäîñòàâëÿòüñÿ îòñðî÷êà è ðàññðî÷êà

ïî óïëàòå íàëîãà?

7. Êàêèå ñïîñîáû îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé ïî óï-

ëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ ïðåäóñìàòðèâàåò ÍÊ ÐÔ?

Îòâåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèå

ëè âû äåéñòâóåòå ïî ïðàâèëàì, âàñ îáëàãàþò íàëîãîì.

6.1

îëè÷íî, òàê è ñîâìåñòíî ñ äðóãèìè ëèöàìè. Â ñîîòâåò-

ñòâ

âûì àêòàì è

íå

ïðàâà è ñâîáîäû âñåìè ñïîñîáàìè, íå çàïðåùåííûìè

çàê

ïëà

ê íàðóøåíèþ çàêîíîäàòåëüñòâà.

Ïðàâîìåðíîñòü ýòîãî óòâåðæäåíèÿ ïîäòâåðæäåíà âûñøåé ñóäåá-

åãî Ïîñòàíîâ-

ïðèí-

öèïà òâåòñò-

âèè

ãðàæäàíèíà.

çàêîíîäàòåëüñòâ

à î íàëîãàõ

è ñáîðàõ

Åñëè âû äåéñòâóåòå â íàðóøåíèå ïðàâèë, âàñ øòðàôóþò;

åñ

Ëîóð

åíñ Äæ. Ïèòåð, àìåðèêàíñêèé ïèñàòåëü

. Îáùàÿ õàðàêòåðèñòèêà ñïîñîáîâ

ñíèæåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ

Êîíñòèòóöèÿ ÐÔ çàêðåïëÿåò ïðàâî ÷àñòíîé ñîáñòâåííîñòè è åãî

îõðàíó çàêîíîì. Ñîãëàñíî ñò. 35 Êîíñòèòóöèè êàæäûé âïðàâå èìåòü

èìóùåñòâî â ñîáñòâåííîñòè, âëàäåòü, ïîëüçîâàòüñÿ è ðàñïîðÿæàòüñÿ

èì êàê åäèí

èè ñ ï. 2 ñò. 209 ÃÊ ÐÔ ñîáñòâåííèê âïðàâå ïî ñâîåìó óñìîòðå-

íèþ ñîâåðøàòü â îòíîøåíèè ïðèíàäëåæàùåãî åìó èìóùåñòâà ëþ-

áûå äåéñòâèÿ, íå ïðîòèâîðå÷àùèå çàêîíó è èíûì ïðàâî

íàðóøàþùèå ïðàâà è îõðàíÿåìûå çàêîíîì èíòåðåñû äðóãèõ ëèö.

Òàêæå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 45 Êîíñòèòóöèè êàæäûé âïðàâå çàùè-

ùàòü ñâîè

îíîì.

Òàêèì îáðàçîì, çàêîíîäàòåëüñòâî ÐÔ ïðèçíàåò ïðàâà íàëîãî-

òåëüùèêà è ïðåäîñòàâëÿåò åìó âîçìîæíîñòü äëÿ ðåàëèçàöèè ìåð

çàùèòû åãî ñîáñòâåííîñòè, â òîì ÷èñëå íàïðàâëåííûõ íà óìåíüøå-

íèå íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, íî òîëüêî ïðè óñëîâèè, ÷òî ýòè äåéñò-

âèÿ íå ïðèâîäÿò

íîé èíñòàíöèåé — Êîíñòèòóöèîííûì Ñóäîì ÐÔ. Â

ëåíèè îò 27 ìàÿ 2003 ã. ¹ 9-Ï äàíî ñèñòåìíîå òîëêîâàíèå

âñåîáùíîñòè è îáÿçàòåëüíîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â ñîî

ñ ýòèì äîêóìåíòîì ðåãóëèðîâàíèå íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé

äîëæíî îñóùåñòâëÿòüñÿ ñ ó÷åòîì îáùåïðàâîâûõ ïðèíöèïîâ. Ýòî

îçíà÷àåò, ÷òî îïðåäåëåíèå îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà óïëà÷è-

âàòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû îñíîâûâàåòñÿ íå òîëü-

êî íà ñò. 57 Êîíñòèòóöèè, íî ó÷èòûâàåò ñîâîêóïíîñòü âñåõ ïðåäîñ-

òàâëÿåìûõ ãðàæäàíàì ïðàâ. Òåì ñàìûì ïîäòâåðæäåí ïðèíöèï, ñî-

ãëàñíî êîòîðîìó ïðàâî ãîñóäàðñòâà íà èçúÿòèå ÷àñòè ñîáñòâåííîñòè

ãðàæäàíèíà èëè îðãàíèçàöèè â âèäå íàëîãà èëè ñáîðà íå áåñïðå-

äåëüíî, à îãðàíè÷åíî êîíñòèòóöèîííûìè ïðàâàìè è ñâîáîäàìè ÷å-

ëîâåêà è