Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

6. Ответственность за нарушение зако о налогах…

229

нодательства

òðåõ ôèíàíñîâûõ ëåò ïîäðÿä áîë ïðè óñëîâèè, ÷òî

äîëÿ íåóïëà÷åííûõ íàëîãîâ è (èë ðåâûøàåò 20% ïîäëå-

æàùèõ óïëàòå ñóìì íàëîãîâ è ( ëèáî ïðåâûøàþùàÿ

7,5 í ðóá

Ïðè õîäå íàëîãîâ 2006—2008 ãã. âû-

åå 2,5 ìëí ðóá.,

è) ñáîðîâ ï

èëè) ñáîðîâ,

îé ïðîâåðêè çà

ìë

ìåð 1. Â

ÿñíèëîñü, ÷òî ÇÀÎ «Ïàðòíåð» îïëàòèëî â áþäæåò â 2008 ã. íåä

744 òûñ ñåãî çà ïåðèîä íî áûëî çàïëàòèòü . ðóá. Â îáùåñòâî äîëæ

6,2 ìëí . åäîâàòåëü âîçáóäè îâíîå äåëî (÷. 1 ñò. 199 ÓÊ ðóá Ñë ë óãîë

ÐÔ), ïî èì -òîìó ÷òî ñóììà íåäî êè ïðåâûñèëà 500 òûñ. ðóá. è ñîñòà

âèëà 12 íàëîãîâ (7 440 000 ðóá. / % ïðè÷èòàþùèõñÿ ñ îáùåñòâà

/ 6 200 000 ðóá.  100% = 12%).

Åñëè ðà ëüø ëí ðóá., ïðîöåíòíîå ñî-

îøåíèå ïð ùèõñÿ íàëîãîâ íå èìååò

÷åíèÿ.

Íåäîèì îë è ôèíàíñîâûõ ãîäà, ñëå-

ùèõ ïîä

Ïðè » íå çàïëàòèëî íàëîãîâ íà

çìåð íåäîèìêè áî

íåóïëà÷åííûõ è

êà ðàññ÷èòûâàåòñÿ ò

ðÿä.

ìåð 2. Â 2006 ã. ÎÎÎ

å 1,5 ì

è÷èòàþ

üêî çà òð

«Àòëàíò

òí

çíà

äóþ

ñóì 1 — ñ. ðóá., â 2008 ã. — 180 òûñ. ìó 40 òûñ. ðóá., â 2007 ã. 150 òû

ðóá., â . ñóììà íåäîèìêè çà ÷åòûðå 2009 ã. — 135 òûñ. ðóá Îáùàÿ

ãîäà ñîñ î óãîëîâíîå äåëî ñëåäîâàòåëü òàâèëà 605 òûñ. ðóá. Â çáóäèòü

íå ìîã, äà ïîäðÿä (ñ 2006 ïî 2008 ã. òàê êàê ñóììà íåäîèìêè çà òðè ãî

èëè ñ 20 òûñ. ðóá. 07 ïî 2009 ã.) áûëà ìåíüøå 500

Â ÍÊ Ð âàþùèé ïåðå÷åíü ïðå-

ïíûõ ñïî ï îãîâ. Â ÷àñòíîñòè, ê òàêî-

îòíîñÿ â óþ èíñïåêöèþ íàëîãîâîé

ëàðàöèè í ìåíòîâ è (èëè) óêàçàíèå â

õ äîêóì . Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî

àííîñòü ï óãèõ äîêóìåíòîâ» äîëæ-

áûòü ïð õ õ çàêîíàõ. Åñëè æå áóõ-

ãàëòåð íå âû òðåáîâàíèå, ï îòðåííîå, íàïðèìåð, â óêàçå

Ïðåçèäåíòà è ïîñòàíîâëåí ðàâèòåëüñòâà ÐÔ, óãîëîâíàÿ

îòâåòñòâåíí òîì ñëó÷àå íå â àåò.

Åñëè æå çàöèÿ ïðåäñòàâ íàëîãîâóþ èíñïåêöèþ äîñ-

òîâåðíóþ î , íî íàëîãè ï îì íå óïëàòèëà (íåçàâèñèìî

îò ïðè÷ ) åå ðóêîâîä îòâåòñòâåííîñòè ïî ñò. 199

ÓÊ ñëåäîâà ðàâå.

Â ñò. 199 ÓÊ ïåðå÷èñëåíû âñ íàêàçàíèÿ çà óêëîíåíèå îò

óïëàòû íàëî

 øòðàô ñ. äî 300 òû

Ô è ÓÊ ÐÔ óñòàíîâë

ñîáîâ óêëîíåíèÿ îò ó

òñÿ íåïðåäñòàâëåíèå

èëè äðóãèõ îáÿçàòåëü

åíòàõ çàâåäîìî ëîæíû

ïðåäñòàâëåíèÿ â èíñ

åäåðàëüíû

åí èñ÷åðïû

ëàòû íàë

íàëîãîâ

ûõ äîêó

õ ñâåäåíèé

åêöèþ «äð

íàëîãîâû

ñòó

âûì

äåê

ýòè

îáÿç

íà îïèñàíà â ô

ïîëíèë

ÐÔ èë

îñòü â ý

îðãàíè

ò÷åòíîñòü

, ïðèâëå÷ü

òåëü íå âï

ãîâ:

îò 100 òû

ðåäóñì

èè Ï

îçíèê

èëà â

ðè ýò

ñòâî ê

å âèäû

ñ. ðóá.;

èí

I. Основы налогообложения

230

 øòðàô â ðàçìåðå çàðàáîòíîé ïëàòû èëè äðóãîãî äîõîäà îñóæ-

äåííîãî çà ïåðèîä îò îäíîãî ãîäà äî äâóõ ëåò;

 àðåñò íà ñðîê îò ÷åòûðåõ äî øåñòè ìåñÿöåâ;

 ëèøåíèå ñâîáîäû íà ñðîê äî äâóõ ëåò;

 ëèøåíèå ïðàâà çàíèìàòü îïðåäåëåííûå äîëæíîñòè èëè çàíè-

ìàòüñÿ îïðåäåëåííîé äåÿòåëüíîñòüþ íà ñðîê äî òðåõ ëåò.

Ïðè íàëè÷èè îòÿã÷àþùèõ îáñòîÿòåëüñòâ, ê êîòîðûì îòíîñÿòñÿ

ñëó÷àè ñîâåðøåíèÿ ïðåñòóïëåíèÿ ãðóïïîé ëèö (íàïðèìåð, ðóêîâî-

äèòåëåì è ãëàâíûì áóõãàëòåðîì) ïî ïðåäâàðèòåëüíîìó ñãîâîðó, à

òàêæå óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãîâ â îñîáî êðóïíîì ðàçìåðå, òî

íàêàçàíèå óñòàíàâëèâàåòñÿ áîëåå ñòðîãîå:

 ëèøåíèå ñâîáîäû íà ñðîê äî øåñòè ëåò;

 ëèøåíèå ïðàâà çàíèìàòü ðóêîâîäÿùèå äîëæíîñòè èëè çàíè-

ìàòüñÿ îïðåäåëåííîé äåÿòåëüíîñòüþ íà ñðîê äî òðåõ ëåò;

 øòðàô îò 200 òûñ. äî 500 òûñ. ðóá.;

 øòðàô â ðàçìåðå çàðàáîòíîé ïëàòû èëè äðóãîãî äîõîäà îñóæ-

äåííîãî çà ïåðèîä îò îäíîãî ãîäà äî òðåõ ëåò.

Òî÷íî òàêèå æå âèäû íàêàçàíèé è îáúåì îòâåòñòâåííîñòè ïðåäó-

ñìîòðåíû äëÿ ðóêîâîäñòâà îðãàíèçàöèè — íàëîãîâîãî

ïîë

û íàëîãîâ ñóä

ïðèâëåêàåò ê óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè åå ìó

÷òî èìåííî îí îòâå÷àåò ü âñåõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðà-

öèé (òàê ñêàçàíî â ñò. 6 ÔÇ «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå»). Êàê ïîêà-

ãàëòåðà 15% ñëó èøü â 3—5% ñëó-

áóõã ëò

íî ïðè ýòîì îñâåäîìëåí î íåçàêîííûõ äåéñòâèÿõ ñâîåãî ðóêîâîäè-

òåëÿ (òàê êàê ïîäïèñûâàë âñå íåîáõîäèìûå äîêóìåíòû), òîãäà ñóä

Â ñâ åäåðàëüíîé íàëîãîâîé ïîëè-

ñåé÷àñ ä ÂÄ — Ãëàâíîå

óïðàâëåíèå ïî íàëîãîâûì ïðåñòóïëåíèÿì (à íà ìåñòàõ — óïðàâëå-

ïàòü ê ðèìåð îò äðóãèõ

ãîñóäàð èíñïåêöèè, òàìîæåííûõ îð-

ñ ã åäñòâ

ìàññîâîé èíôîðìàöèè (êîãäà îðãàíèçàöèÿ ïîñòîÿííî ðàçìåùàåò

ðåêëàìó, à â íàëîãîâóþ èíñïåêöèþ ñäàåò «íóëåâûå» áàëàíñû). Íî

àãåíòà çà íåèñ-

íåíèå îáÿçàííîñòåé «íàëîãîâîãî ïîñðåäíèêà» (ñò. 199.1 ÓÊ).

Êàê ïðàâèëî, çà óêëîíåíèå îðãàíèçàöèè îò óïëàò

ðóêîâîäèòåëÿ, ïîòî

çà çàêîííîñò

çûâàå ïðàêòèêà, îäíîâðåìåííî è ðóêîâ

íàêàçûâàþò ëèøü â 10—

îäèòåëÿ, è ãëàâíîãî áóõ-

÷àåâ, è ë

÷àåâ î

âåòñòâåííîñòü íåñåò îäèí ãëàâíûé

åð íå áûë çàèíòåðåñîâàí â óêëî

áóõãàëòåð. Åñëè ãëàâíûé

íåíèè îò óïëàòû íàëîãîâ,

ìîæåò ðèâëå÷ü åãî êàê ñîèñïîëíèòåëÿ.

ÿçè ñ óïðàçäíåíèåì Ô ñëóæáû

öèè óã ëîâíûå äåëà ïî óêëîíåíèþ îò

ðàññëåäóåò ñòðóêòóðíîå ïîäðàç

óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ

åëåíèå Ì

íèÿ è òäåëû). Ñâåäåíèÿ î íàëîãîâûõ ïð

ñëåäîâàòåëþ èç ðàçíûõ èñòî÷íè

ñòâåííûõ îðãàíîâ (íàëîãîâîé

åñòóïëåíèÿõ ìîãóò ïîñòó-

êîâ, íàï

ãàíîâ, ëóæáû ôèíàíñîâîãî ìîíèòîðèí à è ò.ï.), äàæå èç ñð

6. Ответственность за нарушение законодательства о налогах…

231

÷àùå âñåãî ñâåäåíèÿ î âîçìîæíîì íàëè÷èè ñîñòàâà ïðåñòóïëåíèÿ

ïîñòóïàþò èç íàëîãîâûõ èíñïåêöèé. Ýòî ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî íàëî-

ãîâûå îðãàíû îáÿçàíû íàïðàâëÿòü ìàòåðèàëû ñâîèõ ïðîâåðîê â

ÌÂÄ, åñëè îáíàðóæàò, ÷òî ñóììà íåóïëà÷åííûõ íàëîãîâ áîëüøå

500 òûñ. ðóá.

Ñóäåáíàÿ ïðàêòèêà ïîêàçûâàåò, ÷òî íåçàâèñèìî îò ñóììû íåäî-

èìêè ñóäû íàêàçûâàþò îáâèíÿåìûõ, êàê ïðàâèëî, óñëîâíî, ññûëà-

ÿñü íà ðàçëè÷íûå ñìÿã÷àþùèå îáñòîÿòåëüñòâà (ïîëîæèòåëüíûå õà-

ðàêòåðèñòèêè îñóæäåííîãî ñ ìåñòà ó÷åáû, îò äðóçåé, êîëëåã ïî ðà-

áîòå è ò.ä., íàëè÷èå ìàëåíüêèõ äåòåé, ðàçëè÷íûå çàáîëåâàíèÿ). Îï-

ëàòà íåäîèìêè ïî íàëîãàì òàêæå ìîæåò áûòü ðàñöåíåíà ñóäîì êàê

ñìÿã÷àþùåå îáñòîÿòåëüñòâî. Åñëè æå îáâèíÿåìûé íåäîèìêó íå

âîçìåñòèë, ïðîêóðîð ìîæåò ïðåäúÿâèòü ê íåìó òàêæå ãðàæäàíñêèé

èñê. Îäíàêî ïî ÍÊ ïëàòèòü íàëîãè îáÿçàíî ïðåäïðèÿòèå èç ñâîèõ

ñðåäñòâ, à íå åãî ðóêîâîäèòåëü èëè ãëàâíûé áóõãàëòåð èç ëè÷íûõ

ñðåäñòâ. Ïðè ýòîì Âåðõîâíûé Ñóä ÐÔ ñ÷èòàåò, ÷òî åñëè îáâèíÿå-

ìûå íå èñïîëüçîâàëè äåíüãè, ïîäëåæàùèå óïëàòå â êà÷åñòâå íàëî-

ãîâ, â ëè÷íûõ öåëÿõ, òî ïîãàøàòü íåäîèìêó íóæíî èç ñðåäñòâ îðãà-

íèçàöèè.

Ïðèìåð 3. Îñòàíêèíñêèé ðàéîííûé ñóä (ã. Ìîñêâà) îñóäèë äè-

ðåêòîðà è ãëàâíîãî áóõãàëòåðà ÇÀÎ «Òàðîñ êîðïîðåéøåí» çà óêëî-

íåíèå ôèðìû îò óïëàòû íàëîãîâ è îáÿçàë îñóæäåííûõ íåäîèìêó

ïîãàñèòü.

Âåðõîâíûé Ñóä ÐÔ îòìåíèë ðåøåíèå ðàéîííîãî ñóäà â ÷àñòè âçû-

ñêàíèÿ ñ îñóæäåííûõ íåóïëà÷åííûõ íàëîãîâ, òàê êàê îáÿçàííîñòü ïëà-

òèòü íàëîãè ëåæèò íà îðãàíèçàöèè, à íå íà åå ñîòðóäíèêàõ. Êðîìå òî-

ãî, îñóæäåííûå èñïîëüçîâàëè íåóïëà÷åííûå äåíüãè íà íóæäû ôèðìû

(îïðåäåëåíèå Ñóäåáí î Ñó-îé êîëëåãèè ïî óãîëîâíûì äåëàì Âåðõîâíîã

äà ÐÔ îò 11 ÿíâàðÿ 2001 ã.).

Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî ïðåäñòàâëåííûå íà ðèñ. 6.3 ïðèçíàêè íà-

ð ð

ò å

ãî

ÿ ñàì

1. Êàêèå âèäû

ãîâûì çàêîí

2. Êàêîâû îáù å

çà ñîâåðøåí î ïðàâîíàðóøå

ëîãîâîã

î ïðåñòóï

ëîãîâûì ïðàâîíà

ñëó÷àå ðàñêðûâàå

àäìèíèñòðàòèâíî

Âîïðîñû äë

åíèÿ â ïîëíîé ìåðå ìîãóò

óøåíèÿì. Òîëüêî õàðàêòå

ñÿ ÷åðåç ñîîòâåòñòâóþùè

çàêîíîäàòåëüñòâà.

îïðîâåðêè

íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé

îäàòåëüñòâîì?

èå ïîëîæåíèÿ ïî ïðèâëå÷

èå íàëîãîâîã

áûòü îòíåñåíû è ê íà-

èñòèêà èõ â ïîñëåäíåì

íîðìû íàëîãîâîãî è

ïðåäóñìîòðåíû íàëî-

íèþ ê îòâåòñòâåííîñòè

íèÿ?

I. Основы налогообложения

232

3. Êàêèå ñóùåñòâóþò ôîðìû âèíû ïðè ñî

ïðàâîíàðóøåíèÿ?

êàêèõ îáñòîÿòåëüñò õ èñêëþ÷àåòñÿ âèíà ëèöà â ñîâåð-

øåíèè íàëîã

5. Êàêèå îáñòî

íèå íàëîãîâî

6. Êàêèå îáñòî

íèå íàëîãîâî

7. Êàêîâ ïîðÿä

8. Êàêîé ñðîê

ñàíêöèé?

9. Êàêèå ñóùåñ

ìû ìèíèìèç

10. Â ÷åì ñóòü î

âåðøåíèè íàëîãîâîãî

4. Ïðè âà

îâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ?

ÿòåëüñòâà ñìÿã÷àþò îòâåò

ãî ïðàâîíàðóøåíèÿ?

ÿòåëüñòâà îòÿã÷àþò îòâåò

ãî ïðàâîíàðóøåíèÿ?

îê íàëîæåíèÿ íàëîãîâûõ

äàâíîñòè óñòàíîâëåí äëÿ

òâóþò âèäû óêëîíåíèé îò

àöèè íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñ

ñíîâíûõ ïðèçíàêîâ íàëîã

ñòâåííîñòü çà ñîâåðøå-

ñàíêöèé?

âçûñêàíèÿ íàëîãîâûõ

óïëàòû íàëîãîâ è ñõå-

òâ?

îâîãî ïðåñòóïëåíèÿ?

ÕÀÐÀÊÒÅÐÈÑÒÈÊÀ ÍÀËÎÃÎÂ,

ÑÁÎÐÎÂ È ÑÒÐÀÕÎÂÛÕ ÂÇÍÎÑÎÂ

ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ

Îáùèå ïîëîæåíèÿ

Ïðàâèòåëüñòâî, èçäàâàÿ çàêîíû è óñòàíàâëèâàÿ íàëîãè,

ïîäîáíî âðà÷ó, êîòîðûé äîëæåí ïðè ëå÷åíèè èçáèðàòü

íàèìåíüøåå çëî.

È. Áåíòàì, àíãëèéñêèé ôèëîñîô, ñîöèîëîã, þðèñò

7.1. Âèäû íàëîãîâ è ñáîðîâ ñîâðåìåííîé Ðîññèè

Ñîâîêóïíîñòü íàëîãîâ è ñáîðîâ ÐÔ, ââåäåííàÿ â äåéñòâèå ñ 1

ÿíâàðÿ 1992 ã., èçíà÷àëüíî ñòðåìèëàñü áûòü àäàïòèðîâàííîé ê íî-

âîìó ôåäåðàòèâíîìó óñòðîéñòâó ñòðàíû. Îíà ñòðîèëàñü èìåííî ïî

ôåäåðàòèâíîìó ïðèíöèïó, âîñïðîèçâîäÿ íîâîå áþäæåòíîå óñòðîé-

ñòâî ñòðàíû. Ïîýòîìó îñíîâíûì è â íàñòîÿùåå âðåìÿ åäèíñòâåí-

íûì çàêðåïëåííûì â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ êëàññèôèöèðóþùèì

ïðèçíàêîì ðàçãðàíè÷åíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ ÿâëÿåòñÿ èõ ïðèíàä-

ëåæíîñòü ê ñîîòâåòñòâóþùåìó óðîâíþ óïðàâëåíèÿ. Â ñîîòâåòñòâèè

ñî ñò. 13—15 ÍÊ âñå íàëîãè è ñáîðû ÐÔ äåëÿòñÿ íà òðè âèäà:

1) ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáîðû;

2) ðåãèîíàëüíûå íàëîãè;

3) ìåñòíûå íàëîãè.

Îñíîâíîå ðàçãðàíè÷åíèå ýòèõ âèäîâ íàëîãîâ è ñáîðîâ çàêëþ÷à-

åòñÿ íå â óðîâíå áþäæåòà, â êîòîðûé îíè çà÷èñëÿþòñÿ, à â òîì, êà-

êèì óðîâíåì óïðàâëåíèÿ îíè óñòàíàâëèâàþòñÿ è íà êàêîé òåððèòî-

ðèè îíè îáÿçàòåëüíû ê óïëàòå. Òàê, â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 12 ÍÊ:

 ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáîðû óñòàíàâëèâàþòñÿ ÍÊ ÐÔ è îáÿçà-

òåëüíû ê óïëàòå íà âñåé òåððèòîðèè ÐÔ;

 ðåãèîíàëüíûå íàëîãè óñòàíàâëèâàþòñÿ ÍÊ ÐÔ è ââîäÿòñÿ â

äåéñòâèå çàêîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ è îáÿçàòåëüíû ê óïëàòå íà

òåððèòîðèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ ÐÔ;

 ìåñòíûå íàëîãè óñòàíàâëèâàþòñÿ ÍÊ ÐÔ è ââîäÿòñÿ â äåéñò-

âèå íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îð-

ãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ è îáÿçàòåëüíû ê óïëàòå íà

òåððèòîðèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé.

Ìåñòíûå íàëîãè â ãîðîäàõ ôåäåðàëüíîãî çíà÷åíèÿ Ìîñêâå,

Ñàíêò-Ïåòåðáóðãå óñòàíàâëèâàþòñÿ ÍÊ ÐÔ è ââîäÿòñÿ â äåéñòâèå

çàêîíàìè óêàçàííûõ ñóáúåêòîâ ÐÔ.

Íàëîãè è ñáîðû, ïðåäóñìîòðåííûå Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ è

àäìèíèñòðèðóåìûå íàëîãîâûìè îðãàíàìè, ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 7.1.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî íå ìîãóò óñòàíàâëèâàòüñÿ ðåãèîíàëüíûå èëè

ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû, íå ïðåäóñìîòðåííûå Êîäåêñîì.

7. Общие положения

235

Íàëîãîâûå ïëàòåæè

Ôåäåðàëüíûå íàëîãè

è ñáîðû

Ñïåöèàëüíûå

íàëîãîâûå ðåæèìû

Ðåãèîíàëüíûå

íàëîãè

Ìåñòíûå

íàëîãè

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ

ñòîèìîñòü

Åäèíûé ñåëüñêî-

õîçÿéñòâåííûé

íàëîã

Íàëîã

íà èìóùåñòâ

îðãàíèçàöèé

Çåìåëüíûé

íàëî

Àêöèçû Íàëîã

íà èìóùåñòâî

ôèçè÷åñêèõ

ëèö

Åäèíûé íàëîã

ïðè óïðîùåííîé

ñèñòåìå íàëîãî-

îáëîæåíèÿ

Íàëîã íà

èãîðíûé áèçíåñ

Íàëîã íà äîõîäû

ôèçè÷åñêèõ ëèö

Òðàíñïîðòíûé

íàëîã

Åäèíûé íàëîã

íà âìåíåííûé

äîõîä äëÿ îò-

äåëüíûõ âèäîâ

äåÿòåëüíîñòè

Íàëîã íà ïðèáûëü

îðãàíèçàöèé

Ðèñ. 7.1. Âèäû íàëîãîâûõ è íåíàëîãîâûõ ïëàòåæåé Ðîññèè

Ê íåíàëîãîâûì îáÿçàòåëüíûì ïëàòåæàì, â äîáàâëåíèå ê ïðåä-

ñòàâëåííûì íà ðèñ. 7.1, îòíîñÿòñÿ òàêæå ïëàòà çà ëåñîïîëüçîâàíèå,

Íàëîã íà äîáû÷ó

ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ

Âîäíûé íàëîã

Ñáîðû çà ïîëüçîâàíèå

îáúåêòàìè

æèâîòíîãî ìèðà

è çà ïîëüçîâàíèå

îáúåêòàìè âîäíûõ

áèîëîãè÷åñêèõ

ðåñóðñîâ

Ãîñóäàðñòâåííàÿ

ïîøëèíà

Íàëîãîîáëîæåíèå

ïðè âûïîëíåíèè

ñîãëàøåíèé

î ðàçäåëå

ïðîäóêöèè

Íåíàëîãîâûå ïëàòåæè

Ñòðàõîâå âçíîñû íà îáÿçàòåëüíîå

ïåíñ

èîííîå, ñîöèàëüíîå

è ìåäèöèíñêîå ñòðàõîâàíèå

Âçíîñû íà îáÿçàòåëüíîå

ñîöèàëüíîå ñòðàõîâàíèå

îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ

íà ïðîèçâîäñòâå

è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé

Òàìîæåííûå ïîøëèíû è ñáîðû

Ïëàòà çà íåãàòèâíîå âîçäåéñòâèå

íà îêðóæàþùóþ ñðåäó

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

236

ðåãóëÿðíûå è ðàçîâûå ïëàòåæè çà ïîëüçîâàíèå íåäðàìè. Ñîäåðæàòåëüíîå

îòëè÷èå íåíàëîãîâûõ îò íàëîãîâûõ ïëàòåæåé íå â äîáðîâîëüíîñòè –

êàê òå, òàê è äðóãèå îáÿçàòåëüíû ê óïëàòå, à â ïðèçíàêå âîçìåçäíî-

ñòè: ó íàëîãîâ ïðîÿâëÿåòñÿ èíäèâèäóàëüíàÿ áåçâîçìåçäíîñòü, â òî

âðåìÿ êàê ó íåíàëîãîâûõ ïëàòåæåé îáíàðóæèâàåòñÿ ïðîòèâîïîëîæ-

íûé ïðèçíàê — èíäèâèäóàëüíàÿ âîçìåçäíîñòü. Ôîðìàëüíîå îòëè÷èå

èõ òàêæå â ðàçëè÷íûõ èñòî÷íèêàõ ïðàâà è â ðàçíûõ ñóáúåêòàõ àäìè-

íèñòðèðîâàíèÿ. Íàëîãîâûå ïëàòåæè ðåãóëèðóþòñÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì

î íàëîãàõ è ñáîðàõ, è àäìèíèñòðèðóþòñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè, à

íåíàëîãîâûå ïëàòåæè ðåãóëèðóþòñÿ èíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì è àä-

ìèíèñòðèðóþòñÿ èíûìè îðãàíàìè.

Ðàññìîòðèì, êàêîâà ñòåïåíü ñâîáîäû çàêîíîòâîð÷åñêîé èíèöèà-

òèâû ðàçëè÷íûõ óðîâíåé ïðàâëåíèÿ ïðè îïðåäåëåíèè îáÿçàòåëüíûõ

ýëåìåíòîâ óñòàíîâëåííûõ íàëîãîâ (òàáë. 7.1).

Òàáëèöà 7.1

Óñòàíîâëåíèå îáÿçàòåëüíûõ ýëåìåíòîâ íàëîãîâ (ñáîðîâ)

çàêîíîäàòåëüíûìè èëè íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè

Ýëåìåíòû íàëîãà

Ôåäåðàëüíûå

íàëîãè è ñáîðû

Ðåãèîíàëüíûå

íàëîãè

Ìåñòíûå

íàëîãè

Íàëîãîïëàòåëüùèêè ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ

Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ

Íàëîãîâàÿ áàçà ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ

Íàëîãîâûé ïåðèîä ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ

Íàëîãîâàÿ ñòàâêà ÍÊ ÐÔ

Çàêîí ñóáú-

åêòà ÐÔ

Íîðì.ïðàâ.

àêò ÌÎ

Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ

Ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû

íàëîãà

ÍÊ ÐÔ

Çàêîí ñóáú-

åêòà ÐÔ

Íîðì.ïðàâ.

àêò ÌÎ

Íàëîãîâûå ëüãîòû, îñíî-

âàíèÿ è ïîðÿäîê èõ ïðè-

ìåíåíèÿ

ÍÊ ÐÔ

Çàêîí ñóáú-

åêòà ÐÔ

Íîðì.ïðàâ.

àêò ÌÎ

Ïðèìå÷àíèå. ÍÊ ÐÔ — óñòàíîâëåíèå èñêëþ÷èòåëüíî Íàëîãîâûì êîäåêñîì

ÐÔ; çàêîí ñóáúåêòà ÐÔ — óñòàíîâëåíèå çàêîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ â ïîðÿäêå è

ïðåäåëàõ, óñòàíîâëåííûõ ÍÊ ÐÔ; íîðì.ïðàâ. àêò ÌÎ — óñòàíîâëåíèå íîðìà-

òèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçî-

âàíèé â ïîðÿäêå è ïðåäåëàõ, óñòàíîâëåííûõ ÍÊ ÐÔ.

7. Общие положения

237

Óñòàíàâëèâàÿ ðåãèîíàëüíûé íàëîã, ïðåäñòàâèòåëüíûå âëàñòè

ñóáúåêòîâ ÐÔ îïðåäåëÿþò ñëåäóþùèå ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ:

íàëîãîâûå ëüãîòû, îñíîâàíèÿ è ïîðÿäîê èõ ïðèìåíåíèÿ; íàëîãîâóþ

ñòàâêó â ïðåäåëàõ, óñòàíîâëåííûõ ÍÊ ÐÔ; ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû

íàëîãà. Èíûå ýëåìåíòû ðåãèîíàëüíîãî íàëîãà è êðóã íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ óñòàíàâëèâàþòñÿ òîëüêî Êîäåêñîì. Óñòàíàâëèâàÿ ìåñò-

íûé íàëîã, ïðåäñòàâëåííûå îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ îïðå-

äåëÿþò â íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòàõ ñëåäóþùèå ýëåìåíòû íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ: íàëîãîâûå ëüãîòû, îñíîâàíèÿ è ïîðÿäîê èõ ïðèìåíå-

íèÿ; íàëîãîâóþ ñòàâêó â ïðåäåëàõ, óñòàíîâëåííûõ ÍÊ ÐÔ; ïîðÿäîê è

ñðîêè óïëàòû íàëîãà. Èíûå ýëåìåíòû ìåñòíîãî íàëîãà è êðóã íàëî-

ãîïëàòåëüùèêîâ óñòàíàâëèâàþòñÿ òîëüêî Êîäåêñîì.

Êðîìå ïåðå÷èñëåííûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ íà òåððèòîðèè ÐÔ â

ñîîòâåòñòâèè ñ ãëàâàìè 26

—26

ÍÊ óñòàíîâëåíû òàêæå ñïåöèàëüíûå

íàëîãîâûå ðåæèìû. Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî ýòè ðåæèìû ÿâëÿþòñÿ äîñ-

òàòî÷íî íîâûì èíñòèòóòîì íàëîãîâîãî ïðàâà, òåîðåòè÷åñêèå èññëå-

äîâàíèÿ êîòîðûõ ìàñøòàáíî íå ïðîâîäèëèñü. Ïî ýòîé ïðè÷èíå îñ-

òàþòñÿ íåðåøåííûìè íåêîòîðûå âîïðîñû. Èõ ðàçìåùåíèå â ñîñòàâå

íàëîãîâ è ñáîðîâ ó íàñ íå âûçûâàåò ñîìíåíèÿ. Îäíàêî ïðè ýòîì

âîçíèêàþò íåêîòîðûå ìåòîäîëîãè÷åñêèå ïðîáëåìû.

Çàêîíîäàòåëü íå ïðèâîäèò â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ ÷åòêîãî îï-

ðåäåëåíèÿ ñïåöèàëüíûõ íàëîãîâûõ ðåæèìîâ. Êîñâåííîå îïðåäåëåíèå

âñå æå ïðåäñòàâëåíî â ñò. 18 ÍÊ, îäíàêî îíî ñòðàäàåò ñóùåñòâåííû-

ìè íåòî÷íîñòÿìè. Ïî âñåé âèäèìîñòè, çàêîíîäàòåëü ýòî ïðåêðàñíî

ïîíèìàåò, âåäü íå ñëó÷àéíî îíî áûëî âèäîèçìåíåíî â 2004 ã.

Åñëè ðàíåå ïîä òàêèìè ðåæèìàìè ïîíèìàëñÿ îñîáûé ïîðÿäîê

èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ â òå÷åíèå îïðåäåëåííîãî

ïåðèîäà âðåìåíè, ïðèìåíÿåìûé â ñëó÷àÿõ è ïîðÿäêå, óñòàíîâëåí-

íûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, òî òåïåðü â êîíòåêñòå

âîñïðèÿòèÿ íîâîãî ñìûñëà ñò. 18 ÍÊ ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðå-

æèìû ìîæíî îõàðàêòåðèçîâàòü êàê îñîáûé ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ýëå-

ìåíòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, â òîì ÷èñëå ïðåäóñìàòðèâàþùèé îñâîáîæ-

äåíèå îò îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå îòäåëüíûõ ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è

ñáîðîâ, ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ.

Ìîæíî çàìåòèòü, ÷òî èçìåíåíèå ïîíÿòèéíîãî ñìûñëà çäåñü íå

ïðîñòàÿ ðîêèðîâêà. Â ìåòîäîëîãè÷åñêîì ïëàíå ýòî ïåðåõîä îò ñó-

ùåñòâîâàâøåãî âîñïðèÿòèÿ ñïåöèàëüíûõ ðåæèìîâ êàê îñîáîãî ïî-

ðÿäêà èñ÷èñëåíèÿ âñåé ñîâîêóïíîñòè íàëîãîâ, óïëà÷èâàåìûõ ïðåä-

ïðèÿòèÿìè, ïåðåøåäøèìè íà òàêèå ðåæèìû, ê ïðåäñòàâëåíèþ ýòèõ

ðåæèìîâ êàê îñîáîãî ïîðÿäêà îïðåäåëåíèÿ ýëåìåíòîâ íàëîãîîáëî-

æåíèÿ. Î÷åâèäíî, ÷òî íîâîå îïðåäåëåíèå õàðàêòåðèçóåòñÿ ñóùåñò-

âåííîé íåäîñêàçàííîñòüþ: îá ýëåìåíòàõ êàêîãî íàëîãà èäåò ðå÷ü?

Ýòà òðàêòîâêà ïðèîáðåòåò ñìûñëîâóþ çàâåðøåííîñòü, åñëè ñïå-

öèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû îõàðàêòåðèçîâàòü êàê îñîáûå âèäû íà-

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

238

ëîãîâ, à â îïðåäåëåííûõ ñëó÷àÿõ — è îñîáûé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæå-

íèÿ, ïåðåõîä íà èñ÷èñëåíèå è óïëàòó êîòîðûõ îñâîáîæäàåò îò îáÿ-

çàííîñòè ïî óïëàòå íåêîòîðûõ äðóãèõ íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Âîçìîæíîñòü âîñïðèÿòèÿ òàêèõ ðåæèìîâ êàê îñîáûõ íàëîãîâ

ïîäòâåðæäàåò íàëè÷èå ó íèõ âñåõ îáÿçàòåëüíûõ ïðèçíàêîâ íàëîãîâ,

à òàêæå ïîëîæåíèÿ ï. 7 ñò. 12 ÍÊ, ãäå ñêàçàíî, ÷òî ýòè ðåæèìû ìî-

ãóò ïðåäóñìàòðèâàòü ôåäåðàëüíûå íàëîãè, íå óêàçàííûå â îáîçíà-

÷åííîì ñò. 13 ÍÊ ïåðå÷íå ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ, à òàêæå îïðåäå-

ëÿòü ïîðÿäîê óñòàíîâëåíèÿ òàêèõ íàëîãîâ. Ïî-âèäèìîìó, â äàííîì

êîíòåêñòå ðå÷ü èäåò î òðåõ äîïîëíèòåëüíûõ ôåäåðàëüíûõ íàëîãàõ,

óñòàíîâëåííûõ ñîîòâåòñòâóþùèìè ñïåöèàëüíûìè ðåæèìàìè: åäè-

íîì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîì íàëîãå, åäèíîì íàëîãå ïðè óïðîùåííîé

ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ è åäèíîì íàëîãå íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ

îòäåëüíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè. ×åòâåðòûé ñïåöèàëüíûé ðåæèì íå

ââîäèò íîâîãî íàëîãà, îí ïðåäóñìàòðèâàåò îñîáûé ïîðÿäîê íàëîãî-

îáëîæåíèÿ. Òàêèì îáðàçîì, îáîñíîâàííûì, íà íàø âçãëÿä, áóäåò

ñëåäóþùåå ðàçâåðíóòîå îïðåäåëåíèå. Ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæè-

ìû — ýòî îñîáûé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ è (èëè) îñîáûé âèä

ôåäåðàëüíîãî íàëîãà, ïåðåõîä íà èñ÷èñëåíèå è óïëàòó êîòîðûõ îñ-

âîáîæäàåò îò îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå îòäåëüíûõ ôåäåðàëüíûõ íàëî-

ãîâ è ñáîðîâ, ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ.

Íåêîòîðóþ ñïîðíîñòü ìîæåò âûçâàòü òàêæå õàðàêòåðèñòèêà ýòèõ

ñïåöèàëüíûõ ðåæèìîâ (íàëîãîâ) êàê ôåäåðàëüíûõ ïî òîé ïðè÷èíå,

÷òî íèæåñòîÿùèì óðîâíÿì ïðàâëåíèÿ çäåñü â îòäåëüíûõ íàëîãàõ

ïðåäîñòàâëåíû çíà÷èòåëüíûå ïîëíîìî÷èÿ ïî óñòàíîâëåíèþ èõ ðàç-

ëè÷íûõ ýëåìåíòîâ (òàáë. 7.2). Îäíàêî ëîãèêà ïîñòðîåíèÿ ÍÊ ÐÔ,

ïðåäñòàâëÿþùàÿ ñïåöèàëüíûå ðåæèìû â êà÷åñòâå ïîäðàçäåëà (VIII

)

ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, óñòðàíÿåò ýòè ñîìíåíèÿ. Êðîìå òî-

ãî, åñëè ýòè ðåæèìû îïðåäåëèòü êàê ðåãèîíàëüíûå, òî âîçíèêëè áû

ñóùåñòâåííûå ïðîáëåìû ñ âîçìîæíîñòüþ íèæåñòîÿùåìó óðîâíþ

ïðàâëåíèÿ ïðåäóñìàòðèâàòü îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ, óñòà-

íàâëèâàåìûõ âûøåñòîÿùèì óðîâíåì.

Ïåðå÷åíü ñïåöèàëüíûõ ðåæèìîâ, ïðåäñòàâëåííûé â ÍÊ ÐÔ â

ñâÿçè ñ èìïåðàòèâíûì õàðàêòåðîì îïðåäåëÿþùèõ èõ íîðì, õàðàê-

òåðèçóåòñÿ êàê èñ÷åðïûâàþùèé. Äàííûé ïåðå÷åíü ìîæåò áûòü

ðàñøèðåí èñêëþ÷èòåëüíî ïóòåì âíåñåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ èçìå-

íåíèé â Êîäåêñ. Ñëåäóåò òàêæå îòìåòèòü, ÷òî ñïåöèàëüíûå ðåæè-

ìû, áåçóñëîâíî, îòëè÷àþòñÿ îò îáùåãî ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ,

òàê êàê, âî-ïåðâûõ, íå äîëæíû óñòàíàâëèâàòü áîëåå æåñòêèå óñëî-

âèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ, à âî-âòîðûõ, ïðåäóñìàòðèâàþò âîçìîæíîñòü

îñâîáîæäåíèÿ îò îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå ðÿäà íàëîãîâ. Íè îäèí íà-

ëîã èç ïåðå÷íÿ ôåäåðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ, îá-

ðàçóþùèõ îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ, íå ïðåäîñòàâëÿåò òàêî-