Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

8. Федеральные налоги и сборы

259

 ïðîâåäåíèå ëîòåðåé ïî ðåøåíèþ óïîëíîìî÷åííîãî îðãàíà

èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, îðãàíèçàöèÿ òîòàëèçàòîðîâ è äðóãèõ

îñíîâàííûõ íà ðèñêå èãð (â òîì ÷èñëå ñ èñïîëüçîâàíèåì èã-

ðîâûõ àâòîìàòîâ) îðãàíèçàöèÿìè èëè ÈÏ èãîðíîãî áèçíåñà;

 ðåàëèçàöèÿ ðóäû, êîíöåíòðàòîâ è äðóãèõ ïðîìûøëåííûõ

ïðîäóêòîâ, ñîäåðæàùèõ äðàãîöåííûå ìåòàëëû, ëîìà è îòõî-

äîâ äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ äëÿ ïðîèçâîäñòâà äðàãîöåííûõ ìå-

òàëëîâ è àôôèíàæà; ðåàëèçàöèÿ äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ è äðà-

ãîöåííûõ êàìíåé íàëîãîïëàòåëüùèêàìè Ãîñóäàðñòâåííîìó

ôîíäó (ôîíäàì ñóáúåêòîâ ÐÔ) äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ è äðà-

ãîöåííûõ êàìíåé ÐÔ, Áàíêó Ðîññèè è áàíêàì; ðåàëèçàöèÿ

äðàãîöåííûõ êàìíåé â ñûðüå (çà èñêëþ÷åíèåì íåîáðàáîòàí-

íûõ àëìàçîâ) äëÿ îáðàáîòêè ïðåäïðèÿòèÿì íåçàâèñèìî îò

ôîðì ñîáñòâåííîñòè äëÿ ïîñëåäóþùåé ïðîäàæè íà ýêñïîðò, à

òàêæå ñïåöèàëèçèðîâàííûì âíåøíåýêîíîìè÷åñêèì îðãàíè-

çàöèÿì, Áàíêó Ðîññèè è áàíêàì;

 ðåàëèçàöèÿ íåîáðàáîòàííûõ àëìàçîâ îáðàáàòûâàþùèì ïðåä-

ïðèÿòèÿì âñåõ ôîðì ñîáñòâåííîñòè;

 âíóòðèñèñòåìíàÿ ðåàëèçàöèÿ (ïåðåäà÷à, âûïîëíåíèå, îêàçà-

íèå äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä) îðãàíèçàöèÿìè è ó÷ðåæäåíèÿìè

óãîëîâíî-èñïîëíèòåëüíîé ñèñòåìû ïðîèçâåäåííûõ èìè òîâà-

ðîâ (ðàáîò, óñëóã);

 ïåðåäà÷à òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) áåçâîçìåçäíî â ðàìêàõ áëàãî-

òâîðèòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè, çà èñêëþ÷åíèåì ïîäàêöèçíûõ

òîâàðîâ;

 ðåàëèçàöèÿ âõîäíûõ áèëåòîâ, ôîðìà êîòîðûõ óòâåðæäåíà êàê

áëàíê ñòðîãîé îò÷åòíîñòè, îðãàíèçàöèÿìè ôèçè÷åñêîé êóëü-

òóðû è ñïîðòà; ïðåäîñòàâëåíèå â àðåíäó ñïîðòèâíûõ ñîîðó-

æåíèé äëÿ ïðîâåäåíèÿ ñïîðòèâíî-çðåëèùíûõ ìåðîïðèÿòèé;

 îêàçàíèå óñëóã êîëëåãèÿìè àäâîêàòîâ, àäâîêàòñêèìè áþðî,

àäâîêàòñêèìè ïàëàòàìè ñâîèì ÷ëåíàì â ñâÿçè ñ îñóùåñòâëå-

íèåì èìè ïðîôåññèîíàëüíîé äåÿòåëüíîñòè;

 îïåðàöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå, à

òàêæå îêàçàíèå ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ

â äåíåæíîé ôîðìå;

 âûïîëíåíèå íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ è îïûòíî-êîíñòðóê-

òîðñêèõ ðàáîò çà ñ÷åò ñðåäñòâ áþäæåòîâ, à òàêæå ñðåäñòâ ñïå-

öèàëèçèðîâàííûõ ôîíäîâ; âûïîëíåíèå ÍÈÎÊÐ ó÷ðåæäåíèÿ-

ìè îáðàçîâàíèÿ è íàó÷íûìè îðãàíèçàöèÿìè íà îñíîâå õîçÿé-

ñòâåííûõ äîãîâîðîâ;

 âûïîëíåíèå îðãàíèçàöèÿìè íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ, îïûò-

íî-êîíñòðóêòîðñêèõ è òåõíîëîãè÷åñêèõ ðàáîò, îòíîñÿùèõñÿ ê

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

260

ñîçäàíèþ íîâûõ ïðîäóêöèè è òåõíîëîãèé èëè ê óñîâåðøåíñò-

âîâàíèþ ïðîèçâîäèìîé ïðîäóêöèè è òåõíîëîãèé;

 óñëóãè ñàíàòîðíî-êóðîðòíûõ, îçäîðîâèòåëüíûõ îðãàíèçàöèé è îð-

ãàíèçàöèé îòäûõà, â òîì ÷èñëå äåòñêèõ îçäîðîâèòåëüíûõ ëàãåðåé,

ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè ÐÔ, îôîðìëåííûå ïóòåâêàìè èëè

êóðñîâêàìè, ÿâëÿþùèìèñÿ áëàíêàìè ñòðîãîé îò÷åòíîñòè;

 ïðîâåäåíèå ðàáîò (îêàçàíèå óñëóã) ïî òóøåíèþ ëåñíûõ ïîæàðîâ;

 ðåàëèçàöèÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè ñîáñòâåííîãî

ïðîèçâîäñòâà îðãàíèçàöèÿìè, ó êîòîðûõ óäåëüíûé âåñ äîõî-

äîâ îò ðåàëèçàöèè ñåëüõîçïðîäóêöèè â îáùåé ñóììå äîõîäîâ

ñîñòàâëÿåò íå ìåíåå 70%, à òàêæå ïåðåäà÷à óêàçàííîé ïðî-

äóêöèè â ñ÷åò íàòóðàëüíîé îïëàòû òðóäà, äëÿ îáùåñòâåííîãî

ïèòàíèÿ ðàáîòíèêîâ;

 ðåàëèçàöèÿ æèëûõ äîìîâ, æèëûõ ïîìåùåíèé, à òàêæå äîëåé â íèõ;

 ïåðåäà÷à äîëè â ïðàâå íà îáùåå èìóùåñòâî â ìíîãîêâàðòèð-

íîì äîìå ïðè ðåàëèçàöèè êâàðòèð;

 ïåðåäà÷à â ðåêëàìíûõ öåëÿõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), åñëè ðàñ-

õîäû íà èõ ïðèîáðåòåíèå èëè ñîçäàíèå íå ïðåâûøàþò 100 ðóá.

çà åäèíèöó;

 îïåðàöèè ïî óñòóïêå (ïðèîáðåòåíèþ) ïðàâ (òðåáîâàíèé) êðå-

äèòîðà ïî îáÿçàòåëüñòâàì, âûòåêàþùèì èç äîãîâîðîâ ïî ïðå-

äîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå è/èëè êðåäèòíûõ äî-

ãîâîðîâ, à òàêæå ïî èñïîëíåíèþ çàåìùèêîì îáÿçàòåëüñòâ ïå-

ðåä íîâûì êðåäèòîðîì ïî ïåðâîíà÷àëüíîìó äîãîâîðó, ëåæà-

ùåìó â îñíîâå äîãîâîðà óñòóïêè;

 ïðîâåäåíèå ðàáîò (îêàçàíèå óñëóã) ðåçèäåíòàìè ïîðòîâîé îñîáîé

ýêîíîìè÷åñêîé çîíû â ïîðòîâîé îñîáîé ýêîíîìè÷åñêîé çîíå.

4. Ââîç òîâàðîâ íà òåððèòîðèþ ÐÔ, íå ïîäëåæàùèé íàëîãîîá-

ëîæåíèþ:

 òîâàðîâ (çà èñêëþ÷åíèåì ïîäàêöèçíûõ), ââîçèìûõ â êà÷åñòâå

áåçâîçìåçäíîé ïîìîùè èëè ñîäåéñòâèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè;

 âàæíåéøåé è æèçíåííî íåîáõîäèìîé ìåäèöèíñêîé òåõíèêè,

ïðîòåçíî-îðòîïåäè÷åñêèõ èçäåëèé, òåõíè÷åñêèõ ñðåäñòâ, êî-

òîðûå ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ ïðîôè-

ëàêòèêè èíâàëèäíîñòè èëè ðåàáèëèòàöèè èíâàëèäîâ, î÷êîâ,

ëèíç è îïðàâ äëÿ î÷êîâ (çà èñêëþ÷åíèåì ñîëíöåçàùèòíûõ), à

òàêæå ñûðüÿ è êîìïëåêòóþùèõ èçäåëèé äëÿ ïðîèçâîäñòâà

âûøåïåðå÷èñëåííûõ òîâàðîâ;

 ìàòåðèàëîâ äëÿ èçãîòîâëåíèÿ ìåäèöèíñêèõ èììóíîáèîëîãè-

÷åñêèõ ïðåïàðàòîâ äëÿ äèàãíîñòèêè, ïðîôèëàêòèêè è/èëè ëå-

÷åíèÿ èíôåêöèîííûõ çàáîëåâàíèé (ïî ïåðå÷íþ, óòâåðæäàå-

ìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ);

8. Федеральные налоги и сборы

261

 õóäîæåñòâåííûõ öåííîñòåé, ïåðåäàâàåìûõ â êà÷åñòâå äàðà ó÷-

ðåæäåíèÿì, êîòîðûå îòíîñÿòñÿ ê îñîáî öåííûì îáúåêòàì

êóëüòóðíîãî è íàöèîíàëüíîãî íàñëåäèÿ íàðîäîâ ÐÔ;

 âñåõ âèäîâ ïå÷àòíûõ èçäàíèé, ïîëó÷àåìûõ ãîñóäàðñòâåííûìè

è ìóíèöèïàëüíûìè áèáëèîòåêàìè è ìóçåÿìè ïî ìåæäóíàðîä-

íîìó êíèãîîáìåíó, à òàêæå ïðîèçâåäåíèé êèíåìàòîãðàôèè,

ââîçèìûõ ñïåöèàëèçèðîâàííûìè ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíè-

çàöèÿìè â öåëÿõ îñóùåñòâëåíèÿ ìåæäóíàðîäíûõ íåêîììåð÷å-

ñêèõ îáìåíîâ;

 òîâàðîâ, ïðîèçâåäåííûõ â ðåçóëüòàòå õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíî-

ñòè ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé íà çåìåëüíûõ ó÷àñòêàõ, ÿâëÿþ-

ùèõñÿ òåððèòîðèåé èíîñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà ñ ïðàâîì çåìëå-

ïîëüçîâàíèÿ ÐÔ íà îñíîâàíèè ìåæäóíàðîäíîãî äîãîâîðà;

 òåõíîëîãè÷åñêîãî îáîðóäîâàíèÿ, êîìïëåêòóþùèõ è çàïàñíûõ

÷àñòåé ê íåìó, àíàëîãè êîòîðîãî íå ïðîèçâîäÿòñÿ â ÐÔ, ïî

ïåðå÷íþ, óòâåðæäàåìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ;

 íåîáðàáîòàííûõ ïðèðîäíûõ àëìàçîâ;

 òîâàðîâ, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ îôèöèàëüíîãî ïîëüçîâàíèÿ

èíîñòðàííûõ äèïëîìàòè÷åñêèõ è ïðèðàâíåííûõ ê íèì ïðåä-

ñòàâèòåëüñòâ, à òàêæå äëÿ ëè÷íîãî ïîëüçîâàíèÿ ïåðñîíàëà

ýòèõ ïðåäñòàâèòåëüñòâ, âêëþ÷àÿ ÷ëåíîâ èõ ñåìåé, ïðîæèâàþ-

ùèõ âìåñòå ñ íèìè;

 âàëþòû ÐÔ è èíîñòðàííîé âàëþòû, áàíêíîò, ÿâëÿþùèõñÿ çà-

êîííûìè ñðåäñòâàìè ïëàòåæà (çà èñêëþ÷åíèåì ïðåäíàçíà-

÷åííûõ äëÿ êîëëåêöèîíèðîâàíèÿ), à òàêæå öåííûõ áóìàã —

àêöèé, îáëèãàöèé, ñåðòèôèêàòîâ, âåêñåëåé;

 ïðîäóêöèè ìîðñêîãî ïðîìûñëà, âûëîâëåííîé è/èëè ïåðåðà-

áîòàííîé ðûáîïðîìûøëåííûìè îðãàíèçàöèÿìè ÐÔ;

 òîâàðîâ, çà èñêëþ÷åíèåì ïîäàêöèçíûõ, ïî ïåðå÷íþ, óòâåð-

æäàåìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ, ïåðåìåùàåìûõ â ðàìêàõ ìåæ-

äóíàðîäíîãî ñîòðóäíè÷åñòâà ÐÔ â îáëàñòè èññëåäîâàíèÿ è

èñïîëüçîâàíèÿ êîñìè÷åñêîãî ïðîñòðàíñòâà, à òàêæå ñîãëàøå-

íèé îá óñëóãàõ ïî çàïóñêó êîñìè÷åñêèõ àïïàðàòîâ;

 â ïåðèîä ñ 2008 ïî 2016 ã. òîâàðîâ, çà èñêëþ÷åíèåì ïîäàêöèç-

íûõ, ïî ïåðå÷íþ, óòâåðæäàåìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ, ïåðåìå-

ùàåìûõ äëÿ èõ èñïîëüçîâàíèÿ â öåëÿõ ïðîâåäåíèÿ XXII Îëèì-

ïèéñêèõ è XI Ïàðàëèìïèéñêèõ çèìíèõ èãð 2014 ã. â ãîðîäå Ñî-

÷è ïðè óñëîâèè ïðåäñòàâëåíèÿ â òàìîæåííûå îðãàíû ïîäòâåð-

æäåíèÿ Îðãàíèçàöèîííîãî êîìèòåòà âûøåíàçâàííûõ èãð;

 ðîññèéñêèõ ñóäîâ ðûáîïðîìûñëîâîãî ôëîòà, â îòíîøåíèè êî-

òîðûõ çà ïðåäåëàìè òàìîæåííîé òåððèòîðèè ÐÔ áûëè âû-

ïîëíåíû ðàáîòû ïî êàïðåìîíòó è/èëè ìîäåðíèçàöèè.

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

262

Óêàçàííûå ëüãîòû ïî îñâîáîæäåíèþ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ

ÍÄÑ ïðåäîñòàâëÿþòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðè âûïîëíåíèè ðÿäà

óñëîâèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 149 ÍÊ:

1) îðãàíèçàöèÿ èëè ÈÏ, ðåàëèçóþùèå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) êàê

îáëàãàåìûå, òàê è íå ïîäëåæàùèå îáëîæåíèþ ÍÄÑ, èìåþò ïðàâî íà

îñâîáîæäåíèå òîëüêî ïðè íàëè÷èè ðàçäåëüíîãî ó÷åòà äîõîäîâ è çàòðàò

ïî ïðîèçâîäñòâó è ðåàëèçàöèè òåõ è äðóãèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã);

2) îñâîáîæäåíèå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ òîëüêî íà ëèöà, íåïîñðåäñò-

âåííî ïðîèçâîäÿùèå òîâàðû, âûïîëíÿþùèå ðàáîòû è îêàçûâàþùèå

óñëóãè, ò.å. òàêîå îñâîáîæäåíèå íå ïðèìåíÿåòñÿ ïðè îñóùåñòâëåíèè

ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â èíòåðåñàõ äðóãîãî ëèöà íà

îñíîâå äîãîâîðîâ ïîðó÷åíèÿ, êîìèññèè ëèáî àãåíòñêèõ äîãîâîðîâ.

Â ÷àñòíîñòè, åñëè ñàíàòîðíî-êóðîðòíûå ïóòåâêè ðåàëèçóþòñÿ òóðà-

ãåíòàìè èëè òóðîïåðàòîðàìè, òî ëüãîòà íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà èõ

êîìèññèîííûå è àãåíòñêèå âîçíàãðàæäåíèÿ îò ïðîäàæè ïóòåâîê;

3) åñëè îñóùåñòâëÿåìûå îïåðàöèè ïîäëåæàò ëèöåíçèðîâàíèþ â ñî-

îòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ, òî îñâîáîæäåíèå ïðåäîñòàâëÿåòñÿ

òîëüêî ïðè íàëè÷èè ó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñîîòâåòñòâóþùèõ ëèöåíçèé;

4) â ñëó÷àå îòìåíû îñâîáîæäåíèÿ èëè îòíåñåíèÿ íàëîãîîáëà-

ãàåìûõ îïåðàöèé ê îïåðàöèÿì, íå ïîäëåæàùèì îáëîæåíèþ ÍÄÑ,

íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ïðèìåíÿåòñÿ òîò ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ íàëî-

ãîâîé áàçû (èëè îñâîáîæäåíèÿ), êîòîðûé äåéñòâîâàë íà äàòó îò-

ãðóçêè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) âíå çàâèñèìîñòè îò äàòû èõ îïëàòû.

Áîëåå ïîäðîáíî îñòàíîâèìñÿ òàêæå íà ïðàâå íàëîãîïëàòåëüùèêà

îòêàçàòüñÿ îò îñâîáîæäåíèÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ îïåðàöèé, ïðåäó-

ñìîòðåííûõ ï. 3 ñò. 149 ÍÊ. Äëÿ òîãî ÷òîáû ðåàëèçîâàòü ýòî ïðà-

âî, íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí ïðåäîñòàâèòü ñîîòâåòñòâóþùåå çàÿâ-

ëåíèå â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâîåé ðåãèñòðàöèè â ñðîê íå

ïîçäíåå 1-ãî ÷èñëà íàëîãîâîãî ïåðèîäà, íà÷èíàÿ ñ êîòîðîãî îí íàìå-

ðåí îòêàçàòüñÿ îò îñâîáîæäåíèÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ èëè ïðèîñòàíî-

âèòü åãî èñïîëüçîâàíèå. Äåéñòâèå îòêàçà îò îñâîáîæäåíèÿ îïåðàöèé

îò íàëîãîîáëîæåíèÿ èëè åãî ïðèîñòàíîâëåíèå íå ìîæåò áûòü ìåíåå

îäíîãî ãîäà. Êðîìå òîãî, îòêàç (ïðèîñòàíîâëåíèå) ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ

íà âñå îñóùåñòâëÿåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ëüãîòèðóåìûå îïåðàöèè.

Ïðè ýòîì íå äîïóñêàåòñÿ, ÷òîáû òàêèå îïåðàöèè îñâîáîæäàëèñü èëè

íå îñâîáîæäàëèñü îò íàëîãîîáëîæåíèÿ â çàâèñèìîñòè îò òîãî, êòî

ÿâëÿåòñÿ ïîêóïàòåëåì ñîîòâåòñòâóþùèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã).

 Íàëîãîâàÿ áàçà ïî ÍÄÑ ðàññ÷èòûâàåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà-

ìè ñàìîñòîÿòåëüíî. Ïðè ðåàëèçàöèè (ïåðåäà÷å, âûïîëíåíèè, îêàçà-

íèè äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îáëàãàåìûõ ïî

ðàçëè÷íûì íàëîãîâûì ñòàâêàì, íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ îò-

äåëüíî ïî êàæäîé èç ýòèõ ãðóïï òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). Ïðè ïðèìå-

íåíèè îäèíàêîâûõ ñòàâîê íàëîãà íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ ñóì-

ìàðíî ïî âñåì âèäàì îïåðàöèé, îáëàãàåìûõ ïî ýòîé ñòàâêå.

8. Федеральные налоги и сборы

263

Âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) îïðåäåëÿåòñÿ èñ-

õîäÿ èç âñåõ äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà, ñâÿçàííûõ ñ ðàñ÷åòàìè ïî

èõ îïëàòå. Äîõîäû ìîãóò áûòü ïîëó÷åíû êàê â äåíåæíîé, òàê è â

íàòóðàëüíîé ôîðìå, âêëþ÷àÿ îïëàòó öåííûìè áóìàãàìè. Âûðó÷êà,

ïîëó÷åííàÿ â èíîñòðàííîé âàëþòå, ïåðåñ÷èòûâàåòñÿ â ðóáëè ïî

êóðñó ÖÁ ÐÔ, êîòîðûé äåéñòâîâàë íà äàòó ôàêòè÷åñêîé ðåàëèçàöèè

òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) èëè íà äàòó îñóùåñòâëåíèÿ ðàñõîäîâ.

Íàëîãîâàÿ áàçà ïî ÍÄÑ îïðåäåëÿåòñÿ ñ ó÷åòîì íàïðàâëåíèé

ðåàëèçàöèè ïðîèçâåäåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì èëè ïðèîáðåòåí-

íûõ èì íà ñòîðîíå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), âèäîâ äåÿòåëüíîñòè íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà è ñïåöèôèêè îòäåëüíûõ îïåðàöèé â ñîîòâåòñòâèè ñî

ñò. 153—162 ÍÊ. Âîçìîæíûå âàðèàíòû îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû

â çàâèñèìîñòè îò ñîäåðæàíèÿ îáëàãàåìûõ ÍÄÑ îïåðàöèé ïðåäñòàâ-

ëåíû â òàáë. 8.1.

Ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî ÍÄÑ âàæíóþ ðîëü èãðàåò

öåíà ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). Â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ïðè

îïðåäåëåíèè öåíû ðåàëèçàöèè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ñëåäóåò

ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïîëîæåíèÿìè ñò. 40 ÍÊ (ðèñ. 8.5).

Ðèñ. 8.5. Ïðèíöèïû îïðåäåëåíèÿ öåíû òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã)

äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ (ñò. 40 ÍÊ ÐÔ)

Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ

ïðèíèìàåòñÿ öåíà òîâàðîâ

(ðàáîò, óñëóã), óêàçàííàÿ ñòî-

ðîíàìè ñäåëêè. Ïîêà íå äîêà-

çàíî îáðàòíîå, ïðåäïîëàãàåò-

ñÿ, ÷òî ýòà öåíà ñîîòâåòñòâóåò

óðîâíþ ðûíî÷íûõ öåí

Ðûíî÷íîé öåíîé òîâàðà (ðàáî-

òû, óñëóãè) ïðèçíàåòñÿ öåíà,

ñëîæèâøàÿñÿ ïðè âçàèìîäåé-

ñòâèè ñïðîñà è ïðåäëîæåíèÿ

íà ðûíêå èäåíòè÷íûõ (à ïðè

èõ îòñóòñòâèè — îäíîðîäíûõ)

òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â ñîïîñ-

òàâèìûõ ýêîíîìè÷åñêèõ óñëî-

âèÿõ

Íàëîãîâûå îðãàíû âïðàâå ïðîâåðÿòü

ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ öåí òîëüêî

ïî ñëåäóþùèì ñäåëêàì:

 ìåæäó âçàìîçàâèñèìûìè ëèöàìè;

 ïî òîâàðîîáìåííûì (áàðòåðíûì)

îïåðàöèÿì;

 ïî âíåøíåòîðãîâûì ñäåëêàì;

 ïðè îòêëîíåíèè áîëåå ÷åì íà 20%

â ñòîðîíó ïîâûøåíèÿ èëè ïîíèæå-

íèÿ îò óðîâíÿ öåí, ïðèìåíÿåìûõ

íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî èäåíòè÷-

íûì (îäíîðîäíûì) òîâàðàì (ðàáî-

òàì, óñëóãàì) â ïðåäåëàõ íåïðîäîë-

æèòåëüíîãî ïåðèîäà âðåìåíè.

Â ñëó÷àå îòêëîíåíèÿ öåí, ïðèìåíÿå-

ìûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â âûøå-

óêàçàííûõ ñèòóàöèÿõ, áîëåå ÷åì íà

20% ðûíî÷íîé öåíû èäåíòè÷íûõ èëè

îäíîðîäíûõ òîâàðîâ, íàëîãîâûé îð-

ãàí èìååò ïðàâî ñêîððåêòèðîâàòü

îáúåì ðåàëèçàöèè äî óðîâíÿ ðûíî÷-

íûõ öåí, äîíà÷èñëèâ ïðè ýòîì íàëîã

è ïåíè

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

264

Ñïåöèôèêîé ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ ñëîæíûé ñîñòàâ åãî íàëîãîâîé áàçû.

Ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå íà òî, ÷òî â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ îðãàíèçà-

öèè èëè ÈÏ ìîãóò âûñòóïàòü íàëîãîâûìè àãåíòàìè ïî ÍÄÑ (ñò. 161

ÍÊ), ò.å. ó íèõ âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ðàññ÷èòàòü ñóììó íàëîãà, óäåð-

æàòü åå èç äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïåðå÷èñëèòü â áþäæåò íåçà-

âèñèìî îò òîãî, èñïîëíÿþò ëè îíè îáÿçàííîñòè ïëàòåëüùèêà ÍÄÑ.

Òàáëèöà 8.1

Îïðåäåëåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî ÍÄÑ

ï/ï

Ñîäåðæàíèå îïåðàöèè Íàëîãîâàÿ áàçà

1 2 3

Ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã),

â òîì ÷èñëå:

ïî òîâàðîîáìåííûì (áàðòåðíûì)

îïåðàöèÿì;

íà áåçâîçìåçäíîé îñíîâå;

ïðè ïåðåäà÷å ïðàâà ñîáñòâåííîñòè

íà ïðåäìåò çàëîãà çàëîãîäåðæàòå-

ëþ ïðè íåèñïîëíåíèè îáåñïå÷åí-

íîãî çàëîãîì îáÿçàòåëüñòâà;

ïðè ïåðåäà÷å òîâàðîâ (ðàáîò, óñ-

ëóã) ïðè îïëàòå òðóäà â íàòóðàëü-

íîé ôîðìå

Ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðàáîò, óñ-

ëóã), èñ÷èñëåííàÿ èñõîäÿ èç

öåí, îïðåäåëÿåìûõ â ñîîòâåòñò-

âèè ñî ñò. 40 ÍÊ, ñ ó÷åò

îì àê-

öèçîâ (äëÿ ïîäàêöèçíûõ òîâà-

ðîâ) è áåç âêëþ÷åíèÿ â íèõ

ÍÄÑ. Ïðè ïîëó÷åíèè íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì îïëàòû, ÷àñòè÷-

íîé îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ

ïîñòàâîê òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ

ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã) íàëîãî-

âàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç

ñóììû ïîëó÷åííîé îïëàòû ñ

ó÷åòîì íàëîãà.

Â íàëîãîâóþ áàçó íå âêëþ÷à-

åòñÿ îïëàòà, ÷àñòè÷íàÿ îïëàòà,

ïîëó÷åííàÿ íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïî-

ñòàâîê òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ

ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã):

äëèòåëüíîñòü ïðîèçâîäñò-

âåííîãî öèêëà èçãîòîâëåíèÿ

êîòîðûõ ñîñòàâëÿåò ñâûøå 6

ìåñÿöåâ, ïðè îïðåäåëåíèè

íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëî-

ãîâîé áàçû ïî ìåðå îòãðóçêè

òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã);

êîòîðûå îáëàãàþòñÿ ïî íà-

ëîãîâîé ñòàâêå 0% â ñîîò-

âåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 164 ÍÊ;

êîòîðûå íå ïîäëåæàò íàëî-

ãîîáëîæåíèþ

8. Федеральные налоги и сборы

265

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 8.1

1 2 3

Ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã)

ñ ó÷åòîì ñóáâåíöèé (ñóáñèäèé),

ïðåäîñòàâëÿåìûõ áþäæåòàìè ðàç-

ëè÷íîãî óðîâíÿ â ñâÿçè ñ ïðèìå-

íåíèåì íàëîãîïëàòåëüùèêîì ãî-

ñóäàðñòâåííûõ ðåãóëèðóåìûõ öåí,

èëè ñ ó÷åòîì ëüãîò, ïðåäîñòàâ-

ëÿåìûõ îòäåëüíûì ïîòðåáèòåëÿì

â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñò-

âîì

Ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðàáîò,

óñëóã), èñ÷èñëåííàÿ èñõîäÿ èç

ôàêòè÷åñêèõ öåí èõ ðåàëèçà-

öèè. Ñóììû ïðåäîñòàâëÿåìûõ

ñóáâåíöèé (ñóáñè

èé) èëè

ëüãîò ïðè îïðåäåëåíèè íàëî-

ãîâîé áàçû íå ó÷èòûâàþòñÿ

Ðåàëèçàöèÿ èìóùåñòâà, ïîäëåæà-

ùåãî ó÷åòó ïî ñòîèìîñòè ñ ó÷åòîì

óïëà÷åííîãî ÍÄÑ

Ðàçíèöà ìåæäó öåíîé ðåàëèçóå-

ìîãî èìóùåñòâà, îïðåäåëÿåìîé

â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 40 ÍÊ, ñ

ó÷

åòîì ÍÄÑ è àêöèçîâ, è

îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòüþ ðåàëè-

çóåìîãî èìóùåñòâà (ñ ó÷åòîì

ïåðåîöåíîê)

Ðåàëèçàöèÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé

ïðîäóêöèè è ïðîäóêòîâ åå ïåðåðà-

áîòêè (êðîìå ïîäàêöèçíûõ òîâà-

ðîâ), à òàêæå àâòîìîáèëåé, çàêóï-

ëåííûõ ó ôèçè÷åñêèõ ëèö, íå ÿâ-

ëÿþùèõñÿ ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ

Ðàçíèöà ìåæäó öåíîé, îïðå-

åëÿåìîé â ñîîòâåòñòâèè ñî

ñò. 40 ÍÊ, ñ ó÷åòîì ÍÄÑ è

öåíîé ïðèîáðåòåíèÿ óêàçàí-

íîé ïðîäóêöèè, àâòîìîáèëåé

Ðåàëèçàöèÿ óñëóã ïî ïðîèçâîäñòâó

òîâàðîâ èç äàâàëü÷åñêîãî ñûðüÿ

(ìàòåðèàëîâ)

Ñòîèìîñòü îáðàáîòêè ñûðüÿ,

ïåðåðàáîòêè, èíîé òðàíñ-

ôîðìàöèè ñ ó÷åòîì àêöèçîâ

(äëÿ ïî

àêöèçíûõ òîâàðîâ) è

áåç ÍÄÑ

Ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã)

ïî ñðî÷íûì ñäåëêàì, ïðåäïîëà-

ãàþùèì ïîñòàâêó òîâàðîâ (âûïîë-

íåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã) ïî

èñòå÷åíèè óñòàíîâëåííîãî äîãîâî-

ðîì ñðîêà ïî óêàçàííîé â ýòîì

äîãîâîðå öåíå

Ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðàáîò,

óñëóã), óêàçàííàÿ â äîãîâîðå,

íî íå íèæå èõ ñòîèìîñòè,

èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç öåí,

îïðåäåëÿåìûõ â ñîîòâåòñòâèè

ñî ñò. 40 ÍÊ, äåéñòâóþùèõ íà

àòó ðåàëèçàöèè, ñ ó÷åòîì

àêöèçîâ (äëÿ ïîäàêöèçíûõ

òîâàðîâ) è áåç ÍÄÑ

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

266

Îêîí÷àíèå òàáë. 8.1

1 2 3

Ðåàëèçàöèÿ íîâûì êðåäèòîðîì,

ïîëó÷èâøèì òðåáîâàíèå, ôèíàíñî-

âûõ óñëóã, ñâÿçàííûõ ñ óñòóïêîé

òðåáîâàíèÿ, âûòåêàþùåãî èç äîãî-

âîðà ðåàëèçàöèè îáëàãàåìûõ ÍÄÑ

òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã)

Âåëè÷èíà ïðåâûøåíèÿ ñóìì

îõîäà, ïîëó÷åííîãî íîâûì

êðåäèòîðîì ïðè ïîñëåäóþ-

ùåé óñòóïêå òðåáîâàíèÿ èëè

ïðåêðàùåíèè ñîîòâåòñòâóþ-

ùåãî îáÿçàòåëüñòâà, íàä ñóì-

ìîé ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòå-

íèå óêàçàííîãî òðåáîâàíèÿ

Îñóùåñòâëåíèå ïðåäïðèíèìàòåëü-

ñêîé äåÿòåëüíîñòè â èíòåðåñàõ

äðóãîãî ëèöà íà îñíîâå äîãîâîðîâ

ïîðó÷åíèÿ, êîìèññèè èëè àãåíò-

ñêèõ äîãîâîðîâ

Ñóììà äîõîäà, ïîëó÷åííàÿ â

âèäå âîçíàãðàæäåíèé (ëþáûõ

èíûõ äîõîäîâ) ïðè èñïîëíå-

íèè ëþáîãî èç óêàçàííûõ

äîãîâîðîâ

Ïåðåäà÷à òîâàðîâ, âûïîëíåíèå

ðàáîò èëè îêàçàíèå óñëóã äëÿ ñîá-

ñòâåííûõ íóæä, ðàñõîäû íà êîòî-

ðûå íå ïðèíèìàþòñÿ ê âû÷åòó (â

òîì ÷èñëå ÷åðåç àìîðòèçàöèîííûå

îò÷èñëåíèÿ), ïðè èñ÷èñëåíèè íà-

ëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé

Ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðàáîò,

óñëóã), èñ÷èñëåííàÿ èñõîäÿ èç

öåí ðåàëèçàöèè èäåíòè÷íûõ (à

ïðè èõ îòñóòñòâèè — îäíîðîä-

íûõ) òîâàðîâ (àíàëîãè÷íûõ

ðàáîò, óñëóã), äåéñòâîâàâøèõ â

ïðåäûäóùåì íàëîãîâîì ïåðèî-

äå, à ïðè èõ îòñóòñòâèè —

èñõîäÿ èç ðûíî÷íûõ öåí ñ

ó÷åòîì àêöèçîâ (äëÿ ïîäàêöèç-

íûõ òîâàðîâ) è áåç ÍÄÑ

Âûïîëíåíèå ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæ-

íûõ ðàáîò äëÿ ñîáñòâåííîãî ïî-

òðåáëåíèÿ

Ñòîèìîñòü âûïîëíåííûõ ðà-

áîò, èñ÷èñëåííàÿ èñõîäÿ èç

âñåõ ôàêòè÷åñêèõ ðàñõîäîâ íà

èõ âûïîëíåíèå

Ââîç òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåð-

ðèòîðèþ ÐÔ

Ñóììà òàìîæåííîé ñòîèìîñòè

ýòèõ òîâàðîâ, ïîäëåæàùåé

óïëàòå òàìîæåííîé ïîøëèíû

è ïîäëå

àùèõ óïëàòå àêöèçîâ

(ïî ïîäàêöèçíûì òîâàðàì)

Ââîç òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððè-

òîðèþ ÐÔ â ñëó÷àå, êîãäà â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûì äîãîâîðîì

ÐÔ îòìåíåíû òàìîæåííûé êîíòðîëü

è òàìîæåííîå îôîðìëåíèå ââîçè-

ìûõ íà òåððèòîðèþ ÐÔ òîâàðîâ

Ñóììà ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåí-

íûõ òîâàðîâ, âêëþ÷àÿ çàòðàòû

íà èõ äîñòàâêó äî ãðàíèöû ÐÔ

è ïîäëåæàùèõ óïëàòå àêöèçîâ

(äëÿ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ)

8. Федеральные налоги и сборы

267

Íàëîãîâûìè àãåíòàìè ïî ÍÄÑ ïðèçíàþòñÿ ñëåäóþùèå ëèöà è

îðãàíèçàöèè.

1. Îðãàíèçàöèè è ÈÏ, ñîñòîÿùèå íà ó÷åòå â íàëîãîâûõ îðãà-

íàõ, ïðèîáðåòàþùèå íà òåððèòîðèè ÐÔ òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) ó

èíîñòðàííûõ ëèö, íå ñîñòîÿùèõ íà ó÷åòå â íàëîãîâûõ îðãàíàõ â

êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Íàëîãîâàÿ áàçà ïðè ýòîì îïðåäåëÿ-

åòñÿ êàê ñóììà äîõîäà îò ðåàëèçàöèè ýòèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ñ

ó÷åòîì ÍÄÑ.

2. Îðãàíèçàöèè è ÈÏ, ðåàëèçóþùèå íà òåððèòîðèè ÐÔ òîâàðû

(ðàáîòû, óñëóãè) èíîñòðàííûõ ëèö, íå ñîñòîÿùèõ íà ó÷åòå â íàëîãî-

âûõ îðãàíàõ â êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, íà îñíîâå äîãîâîðîâ

ïîðó÷åíèÿ, êîìèññèè è àãåíòñêèõ äîãîâîðîâ. Íàëîãîâàÿ áàçà ïðåä-

ñòàâëÿåò ñîáîé ñòîèìîñòü óêàçàííûõ òîâàðîâ ñ ó÷åòîì àêöèçîâ (ïî

ïîäàêöèçíûì òîâàðàì) è áåç âêëþ÷åíèÿ â íèõ ÍÄÑ.

3. Àðåíäàòîðû ôåäåðàëüíîãî èìóùåñòâà, èìóùåñòâà ñóáúåêòîâ

ÐÔ è ìóíèöèïàëüíîãî èìóùåñòâà. Â ýòîì ñëó÷àå íàëîãîâàÿ áàçà

îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà àðåíäíîé ïëàòû ñ ó÷åòîì ÍÄÑ.

4. Ïîêóïàòåëè (ïîëó÷àòåëè) ãîñóäàðñòâåííîãî èìóùåñòâà (çà èñ-

êëþ÷åíèåì ôèçè÷åñêèõ ëèö, íå ÿâëÿþùèõñÿ ÈÏ), íå çàêðåïëåííî-

ãî çà ãîñóäàðñòâåííûìè ïðåäïðèÿòèÿìè è ó÷ðåæäåíèÿìè, ñîñòàâ-

ëÿþùåãî ãîñóäàðñòâåííóþ êàçíó ÐÔ, êàçíó ðåñïóáëèêè â ñîñòàâå

ÐÔ, êàçíó êðàÿ, îáëàñòè, ãîðîäà, àâòîíîìíîé îáëàñòè (îêðóãà), à

òàêæå ìóíèöèïàëüíîãî èìóùåñòâà, íå çàêðåïëåííîãî çà ìóíèöè-

ïàëüíûìè ïðåäïðèÿòèÿìè è ó÷ðåæäåíèÿìè, ñîñòàâëÿþùåãî ìóíè-

öèïàëüíóþ êàçíó ñîîòâåòñòâóþùåãî ãîðîäñêîãî, ñåëüñêîãî ïîñåëå-

íèÿ èëè äðóãîãî ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ. Íàëîãîâàÿ áàçà îï-

ðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà äîõîäà îò ðåàëèçàöèè (ïåðåäà÷è) ýòîãî èìó-

ùåñòâà ñ ó÷åòîì ÍÄÑ.

5. Îðãàíû, îðãàíèçàöèè èëè ÈÏ, óïîëíîìî÷åííûå îñóùåñòâëÿòü

ðåàëèçàöèþ êîíôèñêîâàííîãî èìóùåñòâà, áåñõîçÿéíûõ öåííîñòåé,

êëàäîâ è ñêóïëåííûõ öåííîñòåé, à òàêæå öåííîñòåé, ïåðåøåäøèõ

ïî ïðàâó íàñëåäîâàíèÿ ãîñóäàðñòâó. Íàëîãîâàÿ áàçà èñ÷èñëÿåòñÿ

èñõîäÿ èç öåíû ðåàëèçóåìîãî èìóùåñòâà (öåííîñòåé), îïðåäåëÿåìîé

â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 40 ÍÊ, ñ ó÷åòîì àêöèçîâ (äëÿ ïîäàêöèçíûõ

òîâàðîâ) è áåç ó÷åòà ÍÄÑ.

Ðîññèéñêàÿ ïðàêòèêà ïðèìåíåíèÿ ÍÄÑ ïîêàçàëà íåîáõîäè-

ìîñòü ó÷åòà äîïîëíèòåëüíûõ ôàêòîðîâ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãî-

âîé áàçû ñ öåëüþ ìèíèìèçàöèè ñêðûòûõ ôîðì ðåàëèçàöèè.

Âêëþ÷åíèå èõ â íàëîãîâóþ áàçó îáúÿñíÿåòñÿ ôèñêàëüíûìè èíòå-

ðåñàìè ãîñóäàðñòâà è ñòðåìëåíèåì âîñïðåïÿòñòâîâàòü óêëîíåíèþ

îò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â íàëîãîâóþ áàçó âêëþ÷àþòñÿ ñðåäñòâà, ïî-

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

268

ëó÷åíèå êîòîðûõ ñâÿçàíî ñ ðàñ÷åòàìè ïî îïëàòå òîâàðîâ, ðàáîò

èëè óñëóã (ñò. 162 ÍÊ):

 ñóììû, ïîëó÷åííûå çà ðåàëèçîâàííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëó-

ãè) â âèäå ôèíàíñîâîé ïîìîùè, íà ïîïîëíåíèå ôîíäîâ ñïå-

öèàëüíîãî íàçíà÷åíèÿ, â ñ÷åò óâåëè÷åíèÿ äîõîäîâ ëèáî èíà÷å

ñâÿçàííûõ ñ îïëàòîé ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã);

 ñóììû, ïîñòóïèâøèå â âèäå ïðîöåíòà (äèñêîíòà) ïî ïîëó÷åí-

íûì â ñ÷åò îïëàòû çà ðåàëèçîâàííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè)

îáëèãàöèÿì è âåêñåëÿì, à òàêæå â âèäå ïðîöåíòà ïî òîâàðíî-

ìó êðåäèòó â ÷àñòè, ïðåâûøàþùåé ðàçìåð ïðîöåíòà, ðàññ÷è-

òàííîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâîâàâøèìè ñòàâêàìè ðåôèíàí-

ñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ;

 ïîëó÷åííûå ñòðàõîâûå âûïëàòû ïî äîãîâîðàì ñòðàõîâàíèÿ

ðèñêà íåèñïîëíåíèÿ äîãîâîðíûõ îáÿçàòåëüñòâ êîíòðàãåíòîì

ñòðàõîâàòåëÿ-êðåäèòîðà, åñëè ñòðàõóåìûå äîãîâîðíûå îáÿçà-

òåëüñòâà ïðåäóñìàòðèâàþò ïîñòàâêó ñòðàõîâàòåëåì òîâàðîâ

(ðàáîò, óñëóã), ðåàëèçàöèÿ êîòîðûõ ïðèçíàåòñÿ îáúåêòîì íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ.

Äàííûå ïîëîæåíèÿ íå ïðèìåíÿþòñÿ â îòíîøåíèè îïåðàöèé ïî

ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), êîòîðûå íå ïîäëåæàò íàëîãîîá-

ëîæåíèþ.

 Ìîìåíò îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû èãðàåò âàæíóþ ðîëü â èñ-

÷èñëåíèè ÍÄÑ. Ñîãëàñíî ñò. 167 ÍÊ ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà äëÿ öåëåé

íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ åäèíîé äëÿ âñåõ íàëîãîïëàòåëüùè-

êîâ, è ìîìåíòîì îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïðèçíàåòñÿ íàèáîëåå

ð à í í ÿ ÿ èç ñëåäóþùèõ äàò:

1) äåíü îòãðóçêè (ïåðåäà÷è) òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã, èìóùåñòâåí-

íûõ ïðàâ;

2) äåíü îïëàòû, ÷àñòè÷íîé îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê

òîâàðîâ, âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã, ïåðåäà÷è èìóùåñòâåí-

íûõ ïðàâ.

Ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî êîãäà ìîìåíòîì îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé

áàçû ÿâëÿåòñÿ âòîðàÿ èç ïðåäñòàâëåííûõ âûøå äàò, òî íà äåíü îò-

ãðóçêè òîâàðîâ èëè ïåðåäà÷è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ â ñ÷åò ïîñòó-

ïèâøåé ðàíåå îïëàòû (÷àñòè÷íîé îïëàòû) òàêæå âîçíèêàåò ìîìåíò

îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû. Òàêèì îáðàçîì, ñíà÷àëà íà÷èñëÿåòñÿ

ÍÄÑ ñ ñóììû ïîëó÷åííûõ àâàíñîâ (îïëàòû ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê),

çàòåì åùå ðàç — ñ ðåàëèçàöèè (îòãðóçêè), à ðàíåå íà÷èñëåííûé

ÍÄÑ ñ îïëàò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê ïðèíèìàåòñÿ ê âû÷åòó ïîñëå

îòãðóçêè ñîîòâåòñòâóþùèõ òîâàðîâ (ñò. 167 è 172 ÍÊ).

Ïîìèìî ýòîãî, ïî îòäåëüíûì îïåðàöèÿì ñóùåñòâóåò åùå ðÿä

îñîáåííîñòåé ïðè îïðåäåëåíèè ìîìåíòà ðåàëèçàöèè, êîòîðûå èç-

ëîæåíû â òàáë. 8.2.