Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

6. Ответственность за нарушение законодательства о налогах…

199

Êîíñòèòóöèîííûì Ñóäîì ïîäòâåðæäåíà òàêæå ïðàâîìåðíîñòü

íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ è ïðèâåäåíà ñâÿçü íàëîãîâîãî ïëàíèðî-

âàíèÿ ñ íàëîãîâîé îáÿçàííîñòüþ: åñëè çàêîíîì ïðåäóñìàòðèâàþò-

ñÿ òå èëè èíûå ëüãîòû, îñâîáîæäàþùèå îò óïëàòû íàëîãîâ èëè

ïîçâîëÿþùèå óìåíüøèòü ñóììó íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, òî ïðèìåíè-

òåëüíî ê ñîîòâåòñòâóþùèì êàòåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îáÿ-

çàííîñòü ïëàòèòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè ïðåäïîëàãàåò íå-

îáõîäèìîñòü èõ óïëàòû òîëüêî â òîé ÷àñòè, íà êîòîðóþ ëüãîòû íå

ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ, è èìåííî â ýòîé ÷àñòè íà òàêèõ íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ âîçëàãàåòñÿ îòâåòñòâåííîñòü çà íåóïëàòó çàêîííî óñòà-

íîâëåííûõ íàëîãîâ.

Ñëåäîâàòåëüíî, íåäîïóñòèìî óñòàíîâëåíèå îòâåòñòâåííîñòè çà

òàêèå äåéñòâèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà, êîòîðûå õîòÿ è èìåþò ñâîèì

ñëåäñòâèåì íåóïëàòó íàëîãà ëèáî óìåíüøåíèå åãî ñóììû, íî çà-

êëþ

èåì íà çàêîííîì îñíîâàíèè

îò ûáîðîì íàèáîëåå âûãîäíûõ ôîðì ïðåä-

ïðè íîñòè è îïòèìàëüíîãî âèäà ïëàòåæà.

îâûì ïëàíèðîâàíèåì ïîíèìàþòñÿ ñïîñîáû âûáîðà îï-

òèìàë òíîøåíèé è

âîç þùåãî

íàë

èìåíåíèå ìåõàíèçìîâ, óìåíüøàþùèõ

÷àþòñÿ â èñïîëüçîâàíèè ïðåäîñòàâëåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêó

çàêîíîì ïðàâ, ñâÿçàííûõ ñ îñâîáîæäåí

óïëàòû íàëîãà èëè ñ â

íèìàòåëüñêîé äåÿòåëü

Ïîä íàëîã

üíîãî ñî÷åòàíèÿ ïîñòðîåíèÿ ïðàâîâûõ ôîðì î

ìîæíûõ âàðèàíòîâ èõ èíòåðïðåòàöèè â ðàìêàõ äåéñòâó

îãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

Ñóòü íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ çàêëþ÷àåòñÿ â óïîðÿäî÷èâàíèè

õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì íàëîãî-

âûì çàêîíîäàòåëüñòâîì è ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêîé ñòðàòåãèåé

ðàçâèòèÿ ïðåäïðèÿòèÿ.

Ñèñòåìà êîðïîðàòèâíîãî íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ ïðåäïîëàãà-

åò âûáîð ñòðàòåãèè, óñòàíîâëåíèå ìåõàíèçìà åå ðåàëèçàöèè, ôîð-

ìèðîâàíèå àïïàðàòà, ñïîñîáíîãî ðåøàòü ïîñòàâëåííûå çàäà÷è.

Êîðïîðàòèâíîå íàëîãîâîå ïëàíèðîâàíèå äîëæíî áàçèðîâàòüñÿ

íà ñëåäóþùèõ ïðèíöèïàõ:

 çàêîííîñòè, ò.å. íåóêîñíèòåëüíîãî è ñòðîãîãî ñîáëþäåíèÿ

òðåáîâàíèé äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà ïðè èñ÷èñëåíèè

è óïëàòå íàëîãîâ;

 îïåðàòèâíîñòè — ðàçðàáîòàííàÿ ïðåäïðèÿòèåì íàëîãîâàÿ ïî-

ëèòèêà äîëæíà ñâîåâðåìåííî êîððåêòèðîâàòüñÿ ñ ó÷åòîì âñåõ

èçìåíåíèé â äåéñòâóþùåì çàêîíîäàòåëüñòâå;

 îïòèìàëüíîñòè — ïð

ðàçìåð íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, íå äîëæíî ïðè÷èíÿòü óùåðá

ñòðàòåãè÷åñêèì öåëÿì ïðåäïðèÿòèÿ, èíòåðåñàì åãî ñîáñòâåí-

íèêîâ.

I. Основы налогообложения

200

Ïðèíöèïèàëüíàÿ âîçìîæíîñòü îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî ïëàíè-

ðîâàíèÿ ïðèçíàíà â Ïîñòàíîâëåíèè Ïëåíóìà ÂÀÑ ÐÔ îò 12 îêòÿáðÿ

2006 ¹ 53 è îáîñíîâàíà ñóäåáíî-àðáèòðàæíîé ïðàêòèêîé.

Âìåñòå ñ òåì ñëåäóåò ðàçãðàíè÷èâàòü íàëîãîâîå ïëàíèðîâàíèå è

óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ. Íàëîãîâîå ïëàíèðîâàíèå îñíîâûâà-

åòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî íà ëåãèòèìíîé îñíîâå, â òî âðåìÿ êàê óêëîíå-

íèå îò óïëàòû íàëîãîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ ïîñðåäñòâîì ñîâåðøåíèÿ

íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé èëè íàëîãîâûõ

ïðåñòóïëåíèé, ò.å. ïîñðåäñòâîì íàðóøåíèÿ íîðì íàëîãîâîãî èëè

óãîëîâíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

Óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ ÷àùå âñåãî ðåàëèçóåòñÿ â âèäå óê-

ëîíåíèÿ îò ïîñòàíîâêè íà íàëîãîâûé ó÷åò, ñîêðûòèÿ îáúåêòîâ íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ, óìåíüøåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû, íåïðåäñòàâëå-

íèÿ èëè íåñâîåâðåìåííîãî ïðåäñòàâëåíèÿ äîêóìåíòîâ íàëîãîâîé

îò÷åòíîñòè, à òàêæå â âèäå íåóïëàòû íàëîãîâ, íåçàêîííîãî èñïîëü-

çîâàíèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò è ò.ä.

Ïðè óêëîíåíèè îò óïëàòû íàëîãîâ äåéñòâèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà

âñåãäà íîñÿò ïðîòèâîïðàâíûé õàðàêòåð, è çà èõ ñîâåðøåíèå çàêîíî-

äàòåëüñòâîì ïðåäóñìîòðåíû ðàçëè÷íûå âèäû îòâåòñòâåííîñòè.

íåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ. Äåéñòâèÿ, ñî-

âåð

Â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà äåéñòâèé, ñîâåðøàåìûõ ïðè óêëî-

íåíèè îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, è òÿæåñòè ïîñëåäñòâèé òàêèõ äåéñòâèé

îíè ìîãóò áûòü óñëîâíî ïîäðàçäåëåíû íà ä â å ê à ò å ã î ð è è.

1. Íåêðèìèíàëüíîå óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ. Äåéñòâèÿ, ñî-

âåðøàåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì, íàðóøàþò íàëîãîâîå çàêîíîäà-

òåëüñòâî, íî íå îáðàçóþò ñîñòàâà íàëîãîâîãî ïðåñòóïëåíèÿ, ÷òî äå-

ëàåò íåâîçìîæíûì ïðèìåíåíèå ê òàêîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó ìåð

óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè.

2. Êðèìèíàëüíîå óêëî

øàåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì, íå òîëüêî íàðóøàþò íàëîãîâîå

çàêîíîäàòåëüñòâî, íî è ïðèâîäÿò ê îáðàçîâàíèþ ñîñòàâà íàëîãîâî-

ãî ïðåñòóïëåíèÿ, ÷òî âëå÷åò ïðèìåíåíèå ìåð óãîëîâíîé îòâåòñò-

âåííîñòè.

Îäíàêî ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî íå âñåãäà ãðàíèöà ìåæäó íàëîãîâûì

ïëàíèðîâàíèåì è óêëîíåíèåì îò óïëàòû íàëîãîâ áûâàåò ÿñíà è î÷å-

âèäíà. Â ýòîì è ñêðûâàåòñÿ îäíà èç ãëàâíûõ îïàñíîñòåé, ïîäñòåðå-

ãàþùèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, êîòîðûå èñïîëüçóþò ìåòîäû íàëîãîâî-

ãî ïëàíèðîâàíèÿ äëÿ ñíèæåíèÿ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ñàìîñòîÿòåëüíî,

íå èìåÿ äîëæíîãî îïûòà è êâàëèôèêàöèè â ýòîé îáëàñòè.

Âî-ïåðâûõ, ïðè âûáîðå ñïîñîáà ìèíèìèçàöèè íàëîãîâîãî áðå-

ìåíè íå â ïîëíîé ìåðå ó÷èòûâàåòñÿ òîò ôàêò, ÷òî çàêîííûìè

äîëæíû áûòü íå òîëüêî ôîðìàëüíàÿ ñòîðîíà îïåðàöèè è åå äîêó-

ìåíòàëüíîå (äîãîâîðíîå) îôîðìëåíèå, íî è åå ñîäåðæàíèå, ìîòèâû,

6. Ответственность за нарушение законодательства о налогах…

201

öåëè è ò.ä. ×àñòî äåéñòâèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà, êîòîðûå îí îòíîñèò

ê ìåòîäàì íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ, êâàëèôèöèðóþòñÿ èìåííî êàê

óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ. Ê èõ ÷èñëó îòíîñÿò: íå ñîîòâåòñò-

âóþ

íà ñóòè ñàìîé îïåðàöèè. Íàïðèìåð, äîãîâîð

àðå

îäðÿäà, äîãîâîð íà îêàçàíèå ðåêëàìíûõ óñëóã —

êàê

â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùè-

àêò ìîæåò áûòü

ïåð

÷åðåäü äëÿ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà èëè ïëîõî, ïîêà äàòü íåëüçÿ. Âåäü ñèòóàöèÿ ìîæåò

ùåå çàêîíîäàòåëüñòâó îôîðìëåíèå ðåàëüíûõ õîçÿéñòâåííûõ

îïåðàöèé, ïðèäàþùåå èì èíóþ ñóòü; ïåðåîôîðìëåíèå äîãîâîðîâ è

èçìåíåíèå èõ ñîäåðæàíèÿ ïîñëå ôàêòè÷åñêîãî èñïîëíåíèÿ; âûïëàòó

ñàíêöèé çà íåñóùåñòâóþùèå äîãîâîðíûå îòíîøåíèÿ; íåïðàâèëüíîå

îòðàæåíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì

ó÷åòå, îñíîâàííîå íå

íäû îôîðìëÿåòñÿ êàê äîãîâîð î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè, òðóäî-

âîé — êàê äîãîâîð ï

äîãîâîð íà îêàçàíèå èíôîðìàöèîííûõ óñëóã èëè ñïîíñîðñêîé

ïîìîùè. Îïðåäåëåííûå ïðîöåññóàëüíûå òðóäíîñòè â äîêàçûâàíèè

ôàêòà òàêèõ äåéñòâèé, èñòèííûõ öåëåé ñòîðîí, à ñëåäîâàòåëüíî,

ïðèòâîðíîãî èëè ôèêòèâíîãî õàðàêòåðà òàêèõ ñäåëîê íå äàþò îñíî-

âàíèé äëÿ èõ ïðèçíàíèÿ çàêîííûìè.

Âî-âòîðûõ, ÷àñòî íàèáîëüøèé ýêîíîìè÷åñêèé ýôôåêò äàþò

ìåòîäû íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ, îñíîâàííûå íà íàëè÷èè ïðîáå-

ëîâ â çàêîíîäàòåëüñòâå, êîòîðûå íàëîãîïëàòåëüùèêè ïûòàþòñÿ

èñïîëüçîâàòü ïðè èñ÷èñëåíèè òîãî èëè èíîãî íàëîãà. Ïðè ýòîì

òàêîé ïîäõîä ê íàëîãîâîìó ïëàíèðîâàíèþ îñíîâûâàåòñÿ äàæå íà

çàêîíîäàòåëüíîé áàçå. Òàê, â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 7 ñò. 3 ÍÊ âñå íå-

óñòðàíèìûå ñîìíåíèÿ, ïðîòèâîðå÷èÿ è íåÿñíîñòè àêòîâ çàêîíîäà-

òåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ òîëêóþòñÿ

êà (ïëàòåëüùèêà ñáîðîâ). Îäíàêî, êàê ïîêàçûâàåò ïðàêòèêà, íàëî-

ãîâûå îðãàíû îáû÷íî çàíèìàþò ïðîòèâîïîëîæíóþ ïîçèöèþ è çà-

ïîëíÿþò òàêèå ïðîáåëû â çàêîíîäàòåëüñòâå ðàçëè÷íûìè âåäîìñò-

âåííûìè äîêóìåíòàìè.

Ïëåíóì ÂÀÑ ÐÔ ñâîèì Ïîñòàíîâëåíèåì ¹ 14, ïðèíÿòûì 14 ôåâ-

ðàëÿ 2008 ã., äàë âîçìîæíîñòü ðîññèéñêîé ïðàâîâîé ñèñòåìå ïðè-

ìåíÿòü ñóäåáíûé ïðåöåäåíò.

Ñóäåáíûé ïðåöåäåíò — ýòî ðåøåíèå ñóäà èëè êàêîãî-ëèáî äðóãîãî

ãîñóäàðñòâåííîãî îðãàíà, âûíåñåííîå ïî êîíêðåòíîìó äåëó è îáÿçà-

òåëüíîå ïðè ðåøåíèè àíàëîãè÷íûõ äåë â ïîñëåäóþùåì.

Ñîãëàñíî Ïîñòàíîâëåíèþ ¹ 14 ëþáîé ñóäåáíûé

åñìîòðåí ïî âíîâü îòêðûâøèìñÿ îáñòîÿòåëüñòâàì, åñëè ïîñëå

åãî ïðèíÿòèÿ ÂÀÑ ÐÔ èçìåíèë ïðàêòèêó ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäà-

òåëüñòâà. ÂÀÑ ÐÔ ôàêòè÷åñêè ïðèäàë ïîñòàíîâëåíèÿì ÂÀÑ ÐÔ

ïðåöåäåíòíîå çíà÷åíèå, ñäåëàâ èõ òåì ñàìûì èñòî÷íèêîì ïðàâà â

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

Îäíîçíà÷íîé îöåíêè, õîðîøî ëè ýòî â ïåðâóþ î

I. Основы налогообложения

202

ïîâåðíóòüñÿ ïî-ðàçíîìó: â îäíîì âîïðîñå ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà ìîæåò

ñëî

âûõ

óëó

íàë

ñïå

êîí

ïîñ

åãî

çíà

çíàí

òû

íàëî

Òàáëèöà 6.1

Õàðàêòåðèñòèêà ñïîñîáîâ è äâèæóùèõ ñèë ñíèæåíèÿ

íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ

Õàðàêòåðè-

çóåìàÿ

ïîçèöèÿ

Ìèíèìèçàöèÿ Çàáëóæäåíèå

Íåîñòîðîæ-

íîñòü

Óêëîíåíèå

æèòüñÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà, â äðóãîì — â ïîëüçó íàëîãî-

îðãàíîâ. À çíà÷èò, ïîëîæåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ìîæåò êàê

÷øàòüñÿ, òàê è óõóäøàòüñÿ.

Òàêèì îáðàçîì, ìîæíî ñäåëàòü âûâîä, ÷òî äàæå ïðè èñïîëüçîâàíèè

îãîïëàòåëüùèêîì ñàìûõ îïûòíûõ è âûñîêîêâàëèôèöèðîâàííûõ

öèàëèñòîâ â îáëàñòè íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ äî âñòóïëåíèÿ â çà-

íóþ ñèëó ïðèíÿòîãî ñóäåáíîãî ðåøåíèÿ èëè æå âûíåñåíèÿ âåðäèêòà

ëåäíåé ñóäåáíîé èíñòàíöèåé íåëüçÿ çàðàíåå òî÷íî çíàòü, áóäóò ëè

äåéñòâèÿ, íàïðàâëåííûå íà ìèíèìèçàöèþ íàëîãîâîãî áðåìåíè, ïðè-

íû ïðàâîìåðíûìè (ýëåìåíòîì íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ) èëè ïðè-

û íàëîãîâûì ïðàâîíàðóøåíèåì, ïðèâåäøèì ê óêëîíåíèþ îò óïëà-

íàëîãîâ. Êðàòêàÿ õàðàêòåðèñòèêà ðàçëè÷íûõ ñïîñîáîâ óìåíüøåíèÿ

ãîâîãî áðåìåíè íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðåäñòàâëåíà â òàáë. 6.1.

1 2 3 4 5

1. Ïðè÷èíà

ïðîâåäåíèÿ

Çàùèòà ïðàâ

è çàêîííûõ

èíòåðåñîâ

ñîáñòâåííè-

êà èìóùåñò-

âà

Íåêà÷åñò-

âåííîå çàêî-

íîäàòåëüñò-

âî ëèáî

íåãðàìîò-

íîñòü íàëî-

ãîïëàòåëü-

ùèêà

Íåäîáðîñî-

âåñòíîå îò-

íîøåíèå

ê èñïîëíå-

íèþ ñâîèõ

îáÿçàííî-

ñòåé

Ïðåäíàìåðåííîå

æåëàíèå (óìûñåë)

èçáåæàòü èñïîë-

íåíèÿ îáÿçàííî-

ñòè ïî óïëàòå íà-

ëîãîâ

2. Îòíîøå-

íèå ê îáú-

åêòó íàëî-

ãîîáëîæå-

íèÿ

Âîçíèêíîâå-

íèå îáúåêòà

íàëîãîîáëî-

æåíèÿ ñîç-

íàòåëüíî

èçáåãàåòñÿ

ëåãèòèìíûì

ñïîñîáîì

Íàëè÷èþ

îáúåêòà

íàëîãîîáëî-

æåíèÿ çíà-

÷åíèÿ íå

ïðèäàåòñÿ è

íå ìîãëî

ïðèäàâàòüñÿ

Íàëè÷èþ

îáúåêòà

íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ

çíà÷åíèÿ

íå ïðèäàåò-

ñÿ, õîòÿ

ìîãëî áû

ïðèäàâàòüñÿ

Íàëè÷èå îáúåêòà

íàëîãîîáëîæåíèÿ

ñêðûâàåòñÿ ñ öå-

ëüþ íåóïëàòû íà-

ëîãà

6. Ответственность за нарушение законодательства о налогах…

203

Îêîí÷àíèå òàáë. 6.1

1 2 3 4 5

3. Îòíîøå-

íèå ê âîç-

ìîæíîñòè

óìåíüøèòü

íàëîãîâóþ

áàçó

Ñòðåìëåíèå

ê ïîëíîìó

èñïîëüçîâà-

íèþ âû÷åòîâ

è ëüãîò,

ïðåäóñìîò-

ðåííûõ çà-

êîíîäàòåëü-

ñòâîì

Íå îñîçíà-

åòñÿ è íå

ìîãëî îñîç-

íàâàòüñÿ,

÷òî âû÷åòû

è ëüãîòû èñ-

ïîëüçóþòñÿ

áåç çàêîí-

íûõ îñíîâà-

íèé

Íå îñîçíà-

åòñÿ, õîòÿ

ìîãëî

îñîçíàâàòü-

ñÿ, ÷òî

âû÷åòû è

ëüãîòû

èñïîëüçó-

þòñÿ áåç

çàêîííûõ

îñíîâàíèé

Îòñóòñòâèå çà-

êîííûõ îñíîâà-

íèé äëÿ èñïîëü-

çîâàíèÿ âû÷åòîâ

è ëüãîò îñîçíà-

åòñÿ, òåì íå ìå-

íåå íàìåðåííî

çàÿâëÿåòñÿ î ïðà-

âå íà âû÷åò èëè

ëüãîòó ñ öåëüþ

íåóïëàòû íàëîãà

4. Îòíîøå-

íèå ê ïî-

ðÿäêó è

ñðîêàì

óïëàòû

íàëîãà

Ñòðåìëåíèå

ê ïîëó÷åíèþ

ïðåäóñìîò-

ðåííûõ çà-

êîíîì îò-

ñðî÷åê óïëà-

òû íàëîãà

Íå îñîçíà-

åòñÿ è íå

ìîãëî îñîç-

íàâàòüñÿ,

÷òî íàëîã íå

óïëà÷åí â

óñòàíîâëåí-

íîì ïîðÿäêå

è óñòàíîâ-

ëåííûå ñðîêè

Íå îñîçíà-

åòñÿ, õîòÿ

ìîãëî îñîç-

íàâàòüñÿ,

÷òî íàëîã íå

óïëà÷åí â

óñòàíîâëåí-

íîì ïîðÿä-

êå è óñòà-

íîâëåííûå

ñðîêè

Íàìåðåííî ñîçäà-

åòñÿ âèäèìîñòü

óïëàòû; ïðåäñòàâ-

ëÿþòñÿ íåäîñòî-

âåðíûå ñâåäåíèÿ

ñ öåëüþ ïîëó÷å-

íèÿ îòñðî÷êè,

ñîçäàþòñÿ ïðå-

ïÿòñòâèÿ ê ïðè-

íóäèòåëüíîìó

âçûñêàíèþ íåäî-

èìêè

5. Þðèäè-

÷åñêèå

ïîñëåäñò-

âèÿ

Ñíèæåíèå

íàëîãîâûõ

èçäåðæåê

áåç ïîñëåä-

ñòâèé

Âçûñêàíèå

íåäîèìêè

è ïåíè

Âçûñêàíèå

íåäîèìêè,

ïåíè

è øòðàôà

Âçûñêàíèå íåäî-

èìêè, ïåíè, óäâî-

åííîãî øòðàôà,

ïðèâëå÷åíèå

ê óãîëîâíîé îò-

âåòñòâåííîñòè

Â ïðàâîïðèìåíèòåëüíîé ïðàêòèêå áîëüøèíñòâà ãîñóäàðñòâ, â

òîì ÷èñëå è ÐÔ, ñëîæèëàñü ñèñòåìà ñïåöèàëüíûõ ìåð, ïðåäîòâðà-

ùàþùèõ óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ. Îíà ïîçâîëÿåò áëîêèðîâàòü

ïðîöåññ óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ, à òàêæå îãðàíè÷èâàòü ñôå-

ðó ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ. Ñðåäè ýòèõ ìåð (êàê

ïðàâèëî, îíè ðàçðàáàòûâàþòñÿ â êîìïëåêñå) ìîæíî âûäåëèòü ñëå-

äóþùèå.

I. Основы налогообложения

204

 Çàêî îâûì çà-

êîíîäàòåëü óïíîñòü îáÿ-

çàííîñòåé åãî ïðàâàìè

è ãàðàíòèÿ ëåíèÿ íàëîãîâûé êîäåêñ ïîâåäåíèÿ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà. Ê òàêèì îãðàíè÷åíèÿì ìîæíî îòíåñòè ìåðû, íà-

ïðàâëåííûå íà ï

òîì ÷èñëå îáÿçàíí

 ðåãèñòðàöèè â íàëîãîâîì

 ïðåäñòàâëåíèÿ â íàëîãîâûé îðãàí ñâåäåíèé è äîêóìåíòîâ, íå-

îáõîäèìûõ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ;

äëÿ ïðîâåðêè

 èõ äîõîäîâ (ðàñ-

äëÿ èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ.

òâåííûõ ñïîñîáîâ

áîð

íîäàòåëüíûå îãðàíè÷åíèÿ óñòàíàâëèâàþòñÿ íàëîã

ñòâîì è ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé, ïî ñóòè, ñîâîê

íàëîãîïëàòåëüùèêà, ñîñòàâëÿþùèõ íàðÿäó ñ

ìè èõ îñóùåñòâ

ðåäîòâðàùåíèå óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ, â

îñòè:

îðãàíå â êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêà;

 ïðåäñòàâëåíèÿ â íàëîãîâûé îðãàí äåêëàðàöèé

ïðàâèëüíîñòè èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ;

âåäåíèÿ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ó÷åòà ñâî

õîäîâ) è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ;

 óäåðæàíèÿ íàëîãîâ ó èñòî÷íèêà îòäåëüíûõ êàòåãîðèé äîõîäîâ

(íàïðèìåð, ïðè âûïëàòå äèâèäåíäîâ, çàðàáîòíîé ïëàòû, äîõî-

äîâ èíîñòðàííûì þðèäè÷åñêèì ëèöàì).

Ê çàêîíîäàòåëüíûì îãðàíè÷åíèÿì îòíîñèòñÿ òàêæå óñòàíîâëå-

íèå ìåð îòâåòñòâåííîñòè çà íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñò-

âà, â ÷èñëå êîòîðûõ ñëåäóåò îòìåòèòü íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûå

ñîñòàâû ïðàâîíàðóøåíèé, à èìåííî: ñîêðûòèå è çàíèæåíèå äîõîäà

(ïðèáûëè), ïîëó÷åííîãî ïëàòåëüùèêîì, çàíèæåíèå è ïðîñðî÷êà

óïëàòû íàëîãîâ, óêëîíåíèå îò ïðåäñòàâëåíèÿ äîêóìåíòîâ, ïðåäíà-

çíà÷åííûõ

 Ìåðû àäìèíèñòðàòèâíîãî è ôèíàíñîâîãî âîçäåéñòâèÿ, ïðèìå-

íÿåìûå ïðè íàðóøåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîãî çàêîíîäà-

òåëüñòâà, ê êîòîðûì, â ÷àñòíîñòè, ìîæíî îòíåñòè ïðàâî íàëîãîâîãî

îðãàíà íà ïåðåêâàëèôèêàöèþ ñäåëêè â ñóäåáíîì ïîðÿäêå. Äàííîå

ïðàâî ñîñòàâëÿåò îñíîâó îäíîãî èç ñàìûõ äåéñ

üáû ñ íåäîáðîñîâåñòíûìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, óêëîíÿþùè-

ìèñÿ îò óïëàòû íàëîãîâ. Ñîãëàñíî ñò. 170 ÃÊ ìîãóò áûòü ïðèçíàíû

ñóäîì íåäåéñòâèòåëüíûìè ìíèìûå è ïðèòâîðíûå ñäåëêè.

Ìíèìàÿ ñäåëêà — ýòî ñäåëêà, çàêëþ÷åííàÿ òîëüêî äëÿ âèäà, áåç

íàìåðåíèÿ ñîçäàòü ñîîòâåòñòâóþùèå åé ïðàâîâûå ïîñëåäñòâèÿ.

Ïðèòâîðíîé ñäåëêîé íàçûâàåòñÿ ñäåëêà, çàêëþ÷àåìàÿ ñòîðîíàìè

äëÿ âèäà ñ öåëüþ ïðèêðûòèÿ äðóãîé ñäåëêè, êîòîðóþ ñòîðîíû â

äåéñòâèòåëüíîñòè æåëàëè çàêëþ÷èòü. Ïðèòâîðíàÿ ñäåëêà, òàê æå

êàê è ìíèìàÿ, âî âñåõ ñëó÷àÿõ ïðèçíàåòñÿ íåäåéñòâèòåëüíîé. Åñëè

ñäåëêà ñîâåðøåíà ñ öåëüþ ïðèêðûòü äðóãóþ ñäåëêó, ïðèìåíÿþòñÿ

ïðàâèëà, îòíîñÿùèåñÿ ê òîé ñäåëêå, êîòîðóþ ñòîðîíû äåéñòâèòåëü-

íî èìåëè â âèäó.

6. Ответственность за нарушение законодательства о налогах…

205

Äëÿ ïðèçíàíèÿ êàêîé-ëèáî ñäåëêè ïðèòâîðíîé òðåáóåòñÿ äîêàçàòü

äåéñòâèòåëüíóþ öåëü, êîòîðóþ ïðåñëåäîâàëè ñòîðîíû ïðè çàêëþ÷åíèè

ñäå

òâèÿ

èñê

òñÿ ñóäåáíûå äîêòðèíû.

ïîðîâ àðáèòðàæíûå ñóäû äîëæíû ðóêîâî-

äñò

ëî-

ãîâ

îääåðæèâàòü íàëîãîïëàòåëüùèêà.

íîñòè

ëîãîâ âû÷åòà, ëüãîòû, ïðèìåíåíèÿ áîëåå íèçêîé

íàë

âîçìå

Äå óìíàÿ ïðè÷èíà,

êîò

íîé

ëêè, èëè, äðóãèìè ñëîâàìè, íàëè÷èå òåõ îòíîøåíèé ìåæäó ñòîðî-

íàìè, êîòîðûå îíè ïûòàëèñü ñêðûòü èëè çàìàñêèðîâàòü â îïðåäåëåí-

íûõ öåëÿõ (÷àñòî îïðåäåëÿþùåé öåëüþ äëÿ çàêëþ÷åíèÿ òàêèõ ñäåëîê

ÿâëÿåòñÿ ïîëíîå èëè ÷àñòè÷íîå óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ). Â ñëó-

÷àå ñ ìíèìûìè ñäåëêàìè íàäî äîêàçàòü, ÷òî ïðè çàêëþ÷åíèè ñäåëêè

ñòîðîíû íå èìåëè íàìåðåíèÿ äåéñòâèòåëüíî ñîçäàòü ðåàëüíûå þðèäè-

÷åñêèå ïîñëåäñòâèÿ, à ëèøü ðàññ÷èòûâàëè âîñïîëüçîâàòüñÿ îïðåäåëåí-

íûìè (ãëàâíûì îáðàçîì, íàëîãîâûìè) ïðåèìóùåñòâàìè, êîòîðûå äàí-

íàÿ ñäåëêà èì ïðåäîñòàâëÿåò. È â òîì è â äðóãîì ñëó÷àå ê îðãàíèçàöè-

ÿì áóäóò ïðèìåíåíû ïðàâèëà èìåííî òîãî íàëîãîâîãî ðåæèìà, êîòîðî-

ãî îíè ïûòàëèñü èçáåæàòü, âäîáàâîê íàëîãîïëàòåëüùèêè äîëæíû áóäóò

âíåñòè â áþäæåò ïåíè çà íåñâîåâðåìåííóþ óïëàòó íàëîãîâ è ïîíåñòè

íàëîãîâûå ñàíêöèè çà çàíèæåíèå ñóìì íàëîãîâ.

 Ñïåöèàëüíûå ñóäåáíûå äîêòðèíû êàê îäíà èç ìåð, íàïðàâëåí-

íûõ íà ïðåäîòâðàùåíèå óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ, ïîêà åùå íå

ïîëó÷èëè â ÐÔ çàêîíîäàòåëüíîãî ïðèçíàíèÿ. Â ìèðîâîé ïðàêòèêå

íàëîãîâûå îðãàíû èìåþò çíà÷èòåëüíûå âîçìîæíîñòè èñïîëüçîâà-

íèÿ ñóäåáíîãî ìåõàíèçìà áîðüáû ñ óêëîíåíèåì îò óïëàòû íàëîãîâ.

Â ñëó÷àå, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê ñîâåðøàåò ñäåëêè èëè äåéñ

ëþ÷èòåëüíî â öåëÿõ ïðèîáðåòåíèÿ ïðàâ íà íàëîãîâûå ëüãîòû

èëè äëÿ ñòðóêòóðèðîâàíèÿ êàêèõ-ëèáî îòíîøåíèé ìåæäó ðàçëè÷-

íûìè ïðåäïðèÿòèÿìè ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ òîëüêî íàëîãîâûõ ïðå-

èìóùåñòâ, êàê ðàç è ïðèìåíÿþ

 Êîíöåïöèÿ íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû, ñôîðìóëèðîâàí-

íàÿ Âûñøèì Àðáèòðàæíûì Ñóäîì ÐÔ (Ïîñòàíîâëåíèå Ïëåíóìà

ÂÀÑ ÐÔ îò 12 îêòÿáðÿ 2006 ã. ¹ 53). Ïî ìíåíèþ ÂÀÑ, ïðè ðàñ-

ñìîòðåíèè íàëîãîâûõ ñ

âîâàòüñÿ äâóìÿ êëþ÷åâûìè ïîíÿòèÿìè: íàëîãîâàÿ âûãîäà è äå-

ëîâàÿ öåëü. Òàêèì îáðàçîì, ÂÀÑ ïðåäïðèíÿë ïîïûòêó óéòè îò òåð-

ìèíà «íåäîáðîñîâåñòíûé íàëîãîïëàòåëüùèê», ââåäÿ ïîíÿòèå «íà

àÿ âûãîäà», ñèñòåìàòèçèðîâàâ ïðèçíàêè, ïðè íàëè÷èè êîòîðûõ

àðáèòðàæíûå ñóäû íå äîëæíû ï

Íàëîãîâàÿ âûãîäà — ýòî óìåíüøåíèå ðàçìåðà íàëîãîâîé îáÿçàí-

íàëîãîïëàòåëüùèêà âñëåäñòâèå, â ÷àñòíîñòè, óìåíüøåíèÿ íà-

îé áàçû, ïîëó÷åíèÿ

îãîâîé ñòàâêè, à òàêæå ïîëó÷åíèå ïðàâà íà âîçâðàò (çà÷åò) èëè

ùåíèå íàëîãà èç áþäæåòà.

ëîâàÿ öåëü — ýòî ýêîíîìè÷åñêàÿ èëè èíàÿ ðàç

îðàÿ ïîáóäèëà íàëîãîïëàòåëüùèêà ê îïðåäåëåííîé õîçÿéñòâåí-

îïåðàöèè.

I. Основы налогообложения

206

íîâàí çíèêíîâåíèÿ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà íàëîãîâîé âûãîäû.

Åñë

ñ÷èòà-

åòñÿ

ûõ áóìàã, óâåëè÷åíèå óñòàâíîãî êàïè-

òàë

î ìíåíèþ ÂÀÑ, íàëîãîâûé îðãàí äîëæåí äîêàçàòü ñóäó íåîáîñ-

íîñòü âî

è íàëîãîïëàòåëüùèê ïðåäñòàâèë â íàëîãîâûé îðãàí âñå íàäëåæà-

ùèì îáðàçîì îôîðìëåííûå äîêóìåíòû, ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäà-

òåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, òî ïîëó÷åíèå íàëîãîâîé âûãîäû

îáîñíîâàííûì. Åñëè íàëîãîâûé îðãàí äóìàåò èíà÷å, òî åìó ñëå-

äóåò äîêàçàòü, ÷òî ñâåäåíèÿ, ñîäåðæàùèåñÿ â ïðåäñòàâëåííûõ äîêó-

ìåíòàõ, íåïîëíû, íåäîñòîâåðíû è (èëè) ïðîòèâîðå÷èâû. Ïðè ýòîì

îáîñíîâàííîñòü ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâîé âûãîäû íå ìîæåò áûòü ïîñòàâ-

ëåíà â çàâèñèìîñòü îò ñïîñîáîâ ïðèâëå÷åíèÿ êàïèòàëà äëÿ îñóùåñòâ-

ëåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè: èñïîëüçîâàíèå ñîáñòâåííûõ,

çàåìíûõ ñðåäñòâ, ýìèññèÿ öåíí

à è ò.ï., èëè îò ýôôåêòèâíîñòè èñïîëüçîâàíèÿ êàïèòàëà. Ìîæíî

ïðèâåñòè ñëåäóþùèå ïðèçíàêè íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû.

1. Ïîëó÷åíèå íàëîãîâîé âûãîäû âíå ñâÿçè ñ îñóùåñòâëåíèåì

ðåàëüíîé ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé èëè èíîé ýêîíîìè÷åñêîé äåÿ-

òåëüíîñòè.

2. Ó÷åò îïåðàöèé äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ íå â ñîîòâåòñòâèè

ñ èõ äåéñòâèòåëüíûì ýêîíîìè÷åñêèì ñìûñëîì èëè ó÷åò îïåðàöèé,

íå îáóñëîâëåííûõ ðàçóìíûìè ýêîíîìè÷åñêèìè èëè èíûìè ïðè÷è-

íàìè (öåëÿìè äåëîâîãî õàðàêòåðà).

3. Íàëè÷èå äîêàçàòåëüíî ïîäòâåðæäåííûõ äîâîäîâ íàëîãîâîãî

îðãàíà ïî ñëåäóþùèì îáñòîÿòåëüñòâàì:

 íåâîçìîæíîñòè ðåàëüíîãî îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì îïåðàöèé äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ ó÷åòîì âðåìåíè,

ìåñòà íàõîæäåíèÿ èìóùåñòâà èëè îáúåìà ìàòåðèàëüíûõ ðåñóð-

ñîâ, ýêîíîìè÷åñêè íåîáõîäèìûõ äëÿ ïðîèçâîäñòâà òîâàðîâ,

âûïîëíåíèÿ ðàáîò èëè îêàçàíèÿ óñëóã;

 îòñóòñòâèÿ íåîáõîäèìûõ óñëîâèé äëÿ äîñòèæåíèÿ ðåçóëüòàòîâ

ñîîòâåòñòâóþùåé ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè â ñèëó îòñóò-

ñòâèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî èëè òåõíè÷åñêîãî ïåðñîíàëà, îñíîâíûõ

ñðåäñòâ, ïðîèçâîäñòâåííûõ àêòèâîâ, ñêëàäñêèõ ïîìåùåíèé, òðàíñ-

ïîðòíûõ ñðåäñòâ;

 ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèé ñ òîâàðîì, êîòîðûé íå ïðîèçâîäèëñÿ èëè

íå ìîã áûòü ïðîèçâåäåí â îáúåìå, óêàçàííîì íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì â äîêóìåíòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

4. Íàëè÷èå îáñòîÿòåëüñòâ, êîòîðûå â ñîâîêóïíîñòè è (èëè) âî

âçàèìîñâÿçè ñ èíûìè îáñòîÿòåëüñòâàìè ìîãóò ñâèäåòåëüñòâîâàòü î

íàëè÷èè íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû:

 ñîçäàíèå îðãàíèçàöèè íåçàäîëãî äî ñîâåðøåíèÿ õîçÿéñòâåí-

íîé îïåðàöèè;

 âçàèìîçàâèñèìîñòü ó÷àñòíèêîâ ñäåëêè;

6. Ответственность за нарушение законодательства о налогах…

207

 íåðèòìè÷íûé õàðàêòåð õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé;

 íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà â ïðîøëîì;

 ðàçîâûé õàðàêòåð îïåðàöèè;

 îñóùåñòâëåíèå îïåðàöèé íå ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ íàëîãîïëà-

òåëüùèêà;

 îñóùåñòâëåíèå ðàñ÷åòîâ ñ èñïîëüçîâàíèåì îäíîãî áàíêà;

 îñóùåñòâëåíèå òðàíçèòíûõ ïëàòåæåé ìåæäó ó÷àñòíèêàìè

âçàèìîñâÿçàííûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé;

 èñïîëüçîâàíèå ïîñðåäíèêîâ ïðè îñóùåñòâëåíèè õîçÿéñòâåí-

íûõ îïåðàöèé.

5. Îáîñíîâàííîñòü äîâîäîâ íàëîãîâîãî îðãàíà î òîì, ÷òî íà-

ëîãîïëàòåëüùèê äåéñòâîâàë áåç äîëæíîé îñìîòðèòåëüíîñòè è îñ-

òîðîæíîñòè, è åìó äîëæíî áûëî áûòü èçâåñòíî î íàðóøåíèÿõ,

äîïóùåííûõ êîíòðàãåíòîì, â ÷àñòíîñòè, â ñèëó îòíîøåíèé âçàè-

ìîçàâèñèìîñòè èëè àôôèëèðîâàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà ñ êîíòð-

àãåíòîì.

6. Íàëè÷èå äîêàçàòåëüñòâ ó íàëîãîâîãî îðãàíà, ÷òî äåÿòåëüíîñòü

íàëîãîïëàòåëüùèêà, åãî âçàèìîçàâèñèìûõ èëè àôôèëèðîâàííûõ

ëèö

ìè÷åñêèì ñìûñëîì, òî ñóä áóäåò îïðåäå-

ëÿò

äà íå ìîæåò ðàññìàòðèâàòüñÿ â êà÷å-

ñòâ

î çà ñ÷åò íà-

ëîã

õ ñ åå ïîëó÷åíèåì.

íàïðàâëåíà íà ñîâåðøåíèå îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ íàëîãîâîé

âûãîäîé, ïðåèìóùåñòâåííî ñ êîíòðàãåíòàìè, íå èñïîëíÿþùèìè

ñâîèõ íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé. Â òî æå âðåìÿ ÂÀÑ ÐÔ îòìåòèë, ÷òî

ôàêò íàðóøåíèÿ êîíòðàãåíòîì íàëîãîïëàòåëüùèêà ñâîèõ íàëîãî-

âûõ îáÿçàííîñòåé ñàì ïî ñåáå íå ÿâëÿåòñÿ äîêàçàòåëüñòâîì ïîëó÷å-

íèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû.

Ïðè íàëè÷èè äàííûõ ïðèçíàêîâ ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì íåîáîñíîâàííîé íàëîãîâîé âûãîäû ñóäû äîëæíû äåéñòâîâàòü

ñëåäóþùèì îáðàçîì.

Âî-ïåðâûõ, åñëè ñóä ïðèäåò ê âûâîäó î òîì, ÷òî íàëîãîïëàòåëü-

ùèê äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ó÷åë îïåðàöèè íå â ñîîòâåòñòâèè ñ

èõ äåéñòâèòåëüíûì ýêîíî

ü îáúåì ïðàâ è îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà èñõîäÿ èç ïîä-

ëèííîãî ýêîíîìè÷åñêîãî ñîäåðæàíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåé îïåðàöèè.

Âî-âòîðûõ, íàëîãîâàÿ âûãî

å ñàìîñòîÿòåëüíîé äåëîâîé öåëè. Åñëè ñóäîì áóäåò óñòàíîâëåíî,

÷òî ãëàâíîé öåëüþ, ïðåñëåäóåìîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ÿâëÿëîñü

ïîëó÷åíèå äîõîäà èñêëþ÷èòåëüíî èëè ïðåèìóùåñòâåíí

îâîé âûãîäû â îòñóòñòâèå íàìåðåíèÿ îñóùåñòâëÿòü ðåàëüíóþ

ýêîíîìè÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü, â ïðèçíàíèè îáîñíîâàííîñòè åå ïî-

ëó÷åíèÿ ìîæåò áûòü îòêàçàíî.

Â-òðåòüèõ, ïðèçíàíèå ñóäîì íàëîãîâîé âûãîäû â êà÷åñòâå íå-

îáîñíîâàííîé âëå÷åò îòêàç â óäîâëåòâîðåíèè òðåáîâàíèé íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîâ, ñâÿçàííû

I. Основы налогообложения

208

6.2

å äåÿíèé, îòíåñåííûõ ê ïðàâîíàðó-

øåí

 â ðàçëè÷íîé ñòåïåíè îáùåñòâåííîé îïàñíîñòè îòäåëüíûõ ïðî-

ÿâëåíèé ïðîòèâîïðàâíîãî ïîâåäåíèÿ â äàííîé ñ

 â ðà ;

 â ðàçëè î ïî-

ñðåäñòâîì ñîâåðø î äåÿíèÿ íàëîãîâîé

àñíîñòè ñòðàíû.

ãî è à-

ðàâîîòíîøåíèé) áûëî òåãîðèè íàëîãîâûõ

ïðàâîíàðóøåíèé, íåîáõîäèìî íàëè÷èå ò ð å õ î ñ í î â à í è é:

îð ò.å. ñîîò ñòâóþùèì áðàçî îé

è å

ãî ïðà í

íàëîãî

 ïðîöåññóàëüíîãî, î (â äàííîì

ñëó÷àå — íàëî à âíóòðåííèõ äåë) î íà-

ëîæåíèè êî íèÿ çà êîíêðåòíîå ïðàâîíàðó-

øåíèå â íàëîãîâîé ñôåðå.

ó ïðîòèâî-

ïðàâíîì þùåãî åå äåÿíèÿ,

óïîë íîì ïîðÿäêå ïðî-

. Îòâåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèÿ

íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà

Îäíèì èç îñíîâíûõ ýëåìåíòîâ ëþáîé íàöèîíàëüíîé ïðàâîâîé

ñèñòåìû ÿâëÿåòñÿ óñòàíîâëåíèå îïðåäåëåííûõ ìåð þðèäè÷åñêîé

îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíè

èÿì, â òîì ÷èñëå è ê íàèáîëåå îïàñíûì èõ ðàçíîâèäíîñòÿì —

ïðåñòóïëåíèÿì. Îáúåêòèâíûå ðàçëè÷èÿ â ïðîÿâëåíèÿõ è ïîñëåäñò-

âèÿõ ïðîòèâîïðàâíûõ ïîñÿãàòåëüñòâ â íàëîãîâîé ñôåðå ïîâëåêëè èõ

ðàçäåëåíèå íà íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ, çà ñîâåðøåíèå êîòîðûõ ïðå-

äóñìîòðåíà óãîëîâíàÿ îòâåòñòâåííîñòü, è íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ,

âëåêóùèå íàëîãîâóþ è àäìèíèñòðàòèâíóþ îòâåòñòâåííîñòü.

Íåîáõîäèìîñòü óñòàíîâëåíèÿ íåñêîëüêèõ âèäîâ îòâåòñòâåííîñòè

çà ñîâåðøåíèå ïðîòèâîïðàâíûõ äåÿíèé â íàëîãîâîé ñôåðå îáóñëîâ-

ëåíà äèôôåðåíöèðîâàííûì õàðàêòåðîì íåãàòèâíîãî ïîâåäåíèÿ â

íàëîãîâîé ñôåðå, âûðàæàþùåãîñÿ:

ôåðå;

çëè÷íûõ îñîáåííîñòÿõ ñîâåðøåíèÿ äàííûõ äåÿíèé

÷íîì ðàçìåðå è õàðàêòåðå óùåðáà, íàíåñåííîã

åíèÿ ïðîòèâîïðàâíîã

áåçîï

Äëÿ òî

ëîãîâûõ ï

÷òîáû äåÿí å (äåéñòâèå èëè áåçäåéñò

îòíåñåíî ê êà

âèå ñóáúåêòà í

 í ìàòèâíîãî, âåò î ì çàêðåïëåíí

íîðìû

ãî äåÿ

 ôàêò

, îïðåäåëÿþù

íèÿ;

÷åñêîãî, ò.å.

âîâûå ïðåäï

âûìè ñàíêö

åé îòâåòñ

äåÿíèÿ êîíêð

èñàíèÿ, î

èÿìè;

ò.å. àêòà êîìï

ãîâîãî îðãàíà èë

íêðåòíîãî âçûñêà

òâåííîñòü çà ñî

åòíîãî ñóáú

õðàíÿåìûå àäìè

åòåíòíîãî

è îðãàí

âåðøåíèå äàííî-

êòà, íàðóøàþùå-

èñòðàòèâíûìè è

ðãàíà

Äëÿ íàñ

ïðèñóòñòâî

âàòåëüíîñò

îáÿçàííîñ

íèêí

òóïëåíèÿ ðåà

âàëè âñå òðè

è. Ïðåæäå âñ

òü è ñàíêöèþ

óòü ôàêòè÷åñêîìó

ó äåÿíèþ. Ïðè í

íîìî÷åííûé ñóáúåêò (â ó

ëüíîé îòâå

îñíîâàíèÿ

åãî, äîëæíà á

çà åå íåèñïî

îñíîâàíèþ —

àëè÷èè íîðì

ñòàíî

òñòâåííîñòè

è èìåííî â

ûòü íîðìà,

ëíåíèå. Çàò

ñîáñòâåííî

û è íàðóøà

âëåííîì çàêî

íåîáõîäèìî, ÷òîáû

óêàçàííîé ïîñëåäî-

óñòàíàâëèâàþùàÿ

åì íåîáõîäèìî âîç-

ñàìîì