Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

8. Федеральные налоги и сборы

269

Òàáëèöà 8.2

Îñîáåííîñòè ìîìåíòà îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî îòäåëüíûì îïåðàöèÿì

ï/ï

Ñîäåðæàíèå îïåðàöèè

Ìîìåíò îïðåäåëåíèÿ

íàëîãîâîé áàçû (ðåàëèçàöèè)

1 2 3

Ðåàëèçàöèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì òî-

âàðîâ, ïåðåäàííûõ èì íà õðàíåíèå

ïî äîãîâîðó ñêëàäñêîãî õðàíåíèÿ ñ

âûäà÷åé ñêëàäñêîãî ñâèäåòåëüñòâà

Äåíü ðåàëèçàöèè ñêëàäñêîãî

ñâèäåòåëüñòâà

Óñòóïêà íîâûì êðåäèòîðîì, ïî-

ëó÷èâøèì äåíåæíîå òðåáîâàíèå,

âûòåêàþùåå èç äîãîâîðà ðåàëèçà-

öèè òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã

Äåíü óñòóïêè äåíåæíîãî

òðåáîâàíèÿ èëè äåíü ïðå-

êðàùåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî

îáÿçàòåëüñòâà

Ïðèîáðåòåíèå äåíåæíîãî òðåáîâàíèÿ

ó òðåòüèõ ëèö; ïåðåäà÷à èìóùåñòâåí-

íûõ ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè

Äåíü óñòóïêè òðåáîâàíèÿ

èëè äåíü èñïîëíåíèÿ îáÿçà-

òåëüñòâà äîëæíèêîì

Ïåðåäà÷à ïðàâ, ñâÿçàííûõ ñ çàêëþ-

÷åíèåì äîãîâîðà, àðåíäíûõ ïðàâ

Äåíü ïåðåäà÷è èìóùåñòâåí-

íûõ ïðàâ

Ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã,

îáëàãàåìûõ ïî ñòàâêå 0%

Ïîñëåäíåå ÷èñëî êâàðòàëà, â

êîòîðîì ñîáðàí ïîëíûé ïà-

êåò äîêóìåíòîâ, ïîäòâåð-

æäàþùèõ îáîñíîâàííîñòü

ïðèìåíåíèÿ ñòàâêè 0%

Âûïîëíåíèå ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæ-

íûõ ðàáîò äëÿ ñîáñòâåííîãî ïî-

òðåáëåíèÿ

Ïîñëåäíåå ÷èñëî ìåñÿöà êà-

æäîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà

Ïåðåäà÷à òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã

äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä

Äåíü ñîâåðøåíèÿ óêàçàííîé

ïåðåäà÷è

Ïîëó÷åíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì —

èçãîòîâèòåëåì îïëàòû ÷àñòè÷íîé

îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòà-

âîê òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), äëè-

òåëüíîñòü ïðîèçâîäñòâåííîãî öèê-

ëà èçãîòîâëåíèÿ êîòîðûõ ñîñòàâëÿ-

åò áîëåå 6 ìåñÿöåâ (ïî ïåðå÷íþ,

óòâåðæäàåìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ)

Ïî âûáîðó íàëîãîïëàòåëüùèêà:

äåíü èõ îïëàòû (÷àñòè÷-

íîé îïëàòû);

äåíü îòãðóçêè (ïåðåäà÷è)

óêàçàííûõ òîâàðîâ, ðàáîò,

óñëóã (ïðè íàëè÷èè ðàç-

äåëüíîãî ó÷åòà îñóùåñòâ-

ëÿåìûõ îïåðàöèé)

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

270

 Íàëîãîâûå ñòàâêè ïî ÍÄÑ ïðåäóñìîòðåíû ñò. 164 ÍÊ (ðèñ. 8.6).

Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííîé ÿâëÿåòñÿ îñíîâíàÿ ñòàâêà ÍÄÑ, ðàâ-

íàÿ 18%. Äàííàÿ ñòàâêà ïðèìåíÿåòñÿ êî âñåì îïåðàöèÿì, êîòîðûå íå

ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ïî ïîíèæåííîé èëè ñïåöèàëüíîé ñòàâêå, ò.å.

èñïîëüçóåòñÿ ïî áîëüøèíñòâó òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã, â òîì ÷èñëå è

ïðè èõ ââîçå íà òåððèòîðèþ ÐÔ.

Ðèñ. 8.6. Ñòàâêè íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü

Íàëîãîîáëîæåíèå ïî ïîíèæåííîé ñòàâêå, ðàâíîé 10%, îñóùåñòâëÿ-

åòñÿ ïðè ðåàëèçàöèè â ÐÔ è ïðè ââîçå íà òåððèòîðèþ ÐÔ:

 îòäåëüíûõ ñîöèàëüíî çíà÷èìûõ ïðîäîâîëüñòâåííûõ òîâàðîâ: ñêîòà

è ïòèöû â æèâîì âåñå; ìÿñà è ìÿñîïðîäóêòîâ (çà èñêëþ÷åíèåì

äåëèêàòåñíûõ âèäîâ); ìîëîêà è ìîëîêîïðîäóêòîâ; ÿéöà è ÿéöå-

ïðîäóêòîâ; ðàñòèòåëüíîãî ìàñëà; ìàðãàðèíà; ñàõàðà; ñîëè; çåðíà;

êîìáèêîðìîâ; õëåáà è õëåáîáóëî÷íûõ èçäåëèé; êðóïû; ìóêè;

ìàêàðîííûõ èçäåëèé; ðûáû æèâîé (çà èñêëþ÷åíèåì öåííûõ ïî-

ðîä); ìîðå- è ðûáîïðîäóêòîâ (çà èñêëþ÷åíèåì äåëèêàòåñíûõ);

îâîùåé; ïðîäóêòîâ äåòñêîãî è äèàáåòè÷åñêîãî ïèòàíèÿ;

 îòäåëüíûõ òîâàðîâ äëÿ äåòåé: òðèêîòàæíûõ èçäåëèé; øâåéíûõ

èçäåëèé, êðîìå èçäåëèé èç íàòóðàëüíîé êîæè è íàòóðàëüíîãî

ìåõà; îáóâè (çà èñêëþ÷åíèåì ñïîðòèâíîé); äåòñêèõ êðîâàòåé,

ìàòðàöåâ, êîëÿñîê; èãðóøåê; ïîäãóçíèêîâ; øêîëüíûõ òåòðàäåé,

äíåâíèêîâ è äðóãèõ øêîëüíî-ïèñüìåííûõ ïðèíàäëåæíîñòåé);

 ïåðèîäè÷åñêèõ ïå÷àòíûõ èçäàíèé è êíèæíîé ïðîäóêöèè, ñâÿçàí-

íîé ñ îáðàçîâàíèåì, íàóêîé è êóëüòóðîé (íàëîãîîáëîæåíèþ ïî

ïîíèæåííîé ñòàâêå íå ïîäëåæàò èçäàíèÿ ðåêëàìíîãî èëè

ýðîòè÷åñêîãî õàðàêòåðà);

 ìåäèöèíñêèõ òîâàðîâ îòå÷åñòâåííîãî è çàðóáåæíîãî ïðîèçâîä-

ñòâà (ëåêàðñòâåííûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àÿ ëåêàðñòâåííûå ñóá-

ñòàíöèè, â òîì ÷èñëå âíóòðèàïòå÷íîãî èçãîòîâëåíèÿ, èçäåëèé

ìåäèöèíñêîãî íàçíà÷åíèÿ).

Ñòàâêè ÍÄÑ

Îñíîâíûå (ó÷åòíûå)

Ðàñ÷åòíûå

Îñíîâíàÿ

18%

Ïîíèæåííàÿ

10%

Ñïåöèàëüíàÿ

18%

118%

10%

110%

8. Федеральные налоги и сборы

271

Â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ òàêæå ïðåäóñìîòðåíà ñïåöèàëüíàÿ

ñòàâêà, ðàâíàÿ 0%. Åå îñîáåííîñòüþ ÿâëÿåòñÿ âîçìîæíîñòü ïîëó÷å-

íèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì âîçìåùåíèÿ èç áþäæåòà ñóìì ÍÄÑ,

ïðåäúÿâëåííûõ ïîñòàâùèêîì è óïëà÷åííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì,

ïðè óñëîâèè ïðåäîñòàâëåíèÿ â íàëîãîâûå îðãàíû â óñòàíîâëåííûå

ñðîêè ïðåäóñìîòðåííûõ Êîäåêñîì äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ

îáîñíîâàííîñòü ïðèìåíåíèÿ ñòàâêè, ðàâíîé 0%. Íóëåâàÿ ñòàâêà

ïðèìåíÿåòñÿ, â ÷àñòíîñòè, ïðè ðåàëèçàöèè:

 òîâàðîâ, âûâåçåííûõ â òàìîæåííîì ðåæèìå ýêñïîðòà, à

òàêæå òîâàðîâ, ïîìåùåííûõ ïîä òàìîæåííûé ðåæèì ñâî-

áîäíîé òàìîæåííîé çîíû, ïðè óñëîâèè èõ ôàêòè÷åñêîãî

âûâîçà çà ïðåäåëû òåððèòîðèè ÐÔ è ñâîåâðåìåííîãî ïðåä-

ñòàâëåíèÿ â íàëîãîâûå îðãàíû äîêóìåíòîâ, ïðåäóñìîòðåí-

íûõ ñò. 165 ÍÊ;

 ðàáîò è óñëóã, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è

ðåàëèçàöèåé ýêñïîðòèðóåìûõ òîâàðîâ, â òîì ÷èñëå îðãàíèçà-

öèÿ è ñîïðîâîæäåíèå ïåðåâîçîê, òðàíñïîðòèðîâêà, ïîãðóçêà è

ïåðåãðóçêà òîâàðîâ, âûâîçèìûõ çà ïðåäåëû òåððèòîðèè ÐÔ, à

òàêæå ââîçèìûõ â ÐÔ, âûïîëíÿåìûå ðîññèéñêèìè ïåðåâîç÷è-

êàìè; êðîìå òîãî, â äàííóþ ãðóïïó âêëþ÷àþòñÿ ðàáîòû è óñ-

ëóãè ïî ïåðåðàáîòêå òîâàðîâ, ïîìåùåííûõ ïîä òàìîæåííûå

ðåæèìû ïåðåðàáîòêè íà òàìîæåííîé òåððèòîðèè;

 ðàáîò è óñëóã, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ ïåðåâîçêîé ÷åðåç

òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ òîâàðîâ, ïîìåùåííûõ ïîä òà-

ìîæåííûé ðåæèì ìåæäóíàðîäíîãî òàìîæåííîãî òðàíçèòà;

 óñëóã ïî ïåðåâîçêå ïàññàæèðîâ è áàãàæà, åñëè ïóíêò èõ îò-

ïðàâëåíèÿ èëè ïóíêò íàçíà÷åíèÿ ðàñïîëîæåíû çà ïðåäåëàìè

òåððèòîðèè ÐÔ, ïðè îôîðìëåíèè ïåðåâîçîê íà îñíîâàíèè

åäèíûõ ìåæäóíàðîäíûõ ïåðåâîçî÷íûõ äîêóìåíòîâ;

 òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â îáëàñòè êîñìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè —

(êîñìè÷åñêàÿ òåõíèêà, êîñìè÷åñêèå îáúåêòû, îáúåêòû êîñìè-

÷åñêîé èíôðàñòðóêòóðû, ðàáîòû (óñëóãè), âûïîëíÿåìûå ñ èñ-

ïîëüçîâàíèåì òåõíèêè, íàõîäÿùåéñÿ íåïîñðåäñòâåííî â êîñ-

ìè÷åñêîì ïðîñòðàíñòâå, â òîì ÷èñëå óïðàâëÿåìîé ñ ïîâåðõíî-

ñòè è/èëè èç àòìîñôåðû Çåìëè; ðàáîòû (óñëóãè) ïî èññëåäî-

âàíèþ êîñìè÷åñêîãî ïðîñòðàíñòâà, ïî íàáëþäåíèþ çà îáúåê-

òàìè è ÿâëåíèÿìè â êîñìè÷åñêîì ïðîñòðàíñòâå; ïîäãîòîâè-

òåëüíûå è/èëè âñïîìîãàòåëüíûå íàçåìíûå ðàáîòû (óñëóãè);

 äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, îñóùåñòâëÿþ-

ùèìè èõ äîáû÷ó èëè ïðîèçâîäñòâî èç ëîìà è îòõîäîâ, Ãîñó-

äàðñòâåííîìó ôîíäó äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ è äðàãîöåííûõ

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

272

êàìíåé ÐÔ, àíàëîãè÷íûì ôîíäàì ñóáúåêòîâ ÐÔ, Öåíòðàëü-

íîìó áàíêó ÐÔ è äðóãèì áàíêàì;

 òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã äëÿ îôèöèàëüíîãî ïîëüçîâàíèÿ èíî-

ñòðàííûìè äèïëîìàòè÷åñêèìè è ïðèðàâíåííûìè ê íèì ïðåä-

ñòàâèòåëüñòâàìè èëè äëÿ ëè÷íîãî ïîëüçîâàíèÿ èõ ïåðñîíàëà,

âêëþ÷àÿ ïðîæèâàþùèõ âìåñòå ñ íèìè ÷ëåíîâ ñåìåé, åñëè çà-

êîíîäàòåëüñòâîì ñîîòâåòñòâóþùåãî èíîñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà

óñòàíîâëåí àíàëîãè÷íûé ïîðÿäîê â îòíîøåíèè ïðåäñòàâè-

òåëüñòâ ÐÔ;

 ïðèïàñîâ (òîïëèâî è ãîðþ÷å-ñìàçî÷íûå ìàòåðèàëû, êîòîðûå

íåîáõîäèìû äëÿ îáåñïå÷åíèÿ íîðìàëüíîé ýêñïëóàòàöèè âîç-

äóøíûõ è ìîðñêèõ ñóäîâ), âûâåçåííûõ â òàìîæåííîì ðåæèìå

ïåðåìåùåíèÿ ïðèïàñîâ.

 âûïîëíÿåìûõ ðîññèéñêèìè ïåðåâîç÷èêàìè íà æåëåçíîäîðîæ-

íîì òðàíñïîðòå ðàáîò (óñëóã) ïî ïåðåâîçêå èëè òðàíñïîðòè-

ðîâêå ýêñïîðòèðóåìûõ çà ïðåäåëû òåððèòîðèè ÐÔ òîâàðîâ è

âûâîçó ñ ðîññèéñêîé òàìîæåííîé òåððèòîðèè ïðîäóêòîâ ïå-

ðåðàáîòêè, à òàêæå ñâÿçàííûõ ñ òàêîé ïåðåâîçêîé ðàáîò (óñ-

ëóã), â òîì ÷èñëå ïî îðãàíèçàöèè ïåðåâîçîê, ñîïðîâîæäåíèþ,

ïîãðóçêå, ïåðåãðóçêå;

 ïîñòðîåííûõ ñóäîâ, ïîäëåæàùèõ ðåãèñòðàöèè â Ðîññèéñêîì

ìåæäóíàðîäíîì ðååñòðå ñóäîâ.

Â ñâÿçè ñ òåì ÷òî ýêñïîðòíûå îïåðàöèè èìåþò ñóùåñòâåííûå

ïðåôåðåíöèè â ÷àñòè îáëîæåíèÿ ÍÄÑ è âî èçáåæàíèå «ëæåýêñ-

ïîðòà», ÍÊ ïðåäóñìàòðèâàåò íåîáõîäèìîñòü ïðåäñòàâëåíèÿ â íà-

ëîãîâûå îðãàíû áîëüøîãî ÷èñëà äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ

ôàêò âûâîçà òîâàðîâ çà ïðåäåëû òåððèòîðèè ÐÔ. Òàê, ñîãëàñíî

ñò. 165 ÍÊ íàëîãîïëàòåëüùèêè äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ îáîñíîâàííî-

ñòè ïðèìåíåíèÿ ñòàâêè 0% è íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ïðè íàëîãîîá-

ëîæåíèè ýêñïîðòèðóåìûõ òîâàðîâ, ïðèïàñîâ è ñîïóòñòâóþùèõ

ðàáîò, óñëóã äîëæíû ïðåäñòàâèòü â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå ñëåäóþ-

ùèå äîêóìåíòû.

1. Êîíòðàêò (êîïèþ êîíòðàêòà) íàëîãîïëàòåëüùèêà ñ èíîñòðàí-

íûì ëèöîì íà ïîñòàâêó òîâàðà (ïðèïàñîâ) çà ïðåäåëû ðîññèéñêîé

òàìîæåííîé òåððèòîðèè. Åñëè êîíòðàêò ñîäåðæèò ñâåäåíèÿ, ñîñòàâ-

ëÿþùèå ãîñóäàðñòâåííóþ òàéíó, âìåñòî êîïèè ïîëíîãî òåêñòà êîí-

òðàêòà ïðåäñòàâëÿåòñÿ âûïèñêà èç íåãî, ñîäåðæàùàÿ, â ÷àñòíîñòè,

èíôîðìàöèþ îá óñëîâèÿõ ïîñòàâêè, î ñðîêàõ, öåíå, âèäå ïðîäóê-

öèè, íåîáõîäèìóþ äëÿ ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ.

2. Âûïèñêó áàíêà (êîïèþ âûïèñêè), ïîäòâåðæäàþùóþ ôàêòè-

÷åñêîå ïîñòóïëåíèå âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè óêàçàííîãî òîâàðà

(ïðèïàñîâ) èíîñòðàííîìó ëèöó íà ñ÷åò íàëîãîïëàòåëüùèêà â ðîñ-

8. Федеральные налоги и сборы

273

ñèéñêîì áàíêå. Íåîáõîäèìî òàêæå ó÷èòûâàòü íåêîòîðûå îñîáåí-

íîñòè ïðè ïðåäîñòàâëåíèè äîêóìåíòà, ïîäòâåðæäàþùåãî ôàêòè÷å-

ñêóþ îïëàòó çà ýêñïîðòèðóåìûå òîâàðû, â ñëåäóþùèõ ñèòóàöèÿõ.

Òàê, åñëè êîíòðàêò ïðåäóñìàòðèâàåò ðàñ÷åò íàëè÷íûìè äåíåæíû-

ìè ñðåäñòâàìè, òî íàëîãîïëàòåëüùèê ïðåäñòàâëÿåò âûïèñêó áàíêà

èëè åå êîïèþ, ïîäòâåðæäàþùóþ âíåñåíèå èì ïîëó÷åííûõ ñóìì íà

åãî ñ÷åò â ðîññèéñêîì áàíêå, à òàêæå êîïèè ïðèõîäíûõ êàññîâûõ

îðäåðîâ, ïîäòâåðæäàþùèå ôàêòè÷åñêîå ïîñòóïëåíèå âûðó÷êè îò

èíîñòðàííîãî ëèöà-ïîêóïàòåëÿ. Â ñëó÷àå, êîãäà íàëîãîïëàòåëüùè-

êó ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî íå çà÷èñëÿòü âàëþòíóþ âûðó÷êó íà òåððè-

òîðèè ÐÔ, íåîáõîäèìî ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûå îðãàíû äîêóìåí-

òû èëè èõ êîïèè, ïîäòâåðæäàþùèå òàêîå ïðàâî. Â ñëó÷àå îñóùåñò-

âëåíèÿ âíåøíåòîðãîâûõ òîâàðîîáìåííûõ (áàðòåðíûõ) îïåðàöèé

íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí ïðåäñòàâèòü äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþ-

ùèå ââîç òîâàðîâ (âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã), ïîëó÷åííûõ

ïî óêàçàííûì îïåðàöèÿì, íà òåððèòîðèþ ÐÔ è èõ îïðèõîäîâàíèå.

Åñëè æå âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè ýêñïîðòèðóåìûõ òîâàðîâ (ïðèïà-

ñîâ) ïîñòóïèëà íà ñ÷åò íàëîãîïëàòåëüùèêà îò òðåòüåãî ëèöà, òî â

äîïîëíåíèå ê âûïèñêå áàíêà (åå êîïèè) ïðåäîñòàâëÿåòñÿ äîãîâîð

ïîðó÷åíèÿ ïî îïëàòå çà óêàçàííûé òîâàð (ïðèïàñû), çàêëþ÷åííûé

ìåæäó èíîñòðàííûì ïîêóïàòåëåì è ñóáúåêòîì, îñóùåñòâèâøèì

ïëàòåæ.

3. Òàìîæåííóþ äåêëàðàöèþ èëè åå êîïèþ ñ îòìåòêàìè ðîññèé-

ñêîãî òàìîæåííîãî îðãàíà, îñóùåñòâèâøåãî âûïóñê òîâàðîâ â ðå-

æèìå ýêñïîðòà, è ðîññèéñêîãî òàìîæåííîãî îðãàíà, â ðåãèîíå äåÿ-

òåëüíîñòè êîòîðîãî íàõîäèòñÿ ïóíêò ïðîïóñêà, ÷åðåç êîòîðûé òîâàð

áûë âûâåçåí çà ïðåäåëû ðîññèéñêîé òàìîæåííîé òåððèòîðèè.

Ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëà-

ñòè, óïîëíîìî÷åííûì â îáëàñòè òàìîæåííîãî äåëà, íàëîãîïëàòåëü-

ùèê ìîæåò ïðåäñòàâèòü ðååñòð òàìîæåííûõ äåêëàðàöèé, ñîäåðæà-

ùèé ñâåäåíèÿ î ôàêòè÷åñêè âûâåçåííûõ òîâàðàõ, ñ îòìåòêàìè ïî-

ãðàíè÷íîãî òàìîæåííîãî îðãàíà ÐÔ âìåñòî òàìîæåííûõ äåêëàðà-

öèé (èõ êîïèé).

4. Êîïèè òðàíñïîðòíûõ, òîâàðîñîïðîâîäèòåëüíûõ è/èëè èíûõ

äîêóìåíòîâ ñ îòìåòêàìè ïîãðàíè÷íûõ òàìîæåííûõ îðãàíîâ, ïîä-

òâåðæäàþùèõ âûâîç òîâàðîâ çà ïðåäåëû òåððèòîðèè ÐÔ.

Âûøåíàçâàííûå äîêóìåíòû èëè èõ êîïèè ïðåäñòàâëÿþòñÿ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêàìè â íàëîãîâûå îðãàíû â ñðîê íå ïîçäíåå 180 êàëåí-

äàðíûõ äíåé, ñ÷èòàÿ ñ äàòû ïîìåùåíèÿ òîâàðîâ ïîä òàìîæåííûå

ðåæèìû ýêñïîðòà, ìåæäóíàðîäíîãî òàìîæåííîãî òðàíçèòà, ñâîáîä-

íîé òàìîæåííîé çîíû, ïåðåìåùåíèÿ ïðèïàñîâ, à òàêæå ñ äàòû îò-

ìåòêè, ïîäòâåðæäàþùåé âûâîç òîâàðîâ ñ òåððèòîðèè ÐÔ, ïðîñòàâ-

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

274

ëåííîé ïîãðàíè÷íûìè òàìîæåííûìè îðãàíàìè íà ïåðåâîçî÷íûõ

äîêóìåíòàõ. Åñëè â òå÷åíèå ýòîãî âðåìåíè íàëîãîïëàòåëüùèê íå

ïðåäñòàâëÿåò íàçâàííûå äîêóìåíòû, òî óêàçàííûå îïåðàöèè ïîäëå-

æàò íàëîãîîáëîæåíèþ ïî ñòàâêàì 10 èëè 18%, â çàâèñèìîñòè îò

òîãî, êàêàÿ ñòàâêà ïðèìåíÿåòñÿ ïðè ðåàëèçàöèè êîíêðåòíûõ òîâà-

ðîâ, ðàáîò, óñëóã íà òåððèòîðèè ÐÔ. Åñëè âïîñëåäñòâèè íàëîãîïëà-

òåëüùèê ïðåäñòàâèò â íàëîãîâûå îðãàíû äîêóìåíòû, îáîñíîâûâàþ-

ùèå ïðèìåíåíèå ñòàâêè 0%, òî óïëà÷åííûå ñóììû íàëîãà ïîäëåæàò

âîçâðàòó íàëîãîïëàòåëüùèêó.

Äëÿ îïðåäåëåíèÿ ñóììû ÍÄÑ â ñîñòàâå öåíû, ñôîðìèðîâàííîé

ñ ó÷åòîì ÍÄÑ, ïðåäóñìîòðåíû ðàñ÷åòíûå ñòàâêè íàëîãà (ï. 4 ñò. 164

ÍÊ), êîòîðûå, ïî ñóòè, íå ÿâëÿþòñÿ êàêèìè-ëèáî ñàìîñòîÿòåëüíû-

ìè ñòàâêàìè. Ïðèìåíåíèå èõ îãðàíè÷åííî. Òàê, íàëîãîïëàòåëüùèê

íå âïðàâå â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ ðàñ÷åòíûì ìåòîäîì âûäåëèòü

ñóììó ÍÄÑ èç öåíû ïðèîáðåòàåìîãî òîâàðà (ðàáîòû, óñëóãè) ñ ó÷å-

òîì ÍÄÑ äëÿ ïðèíÿòèÿ ñóììû íàëîãà ê âû÷åòó. Äëÿ ýòîãî ïðîäàâåö

óêàçàííîãî òîâàðà (ðàáîòû, óñëóãè) äîëæåí âûñòàâèòü ñ÷åò-ôàêòóðó

ñ âûäåëåíèåì ñóììû ÍÄÑ îòäåëüíîé ñòðîêîé, à òàêæå íåîáõîäèìî

âûïîëíåíèå åùå ðÿäà òðåáîâàíèé, î êîòîðûõ áóäåò ñêàçàíî íèæå.

Òåì íå ìåíåå ðàñ÷åòíûì ìåòîäîì ñóììà ÍÄÑ îïðåäåëÿåòñÿ, â ÷àñò-

íîñòè, â ñëåäóþùèõ ñèòóàöèÿõ:

 ïðè ïîëó÷åíèè îïëàòû ëèáî ÷àñòè÷íîé îïëàòû â ñ÷åò ïðåä-

ñòîÿùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã, ïåðåäà÷è èìóùåñò-

âåííûõ ïðàâ, ò.å. ïðè ïîëó÷åíèè àâàíñîâ;

 ïðè ïîëó÷åíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ñâÿçàííûõ ñ îïëàòîé òî-

âàðîâ, ðàáîò, óñëóã â âèäå ôèíàíñîâîé ïîìîùè, íà ïîïîë-

íåíèå ôîíäîâ ñïåöèàëüíîãî íàçíà÷åíèÿ, â âèäå ïðîöåíòà

(äèñêîíòà) ïî îáëèãàöèÿì è âåêñåëÿì, ñòðàõîâûõ âûïëàò ïî

äîãîâîðàì ñòðàõîâàíèÿ ðèñêà íåèñïîëíåíèÿ äîãîâîðíûõ

îáÿçàòåëüñòâ;

 ïðè óäåðæàíèè íàëîãà íàëîãîâûìè àãåíòàìè;

 ïðè ðåàëèçàöèè èìóùåñòâà, ïðèîáðåòåííîãî íà ñòîðîíå è

ó÷èòûâàåìîãî ñ íàëîãîì;

 ïðè ðåàëèçàöèè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè è ïðîäóê-

òîâ åå ïåðåðàáîòêè, à òàêæå àâòîìîáèëåé, çàêóïëåííûõ ó ôè-

çè÷åñêèõ ëèö, íå ÿâëÿþùèõñÿ ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ, è â ðÿäå

äðóãèõ ñëó÷àåâ.

 Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà îïðåäåëÿåòñÿ ñò. 166 è 173 ÍÊ.

Ñóììà ÍÄÑ, êàê è áîëüøèíñòâà äðóãèõ ðîññèéñêèõ íàëîãîâ, îïðå-

äåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî. Ñóììà íàëîãà, ïîä-

ëåæàùàÿ óïëàòå â áþäæåò (ÍÄÑ

áþäæ

), îïðåäåëÿåòñÿ ïî èòîãàì êàæ-

äîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà êàê îáùàÿ èñ÷èñëåííàÿ ñóììà íàëîãà,

óìåíüøåííàÿ íà âåëè÷èíó íàëîãîâûõ âû÷åòîâ (ÍÄÑ

âû÷

) è óâåëè-

8. Федеральные налоги и сборы

275

÷åííàÿ íà ñóììó íàëîãà, ïîäëåæàùåãî âîññòàíîâëåíèþ (ÍÄÑ

âîññò

Îáùàÿ èñ÷èñëåííàÿ ñóììà íàëîãà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñîîòâåòñòâóþ-

ùàÿ íàëîãîâîé ñòàâêå (Ñò) ïðîöåíòíàÿ äîëÿ íàëîãîâîé áàçû (ÍÁ); à

ïðè ïðîèçâîäñòâå è ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè, êîòîðàÿ îáëàãàåòñÿ ïî

ðàçíûì ñòàâêàì, îáùàÿ èñ÷èñëåííàÿ ñóììà ÍÄÑ ïðåäñòàâëÿåò ñî-

áîé ðåçóëüòàò ñëîæåíèÿ ñóìì íàëîãîâ, èñ÷èñëÿåìûõ îòäåëüíî êàê

ñîîòâåòñòâóþùèå íàëîãîâûì ñòàâêàì ïðîöåíòíûå äîëè ñîîòâåòñò-

âóþùèõ íàëîãîâûõ áàç:

бюдж выч восст

НДС = НБ Ст – НДС + НДС .





Ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî åñëè âåëè÷èíà íàëîãîâûõ âû÷åòîâ â

êàêîì-ëèáî íàëîãîâîì ïåðèîäå ïðåâûøàåò îáùóþ èñ÷èñëåííóþ

ñóììó íàëîãà ñ ó÷åòîì âîññòàíîâëåííîãî ÍÄÑ, òî â ýòîì íàëîãîâîì

ïåðèîäå ÍÄÑ â áþäæåò íå óïëà÷èâàåòñÿ, à óêàçàííàÿ ðàçíèöà ïîä-

ëåæèò âîçìåùåíèþ èëè çà÷åòó íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîðÿäêå, ïðå-

äóñìîòðåííîì ñò. 176 ÍÊ.

Ñóììû ÍÄÑ, ïðåäúÿâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðè ïðèîáðå-

òåíèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ëèáî ôàêòè÷åñêè óïëà÷åííûå èì ïðè

ââîçå òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ, ìîãóò áûòü ïîêðûòû

çà ñ÷åò ðàçëè÷íûõ èñòî÷íèêîâ (ðèñ. 8.7).

Â ÷àñòíîñòè, óêàçàííûå ñóììû ÍÄÑ ìîãóò áûòü:

 ïðèíÿòû ê âû÷åòó ïðè èñ÷èñëåíèè ñóììû ÍÄÑ, ïîäëåæàùåé

óïëàòå â áþäæåò (ñò. 171, 172 ÍÊ);

 âêëþ÷åíû â ñòîèìîñòü ïðèîáðåòàåìûõ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã (ï. 2

ñò. 170 ÍÊ);

 îòíåñåíû íà çàòðàòû, ïðèíèìàåìûå ê âû÷åòó ïðè èñ÷èñëå-

íèè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé (ï. 5 ñò. 170 ÍÊ);

 ïîêðûòû çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ èñòî÷íèêîâ ïðåäïðèÿòèÿ èëè ÈÏ.

Â êà÷åñòâå äîïîëíåíèÿ ê èíôîðìàöèè, ïðåäñòàâëåííîé íà ðèñ. 8.6,

íåîáõîäèìî îòìåòèòü ñëåäóþùèå ìîìåíòû.

1. Îäíèì èç îáÿçàòåëüíûõ óñëîâèé ïðèíÿòèÿ ïîêóïàòåëåì

ïðåäúÿâëåííûõ ïðîäàâöîì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ

ïðàâ (âêëþ÷àÿ êîìèññèîíåðà, àãåíòà, êîòîðûå îñóùåñòâëÿþò ðåà-

ëèçàöèþ îò ñâîåãî èìåíè) ñóìì ÍÄÑ ê âû÷åòó ÿâëÿåòñÿ íàëè÷èå

ñ÷åòà-ôàêòóðû.

Ñîãëàñíî ñò. 169 ÍÊ ñ÷åò-ôàêòóðà ÿâëÿåòñÿ äîêóìåíòîì, ñëó-

æàùèì îñíîâàíèåì äëÿ ïðèíÿòèÿ ïðåäúÿâëåííûõ ñóìì íàëîãà ê

âû÷åòó èëè âîçìåùåíèþ. Íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí ñîñòàâèòü ñ÷åò-

ôàêòóðó, âåñòè æóðíàëû ó÷åòà ïîëó÷åííûõ è âûñòàâëåííûõ ñ÷åòîâ-

ôàêòóð, êíèãè ïîêóïîê è êíèãè ïðîäàæ.

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

276

Ðèñ. 8.7. Èñòî÷íèêè ïîêðûòèÿ ñóìì ÍÄÑ

Èñòî÷íèêè ïîêðûòèÿ è óñëîâèÿ îòíåñåíèÿ ñóìì ÍÄÑ çà ñ÷åò îïðåäåëåííûõ èñòî÷íèêîâ

Âû÷åòàì ïîäëåæàò ñóììû ÍÄÑ:

1) ïðåäúÿâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðè ïðèîáðåòåíèè èì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñò-

âåííûõ ïðàâ íà òåððèòîðèè ÐÔ ëèáî óïëà÷åííûå èì ïðè ââîçå òîâàðîâ íà ðîññèéñêóþ òàìî-

æåííóþ òåððèòîðèþ â ðåæèìàõ âûïóñêà äëÿ âíóòðåííåãî ïîòðåáëåíèÿ, âðåìåííîãî ââîçà è

ïåðåðàáîòêè âíå òåððèòîðèè ÐÔ ïðè îáÿçàòåëüíîì îäíîâðåìåííîì âûïîëíåíèè ó ñ ë î â è é:

ïðèîáðåòåíèÿ òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã, èìóùåñòâåííûõ ïðàâ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé,

ïîäëåæàùèõ îáëîæåíèþ ÍÄÑ, â òîì ÷èñëå è äëÿ ïåðåïðîäàæè; íàëè÷èÿ ñ÷åòà-ôàêòóðû;

ïðèíÿòèÿ íà ó÷åò (îïðèõîäîâàíèÿ) ïðèîáðåòàåìûõ òîâàðîâ, â òîì ÷èñëå îñíîâíûõ ñðåäñòâ

è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã; ôàêòè÷åñêîé óïëàòû

ÍÄÑ ïðè ââîçå òîâàðîâ íà òåððèòîðèþ ÐÔ;

2) óïëà÷åííûå ïîêóïàòåëÿìè — íàëîãîâûìè àãåíòàìè, ñîñòîÿùèìè íà ó÷åòå â íàëîãîâûõ

îðãàíàõ è ÿâëÿþùèìèñÿ ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ;

3) ïðåäúÿâëåííûå ïîêóïàòåëþ è óïëà÷åííûå ïðîäàâöîì â áþäæåò ñóììû ÍÄÑ ïðè ðåàëè-

çàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â ñëó÷àå èõ âîçâðàòà èëè îòêàçà ïîêóïàòåëÿ îò íèõ;

4) ïðåäúÿâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêó ïîäðÿäíûìè îðãàíèçàöèÿìè ïðè ïðîâåäåíèè èìè

êàïèòàëüíîãî ñòðîèòåëüñòâà, ïî òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), ïðèîáðåòåííûì äëÿ âûïîë-

íåíèÿ ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæíûõ ðàáîò, è ïðè ïðèîáðåòåíèè îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî

êàïèòàëüíîãî ñòðîèòåëüñòâà;

5) èñ÷èñëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ïðè âûïîëíåíèè ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæíûõ ðàáîò äëÿ

ñîáñòâåííîãî ïîòðåáëåíèÿ, ñâÿçàííûõ ñ èìóùåñòâîì, ïðåäíàçíà÷åííûì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ

îáëàãàåìûõ ÍÄÑ îïåðàöèé, ñòîèìîñòü êîòîðîãî ïîäëåæèò âêëþ÷åíèþ â ðàñõî

û (â ò.÷. ÷åðåç

àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ) ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé.

6) óïëà÷åííûå ïî êîìàíäèðîâî÷íûì è ïðåäñòàâèòåëüñêèì ðàñõîäàì, ïðèíèìàåìûì ê âû÷åòó

ïð

è èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé;

7) èñ÷èñëåííûå ñ ñóìì îïëàòû èëè ÷àñòè÷íîé îïëàòû, ïîëó÷åííûõ â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ

ïîñòàâîê òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã);

8) èñ÷èñëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ íåîáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ ïî îïåðàöèÿì

ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ñ íóëåâîé ïðîöåíòíîé ñòàâêîé;

9) âîññòàíîâëåííûå àêöèîíåðîì ïðè ïîëó÷åíèè èìóùåñòâà â êà÷åñòâå âêëàäà â óñòàâíûé êàïèòàë;

10) ïðåäúÿâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêó, ïåðå÷èñëèâøåìó ñóììû îïëàòû èëè ÷àñòè÷íîé

îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), òî åñòü àâàíñû, ïðî

àâöîì

ýòèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã); âû÷åòû ïðîèçâîäÿòñÿ íà îñíîâàíèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð, âûñòàâ-

ëåííûõ ïðîäàâöàìè ïðè ïîëó

åíèè àâàíñîâ; äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ôàêòè÷åñêîå

ïåðå÷èñëåíèå àâàíñîâ; äîãîâîðà, ïðåäóñìàòðèâàþùåãî ïåðå÷èñëåíèå óêàçàííûõ ñóìì.

Ó÷èòûâàþòñÿ â ñòîèìîñòè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), â òîì ÷èñëå îñíîâíûõ ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ

àêòèâîâ, ñóììû ÍÄÑ â ñëó÷àÿõ ïðèîáðåòåíèÿ (ââîçà íà òåððèòîðèþ ÐÔ) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã):

 èñïîëüçóåìûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé, íå ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ (îñ-

âîáîæäåííûõ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ);

 èñïîëüçóåìûõ äëÿ îïåðàöèé ïî ïðîèçâîäñòâó è/èëè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã),

ìåñòîì ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ïðèçíàåòñÿ òåððèòîðèÿ ÐÔ;

 ëèöàìè, íå ÿâëÿþùèìèñÿ ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ, ëèáî ëèöàìè, îñâîáîæäåííûìè îò

îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà;

 äëÿ ïðîèçâîäñòâà è/èëè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè (ïåðåäà-

÷å

)

êîòî

ûõ íå ï

èçíàþòñÿ

åàëèçàöèåé â ñîîòâåò

òâèè ñ ï. 2 ñò. 146.

Áàíêè, ñòðàõîâûå îðãàíèçàöèè, íåãîñóäàðñòâåííûå ïåíñèîííûå ôîíäû èìåþò ïðàâî

âêëþ÷àòü â çàòðàòû, ïðèíèìàåìûå ê âû÷åòó ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé,

ñóììû ÍÄÑ, óïëà÷åííûå ïîñòàâùèêàì ïî ïðèîáðåòàåìûì òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì).

Ïðè ýòîì âñÿ ñóììà ÍÄÑ, ïîëó÷åííàÿ èìè ïî îïåðàöèÿì, ïîäëåæàùèì íàëîãîîáëîæå-

íèþ, ïîäëåæèò óïëàòå â áþäæåò.

Ïîêðûâàþòñÿ èç ñîáñòâåííûõ èñòî÷íèêîâ ñóììû ÍÄÑ ïî òîâàðàì, ðàáîòàì, óñëóãàì,

íå óäîâëåòâîðÿþùèì âûøå ïðåäñòàâëåííûì òðåáîâàíèÿì äëÿ ïðèíÿòèÿ ê âû÷åòó,

ëèáî âêëþ÷åíèÿ â ñòîèìîñòü ïðèîáðåòàåìûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ëèáî îòíåñåíèÿ íà

çàòðàòû, ó÷èòûâàåìûå ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè.

8. Федеральные налоги и сборы

277

Ñ÷åòà-ôàêòóðû íå ñîñòàâëÿþòñÿ ïî îïåðàöèÿì ðåàëèçàöèè öåí-

íûõ áóìàã (çà èñêëþ÷åíèåì áðîêåðñêèõ è ïîñðåäíè÷åñêèõ óñëóã), à

òàêæå áàíêàìè, ñòðàõîâûìè îðãàíèçàöèÿìè è íåãîñóäàðñòâåííûìè

ïåíñèîííûìè ôîíäàìè ïî îïåðàöèÿì, íå ïîäëåæàùèì íàëîãîîá-

ëîæåíèþ. Ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è ïåðåäà÷å èìó-

ùåñòâåííûõ ïðàâ, à òàêæå ïðè ïîëó÷åíèè àâàíñîâ ñ÷åòà-ôàêòóðû

âûñòàâëÿþòñÿ ïðîäàâöîì íå ïîçäíåå ïÿòè êàëåíäàðíûõ äíåé, ñ÷è-

òàÿ ñî äíÿ îòãðóçêè òîâàðà (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã), ïå-

ðåäà÷è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ èëè ïîëó÷åíèÿ àâàíñîâ. Â ðàñ÷åòíûõ è

ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòàõ, à òàêæå â ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ ñóììà

ÍÄÑ âûäåëÿåòñÿ îòäåëüíîé ñòðîêîé. Ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðà-

áîò, óñëóã), íå ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ, à òàêæå ïðè îñâîáî-

æäåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêà îò ñîîòâåòñòâóþùèõ îáÿçàííîñòåé â

ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 145 ÍÊ â ðàñ÷åòíûõ, ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêó-

ìåíòàõ è ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ äåëàåòñÿ íàäïèñü èëè ñòàâèòñÿ øòàìï

«Áåç íàëîãà (ÍÄÑ)».

Ñ÷åò-ôàêòóðà ïîäïèñûâàåòñÿ ðóêîâîäèòåëåì è ãëàâíûì áóõãàë-

òåðîì îðãàíèçàöèè ëèáî èíûìè óïîëíîìî÷åííûìè ëèöàìè. Â ñ÷å-

òå-ôàêòóðå, âûñòàâëÿåìîì ïðè ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), à

òàêæå ïðè ïåðåäà÷å èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, äîëæíû áûòü óêàçàíû ïðî-

äàâöîì (íàëîãîïëàòåëüùèêîì):

1) ïîðÿäêîâûé íîìåð è äàòà âûïèñêè ñ÷åòà-ôàêòóðû;

2) íàèìåíîâàíèå, àäðåñ è èäåíòèôèêàöèîííûå íîìåðà (ÈÍÍ)

íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïîêóïàòåëÿ;

3) íàèìåíîâàíèå è àäðåñ ãðóçîîòïðàâèòåëÿ è ãðóçîïîëó÷àòåëÿ;

4) íîìåð ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîãî äîêóìåíòà (ïðè ïîëó÷åíèè àâàí-

ñîâûõ è èíûõ ïëàòåæåé);

5) íàèìåíîâàíèå ïîñòàâëÿåìûõ (îòãðóæåííûõ) òîâàðîâ (îïèñà-

íèå âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã) è åäèíèöà èçìåðåíèÿ

(ïðè âîçìîæíîñòè åå óêàçàíèÿ);

6) êîëè÷åñòâî (îáúåì) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) èñõîäÿ èç ïðèíÿ-

òûõ ïî íåìó åäèíèö èçìåðåíèÿ;

7) öåíà (òàðèô) çà åäèíèöó èçìåðåíèÿ ïî äîãîâîðó (êîíòðàêòó)

áåç ó÷åòà ÍÄÑ, à â ñëó÷àå ïðèìåíåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ðåãóëè-

ðóåìûõ öåí (òàðèôîâ), âêëþ÷àþùèõ â ñåáÿ ÍÄÑ, ñ ó÷åòîì ñóììû

íàëîãà;

8) ñòîèìîñòü çà âñå êîëè÷åñòâî òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñò-

âåííûõ ïðàâ áåç ÍÄÑ;

9) ñóììà àêöèçà ïî ïîäàêöèçíûì òîâàðàì;

10) íàëîãîâàÿ ñòàâêà;

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

278

11) ñóììà ÍÄÑ, ïðåäúÿâëÿåìàÿ ïîêóïàòåëþ òîâàðîâ (ðàáîò, óñ-

ëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ;

12) ñòîèìîñòü âñåãî êîëè÷åñòâà ïîñòàâëÿåìûõ (îòãðóæåííûõ) ïî

ñ÷åòó-ôàêòóðå òîâàðîâ (âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã), ïå-

ðåäàííûõ èìóùåñòâåííûõ ïðàâ ñ ó÷åòîì ÍÄÑ;

13) ñòðàíà ïðîèñõîæäåíèÿ òîâàðà

;

14) íîìåð ãðóçîâîé òàìîæåííîé äåêëàðàöèè

Â ñ÷åòå-ôàêòóðå, âûñòàâëÿåìîì ïðè ïîëó÷åíèè àâàíñîâ, äîëæíû

áûòü óêàçàíû:

1) ïîðÿäêîâûé íîìåð è äàòà âûïèñêè ñ÷åòà-ôàêòóðû;

2) íàèìåíîâàíèå, àäðåñ è ÈÍÍ íàëîãîïëàòåëüùèêà è ïîêóïàòåëÿ;

3) íîìåð ïëàòåæíî-ðàñ÷åòíîãî äîêóìåíòà;

4) íàèìåíîâàíèå ïîñòàâëÿåìûõ òîâàðîâ (îïèñàíèå ðàáîò, óñëóã),

èìóùåñòâåííûõ ïðàâ;

5) ñóììà îïëàòû, ÷àñòè÷íîé îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòà-

âîê òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã), ïåðåäà÷è èìóùå-

ñòâåííûõ ïðàâ;

6) íàëîãîâàÿ ñòàâêà;

7) ñóììà íàëîãà, ïðåäúÿâëÿåìàÿ ïîêóïàòåëþ òîâàðîâ (ðàáîò, óñ-

ëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, îïðåäåëÿåìàÿ èñõîäÿ èç ïðèìåíÿåìûõ

íàëîãîâûõ ñòàâîê.

2. Íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì ÍÄÑ

ïî ïðèîáðåòåííûì òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), èìóùåñòâåííûì

ïðàâàì, êîòîðûå èñïîëüçóþòñÿ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ êàê îáëàãàå-

ìûõ, òàê è íå ïîäëåæàùèõ îáëîæåíèþ ÍÄÑ îïåðàöèé. Ïðè îòñóò-

ñòâèè ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ñóììà ÍÄÑ âû÷åòó íå ïîäëåæèò è â ðàñ-

õîäû, ó÷èòûâàåìûå ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçà-

öèé (ÍÄÔË äëÿ ÈÏ), íå âêëþ÷àåòñÿ. Ðàçäåëüíûé ó÷åò âåñòè íå

îáÿçàòåëüíî òîëüêî â òåõ íàëîãîâûõ ïåðèîäàõ, â êîòîðûõ äîëÿ ðàñ-

õîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî íå îáëàãàåìûõ ÍÄÑ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã)

íå ïðåâûøàåò 5% îáùåé âåëè÷èíû ñîâîêóïíûõ ðàñõîäîâ íà ïðî-

èçâîäñòâî.

3. Ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ ñóììû ÍÄÑ,

ïðèíÿòûå ê âû÷åòó íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëó-

ãàì), â òîì ÷èñëå ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì è íåìàòåðèàëüíûì àêòè-

âàì, èìóùåñòâåííûì ïðàâàì, ïîäëåæàò âîññòàíîâëåíèþ ñîãëàñíî ï. 3

ñò. 170 ÍÊ. Óñëîâèÿ è ðàçìåðû âîññòàíàâëèâàåìîãî ÍÄÑ ïðåäñòàâ-

ëåíû â òàáë. 8.3.

Ñâåäåíèÿ óêàçûâàþòñÿ òîëüêî â îòíîøåíèè èìïîðòíûõ òîâàðîâ.

Òî æå.