Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

6. Ответственность за нарушение законодательства о налогах…

209

èçâîäñòâ õ èëè àäìèíèñòðà-

òèâíîãî ðàññëåäîâàíèÿ) óæå âïðàâå ñêàíèå çà äàííîå

ïðàâîíàðóøåíèå.

Íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü ðåãóëèðóåòñÿ ãëàâàìè 16 è 18 ÍÊ,

ñò òâ ü — 15 Ê

è ôèí â,

èâ åÿ

è ä -

î í åí

à î í

êèå, ò þ àæ

íûõ îòíî àê

ñòâèÿõ (èëè áåçäåéñòâèè), í ïðàâëåíí

íàëîãîâ è ñáîðîâ. Ïðàâîíàðóøåíèÿ æå, èìåþù ü êîñâåííîå

, î è

óø î

âîåâ ð -

èíô ïð

ðàâíî î

ëîæíûõ ïîê èÿ

ýêñïåðòà èëè íåïðàâèëüí -

íûì ïðàâîíàðóøåíèÿì, ï é

âëàñòè è ïîðÿäîê ãîñóäàð

ñîäåðæèòñÿ íåñêîëüêî ñîñòàâîâ

áûòü îòíåñåíû ê àäìèíèñòðàòèâíûì ïðàâî ðîòèâ ïî-

ï ÷

òî íåîáõîäèìîñ è ëî-

ãîâîãî ñòàòåé, ïîñâÿùåííûõ îòâåòñòâå -

øåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, ïðè íàëè÷èè Ï

íîðì, óñòàíàâëèâàþùèõ îòâåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî

çàê

à ïî äåëàì î íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèÿ

îïðåäåëèòü âçû

àäìèíè ðàòèâíàÿ î åòñòâåííîñò ãëàâîé îÀÏ «Àäìèíèñò-

ðàòèâíûå ïð

ðûíêà öåí

ïåðå÷åíü ñ

íûì îñíîâ

îòâåòñòâåíí

âîé ñôåðå,

àäìèíèñòðàò

àâîíàðóøåí

íûõ áóìàã». Â ýòèõ ãëàâà

îñòàâîâ ïðîò

àíèåì äëÿ íà

îñòè çà ñîâåð

äàåòñÿ ÷åòê

èâíûõ ïðàâî

ÿ â îáëàñòè

îïðàâíûõ ä

ñòóïëåíèÿ í

øåíèå ïðîò

å ðàçãðàíè÷å

íàðóøåíèé.

àíñîâ, í

ïðèâîäèòñÿ

íèé, ÿâëÿþ

ëîãîâîé è à

âîïðàâíûõ

èå ñîáñòâ

àëîãîâ è ñáîðî

èñ÷åðïûâàþùèé

ùèõñÿ íîðìàòèâ-

äìèíèñòðàòèâíîé

åÿíèé â íàëîãî

íî íàëîãîâûõ è

åñåíû òîëüêî òà-

åíèå óñòàíîâëåí-

ëþ÷àþòñÿ â äåé-

íåíèå îò óïëàòû

Ê íàëîãîâûì ïðàâîí

êîòîðûå íåïîñðåäñ

íàëîãîâûõ ïðàâî

ðóøåíèÿì ì

âåííî ïîñÿãà

øåíèé, ïðè

ãóò áûòü îò

ò íà èñê

ýòîì îíè ç

ûõ íà óêëî

èå ëèø

îòíîøåíèå

ñóùíîñòè

ïðàâîíàð

èëè íåñ

äåíèé (

âîì, à

ê óêëîíåíèþ

õâàòûâàåìûå

åíèé, íàëîã

ðåìåííîå ï

îðìàöèè),

ïðåäñòàâëåí

àçàíèé ñâèäå

îò óïëàòû

ñìåæíûì

âûìè íå ÿâ

åäñòàâëåíè

åäóñìîòðåííû

èå ñâåäåíè

òåëÿ, ïîÿñíå

îãî ïåðåâîäà

îñÿãàþùèì

ñòâåííîãî óï

íàëîãîâ è ñá

è è áîëåå øè

ëÿþòñÿ. Òàê,

å â ãîñóäàðñòâ

õ íàëîãîâûì

é â èñêàæåíí

íèé ñïåöèàë

îòíîñÿòñÿ

íà èíñòèòóòû

ðàâëåíèÿ. Ï

ïðàâîíàðóø

îðîâ, à ïî ñâîåé

ðîêèìè ñîñòàâàì

íåïðåäñòàâëåíèå

åííûé îðãàí ñâå

çàêîíîäàòåëüñò-

îì âèäå, çàâåäîì

èñòà, çàêëþ÷åí

ê àäìèíèñòðàòèâ

ãîñóäàðñòâåííî

ðè ýòîì â ÍÊ ÐÔ

åíèé, êîòîðûå ìîãóò

íàðóøåíèÿì ï

ðÿäêà ãîñó

òîðûå ñ

âûìè ïðà

äàðñòâåííîãî

îîòâåòñòâåííî í

âîíàðóøåíèÿìè.

ëåäóåò îòìåòèòü, ÷

êîäåêñà ÐÔ

óïðàâëåíèÿ â

å ìîãóò áûòü

ôåðå íàëîãî

ðèçíàíû «

òü âêëþ÷åí

îáëîæåíèÿ è êî-

èñòûìè» íàëîãî-

ÿ â ñîñòàâ Íà

ííîñòè çà ñîâåð

â ñîñòàâå ÊîÀ

îíîäàòåëüñòâà, îáóñëîâëåíà ñëåäóþùèì îáñòîÿòåëüñòâîì. Íàëî-

ãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ â îòëè÷èå îò àäìèíèñòðàòèâíûõ ïðàâîíàðó-

øåíèé èëè ïðîñòóïêîâ ïî÷òè âñåãäà íîñÿò äëÿùèéñÿ õàðàêòåð, ò.å.

ìîìåíò ñîâåðøåíèÿ äåÿíèÿ è ìîìåíò ïðèçíàíèÿ ýòîãî äåÿíèÿ ïðà-

âîíàðóøåíèåì ìîãóò çíà÷èòåëüíî ðàçëè÷àòüñÿ ïî âðåìåíè.

I. Основы налогообложения

210

Ñëîæèâøàÿñÿ ïðàâîâàÿ ïðàêòèêà â ðÿäå ñëó÷àåâ ðàçãðàíè÷èâà-

åò íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ è íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ òîëüêî

ïî

íàðóøåíèÿõ äîëæíî âêëþ÷àòü ìåòîäû, ïî-

çâî

ïðà

ñòâà ï

íèÿ â ðøåíèÿ íàëîãî-

ïëà

ìîãóò

ðóø

íîâê

äåíèé

Ìè

é îòâåòñòâåííîñòè çà

ñîâ

îäíîìó êðèòåðèþ — ñóììå ïðè÷èíåííîãî ãîñóäàðñòâó óùåðáà.

Ñ ïðàêòè÷åñêîé òî÷êè çðåíèÿ ýòî ïðèâîäèò ê òîìó, ÷òî â íà÷àëå

ïðîöåññà ïðîèçâîäñòâà ïî äåëó î ïðîòèâîïðàâíîì ïîñÿãàòåëüñòâå

ïðàêòè÷åñêè íåâîçìîæíî òî÷íî îïðåäåëèòü, ÿâëÿåòñÿ ëè äàííîå

äåÿíèå òîëüêî ïðàâîíàðóøåíèåì èëè â åãî ñîñòàâå ïðèñóòñòâóåò

ñîñòàâ íàëîãîâîãî ïðåñòóïëåíèÿ. Â ñâÿçè ñ ýòèì ïðîèçâîäñòâî ïî

äåëàì î íàëîãîâûõ ïðàâî

ëÿþùèå ïîëó÷èòü äîïîëíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ î äåÿíèè, ÷òî

êòè÷åñêè íåâîçìîæíî îñóùåñòâèòü â ðàìêàõ åäèíîãî ïðîèçâîä-

î àäìèíèñòðàòèâíûì ïðàâîíàðóøåíèÿì.

Êàê ïîêàçûâàåò ïðàêòèêà, âûÿâëåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøå-

ðÿäå ñëó÷àåâ ìîæåò ÿâëÿòüñÿ ïðèçíàêîì ñîâå

òåëüùèêîì íàëîãîâîãî ïðåñòóïëåíèÿ (íàïðèìåð, òàêèå ñëó÷àè

áûòü âûÿâëåíû ïðè ðàññìîòðåíèè äåëà î íàëîãîâîì ïðàâîíà-

åíèè, ñâÿçàííîì ñ óêëîíåíèåì íàëîãîïëàòåëüùèêà îò ïîñòà-

è íà íàëîãîâûé ó÷åò, íåïðåäñòàâëåíèå íàëîãîâîìó îðãàíó ñâå-

, íåîáõîäèìûõ äëÿ ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, è ò.ä.).

ðîâîé îïûò ñâèäåòåëüñòâóåò î ïåðñïåêòèâíîñòè îáúåäèíåíèÿ

íîðì, ðåãëàìåíòèðóþùèõ ïîðÿäîê âçèìàíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ, è

íîðì ïðîèçâîäñòâà ïî ôàêòàì íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëü-

ñòâà â åäèíîì íîðìàòèâíîì àêòå (êîäåêñå). Ïðèíÿòèå òàêîãî ðàñ-

øèðåííîãî êîäåêñà õàðàêòåðíî è äëÿ ñòðàí ñ àíãëîñàêñîíñêîé ïðà-

âîâîé ñèñòåìîé (ÑØÀ), è äëÿ ñòðàí ñ ðîìàíî-ãåðìàíñêîé ïðàâîâîé

ñèñòåìîé (Ãåðìàíèÿ).

Â ÍÊ ÐÔ (ï. 1 ñò. 114) åäèíñòâåííîé ìåðî

åðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ íàçâàíà íàëîãîâàÿ ñàíêöèÿ,

êîòîðàÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ è ïðèìåíÿåòñÿ â âèäå äåíåæíûõ âçûñêà-

íèé (øòðàôîâ) â ðàçìåðàõ, ïðåäóñìîòðåííûõ ãëàâîé 16.

Íåîáõîäèìî ïîíèìàòü, ÷òî ïåíÿ íå ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâîé ñàíê-

öèåé. Ïåíÿ âûïëà÷èâàåòñÿ òîëüêî â ñëó÷àå íåñâîåâðåìåííîé óï-

ëàòû íàëîãà èëè ñáîðà.

6.3. Íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ è îòâåòñòâåííîñòü

çà èõ ñîâåðøåíèå

Ðàçäåë VI «Íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ è îòâåòñòâåííîñòü çà èõ

ñîâåðøåíèå» ÷àñòè ïåðâîé ÍÊ ÐÔ ïîñâÿùåí ïðàâîâîìó îïèñàíèþ

ñóùíîñòè ïîíÿòèÿ «íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå» è ðåãëàìåíòàöèè

ñèñòåìû ñàíêöèé çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé.

6. Ответственность за нарушение законодательства о налогах…

211

Íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå — ýòî âèíîâíî ñîâåðøåííîå, ïðî-

òèâîïðàâíîå (ñîâåðøåííîå â íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íà-

ëîãàõ è ñáîðàõ) äåÿíèå (äåéñòâèå èëè áåçäåéñòâèå) íàëîãîïëà-

òåëüùèêà, íàëîãîâîãî àãåíòà è èíûõ ëèö, çà êîòîðîå ÍÊ ÐÔ óñ-

òàíîâëåíà îòâåòñòâåííîñòü (òàáë. 6.2).

Ò à á ë è ö à 6.2

Ýëåìåíòû íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ

Ýëåìåíò íàëî-

ãîâîãî ïðàâîíà-

ðóøåíèÿ

Îïðåäåëåíèå, ñòðóêòóðà

1 2

1. Îáúåêò íà-

ëîãîâîãî

ïðàâîíà-

Óðåãóëèðîâàííûå è çàùèùåííûå çàêîíîì îáùåñò-

âåííûå öåííîñòè è áëàãà, êîòîðûì íàíîñèòñÿ âðåä

ñîîòâåòñòâóþùèì ïðîòèâîïðàâí

ðóøåíèÿ äåéñòâèåì). Åãî ñîñòàâíûå ÷àñòè:

ûì äåéñòâèåì (áåç-

 óñòàíîâëåííûé çàêîíîì ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è

óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ;

 ïîðÿäîê îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè;

 ïîðÿäîê ó÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ;

 ïîðÿäîê îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ

2. Îáúåêòèâ-

íàÿ ñòîðîíà

Ïðîòèâîïðàâíîå äåéñòâèå (áåçäåéñòâèå) ñóáúåêòà ïðà-

âîíàðóøåíèÿ, çà êîòîðîå íîðìàìè ÍÊ óñòàíîâëåíà

îòâåòñòâåííîñòü, åãî þðèäè÷åñêè íåæåëàòåëüíûå ðå-

çóëüòàòû äëÿ ïóáëè÷íîãî ïðàâîïîðÿäêà â ñôåðå íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ è þðè

è÷åñêè çíà÷èìàÿ ïðè÷èííàÿ

ñâÿçü ìåæäó íèìè

3. Ñóáúåêòèâ-

íàÿ ñòîðîíà

Þðèäè÷åñêàÿ âèíà ïðàâîíàðóøèòåëÿ â ôîðìå óìûñëà

èëè íåîñòîðîæíîñòè

4. Ñóáúåêò

Ëèöî, ñîâåðøèâøåå ïðàâîíàðóøåíèå: íàëîãîïëàòåëü-

ùèê, ïëàòåëüùèê ñáîðîâ, íàëîãîâûé àãåíò, ëèöà, ñïî-

ñîáñòâóþùèå îñóùåñòâëåíèþ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ

(ýêñïåðò, ïåðåâîä÷èê, ñïåöèàëèñò è ïð.)

Áàíêè (êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè) âûñòóïàþò â êà÷åñòâå îñîáîãî ñóáúåêòà íàëî-

ãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.

Ðàññìîòðèì ïîäðîáíî îñíîâíûå ïðèíöèïû îòâåòñòâåííîñòè çà ñî-

âåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, êîòîðûå ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 6.1.

I. Основы налогообложения

212

 Ïðèíöèï çàêîííîñòè çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî îòâåòñòâåííîñòü

çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ìîæåò íàñòóïàòü ëèøü

ïî

åíèå îðãàíèçàöèè ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå

íàë

çà

îáÿçàí

òâåííîñòè

íèé

îñíîâàíèÿì è â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ÍÊ ÐÔ.

 Ïðèíöèï îäíîêðàòíîñòè íàêàçàíèÿ ðåàëèçóåòñÿ ïóòåì èñïîë-

íåíèÿ ÷. 1 ñò. 50 Êîíñòèòóöèè ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîé óñòàíîâëåíà

ïðàâîâàÿ ãàðàíòèÿ çàùèòû êîíñòèòóöèîííûõ ïðàâ ôèçè÷åñêèõ è

þðèäè÷åñêèõ ëèö îò íàëîãîâûõ ðåïðåññèé. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèí-

öèïîì îäíîêðàòíîñòè íàêàçàíèÿ íèêòî íå ìîæåò áûòü ïîâòîðíî

ïðèâëå÷åí ê íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå îäíîãî è

òîãî æå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. Ïðè ýòîì ïîâòîðíûì ñëåäóåò

ñ÷èòàòü ïðèâëå÷åíèå ê îòâåòñòâåííîñòè çà äåÿíèå, â ñâÿçè ñ êîòî-

ðûì èìååòñÿ íåîòìåíåííîå ïîñòàíîâëåíèå íàëîãîâîãî îðãàíà î

ïðèâëå÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêà ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå

íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ëèáî îá îòêàçå â ïðèâëå÷åíèè åãî ê

íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè.

 Ïðèíöèï ïåðñîíàëüíîé îòâåòñòâåííîñòè ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíè-

çàöèè çà íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ñâîäèòñÿ ê òîìó,

÷òî ïðèâëå÷

îãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ íå îñâîáîæäàåò åå äîëæíîñòíûõ ëèö

ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùèõ îñíîâàíèé îò àäìèíèñòðàòèâíîé,

óãîëîâíîé èëè èíîé îòâåòñòâåííîñòè, ïðåäóñìîòðåííîé çàêîíîäà-

òåëüñòâîì.

 Ïðèíöèï íåîòâðàòèìîñòè óïëàòû çàêîííî óñòàíîâëåííîãî íà-

ëîãà çíà÷àåò, ÷òî ïðèâëå÷åíèå âèíîâíî î ãî ëèöà ê îòâåòñòâåííîñòè

ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ íå îñâîáîæäàåò åãî îò

íîñòè óïëàòèòü ïðè÷èòàþùóþñÿ ñóììó íàëîãà.

Ðèñ 6.1. Îñíîâíûå ïðèíöèïû îòâåòñ

çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøå

Îñíîâíûå ïðèíöèïû îòâåòñòâåííîñòè

çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé

Çàêîííîñòü

Ïðåçóìïöèÿ íåâèíîâíÎäíî îñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà êðàòíîñòü íàêàçàíèÿ

Ïåðñîíàëüíàÿ îòâåòñòâåííîñòü

ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè

Íåîòâðàòèìîñòü óïëàòû

çàêîííî óñòàíîâëåííîãî íàëîãà

6. Ответственность за нарушение законодательства о налогах…

213

 Ïðèíöèï ïðåçóìïöèè íåâèíîâíîñòè îçíà÷àåò, ÷òî êàæäûé íàëî-

ãîïëàòåëüùèê ñ÷èòàåòñÿ íåâèíîâíûì â ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî

ïðà ò äîêàçàíà â ïðåäó-

ñìî ì â çàêîí-

íóþ îðãàíà î

âçû

âèí

íîñ

íà í

Êîí

Êðîì òðàíèìûå ñîìíåíèÿ â âèíîâíîñòè íàëîãîïëà-

òåë

àíê-

115

âîíàðóøåíèÿ, ïîêà åãî âèíîâíîñòü íå áóäå

òðåííîì çàêîíîì ïîðÿäêå è óñòàíîâëåíà âñòóïèâøè

ñèëó ðåøåíèåì ñóäà, âûíåñåííûì ïî èñêó íàëîãîâîãî

ñêàíèè íàëîãîâîé ñàíêöèè. Îí íå îáÿçàí äîêàçûâàòü ñâîþ íå-

îâíîñòü â ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. Îáÿçàí-

òü ïî äîêàçûâàíèþ âèíîâíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà âîçëàãàåòñÿ

àëîãîâûå îðãàíû.

Îáùåïðàâîâàÿ ïðåçóìïöèÿ íåâèíîâíîñòè çàêðåïëåíà â ÷. 1 ñò. 49

ñòèòóöèè ÐÔ, à íàëîãîâàÿ ïðåçóìïöèÿ — â ï. 6 ñò. 108 ÍÊ.

å òîãî, âñå íåóñ

üùèêà â ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ òîëêóþòñÿ â

ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Êàê óæå óïîìèíàëîñü ðàíåå, åäèíñòâåííîé ìåðîé îòâåòñòâåí-

íîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ íàçâàíà íàëîãî-

âàÿ ñàíêöèÿ, êîòîðàÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ è ïðèìåíÿåòñÿ â âèäå äå-

íåæíûõ âçûñêàíèé (øòðàôîâ). Íàëîæåíèå íàëîãîâîé ñàíêöèè íî-

ñèò èìóùåñòâåííûé õàðàêòåð è ñâÿçàíî ñ ïðèíóäèòåëüíûì èçúÿòè-

åì ÷àñòè ñîáñòâåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ñîãëàñíî Êîíñòèòó-

öèè ÐÔ è Íàëîãîâîìó êîäåêñó ÐÔ âçûñêàíèå øòðàôîâ çà ñîâåð-

øåííûå íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ ïðîèçâîäèòñÿ òîëüêî â ñóäåá-

íîì ïîðÿäêå.

Äî îáðàùåíèÿ â ñóä íàëîãîâûé îðãàí îáÿçàí ïðåäëîæèòü íà-

ëîãîïëàòåëüùèêó äîáðîâîëüíî óïëàòèòü ñóììó íàëîãîâîé ñ

öèè. Åñëè ýòà ïðîöåäóðà íå âûïîëíåíà, òî ñóä âîçâðàùàåò èñêî-

âîå çàÿâëåíèå ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 108 ÀÏÊ ÐÔ ïî îñíîâàíèþ íåñî-

áëþäåíèÿ èñòöîì äîñóäåáíîãî ïîðÿäêà óðåãóëèðîâàíèÿ ñïîðà ñ

îòâåò÷èêîì.

Íàëîãîâûå îðãàíû âïðàâå îáðàòèòüñÿ â ñóä ñ èñêîì î âçûñêàíèè

ñàíêöèè íå ïîçäíåå øåñòè ìåñÿöåâ ñî äíÿ îáíàðóæåíèÿ íàëîãîâîãî

ïðàâîíàðóøåíèÿ è ñîñòàâëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî àêòà (ñò. 104, 105

ÍÊ). Èñêîâîå çàÿâëåíèå â îòíîøåíèè þðèäè÷åñêîãî ëèöà èëè

èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ ïîäàåòñÿ â àðáèòðàæíûé ñóä, à â

îòíîøåíèè ôèçè÷åñêîãî ëèöà, íå ÿâëÿþùåãîñÿ èíäèâèäóàëüíûì

ïðåäïðèíèìàòåëåì, — â ñóä îáùåé þðèñäèêöèè.

Ïðè íàëè÷èè õîòÿ áû îäíîãî ñìÿã÷àþùåãî îòâåòñòâåííîñòü îá-

ñòîÿòåëüñòâà ðàçìåð øòðàôà ïîäëåæèò óìåíüøåíèþ íå ìåíåå ÷åì â

I. Основы налогообложения

214

äâà

åëüñòâàì îòíîñÿòñÿ:

 ñîâåðøåíèå ïðàâîíàðóøåíèÿ âñëåäñòâèå ñòå÷åíèÿ òÿæåëûõ

ðèìåíÿåòñÿ òîëüêî â

íèåì óãðîçû èëè ïðè-

íàë

âåí ëèöî

ñîâ

ñàíê

áåç ïî é ñàíêöèè áîëåå ñòðîãîé.

íà

àðóøåíèÿ ñîñòàâëÿåò òðè ãîäà, ïî èñòå÷åíèè êî-

òîð

ñòè ç

Ï âíîñòè èñ÷èñëÿþò äâóìÿ ñïî-

ñî

ðàçà ïî ñðàâíåíèþ ñ ðàçìåðîì, óñòàíîâëåííûì ñîîòâåòñòâóþ-

ùåé ñòàòüåé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.

Ê ñìÿã÷àþùèì îòâåòñòâåííîñòü îáñòîÿò

ëè÷íûõ èëè ñåìåéíûõ îáñòîÿòåëüñòâ (ï

îòíîøåíèè ê ôèçè÷åñêèì ëèöàì);

 ñîâåðøåíèå ïðàâîíàðóøåíèÿ ïîä âëèÿ

íóæäåíèÿ ëèáî â ñèëó ìàòåðèàëüíîé, ñëóæåáíîé èëè èíîé çà-

âèñèìîñòè;

 òÿæåëîå ìàòåðèàëüíîå ïîëîæåíèå ôèçè÷åñêîãî ëèöà, ïðèâëå-

êàåìîãî ê îòâåòñòâåííîñòè;

 èíûå îáñòîÿòåëüñòâà, êîòîðûå íàëîãîâûì îðãàíîì èëè ñóäîì

ìîãóò áûòü ïðèçíàíû ñìÿã÷àþùèìè îòâåòñòâåííîñòü. Íàïðè-

ìåð, îáñòîÿòåëüñòâîì, ñìÿã÷àþùèì îòâåòñòâåííîñòü, ìîæåò

áûòü ïðèçíàíî ñàìîñòîÿòåëüíîå âûÿâëåíèå è èñïðàâëåíèå

íàëîãîïëàòåëüùèêîì îøèáîê â íàëîãîâîé äåêëàðàöèè è ïî-

äà÷à â íàëîãîâûé îðãàí çàÿâëåíèÿ î åå äîïîëíåíèè è èçìå-

íåíèè.

Ïðè íàëè÷èè îòÿã÷àþùèõ îáñòîÿòåëüñòâ ðàçìåð øòðàôà óâåëè-

÷èâàåòñÿ íà 100%. Ýòî ïðîèñõîäèò ïðåæäå âñåãî ïðè ñîâåðøåíèè

îãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ëèöîì, ðàíåå ïðèâëåêàåìûì ê îòâåòñò-

íîñòè çà àíàëîãè÷íîå ïðàâîíàðóøåíèå. Åñëè îäíî è òî æå

åðøèëî äâà è áîëåå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèÿ, òî íàëîãîâûå

öèè âçûñêèâàþòñÿ çà êàæäîå ïðàâîíàðóøåíèå â îòäåëüíîñòè

ãëîùåíèÿ ìåíåå ñòðîãî

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 109 ÍÊ ëèöî íå ìîæåò áûòü ïðèâëå÷åíî

ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ

ïðè íàëè÷èè õîòÿ áû îäíîãî èç îáñòîÿòåëüñòâ, îòðàæåííûõ

ðèñ. 6.2.

Ñðîê äàâíîñòè ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå

íàëîãîâîãî ïðàâîí

îãî íàëîãîïëàòåëüùèê íå ìîæåò áûòü ïðèâëå÷åí ê îòâåòñòâåííî-

à åãî ñîâåðøåíèå.

ðè ýòîì ñðîê èñêîâîé äà

áàìè:

 ñî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà îêîí÷àíèåì íàëîãîâîãî ïåðèîäà, â êî-

òîðîì áûëî ñîâåðøåíî íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå. Ïðèìåíÿ-

åòñÿ â îòíîøåíèè íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, ïðåäóñìîò-

ðåííûõ ñò. 120 è 122 ÍÊ;

 ñî äíÿ ñîâåðøåíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. Ïðèìåíÿåò-

ñÿ â îòíîøåíèè âñåõ îñòàëüíûõ íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé.

6. Ответственность за нарушение законодательства о налогах…

215

Èñòå÷åíèå

ñðîêîâ äàâíî-

ñòè ïðèâëå-

÷åíèÿ ê îò-

âåòñòâåííîñòè

çà ñîâåðøå-

íèå íàëîãîâî-

Îòñóòñòâèå

ñî

áûòèÿ

íàëîãîâîãî

ïðàâîíàðó-

øåíèÿ, ò.å.

ñàìîãî ïðî-

òèâîïðàâíî-

ãî äåÿíèÿ

Îáñòîÿòåëüñòâà,

ïðè êîòîðûõ íàëîãîïëàòåëüùèê

íå ìîæåò áûòü ïðèâëå÷åí

ê îòâåòñòâåííîñòè

ãî ïðàâîíà-

Ðèñ. 6.2. Îáñòîÿòåëüñòâà, ïðè êî

ðóøåíèÿ

Îòñóòñòâèå

âèíû ëèöà

â ñîâåðøåíèè

íàëîãîâîãî

ïðàâîíàðóøåíèÿ

Ñîâåðøåíèå äåÿíèÿ, ñîäåðæàùå-

ãî ïðèçíàêè íàëîãîâîãî ïðàâîíà-

ðóøåíèÿ, ôèçè÷åñêèì ëèöîì,

íå äîñòèãøèì ê ìîìåíòó

ñîâåðøåíèÿ äåÿíèÿ 16 ëåò

(äåéñòâèÿ

èëè áåçäåé-

ñòâ

èÿ)

òîðûõ íàëîãîïëàòåëüùèê

íå ìîæåò áûòü ïðèâëå÷åí ê îòâåòñòâåííîñòè

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 111 ÍÊ îáñòîÿòåëüñòâàìè, èñêëþ÷àþùè-

ìè âèíó ëèöà â ñîâåðøåíèè íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, ïðèçíàþòñÿ:

 ñîâåðøåíèå äåÿíèÿ âñëåäñòâèå ñòèõèéíîãî áåäñòâèÿ èëè äðóãèõ

÷ðåçâû÷àéíûõ è íåïðåîäîëèìûõ îáñòîÿòåëüñòâ (äàííûå îá-

ñòîÿòåëüñòâà óñòàíàâëèâàþòñÿ íàëè÷èåì îáùåèçâåñòíûõ ôàê-

òîâ, ïóáëèêàöèé â ñðåäñòâàõ ìàññîâîé èíôîðìàöèè è ïð.);

 ñîâåðøåíèå äåÿíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì — ôèçè÷åñêèì ëèöîì, íà-

õîäèâøèìñÿ â ìîìåíò åãî ñîâåðøåíèÿ â áîëåçíåííîì ñîñòîÿíèè,

ïðè êîòîðîì ýòî ëèöî íå ìîãëî îòäàâàòü ñåáå îò÷åò â ñâîèõ äåéñòâè-

ÿõ (ýòî äîêàçûâàåòñÿ ïðåäñòàâëåíèåì â íàëîãîâûé îðãàí äîêóìåíòîâ,

êîòîðûå ïî ñìûñëó, ñîäåðæàíèþ è äàòå îòíîñÿòñÿ ê òîìó íàëîãîâî-

ìó ïåðèîäó, â êîòîðîì ñîâåðøåíî íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå);

 âûïîëíåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïèñüìåííûõ ðàçúÿñíåíèé ïî âî-

ïðîñàì ïðèìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ äàííûõ åìó

ëèáî íåîïðåäåëåííîìó êðóãó ëèö ôèíàíñîâûì íàëîãîâûì èëè äðó-

ãèì óïîëíîìî÷åííûì îðãàíîì ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, (óïîëíîìî-

÷åííûì äîëæíîñòíûì ëèöîì) â ïðåäåëàõ åãî êîìïåòåíöèè (óêàçàí-

íûå îáñòîÿòåëüñòâà óñòàíàâëèâàþòñÿ ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùèõ

äîêóìåíòîâ ýòèõ îðãàíîâ, êîòîðûå ïî ñìûñëó è ñîäåðæàíèþ îòíî-

ñÿòñÿ ê íàëîãîâûì ïåðèîäàì, â êîòîðûõ ñîâåðøåíî íàëîãîâîå ïðà-

âîíàðóøåíèå, íåçàâèñèìî îò äàòû èçäàíèÿ ýòèõ äîêóìåíòîâ);

 èíûå îáñòîÿòåëüñòâà, êîòîðûå ìîãóò áûòü ïðèçíàíû ñóäîì

èëè íàëîãîâûì îðãàíîì, ðàññìàòðèâàþùèì äåëî, êàê èñêëþ-

÷àþùèå âèíó ëèöà.

I. Основы налогообложения

216

Íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî ñàìîñòîÿòåëüíî èñïðàâëÿòü îøèá-

êè, äîïóùåííûå èì ïðè ó÷åòå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ, èñ÷èñëåíèè

è óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ. Åñëè èñïðàâëåíèå îøèáêè ïðîèçâåäåíî

äî åå âûÿâëåíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì, ýòî ìîæåò ñëóæèòü îáñòîÿòåëü-

ðè ýòîì îòâåòñòâåí-

ñòâîì, èñêëþ÷àþùèì îòâåòñòâåííîñòü çà íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå,

ñîâåðøåííîå óìûøëåííî. Åñëè èñïðàâëåíèå ïðîèçâåäåíî â êîðîòêèé

ñðîê ïîñëå âûÿâëåíèÿ îøèáêè íàëîãîâûì îðãàíîì, ýòî ìîæåò áûòü

ó÷òåíî â êà÷åñòâå îáñòîÿòåëüñòâà, ñìÿã÷àþùåãî îòâåòñòâåííîñòü.

Âñå íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ï î ê ð ó ã ó

ó ÷ à ñ ò í è ê î â, èõ ñîâåðøàþùèõ, ìîæíî óñëîâíî ðàçäåëèòü ñëå-

äóþùèì îáðàçîì:

 îáùèå, êîòîðûå ñîâåðøàþòñÿ øèðîêèì êðóãîì ó÷àñòíèêîâ

ïðàâîîòíîøåíèé;

 ñïåöèàëüíûå, ñîâåðøàåìûå îòäåëüíûìè ñóáúåêòàìè, íàïðèìåð

áàíêàìè (êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè).

Îáùèå íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ íàïðàâëåíû ïðîòèâ óñòàíîâ-

ëåííîãî ïîðÿäêà óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ. Ï

íîñòü çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé íåñóò îðãàíèçàöèè

è ôèçè÷åñêèå ëèöà â ñëó÷àÿõ, ïðåäñòàâëåííûõ â òàáë. 6.3.

Ò à á ë è ö à 6.3

Îòâåòñòâåííîñòü çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ

Ñòà-

òüÿ

ÍÊ

Âèä ïðàâîíàðóøåíèÿ

Íàëîãîâàÿ ñàíêöèÿ

(øòðàô

íà íàëîãîïëàòåëüùèêà)

1 2 3

116,

ï. 1

Íàðóøåíèå ñðîêà ïîäà÷è çàÿâëåíèÿ î

ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå

ïðè îòñóòñòâèè ïðèçíàêîâ íàëîãîâîãî

ïðàâîíàðóøåíèÿ

5 òûñ. ðóá.

116,

ï. 2

Íàðóøåíèå ñðîêà ïîäà÷è çàÿâëåíèÿ î

ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå

íà ñðîê áîëåå 90 êàëåíäàðíûõ äíåé

10 òûñ. ðóá.

117,

ï. 1

Îñóùåñòâëåíèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿ-

òåëüíîñòè áåç ïîñòàíîâêè íà ó÷åò â íà-

ëîãîâîì îðãàíå

10% ïîëó÷åííûõ çà ýòîò

ïåðèîä äîõîäîâ, íî íå

ìåíåå 20 òûñ. ðóá.

117,

ï. 2

Îñóùåñòâëåíèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿ-

òåëüíîñòè áåç ïîñòàíîâêè íà ó÷åò â íà-

ëîãîâîì îðãàíå áîëåå 9

äíåé

20% äîõîäîâ, ïîëó÷åí

íûõ â ïåðèîä äåÿòåëü

0 êàëåíäàðíûõ

íîñòè áåç ïîñòàíîâêè

íà ó÷åò áîëåå 90 äíåé,

íî íå ìåíåå 40 òûñ. ðóá.

6. Ответственность за нарушение законодательства о налогах…

217

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 6.3

1 2 3

118

Íàðóøåíèå ñðîêà ïðåäñòàâëåíèÿ â íàëî-

5 òûñ. ðóá.

ãîâûé îðãàí èíôîðìàöèè îá îòêðûòèè

èëè çàêðûòèè ñ÷åòà â áàíêå

119 Íåïðåäñòàâëåíèå â óñòàíîâëåííûé ñðîê

â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ó÷åòà íà

ëî-

ãîâîé äåêëàðàöèè:

ïðè íàðóøåíèè ñðîêà äî 180 äíåé;

, çà êàæäûé

ïðîñðî÷åííûé ìåñÿö,

îëåå 30% óêà-

ñóììû è íå

ìåíåå 100 ðóá.

5% ñóììû íàëîãà, ïîä-

é óïëàòå ïî ýòîé ëåæàùå

äåêëàðàöèè

íî íå á

çàííîé

ïðè íàðóøåíèè ñðîêà áîëåå 180 äíåé 30% ñóììû íàëîãà, ïîä-

ëåæàùåé óïëàòå, è 10%

ñóììû íàëîãà çà êàæ-

äûé ïðîñðî÷åííûé ìå-

ñÿö íà÷èíàÿ ñî 181-ãî

äíÿ

120 Ãðóáîå íà

õîäîâ è îáúå

ñîâåðøåí

ãîâîãî ïå

ñîâåðøåí

íàëîãîâîãî ïåðèîäà;

óá.

15 òûñ. ðóá.

ðóøåíèå ó÷åòà äîõîäîâ, ðàñ-

êòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ:

íîå â òå÷åíèå îäíîãî íàëî-

ðèîäà; 5 òûñ. ð

íîå â òå÷åíèå áîëåå îäíîãî

ïîâëåê åå çàíèæåíèå íàëîãîâîé áàçû 10% ñóììû íåóïëà-

÷åííîãî íàëîãà, íî íå

ìåíåå 15 òûñ. ðóá.

122 Íåóïëàòà

íàëîãîâ (ñ

èëè íåïîëíàÿ óïëàòà ñóìì

áîðîâ) â ðåçóëüòàòå çàíèæåíè

íåïðàâèëüíîã

20% íåóïëà÷åííîé

ñóììû íàëîãà (ñáîðà)

íàëîãîâîé áàçû, èíîãî î

åííî

40% íåóïëà÷åííîé

èñ÷èñëåí

ìåðíûõ äå

Òå æå äåÿíèÿ, ñîâåðøåí

ÿ íàëîãà èëè äðóãèõ íåïðàâî-

éñòâèé (áåçäåéñòâèÿ).

íûå óìûøë

ñóììû íàëîãà (ñáîðà)

123 Íåïðàâîì

íîå ïåðå÷

æàùåãî

íàëîãîâûì àãåíòîì

åðíîå íåïåðå÷èñëåíèå (íåïîë-

èñëåíèå) ñóìì íàëîãà, ïîäëå-

óäåðæàíèþ è ïåðå÷èñëåíèþ

20% ñóììû íàëîãà,

ïîäëåæàùåé ïåðå÷èñ-

ëåíèþ

I. Основы налогообложения

218

Îêîí÷àíèå òàáë. 6.3

1 2 3

125 Íåñîáëþäåíèå ïîðÿäêà âëàäåíèÿ, ïîëü- 10 òûñ. ðóá.

çîâàíèÿ è (èëè) ðàñïîðÿæåíèÿ èìóùåñò-

âîì, íà êîòîðîå íàëîæåí àðåñò

126, Íåïðåäñòàâëåíèå â óñòàíîâëåííûé ñðîê 50 ðóá. çà

ï.

êàæäûé

1 íàëîãîïëàòåëüùèêîì (ïëàòåëüùèêîì ñáî-

ðà, íàëîãîâûì àãåíòîì) äîêóìåíòîâ è

(èëè) èíûõ ñâåäåíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ

íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì

íåïðåäîñòàâëåííûé

äîêóìåíò

126,

ï. 2

Íåïðåäñòàâëåíèå íàëîãîâîìó îðãàíó ñâå-

äåíèé î íàëîãîïëàòåëüùèêå, âûðàçèâ-

øååñÿ â îòêàçå îðãàíèçàöèè ïðåäîñòà-

âèòü èìåþùèåñÿ ó íåå äîêóìåíòû, ïðå-

äóñìîòðåííûå ÍÊ ÐÔ, ñî ñâåäåíèÿìè î

íàëîãîïëàòåëüùèêå ïî çàïðîñó íàëîãî-

âîãî îðãàíà, à ðàâíî èíîå óêëîíåíèå îò

èõ ïðåäñòàâëåíèÿ ëèá

5 òûñ. ðóá.

î ïðåäñòàâëåíèå

äîêóìåíòîâ ñ çàâåäîìî íåäîñòîâåðíûìè

ñâåäåíèÿìè

Êðîìå îòâåòñòâåííîñòè íåïîñðåäñòâåííî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ

(ïëàòåëüùèêîì ñáîðà, íàëîãîâûõ àãåíòîâ) â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ

óñòàíîâëåíû òàêæå íàëîãîâûå ñàíêöèè äëÿ äðóãèõ ó÷àñòíèêîâ íàëî-

ãîâûõ îòíîøåíèé.

èëè ñïåöèà-

ëèñòà îò ó÷àñòèÿ â ïðîâåäåíèè íàëîãîâîé ïðîâåðêè âëå÷åò íàëîæå-

íèå íà íåãî øòðàôà â ðàçìåðå 500 ðóá., à ïðè äà÷å çàâåäîìî ëîæíî-

ãî çàêëþ÷åíèÿ (çàâåäîìî ëîæíîãî ïåðåâîäà) — 1 òûñ. ðóá.

Ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ íàïðàâëåíû ïðîòèâ óñ-

òàíîâëåííîãî ïîðÿäêà ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Òî÷-

íîñòü è ïîëíîòà ñîáëþäåíèÿ áàíêàìè íîðì íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëü-

ñòâà â õîäå îñóùåñòâëåíèÿ áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè â ÷àñòè ñîáëþäå-

íèÿ ïîðÿäêà îòêðûòèÿ ñ÷åòîâ, ñðîêîâ èñïîëíåíèÿ ïîðó÷åíèé î ïåðå-

÷èñëåíèè íàëîãîâ è ñáîðîâ â áþäæåò èìåþò îãðîìíîå çíà÷åíèå äëÿ

óñïåøíîãî ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû ñòðàíû.

Íåÿâêà ëèáî óêëîíåíèå îò ÿâêè áåç óâàæèòåëüíûõ ïðè÷èí ñâè-

äåòåëÿ, âûçûâàåìîãî ïî äåëó î íàëîãîâîì ïðàâîíàðóøåíèè, âëå÷åò

íàëîæåíèå íà íåãî øòðàôà â ðàçìåðå 1 òûñ. ðóá., à ïðè íåïðàâî-

ìåðíîì åãî îòêàçå îò äà÷è ïîêàçàíèé èëè äà÷å çàâåäîìî ëîæíûõ

ïîêàçàíèé — 3 òûñ. ðóá. Îòêàç ýêñïåðòà, ïåðåâîä÷èêà