Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

7. Общие положения

239

ãî îñâîáîæäåíèÿ. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿåò íàëîã íà èãîðíûé áèç-

íåñ, êîòîðûé ïðåäóñìàòðèâàåò îñâîáîæäåíèå, àíàëîãè÷íîå ñïåöè-

àëüíûì ðåæèìàì. Ïî ýòîé ïðè÷èíå äàííûé íàëîã ñëåäîâàëî áû

ââîäèòü èìåííî êàê ñïåöèàëüíûé íàëîãîâûé ðåæèì.

Ïðè óñòàíîâëåíèè ñïåöèàëüíûõ íàëîãîâûõ ðåæèìîâ çàêîíîäà-

òåëåì îïðåäåëÿþòñÿ îáÿçàòåëüíûå ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Âîçìîæíîñòü óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò äëÿ ñïåöèàëüíûõ ðå-

æèìîâ ÍÊ ÐÔ íå ïðåäóñìîòðåíà, òàê êàê ëîãèêà ðàçðàáîòêè ýòèõ

ðåæèìîâ è ïðèìåíåíèÿ èõ îòäåëüíûìè êàòåãîðèÿìè íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ óæå ïðîäèêòîâàíà îïðåäåëåííûìè íàëîãîâûìè ïðåôå-

ðåíöèÿìè, àäðåñîâàííûìè ýòèì êàòåãîðèÿì.

Òàáëèöà 7.2

Óñòàíîâëåíèå îáÿçàòåëüíûõ ýëåìåíòîâ ñïåöèàëüíûõ ðåæèìîâ (íàëîãîâ)

çàêîíîäàòåëüíûìè èëè íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè

Åäèíûé íàëîã ïðè óïðîùåííîé

ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ýëåìåíòû

íàëîãà

Åäèíûé

ñåëüñêîõî-

çÿéñòâåí-

íûé íàëîã

íà îñíîâå

îïðåäåëåíèÿ

ðàñõîäîâ

è (èëè) äîõîäîâ

íà îñíîâå

ïàòåíòà

Åäèíûé

íàëîã íà

âìåíåííûé

äîõîä äëÿ

îòäåëüíûõ

âèäîâ äåÿ-

òåëüíîñòè

Íàëîãîîá-

ëîæåíèå

ïðè âûïîë-

íåíèè ñî-

ãëàøåíèé

î ðàçäåëå

ïðîäóêöèè

Íàëîãîïëà-

òåëüùèêè

ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ

Âèäû äåÿ-

òåëüíîñòè

— — Çàêîí ñóáú-

åêòà ÐÔ

Íîðì.ïðàâ.

àêò ÌÎ

—

Îáúåêò íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ

ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ Çàêîí ñóáú-

åêòà ÐÔ

Íîðì.ïðàâ.

àêò ÌÎ

ÍÊ ÐÔ

Íàëîãîâàÿ

áàçà

ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ Çàêîí ñóáú-

åêòà ÐÔ

Íîðì.ïðàâ.

àêò ÌÎ

ÍÊ ÐÔ

Íàëîãîâûé

ïåðèîä

ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ

Íàëîãîâàÿ

ñòàâêà

ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ

Ïîðÿäîê

èñ÷èñëåíèÿ

ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ Íîðì.ïðàâ.

àêò ÌÎ

ÍÊ ÐÔ

Ïîðÿäîê è

ñðîêè óïëàòû

ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ ÍÊ ÐÔ

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

240

7.2. Ïîðÿäîê óñòàíîâëåíèÿ, èçìåíåíèÿ

è îòìåíû ôåäåðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ

è ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ

Âàæíûì ïðàêòè÷åñêèì àñïåêòîì ôîðìèðîâàíèÿ ýôôåêòèâíîé

íàëîãîâîé ñèñòåìû ÿâëÿåòñÿ ñîâîêóïíîñòü äåéñòâóþùèõ íàëîãîâ è

ñáîðîâ, ïðèíöèïîâ, ôîðì è ìåòîäîâ èõ óñòàíîâëåíèÿ, èçìåíåíèÿ è

îòìåíû, à òàêæå ðåãëàìåíòèðîâàííûé ïîðÿäîê óñòàíîâëåíèÿ è âðå-

ìåíè äåéñòâèÿ àêòà íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà (çàêîíà). Îò ïðà-

âèëüíîãî ïîíèìàíèÿ ýòîãî âîïðîñà çàâèñèò ïðàâèëüíîå ïðèíÿòèå

ðåøåíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì èëè ñóäîì ïî îòíîøåíèþ ê íàëîãî-

ïëàòåëüùèêó.

Äåéñòâèå àêòîâ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà (çàêîíà) âî âðåìå-

íè âêëþ÷àåò òðè ýòàïà, óñòàíàâëèâàþùèå:

 äàòó è ïîðÿäîê ââåäåíèÿ â äåéñòâèå àêòà íàëîãîâîãî çàêîíî-

äàòåëüñòâà;

 ïðåäåëû äåéñòâèÿ âî âðåìåíè çàêîíîâ ïîñëå âñòóïëåíèÿ èõ â

ñèëó;

 äàòó è ïîðÿäîê ïðåêðàùåíèÿ äåéñòâèÿ àêòà íàëîãîâîãî çàêî-

íîäàòåëüñòâà.

 Ïåðâûé ýòàï. Ïî îáùåìó ïðàâèëó, ôåäåðàëüíûé çàêîí âñòóïà-

åò â ñèëó ÷åðåç 10 äíåé ïîñëå åãî îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ â

«Ðîññèéñêîé ãàçåòå», çà èñêëþ÷åíèåì òåõ ñëó÷àåâ, êîãäà çàêîíîäàòåëü

íå óñòàíîâèò èíîé ñðîê. Íåðåäêî â ñàìîì çàêîíå èëè âî ââîäíîì

çàêîíå ê äàííîìó àêòó îãîâàðèâàåòñÿ ðàçíîå âðåìÿ íà÷àëà äåéñòâèÿ

ðàçëè÷íûõ íîðì (ñòàòåé èëè ïóíêòîâ), ñîäåðæàùèõñÿ â ýòîì çàêîíå.

Íàëîãîâûì êîäåêñîì óñòàíàâëèâàåòñÿ, ÷òî àêòû íàëîãîâîãî çàêî-

íîäàòåëüñòâà âñòóïàþò â ñèëó òîëüêî ÷åðåç ìåñÿö ñî äíÿ åãî îôèöè-

àëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ è íå ðàíåå ïåðâîãî ÷èñëà î÷åðåäíîãî íàëîãî-

âîãî ïåðèîäà äëÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî íàëîãà. Ýòî ïðàâèëî ðàñïðîñòðà-

íÿåòñÿ òîëüêî íà äåéñòâóþùèå è óæå óñòàíîâëåííûå íàëîãè. Åñëè

ôåäåðàëüíûå çàêîíû óñòàíàâëèâàþò èíûå íàëîãè èëè ñáîðû, à òàêæå

åñëè àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà ñóáúåêòîâ ÐÔ ââîäÿò íàëîãè, òî îíè ìî-

ãóò âñòóïàòü â ñèëó íå ðàíåå 1 ÿíâàðÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà ãîäîì èõ

ïðèíÿòèÿ è íå ðàíåå îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ èõ îôèöèàëüíîãî îïóáëè-

êîâàíèÿ. Ñëåäîâàòåëüíî, òå íàëîãè, ó êîòîðûõ íàëîãîâûé ïåðèîä —

êàëåíäàðíûé ãîä (íàïðèìåð, ÍÄÔË, ÅÑÍ íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíè-

çàöèé è äð.), ìîãóò áûòü èçìåíåíû â òå÷åíèå ãîäà, íî âñå èçìåíåíèÿ

áóäóò âñòóïàòü â ñèëó òîëüêî ñ 1 ÿíâàðÿ ñëåäóþùåãî ãîäà ïðè óñëî-

âèè, ÷òî èçìåíåíèÿ îïóáëèêîâàíû äî 1 äåêàáðÿ òåêóùåãî ãîäà.

Ïîðÿäîê ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâ, ó êîòîðûõ íàëîãî-

âûé ïåðèîä ìåíåå ãîäà è ðàâåí îäíîìó êâàðòàëó (íàïðèìåð, âîäíûé

7. Общие положения

241

íàëîã) èëè ìåñÿöó (íàïðèìåð, ÍÄÑ è àêöèçû), ìîæåò èçìåíÿòüñÿ

÷àùå. Êðîìå òîãî, â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1. ñò. 5 ÍÊ èçìåíåíèå ïîðÿä-

êà ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ñáîðîâ, ïî êîòîðûì íàëîãîâûé ïåðèîä

íå óñòàíîâëåí, âîçìîæíî ïî èñòå÷åíèè îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ îïóá-

ëèêîâàíèÿ àêòà ñîîòâåòñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

 Âòîðîé ýòàï. Ââåäåííûé â äåéñòâèå çàêîí îáëàäàåò þðèäè÷å-

ñêîé ñèëîé âïëîòü äî åãî îòìåíû. Ïðè ýòîì ñóùåñòâóåò òðè âàðè-

àíòà äåéñòâèÿ òàêîãî çàêîíà âî âðåìåíè:

1) ïåðñïåêòèâíîå äåéñòâèå — äåéñòâèå çàêîíà ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ

íà þðèäè÷åñêèå ôàêòû è îòíîøåíèÿ, âîçíèêàþùèå ïîñëå âñòóïëå-

íèÿ åãî â ñèëó â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå;

2) íåìåäëåííîå äåéñòâèå — äåéñòâèå çàêîíà ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà

ðàíåå è âíîâü âîçíèêøèå ïðàâîîòíîøåíèÿ òîëüêî ñ äàòû âñòóïëå-

íèÿ òàêîãî çàêîíà â ñèëó;

3) äåéñòâèå ñ îáðàòíîé ñèëîé — äåéñòâèå çàêîíà ðàñïðîñòðàíÿåò-

ñÿ íà âíîâü âîçíèêøèå ïðàâîîòíîøåíèÿ è ïðàâîîòíîøåíèÿ, êîòî-

ðûå âîçíèêëè ðàíåå, åñëè îíè íå óõóäøàþò ïîëîæåíèå íàëîãîïëà-

òåëüùèêà. Äàííûé âàðèàíò ïî îòíîøåíèþ ê íàëîãîâîìó çàêîíîäà-

òåëüñòâó ÿâëÿåòñÿ çíà÷èìîé ãàðàíòèåé îáåñïå÷åíèÿ ïðàâ è çàêîí-

íûõ èíòåðåñîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Âûøåñêàçàííîå ïîëîæåíèå ìîæíî ðàññìàòðèâàòü â ñîîòâåòñò-

âèè ñ ï. 2 ñò. 5 ÍÊ, óñòàíàâëèâàþùåé íîðìó, ñîãëàñíî êîòîðîé

îáðàòíîé ñèëû íå èìåþò ñëåäóþùèå àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëî-

ãàõ è ñáîðàõ:

 óñòàíàâëèâàþùèå íîâûå íàëîãè è ñáîðû;

 ïîâûøàþùèå íàëîãîâûå ñòàâêè, ðàçìåðû ñáîðîâ;

 óñòàíàâëèâàþùèå èëè îòÿã÷àþùèå îòâåòñòâåííîñòü çà íàðó-

øåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

 óñòàíàâëèâàþùèå íîâûå îáÿçàííîñòè;

 èíûì îáðàçîì óõóäøàþùèå ïîëîæåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ

è ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ.

Êðîìå òîãî, ÍÊ óñòàíàâëèâàåò ä â à ð å æ è ì à îáðàòíîé ñèëû

çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ, óëó÷øàþùèõ ïîëîæåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Â ïåðâîì ñëó÷àå â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 3 ñò. 5 ÍÊ âñåãäà èìåþò îá-

ðàòíóþ ñèëó çàêîíû:

1) óñòðàíÿþùèå èëè ñìÿã÷àþùèå îòâåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèÿ

çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

2) óñòàíàâëèâàþùèå äîïîëíèòåëüíûå ãàðàíòèè çàùèòû ïðàâ íà-

ëîãîïëàòåëüùèêîâ, íàëîãîâûõ àãåíòîâ è ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ.

Âî âòîðîì ñëó÷àå (ï. 4 ñò. 5 ÍÊ) îáðàòíóþ ñèëó ìîãóò èìåòü àê-

òû, ïðÿìî ïðåäóñìàòðèâàþùèå äàííóþ íîðìó, åñëè îíè:

1) îòìåíÿþò äåéñòâóþùèå íàëîãè è ñáîðû;

2) ñíèæàþò ðàçìåðû ñòàâîê íàëîãîâ è ñáîðîâ;

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

242

3) óñòðàíÿþò îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, íàëîãîâûõ àãåí-

òîâ è ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ;

4) èíûì îáðàçîì óëó÷øàþò èõ ïîëîæåíèå.

 Òðåòèé ýòàï. Ïðè óñòàíîâëåíèè äàòû îòìåíû çàêîíîäàòåëü-

íîãî àêòà íàëîãîâîãî õàðàêòåðà ñëåäóåò íåïðåìåííî çíàòü, ïîëíî-

ñòüþ èëè ÷àñòè÷íî äàííûé àêò ïåðåñòàåò äåéñòâîâàòü. Òàêæå ñëåäó-

åò çíàòü, ÷òî àêò íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ìîæåò áûòü îòìåíåí

ïðÿìî èëè êîñâåííî. Â ñëó÷àå ïðÿìîé îòìåíû çàêîíîäàòåëü ÷åòêî

îïðåäåëÿåò äàòó ïðåêðàùåíèÿ äåéñòâèÿ ïîëîæåíèé îòìåíåííîãî

àêòà. Ïðè êîñâåííîé îòìåíå äåéñòâèå ñòàðîãî àêòà íàëîãîâîãî çà-

êîíîäàòåëüñòâà ïðåêðàùàåòñÿ ñî äíÿ âñòóïëåíèÿ â ñèëó íîâîãî àêòà.

Ñóùåñòâóåò òðè âàðèàíòà ïðåäåëîâ ïðåêðàùåíèÿ äåéñòâèÿ àêòîâ

çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ:

1) îòäåëüíûå íîðìû ñòàðîãî íàëîãîâîãî çàêîíà ïðîäîëæàþò ðå-

ãóëèðîâàòü íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ è ïîñëå äàòû âñòóïëåíèÿ â ñèëó

íîâîãî çàêîíà, ïðè ýòîì äåéñòâèå ñòàðîãî çàêîíà îòìåíÿåòñÿ íå

ïîëíîñòüþ, ò.å. îòäåëüíûå åãî ïîëîæåíèÿ ïðîäîëæàþò ïðèìåíÿòüñÿ

â òå÷åíèå ñðîêà óñòàíîâëåííîãî â íîâîì çàêîíå, ÷òî ïðîèñõîäèò

ïàðàëëåëüíî ñ äåéñòâèåì íîðì íîâîãî çàêîíà;

2) íàëîãîâûé çàêîí ïðåêðàùàåò ñâîå äåéñòâèå íåìåäëåííî ñ äà-

òû îòìåíû, à åãî äåéñòâèå ïðåêðàùàåòñÿ ñðàçó ïî âñåì îòíîøåíè-

ÿì, êîòîðûå îí ðàíåå ðåãóëèðîâàë;

3) â îòäåëüíûõ ñëó÷àÿõ àêòû íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ïðå-

êðàùàþò ñâîå äåéñòâèå äîñðî÷íî, à ïðàâîîòíîøåíèÿ, êîòîðûå ðàíåå

ðåãóëèðîâàëèñü èìè, íà÷èíàþò ðåãóëèðîâàòüñÿ íîâîé íîðìîé, êîòî-

ðîé çàêîíîäàòåëü â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ïðèäàë îáðàòíóþ ñèëó.

Ñëåäîâàòåëüíî, ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáîðû óñòàíàâëèâàþòñÿ,

èçìåíÿþòñÿ èëè îòìåíÿþòñÿ òîëüêî Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ â

óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè óñòàíàâëèâàþòñÿ,

èçìåíÿþòñÿ èëè îòìåíÿþòñÿ Êîäåêñîì è çàêîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ

î íàëîãàõ. Ìåñòíûå íàëîãè óñòàíàâëèâàþòñÿ Êîäåêñîì è íîðìà-

òèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìåñòíîãî

ñàìîóïðàâëåíèÿ.

Êðàéíå âàæíîé íîðìîé, îïðåäåëÿþùåé ïðèçíàêè íåñîîòâåòñò-

âèÿ íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ êîäåêñó, à ñëåäîâàòåëüíî, èõ íå-

çàêîííîñòè, ÿâëÿþòñÿ ïîëîæåíèÿ ñò. 6 ÍÊ. Àêò ïðèçíàåòñÿ íåñîîò-

âåòñòâóþùèì ÍÊ ÐÔ ïðè íàëè÷èè õ î ò ÿ á û î ä í î ã î èç íèæå

ïåðå÷èñëåííûõ îáñòîÿòåëüñòâ, åñëè òàêîé àêò:

1) èçäàí îðãàíîì, íå èìåþùèì â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÊ ÐÔ ïðàâà

èçäàâàòü òàêèå àêòû, ëèáî èçäàí ñ íàðóøåíèåì óñòàíîâëåííîãî ïî-

ðÿäêà èõ èçäàíèÿ;

2) îòìåíÿåò èëè îãðàíè÷èâàåò ïðàâà ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ ïðà-

âîîòíîøåíèé;

7. Общие положения

243

3) ââîäèò îáÿçàííîñòè, íå ïðåäóñìîòðåííûå Íàëîãîâûì êîäåê-

ñîì ÐÔ, èëè èçìåíÿåò îïðåäåëåííîå èì ñîäåðæàíèå îáÿçàííîñòåé

ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé;

4) çàïðåùàåò äåéñòâèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïëàòåëüùèêîâ ñáî-

ðîâ, íàëîãîâûõ àãåíòîâ, èõ ïðåäñòàâèòåëåé, ðàçðåøåííûå ÍÊ ÐÔ;

5) çàïðåùàåò äåéñòâèÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ, òàìîæåííûõ îðãàíîâ,

îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ, èõ äîëæíîñòíûõ

ëèö, ðàçðåøåííûå èëè ïðåäïèñàííûå ÍÊ ÐÔ;

6) ðàçðåøàåò èëè äîïóñêàåò äåéñòâèÿ, çàïðåùåííûå ÍÊ ÐÔ;

7) èçìåíÿåò óñòàíîâëåííûå Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ îñíîâàíèÿ,

óñëîâèÿ, ïîñëåäîâàòåëüíîñòü èëè ïîðÿäîê äåéñòâèé ó÷àñòíèêîâ íà-

ëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé;

8) èçìåíÿåò ñîäåðæàíèå ïîíÿòèé è òåðìèíîâ, îïðåäåëåííûõ â

Êîäåêñå, ëèáî èñïîëüçóåò èõ â èíîì çíà÷åíèè, ÷åì îíè èñïîëüçó-

þòñÿ â íåì;

9) èíûì îáðàçîì ïðîòèâîðå÷èò îáùèì íà÷àëàì è (èëè) áóê-

âàëüíîìó ñìûñëó êîíêðåòíûõ ïîëîæåíèé ÍÊ ÐÔ.

Ïðèçíàíèå íîðìàòèâíîãî ïðàâîâîãî àêòà íåñîîòâåòñòâóþùèì

Íàëîãîâîìó êîäåêñó ÐÔ îñóùåñòâëÿåòñÿ ëèáî â èíèöèàòèâíîì ïî-

ðÿäêå ïî ðåøåíèþ îðãàíà, åãî èçäàâøåãî, à òàêæå âûøåñòîÿùåãî

îðãàíà, ëèáî â ñóäåáíîì ïîðÿäêå.

Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè

1. Êàê âûãëÿäèò ñîâîêóïíîñòü íàëîãîâ è ñáîðîâ ñîâðåìåííîé

Ðîññèè?

2. Êàêèå îáÿçàòåëüíûå ýëåìåíòû ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëî-

ãîâ ìîãóò óñòàíàâëèâàòüñÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè óðîâíÿìè

óïðàâëåíèÿ?

3. Â ÷åì çàêëþ÷àåòñÿ ïðîáëåìàòèêà îïðåäåëåíèÿ ñïåöèàëüíûõ

íàëîãîâûõ ðåæèìîâ?

4. Êàê óñòàíàâëèâàåòñÿ äàòà àêòà íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è

êàêîâ ïîðÿäîê ââåäåíèÿ â äåéñòâèå?

5. Êàê óñòàíàâëèâàþòñÿ ïðåäåëû äåéñòâèÿ âî âðåìåíè çàêîíîâ

ïîñëå âñòóïëåíèÿ èõ â ñèëó?

6. Êàê óñòàíàâëèâàåòñÿ äàòà àêòà íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è

êàêîâ ïîðÿäîê ïðåêðàùåíèÿ åãî äåéñòâèÿ?

Ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáîðû

Âåëèêèé íàëîã åñòü ïîæåðòâîâàíèÿ ñîáñòâåííîñòè, ïðè-

íåñåííîå ãðàæäàíèíîì äëÿ ïîëüçû è áåçîïàñíîñòè âñåãî

îáùåñòâà.

Ì. Îðëîâ, ðóññêèé îáùåñòâåííûé äåÿòåëü

8.1. Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü

Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (ÍÄÑ) ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç ñà-

ìûõ âàæíûõ è â òî æå âðåìÿ íàèáîëåå ñëîæíûõ äëÿ ïîíèìàíèÿ,

èñ÷èñëåíèÿ è êîíòðîëÿ. Òåì íå ìåíåå îí óñïåøíî ïðèìåíÿåòñÿ â

áîëüøèíñòâå ñòðàí ñ ðûíî÷íîé ýêîíîìèêîé, îáåñïå÷èâàÿ ïîñòóï-

ëåíèå îò 12 äî 30% íàëîãîâûõ äîõîäîâ ãîñóäàðñòâà. Â ÷àñòíîñòè,

20 èç 24 ñòðàí — ÷ëåíîâ Îðãàíèçàöèè ýêîíîìè÷åñêîãî ñîòðóäíè÷åñò-

âà è ðàçâèòèÿ (ÎÝÑÐ) ïðèìåíÿþò ÍÄÑ êàê îñíîâíîé íàëîã íà ïî-

òðåáëåíèå. Êðîìå òîãî, ÍÄÑ âçèìàåòñÿ åùå â 35 ðàçâèâàþùèõñÿ

ñòðàíàõ. Íå äåéñòâóåò äàííûé âèä êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ â

òàêèõ ðàçâèòûõ ñòðàíàõ, êàê ÑØÀ, Êàíàäà, Àâñòðàëèÿ è Øâåéöàðèÿ.

Ðàñïðîñòðàíåíèå ÍÄÑ â 1970—1980-å ãã. ìîæíî ñ÷èòàòü îäíèì èç

íàèáîëåå âàæíûõ äîñòèæåíèé ìèðîâîé òåîðèè è ïðàêòèêè íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ. Èñòîðèÿ ðàçâèòèÿ íàëîãîâ íå çíàåò äðóãèõ ïðèìåðîâ, êîãäà

áû íàëîã òàê áûñòðî áûë ïåðåâåäåí èç òåîðåòè÷åñêîé êîíñòðóêöèè â

ïðàêòè÷åñêóþ îáëàñòü, çàíÿâ ïðè ýòîì äîìèíèðóþùåå ïîëîæåíèå

ñðåäè íàëîãîâ íà ïîòðåáëåíèå â áîëüøèíñòâå ñòðàí ìèðà.

Ïåðâîíà÷àëüíî â Ãåðìàíèè ýêîíîìèñò Â. ôîí Ñèìåíñ ïðåäëîæèë

ââåñòè «îáëàãîðîæåííûé íàëîã ñ îáîðîòà». Îäíàêî â òî âðåìÿ åãî

èäåÿ íå áûëà âîñïðèíÿòà äîëæíûì îáðàçîì. Çàòåì â 1954 ã. ìèíèñòð

ôèíàíñîâ Ôðàíöèè Ì. Ëîðå ðàçðàáîòàë ïðèíöèïèàëüíóþ ñõåìó äåé-

ñòâèÿ íàëîãà, ñïîñîáíîãî çàìåíèòü íàëîã ñ îáîðîòà, êîòîðûé â òî

âðåìÿ âçèìàëñÿ â ñòðàíå. Âïåðâûå ÍÄÑ íà ïðàêòèêå áûë àïðîáèðî-

âàí âî Ôðàíöèè â 1958 ã., à ñ êîíöà 1960-õ ãã. ðàñïðîñòðàíåíèå äàí-

íîãî íàëîãà ïðèíÿëî ìàñøòàáíûé õàðàêòåð.

Ýòîìó ñïîñîáñòâîâàëî

ïðèíÿòèå äèðåêòèâ ÅÝÑ, ñîãëàñíî êîòîðûì ÍÄÑ óòâåðæäàëñÿ â êà÷åñò-

âå îñíîâíîãî êîñâåííîãî íàëîãà äëÿ ñòðàí —

÷ëåíîâ ÅÝÑ è óñòàíàâëè-

âàëèñü ñðîêè åãî ââåäåíèÿ — äî 1972 ã.

Øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ÍÄÑ îáóñëîâëåíî åãî ôóíäàìåíòàëü-

íûìè ïðåèìóùåñòâàìè, â ÷èñëå êîòîðûõ:

 ñòðåìëåíèå îáëàãàòü íàëîãîì ðàñõîäû êîíå÷íûõ ïîòðåáèòåëåé, à

íå çàòðàòû ïðîèçâîäèòåëåé ïî ïðîèçâîäñòâó òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã;

 ïîòåíöèàëüíî øèðîêàÿ áàçà íàëîãîîáëîæåíèÿ (áîëüøèíñòâî

òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã îáëàãàþòñÿ ÍÄÑ);

 ðåãóëÿðíîñòü íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé è èõ ïðîïîðöèîíàëüíîå

óâåëè÷åíèå â çàâèñèìîñòè îò èçìåíåíèÿ óðîâíÿ öåí;

8. Федеральные налоги и сборы

245

 ïîëó÷åíèå ãîñóäàðñòâîì ÷àñòè äîõîäà íà êàæäîé ñòàäèè ïðî-

èçâîäñòâåííîãî è ðàñïðåäåëèòåëüíîãî öèêëà, ïðè òîì, ÷òî

êîíå÷íàÿ ñóììà ÍÄÑ, ïîëó÷àåìàÿ ãîñóäàðñòâîì, íå çàâèñèò

îò êîëè÷åñòâà ïðîìåæóòî÷íûõ ïðîèçâîäèòåëåé è ïðîäàâöîâ;

 ïðèìåíåíèå «çà÷åòíîé» ñõåìû ýòîãî íàëîãà ïî âñåé öåïè

ïðîèçâîäñòâà è îáðàùåíèÿ òîâàðà, ñîçäàþùåé òðóäíîñòè äëÿ

óêëîíåíèÿ îò åãî óïëàòû;

 êîñâåííîå ñòèìóëèðîâàíèå ïðîöåññîâ íàêîïëåíèÿ è èíâåñòè-

ðîâàíèÿ (äîõîäû, èäóùèå íà ýòè öåëè, íå îáëàãàþòñÿ ÍÄÑ), à

òàêæå ïðîèçâîäñòâà ýêñïîðòíîé ïðîäóêöèè (ïðèìåíÿåòñÿ ìè-

íèìàëüíî âîçìîæíàÿ ñòàâêà 0%).

Â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÍÄÑ áûë ââåäåí ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã. è

â ñîâîêóïíîñòè ñ àêöèçàìè ôàêòè÷åñêè âûòåñíèë äðóãèå êîñâåííûå

íàëîãè ñ îáîðîòà è ñ ïðîäàæ, íàìíîãî ïðåâçîéäÿ èõ ïî ñâîåé ðîëè

è çíà÷åíèþ. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ îí ÿâëÿåòñÿ îñíîâíûì êîñâåííûì

íàëîãîì, à òàêæå âàæíåéøèì èñòî÷íèêîì ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäíîé

÷àñòè áþäæåòà. Íà÷èíàÿ ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã. âçèìàíèå ÍÄÑ â îñóùå-

ñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãëàâîé 21 ÍÊ ÐÔ.

Â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ áðåìÿ óïëàòû ÍÄÑ ïåðåíîñèòñÿ íà êî-

íå÷íûõ ïîòðåáèòåëåé, ïîýòîìó åãî è îòíîñÿò ê ðàçðÿäó êîñâåííûõ

íàëîãîâ. Îäíàêî ïðè ïåðåäà÷å òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) âíóòðè ïðåä-

ïðèÿòèÿ äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä, ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ñòðîèòåëüíî-

ìîíòàæíûõ ðàáîò äëÿ ñîáñòâåííîãî ïîòðåáëåíèÿ è â íåêîòîðûõ äðó-

ãèõ ñëó÷àÿõ îí ïðèîáðåòàåò ïðèçíàêè ïðÿìîãî íàëîãà.

Ðàññìîòðèì ñíà÷àëà ýêîíîìè÷åñêóþ ñóùíîñòü è ìåõàíèçì åãî

äåéñòâèÿ. ÍÄÑ âçèìàåòñÿ ñ êàæäîãî àêòà ïðîäàæè, íà÷èíàÿ ñ ïðî-

èçâîäñòâåííîãî è ðàñïðåäåëèòåëüíîãî öèêëà è çàêàí÷èâàÿ ïðîäàæåé

ïðîäóêöèè ïîòðåáèòåëþ. Â íàó÷íîé ëèòåðàòóðå ýêîíîìè÷åñêîå ñî-

äåðæàíèå ÍÄÑ îáû÷íî ïðåäñòàâëÿþò êàê ôîðìó èçúÿòèÿ â áþäæåò

÷àñòè äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè, ñîçäàâàåìîé íà âñåõ ñòàäèÿõ ïðîèç-

âîäñòâà è ðàñïðåäåëåíèÿ è îïðåäåëÿåìîé êàê ðàçíèöà ìåæäó ñòîè-

ìîñòüþ ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è ñòîèìîñòüþ ìàòåðè-

àëüíûõ çàòðàò, îòíåñåííûõ íà èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà è îáðàùåíèÿ.

×òî æå òàêîå äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü? Îäíîçíà÷íîé òðàêòîâêè ýòî

ïîíÿòèå íå èìååò. Â ñàìîì îáùåì âèäå äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü ïðåä-

ñòàâëÿåò ñîáîé ñòîèìîñòü, êîòîðóþ ïðîèçâîäèòåëü â îáðàáàòûâàþùåì

ïðîèçâîäñòâå, ïðåäïðèíèìàòåëü â ñôåðå ðàñïðåäåëåíèÿ äîáàâëÿþò ê

ñòîèìîñòè ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ èëè ê ñòîèìîñòè òåõ òîâàðîâ è ïðîäóêòîâ,

êîòîðûå áûëè ïðèîáðåòåíû äëÿ ñîçäàíèÿ íîâîãî èçäåëèÿ èëè óñëóãè.

Ñ îäíîé ñòîðîíû, äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ìîæíî ïðåäñòàâèòü

êàê ñóììó çàðàáîòíîé ïëàòû (ÇÏ) è ïîëó÷àåìîé ïðèáûëè (Ï) êàê

îñíîâíûõ ýëåìåíòîâ, âõîäÿùèõ â ñîñòàâ äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè, à

òàêæå íåêîòîðûõ äðóãèõ ýëåìåíòîâ çàòðàò íàëîãîïëàòåëüùèêà, ñâÿ-

çàííûõ íåïîñðåäñòâåííî ñ åãî ïðîèçâîäñòâåííûì öèêëîì. Ñ äðóãîé

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

246

ñòîðîíû, äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ìîæíî ïðåäñòàâèòü êàê ðàçíèöó

ìåæäó âûðó÷êîé îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã (ÐÏ) è ïðîèç-

âåäåííûìè ïðè ýòîì çàòðàòàìè (ÌÇ).

Èñõîäÿ èç ýòèõ äâóõ âàðèàíòîâ îïðåäåëåíèÿ äîáàâëåííîé ñòîè-

ìîñòè, ìîæíî ñôîðìóëèðîâàòü ÷ å ò û ð å ì å õ à í è ç ì à äëÿ

ðàñ÷åòà ñóììû ÍÄÑ:

1) ÍÄÑ = Ñò



(ÇÏ + Ï); 3) ÍÄÑ = Ñò



(ÐÏ — ÌÇ);

2) ÍÄÑ = Ñò



ÇÏ + Ñò



Ï; 4) ÍÄÑ = Ñò



ÐÏ — Ñò



ÌÇ,

ãäå Ñò — ñòàâêà íàëîãà.

Ìîæåò ïîêàçàòüñÿ, ÷òî ìàòåìàòè÷åñêàÿ èäåíòè÷íîñòü ìåæäó

ïåðâûì è âòîðûì, à òàêæå òðåòüèì è ÷åòâåðòûì ìåõàíèçìàìè ðàñ-

÷åòà î÷åâèäíà. Îäíàêî ñóììà íàëîãà, èñ÷èñëåííàÿ ïî êàæäîìó èç

ýòèõ ìåõàíèçìîâ äëÿ êîíêðåòíîãî ïðîìåæóòêà âðåìåíè (íàëîãîâîãî

ïåðèîäà), ìîæåò ïîëó÷àòüñÿ ðàçëè÷íîé. Ýòî îáúÿñíÿåòñÿ òåì, ÷òî

ïðè èñïîëüçîâàíèè ðàçíûõ ìåõàíèçìîâ èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ çíà÷åíèÿ

ÇÏ, Ï, ÐÏ è ÌÇ íå ñîâïàäàþò ìåæäó ñîáîé. Â ÷àñòíîñòè, â òðåòüåì

ìåõàíèçìå ðå÷ü èäåò î ïðîèçâåäåííîé â òå÷åíèå îïðåäåëåííîãî ïå-

ðèîäà âðåìåíè ïðîäóêöèè, à â ÷åòâåðòîì ìåõàíèçìå — î ðåàëèçî-

âàííîé ïðîäóêöèè çà òîò æå ïåðèîä.

Ïîñêîëüêó ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà ìîãóò áûòü èñïîëüçîâàíû

ðàçëè÷íûå ìåõàíèçìû, âàæíûì ñòàíîâèòñÿ çàêîíîäàòåëüíîå óñòà-

íîâëåíèå ïîðÿäêà èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ. Íàèáîëüøåå ðàñïðîñòðàíåíèå

â ìèðå ïîëó÷èë ÷åòâåðòûé ìåõàíèçì ðàñ÷åòà íàëîãà, ïðèìåíÿåòñÿ

îí è â íàøåé ñòðàíå. Íà ïðàêòèêå èñïîëüçîâàíèå äàííîãî ìåòîäà

ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî îí ïîçâîëÿåò ïðèìåíèòü ñòàâêó íàëîãà íåïîñðåä-

ñòâåííî ïðè ñäåëêå, ïîñêîëüêó íå òðåáóåòñÿ îïðåäåëåíèÿ ñîáñòâåí-

íî äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè, à ñòàâêà ïðèìåíÿåòñÿ ê åå êîìïîíåíòàì

(ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè è çàòðàòàì).

Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü îïðåäåëÿ-

åòñÿ ñò. 166 è 173 ÍÊ. Äëÿ òîãî ÷òîáû îâëàäåòü ìåòîäèêîé èñ÷èñëåíèÿ

ÍÄÑ, íåîáõîäèìî ðàçëè÷àòü ñëåäóþùèå ï î í ÿ ò è ÿ:

ÍÄÑ

— ÍÄÑ, ïîäëåæàùèé óïëàòå â áþäæåò;

ÍÄÑ

— ÍÄÑ ïî ðåàëèçîâàííîé (ïåðåäàííîé) ïðîäóêöèè (òîâà-

ðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì) è äðóãèì îáëàãàåìûì îïåðàöèÿì;

ÍÄÑ

— ÍÄÑ, ïîäëåæàùèé âû÷åòó (íàëîãîâûå âû÷åòû).

ÍÄÑ, ïîäëåæàùèé óïëàòå â áþäæåò, ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíè-

öó ìåæäó ñóììàìè ÍÄÑ ïî ðåàëèçîâàííîé (ïåðåäàííîé) ïðîäóêöèè

è ñóììàìè íàëîãà, ïðèíèìàåìûìè ê âû÷åòó:

ÍÄÑ

= ÍÄÑ

—

ÍÄÑ

= ÍÁ  Ñò — ÍÄÑ

ãäå ÍÁ — íàëîãîâàÿ áàçà ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü.

Îñíîâíûå ýëåìåíòû íàëîãà íà äîáàâëåíííóþ ñòîèìîñòü ïðåä-

ñòàâëåíû íà ðèñ. 8.1.

Ðèñ. 8.1. Îñíîâíûå ýëåìåíòû ÍÄÑ

Íàëîã

íà äîáàâëåí-

íóþ ñòîèìîñòü

1. Îðãàíèçàöèè

2. Èíäèâèäóàëüíûå ïðåä-

ïðèíèìàòåëè

3. Ëèöà, ïðèçíàâàåìûå

íàëîãîïëàòåëüùèêàìè â

ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì

òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ

ãðàíèöó ÐÔ

1. Ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íà òåððèòîðèè ÐÔ

2. Ïåðåäà÷à íà òåððèòîðèè ÐÔ òîâàðîâ (âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçà-

íèå óñëóã) äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä, ðàñõîäû íà êîòîðûå íå ïðèíè-

ìàþòñÿ ê âû÷åòó ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé

3. Âûïîëíåíèå ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæíûõ ðàáîò äëÿ ñîáñò-

âåííîãî ïîòðåáëåíèÿ

4. Ââîç òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ

Ñóáúåêò

íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ

Îáúåêò

íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ

Íàëîãîâàÿ

ñòàâêà

Ïîðÿäîê

èñ÷èñëåíèÿ

íàëîãà

Ïîðÿäîê

è ñðîêè

óïëàòû

Êâàðòàë

0% — ñïåöèàëüíàÿ ñòàâêà, ïðè-

ìåíÿåìàÿ â îñíîâíîì ïî ýêñ-

ïîðòèðóåìûì òîâàðàì è ñîîò-

âåòñòâóþùèì óñëóãàì;

10% — ïîíèæåííàÿ ñòàâêà, ïðè-

ìåíÿåìàÿ ïðè ðåàëèçàöèè ñîöè-

àëüíî-çíà÷èìûõ ïðîäîâîëüñò-

âåííûõ òîâàðîâ, îòäåëüíûõ òî-

âàðîâ äëÿ äåòåé è ìåäèöèíñêî-

ãî íàçíà÷åíèÿ, íàó÷íî-îá-

ðàçîâàòåëüíûõ èçäàíèé;

18% — îñíîâíàÿ ñòàâêà, ïðè-

ìåíÿåìàÿ êî âñåì îñòàëüíûì

îïåðàöèÿì

ÍÄÑ óïëà÷èâàåòñÿ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêîì ïî ìåñòó

ñâîåãî ó÷åòà ïî èòîãàì

êàæäîãî íàëîãîâîãî ïå-

ðèîäà íå ïîçäíåå 20-ãî

÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî

çà èñòåêøèì íàëîãîâûì

ïå

èî

îì

Ñóììà ÍÄÑ, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå â áþäæåò, îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì

ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà êàê ñîîòâåòñòâóþùàÿ íàëîãîâîé ñòàâêå ïðîöåíò-

íàÿ äîëÿ íàëîãîâîé áàçû, óìåíüøåííàÿ íà âåëè÷èíó íàëîãîâûõ âû÷åòîâ

Íàëîãîâûé

ïå

èîä

Íàëîãîâàÿ

áàç

Îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â îá-

ùåì ñëó÷àå êàê ñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ

òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èñ÷èñëåííàÿ â ðû-

íî÷íûõ öåíàõ, ñ ó÷åòîì àêöèçîâ è áåç

âêëþ

åíèÿ â íèõ Í

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

248

Äàëåå ðàññìîòðèì îñíîâíûå ýëåìåíòû ÍÄÑ

áîëåå ïîäðîáíî.

 Ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ (ñóáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ) â ñîîòâåòñò-

âèè ñî ñò. 143 ÍÊ ïðèçíàþòñÿ îðãàíèçàöèè, ÈÏ è ëèöà, ïðèçíàâàåìûå

íàëîãîïëàòåëüùèêàìè â ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåí-

íóþ ãðàíèöó ÐÔ (ðèñ. 8.2). Ïðè ýòîì ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ (çà èñêëþ-

÷åíèåì ÍÄÑ, ïîäëåæàùåãî óïëàòå ïðè ââîçå òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ

Ðèñ. 8.2. Ïëàòåëüùèêè íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü

Ïëàòåëüùèêè ÍÄÑ

â ñâÿçè ñ îñóùåñòâëåíèåì

äåÿòåëüíîñòè â ÐÔ

Ïëàòåëüùèêè ÍÄÑ â ñâÿçè

ñ ïåðåìåùåíèåì òîâàðîâ ÷åðåç

òàìîæåíí

þ ã

àíè

öó

ÐÔ

Ëèöà, îïðåäåëÿåìûå

â ñîîòâåòñòâèè ñ ÍÊ ÐÔ

Ëèöà, îïðåäåëÿåìûå

â ñîîòâåòñòâèè ñ ÒÊ ÐÔ

Îðãàíèçàöèè

Èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè

Þðèäè÷åñêèå ëèöà, îáðàçî-

âàííûå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêî-

íî

àòåëüñòâîì ÐÔ

Èíîñòðàííûå þðèäè÷åñêèå ëè-

öà, êîìïàíèè è äðóãèå êîðïîðà-

òèâíûå îáðàçîâàíèÿ, îáëàäàþ-

ùèå ãðàæäàíñêîé ïðàâîñïî-

ñîáíîñòüþ, ñîçäàííûå â ñîîò-

âåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâà-

ìè èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ

Ìåæäóíàðîäíûå îðãàíèçàöèè

Ôèëèàëû è ïðåäñòàâèòåëüñòâà

èíîñòðàííûõ è ìåæäóíàðîä-

íûõ îðãàíèçàöèé, ñîçäàííûå

íà òåððèòîðèè ÐÔ

Ôèçè÷åñêèå ëèöà, çàðåãèñòðè-

ðîâàííûå â óñòàíîâëåííîì ïî-

ðÿäêå è îñóùåñòâëÿþùèå ïðåä-

ïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü

áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêî-

ãî ëèöà, ãëàâû êðåñòüÿíñêèõ

(ôåðìåðñêèõ) õîçÿéñòâ