Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

8. Федеральные налоги и сборы

279

Òàáëèöà 8.3

Óñëîâèÿ âîññòàíîâëåíèÿ ÍÄÑ, ðàíåå ïðèíÿòîãî

ê âû÷åòó íàëîãîïëàòåëüùèêîì

Óñëîâèÿ âîññòàíîâëåíèÿ ÍÄÑ

Ðàçìåð âîññòàíàâëè-

âàåìîãî ÍÄÑ

Ïðèìå÷àíèå

1 2 3

1. Ïåðåäà÷à èìóùåñòâà, íå-

ìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ è

èìóùåñòâåííûõ ïðàâ â

êà÷åñòâå âêëàäà â óñòàâ-

íûé (ñêëàäî÷íûé) êàïè-

òàë õîçÿéñòâåííûõ îá-

ùåñòâ è òîâàðèùåñòâ èëè

ïàåâûõ âçíîñîâ â ïàåâûå

ôîíäû êîîïåðàòèâîâ

ÍÄÑ, ðàíåå ïðèíÿ-

òûé ê âû÷åòó, à ïî

îñíîâíûì ôîíäàì

è íåìàòåðèàëüíûì

àêòèâàì — â ñóììå,

ïðîïîðöèîíàëüíîé

îñòàòî÷íîé (áàëàí-

ñîâîé) ñòîèìîñòè

áåç ó÷åòà ïåðåîöåí-

êè

Âîññòàíîâëåííàÿ

ñóììà ÍÄÑ óêà-

çûâàåòñÿ â äîêó-

ìåíòàõ, îôîðìëÿå-

ìûõ ïðè ïåðåäà÷å,

íî íå âêëþ÷àåòñÿ

â ñòîèìîñòü èìó-

ùåñòâà (àêòèâîâ,

ïðàâ), à ïîäëåæèò

íàëîãîâîìó âû÷åòó

ó ïðèíèìàþùåé

îðãàíèçàöèè

2. Äàëüíåéøåå èñïîëüçîâà-

íèå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã)

è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ äëÿ

îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé,

ïðè êîòîðûõ ñóììû ÍÄÑ

ó÷èòûâàþòñÿ â èõ ñòîèìî-

ñòè, â ÷àñòíîñòè ïðè ïåðå-

õîäå íà óïðîùåííóþ ñèñ-

òåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ è

åäèíûé íàëîã íà âìåíåí-

íûé äîõîä, à òàêæå ïðè èõ

ïåðåäà÷å ïðàâîïðååìíèêó

ïðè ðåîðãàíèçàöèè þðè-

äè÷åñêèõ ëèö

ÍÄÑ, ðàíåå ïðèíÿ-

òûé ê âû÷åòó, à ïî

îñíîâíûì ôîíäàì

è íåìàòåðèàëüíûì

àêòèâàì — â ñóì-

ìå, ïðîïîðöèîíàëü-

íîé îñòàòî÷íîé (áà-

ëàíñîâîé) ñòîèìî-

ñòè áåç ó÷åòà ïå-

ðåîöåíêè

Âîññòàíîâëåííàÿ

ñóììà ÍÄÑ íå

âêëþ÷àåòñÿ â ñòîè-

ìîñòü èìóùåñòâà

(àêòèâîâ, ïðàâ), à

ó÷èòûâàåòñÿ â ñî-

ñòàâå ïðî÷èõ ðàñ-

õîäîâ

3. Ïðè ïåðåõîäå íàëîãîïëà-

òåëüùèêà íà ñïåöèàëüíûå

íàëîãîâûå ðåæèìû: óï-

ðîùåííóþ ñèñòåìó íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ, ñèñòåìó íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå

åäèíîãî íàëîãà íà âìå-

íåííûé äîõîä. Íå ïðè-

ìåíÿåòñÿ ïðè ïåðåõîäå íà

óïëàòó åäèíîãî ñåëüñêî-

õîçÿéñòâåííîãî íàëîãà

ÍÄÑ, ðàíåå ïðèíÿ-

òûé ê âû÷åòó, à â

îòíîøåíèè îñíîâ-

íûõ ñðåäñòâ è íå-

ìàòåðèàëüíûõ àê-

òèâîâ — â ðàçìåðå

ñóììû, ïðîïîðöèî-

íàëüíîé îñòàòî÷íîé

(áàëàíñîâîé) ñòîè-

ìîñòè áåç ó÷åòà ïå-

ðåîöåíêè

Ñóììà ÍÄÑ ïîä-

ëåæèò âîññòàíîâ-

ëåíèþ â íàëîãîâîì

ïåðèîäå, ïðåäøå-

ñòâóþùåìó ïåðå-

õîäó íà óêàçàí-

íûå ðåæèìû

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

280

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 8.3

1 2 3

4. Â ñëó÷àå ïåðå÷èñëåíèÿ

ïîêóïàòåëåì àâàíñîâ, ò.å.

ñóìì îïëàòû, ÷àñòè÷íîé

îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿ-

ùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ

(âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêà-

çàíèÿ óñëóã), ïåðåäà÷è

èìóùåñòâåííûõ ïðàâ

ÍÄÑ â ðàçìåðå,

ðàíåå ïðèíÿòîì ê

âû÷åòó â îòíîøå-

íèè àâàíñîâ

Ñóììà ÍÄÑ ïîä-

ëåæèò âîññòàíîâ-

ëåíèþ â òîì íàëî-

ãîâîì ïåðèîäå, â

êîòîðîì ñóììû

ÍÄÑ ïî ïðèîáðå-

òåííûì òîâàðàì

(ðàáîòàì, óñëó-

ãàì), èìóùåñòâåí-

íûì ïðàâàì ïîä-

ëåæàò âû÷åòó â

ïîðÿäêå, óñòàíîâ-

ëåííîì ÍÊ ÐÔ,

èëè â òîì íàëîãî-

âîì ïåðèîäå, â

êîòîðîì ïðîèçîø-

ëî èçìåíåíèå óñ-

ëîâèé ëèáî ðàñ-

òîðæåíèå ñîîòâåò-

ñòâóþùåãî äîãî-

âîðà è âîçâðàò ñî-

îòâåòñòâóþùèõ

ñóìì àâàíñîâ, ïî-

ëó÷åííûõ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì

Èñ÷èñëåíèå ñóìì ÍÄÑ, ïîäëåæàùèõ óïëàòå â áþäæåò, êîíêðåò-

íûìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ìîæíî ïðîäåìîíñòðèðîâàòü íà óñëîâ-

íîì ïðèìåðå (òàáë. 8.4) âçàèìîñâÿçàííûõ ïðåäïðèÿòèé, ïðèîáðå-

òàþùèõ ïðîäóêöèþ ó ïðåäïðèÿòèé-ñìåæíèêîâ è ðåàëèçóþùèõ ãî-

òîâóþ ïðîäóêöèþ êîíå÷íîìó ïîêóïàòåëþ.

Êàê âèäíî ïî äàííûì òàáë. 8.4, îáùàÿ ñóììà äîáàâëåííîé

ñòîèìîñòè, ñîçäàííîé íà âñåõ ÷åòûðåõ ïðåäïðèÿòèÿõ, ñîñòàâèëà 450

òûñ. ðóá., è ïðè ñòàâêå ÍÄÑ 18% îáùàÿ ñóììà óïëà÷åííîãî â áþä-

æåò íàëîãà ðàâíà 81 òûñ. ðóá. Òàêèì îáðàçîì, íåñìîòðÿ íà òî ÷òî

ïî ïðèíÿòîé â ðîññèéñêîì çàêîíîäàòåëüñòâå ìåòîäèêå îáëàãàåìûé

ÍÄÑ îáîðîò îïðåäåëåí êàê ñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ (ðà-

áîò, óñëóã), ïðåäïðèÿòèå óïëà÷èâàåò â áþäæåò ñóììó ÍÄÑ â çàâè-

ñèìîñòè îò ñîçäàííîé íà íåì äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè.

Òàáëèöà 8.4

Ïðèìåð ðàñ÷åòà ÍÄÑ, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â áþäæåò (ñòàâêà 18%)

Ñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè,

òûñ. ðóá.

Ñóììà ÍÄÑ,

ïîäëåæàùàÿ

óïëàòå

â áþäæåò, òûñ.

ðóá.

Ñòîèìîñòü çàêóïëåííûõ

ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ, òîï-

ëèâà, ïîëóôàáðèêàòîâ,

ãîòîâîé ïðîäóêöèè, òûñ.

ðóá.

Ñîçäàííàÿ

íà ïðåäïðè-

ÿòèè äî-

áàâëåííàÿ

ñòîèìîñòü,

òûñ. ðóá.

Áåç ÍÄÑ

ÍÄÑ

âûñòàâëåí

â ñ÷åòå-

ôàêòóðå

Ñòîèìîñòü

â ñ÷åòå-

ôàêòóðå

ñ ó÷åòîì

ÍÄÑ

Ñóììà

óïëà÷åííîãî

ïîñòàâùèêó

ÍÄÑ

Ýòàï äâèæåíèÿ

òîâàðà

Áåç ÍÄÑ

(ãð. 2 × 18%)

(ãð. 4 + ãð. 2)

(ãð. 5 × 18%)

(ãð. 5 + ãð. 6) (ãð. 6 – ãð. 3)

1 2 3 4 5 6 7 8

Ïðåäïðèÿòèå —

ïåðâè÷íûé ïðîèçâî-

äèòåëü ñûðüÿ — — 100 100 18 118 18

Îáðàáàòûâàþùåå

ïðåäïðèÿòèå 100 18 200 300 54 354 36

Îïòîâûé ïðîäàâåö 300 54 50 350 63 413 9

Ðîçíè÷íûé ïðîäàâåö 350 63 100 450 81 531 18

Êîíå÷íûé ïîòðå-

áèòåëü

531 81

(ÍÄÑ, óïëà-

÷åííûé ïîêóïà-

òåëåì ïðîäàâöó

â öåíå òîâàðà)

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

282

Ìåõàíèçì èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â áþäæåò,

ïðèìåíÿåìûé â ÐÔ, ïîçâîëÿåò, ñ îäíîé ñòîðîíû, èçáåæàòü äîïîë-

íèòåëüíûõ ó÷åòíûõ ïðîöåäóð è çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ îïðåäåëåíèåì

ñîçäàííîé íà ïðåäïðèÿòèè äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè, ñ äðóãîé —

îáåñïå÷èâàåò íàëîãîïëàòåëüùèêó èñòî÷íèê óïëàòû äàííîãî íàëîãà,

òàê êàê äàåò âîçìîæíîñòü ïåðåëîæèòü óïëà÷åííûé â áþäæåò ÍÄÑ

íà êîíå÷íîãî ïîòðåáèòåëÿ.

Êàê áûëî ïîêàçàíî ðàíåå, â ñëó÷àå ïðåâûøåíèÿ â êàêîì-ëèáî

íàëîãîâîì ïåðèîäå âåëè÷èíû íàëîãîâûõ âû÷åòîâ íàä ñóììîé èñ-

÷èñëåííîãî ïî îáëàãàåìûì îïåðàöèÿì è âîññòàíîâëåííîãî ÍÄÑ

âîçíèêàþùàÿ ïðè ýòîì îòðèöàòåëüíàÿ ðàçíèöà ïîäëåæèò âîçìåùå-

íèþ, çà÷åòó èëè âîçâðàòó íàëîãîïëàòåëüùèêó èç áþäæåòà.

Ïîðÿäîê âîçìåùåíèÿ ÍÄÑ íàëîãîïëàòåëüùèêó óñòàíîâëåí ñò. 176 ÍÊ.

1. Ïîñëå ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîé äåêëà-

ðàöèè íàëîãîâûé îðãàí â ïðîöåññå êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåð-

êè â òå÷åíèå òðåõ ìåñÿöåâ ïðîâåðÿåò îáîñíîâàííîñòü ñóììû íàëîãà,

çàÿâëåííîé ê âîçìåùåíèþ.

2. Ïî îêîí÷àíèè ïðîâåðêè â òå÷åíèå ñåìè äíåé íàëîãîâûé îð-

ãàí îáÿçàí ïðèíÿòü ðåøåíèå î âîçìåùåíèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì,

åñëè ïðè ýòîì íå áûëè âûÿâëåíû íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î

íàëîãàõ è ñáîðàõ.

3. Â ñëó÷àå âûÿâëåíèÿ íàðóøåíèé çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è

ñáîðàõ ñîñòàâëÿåòñÿ àêò íàëîãîâîé ïðîâåðêè è ðóêîâîäèòåëåì (çà-

ìåñòèòåëåì ðóêîâîäèòåëÿ) íàëîãîâîãî îðãàíà âûíîñèòñÿ ðåøåíèå î

ïðèâëå÷åíèè ê îòâåòñòâåííîñòè èëè îá îòêàçå â ïðèâëå÷åíèè íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâî-

íàðóøåíèÿ. Îäíîâðåìåííî ñ íèì âûíîñèòñÿ ñîîòâåòñòâóþùåå ðå-

øåíèå î âîçìåùåíèè (ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî) ñóììû íàëîãà, çà-

ÿâëåííîé ê âîçìåùåíèþ, èëè ðåøåíèå îá îòêàçå â âîçìåùåíèè

ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî, à òàêæå ðåøåíèå î çà÷åòå èëè âîçâðàòå

íàëîãîïëàòåëüùèêó ñóììû ÍÄÑ. Î ëþáîì ïðèíÿòîì ðåøåíèè íà-

ëîãîâûé îðãàí îáÿçàí â ïèñüìåííîé ôîðìå ñîîáùèòü íàëîãîïëà-

òåëüùèêó â òå÷åíèå ïÿòè äíåé ñî äíÿ åãî ïðèíÿòèÿ.

4. Â ñëó÷àå ïðèíÿòèÿ ïîëîæèòåëüíîãî ðåøåíèÿ î âîçìåùåíèè

(ïîëíîãî èëè ÷àñòè÷íîãî) è ïðè íàëè÷èè ó íàëîãîïëàòåëüùèêà íå-

äîèìêè ïî ÍÄÑ, èíûì ôåäåðàëüíûì íàëîãàì, çàäîëæåííîñòè ïî

ñîîòâåòñòâóþùèì ïåíÿì è (èëè) øòðàôàì, íàëîãîâûé îðãàí ñàìî-

ñòîÿòåëüíî ïðîèçâîäèò çà÷åò ñóììû ÍÄÑ, ïîäëåæàùåé âîçìåùå-

íèþ, â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ óêàçàííûõ íåäîèìêè è çàäîëæåííîñòè.

Ïðè÷åì, åñëè äàííîå ðåøåíèå ïðèíÿòî ïðè íàëè÷èè íåäîèìêè ïî

íàëîãó, îáðàçîâàâøåéñÿ â ïåðèîä ìåæäó ïîäà÷åé äåêëàðàöèè è

8. Федеральные налоги и сборы

283

äàòîé âîçìåùåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì è íå ïðåâûøàþùåé

ñóììó, ïîäëåæàùóþ âîçìåùåíèþ, ïåíè íà ñóììó íåäîèìêè íå

íà÷èñëÿþòñÿ.

5. Â ñëó÷àå ïðèíÿòèÿ ïîëîæèòåëüíîãî ðåøåíèÿ î âîçìåùåíèè

(ïîëíîãî èëè ÷àñòè÷íîãî) è ïðè îòñóòñòâèè ó íàëîãîïëàòåëüùèêà

íåäîèìêè ïî ÍÄÑ, èíûì ôåäåðàëüíûì íàëîãàì, çàäîëæåííîñòè ïî

ñîîòâåòñòâóþùèì ïåíÿì è (èëè) øòðàôàì, ïîäëåæàùèå âîçâðàòó

ñóììû íàëîãà ïî ñîîòâåòñòâóþùåìó ïèñüìåííîìó çàÿâëåíèþ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà ëèáî ïåðå÷èñëÿþòñÿ íà óêàçàííûé èì áàíêîâñêèé

ñ÷åò, ëèáî íàïðàâëÿþòñÿ â ñ÷åò óïëàòû ïðåäñòîÿùèõ íàëîãîâûõ

ïëàòåæåé ïî ÍÄÑ èëè èíûì ôåäåðàëüíûì íàëîãàì.

6. Ïîðó÷åíèå íàëîãîâîãî îðãàíà íà âîçâðàò ñóììû íàëîãà íàëî-

ãîïëàòåëüùèêó ïîäëåæèò íàïðàâëåíèþ â òåððèòîðèàëüíûé îðãàí

Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà íà ñëåäóþùèé äåíü ïîñëå äíÿ ïðèíÿòèÿ

íàëîãîâûì îðãàíîì òàêîãî ðåøåíèÿ. Ïîëó÷èâ óêàçàííîå ïîðó÷åíèå

òåððèòîðèàëüíûé îðãàí Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà â òå÷åíèå ïÿòè

äíåé îñóùåñòâëÿåò íàëîãîïëàòåëüùèêó âîçâðàò ñóììû íàëîãà è â

òîò æå ñðîê óâåäîìëÿåò íàëîãîâûé îðãàí î äàòå âîçâðàòà è ñóììå

âîçâðàùåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêó äåíåæíûõ ñðåäñòâ.

7. Ïðè íàðóøåíèè ñðîêîâ âîçâðàòà ñóììû íàëîãà, ñ÷èòàÿ ñ

12-ãî äíÿ ïîñëå çàâåðøåíèÿ êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè, ïî

èòîãàì êîòîðîé áûëî âûíåñåíî ðåøåíèå î âîçìåùåíèè (ïîëíîì

èëè ÷àñòè÷íîì) ñóììû íàëîãà, íà÷èñëÿþòñÿ ïðîöåíòû èñõîäÿ èç

ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ.

Ñîãëàñíî ñò. 163 ÍÊ íàëîãîâûé ïåðèîä ïî ÍÄÑ ñ 1 ÿíâàðÿ 2008 ã. äëÿ

âñåõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (íàëîãîâûõ àãåíòîâ) óñòàíîâëåí êàê êâàðòàë.

Óïëàòà íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ ïî èòîãàì êàæäîãî íàëîãîâîãî ïå-

ðèîäà èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêîé ðåàëèçàöèè (ïåðåäà÷è) òîâàðîâ, âû-

ïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã çà èñòåêøèé íàëîãîâûé ïåðèîä íå

ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà êàæäîãî èç òðåõ ìåñÿöåâ, ñëåäóþùèõ çà èñòåê-

øèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì.

Íàëîãîâûå àãåíòû óïëà÷èâàþò ÍÄÑ ïî êàæäîé îïåðàöèè îäíî-

âðåìåííî ñ ïåðåâîäîì äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ïîëüçó ïðîäàâöîâ, íå

ÿâëÿþùèõñÿ ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ (èíîñòðàííûì ëèöàì, îðãàíàì

ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è óïðàâëåíèÿ, îðãàíàì ìåñòíîãî ñàìî-

óïðàâëåíèÿ).

Ïðè ââîçå òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ ÍÄÑ óïëà÷è-

âàåòñÿ â áþäæåò â ñîîòâåòñòâèè ñ òàìîæåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè è íàëîãîâûå àãåíòû îáÿçàíû ïðåäñòàâèòü â

íàëîãîâûå îðãàíû ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà ñîîòâåòñòâóþùóþ íàëîãî-

âóþ äåêëàðàöèþ íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà èñ-

òåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì.

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

284

Âîïðîñû äëÿ ñàìîïðîâåðêè

1. ×òî ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü?

2. Êòî ÿâëÿåòñÿ ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ?

3. Êòî è íà êàêèõ óñëîâèÿõ èìååò ïðàâî îñâîáîäèòüñÿ îò îáÿ-

çàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà ÍÄÑ?

4. Êàêèå îïåðàöèè ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ?

5. Íàçîâèòå êðèòåðèè îïðåäåëåíèÿ ìåñòà ðåàëèçàöèè òîâàðîâ,

ðàáîò, óñëóã.

6. Êàêèå îïåðàöèè íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÍÄÑ?

7. Êàê îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ áàçà ïî ÍÄÑ ïðè ðåàëèçàöèè òî-

âàðîâ, ðàáîò, óñëóã íà òåððèòîðèè ÐÔ è ïðè ââîçå òîâàðîâ íà

òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ?

8. Êàêèå âèäû ñòàâîê èñïîëüçóþòñÿ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà?

Â êàêèõ ñëó÷àÿõ ïðèìåíÿþòñÿ ïîíèæåííàÿ è ñïåöèàëüíàÿ

ñòàâêè?

9. Êàêèå äîêóìåíòû è â êàêèå ñðîêè íåîáõîäèìî ïðåäñòàâèòü

äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ îáîñíîâàííîñòè ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâîé

ñòàâêè 0%?

10. Êàê îïðåäåëÿåòñÿ ñóììà ÍÄÑ, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå â áþä-

æåò?

11. ×òî òàêîå íàëîãîâûå âû÷åòû è êàêèå óñëîâèÿ äîëæíû âûïîë-

íÿòüñÿ äëÿ ïðèíÿòèÿ ñóìì ÍÄÑ ê âû÷åòó?

12. Äëÿ ÷åãî ïðåäíàçíà÷åíû ñ÷åòà-ôàêòóðû? Â êàêèå ñðîêè îíè

äîëæíû âûñòàâëÿòüñÿ?

13. Êàêîâû ñðîêè è ïîðÿäîê óïëàòû ÍÄÑ â áþäæåò?

14. Â êàêèõ ñëó÷àÿõ îñóùåñòâëÿåòñÿ âîçìåùåíèå ñóìì íàëîãà

èç áþäæåòà? Â êàêîì ïîðÿäêå îñóùåñòâëÿåòñÿ ýòî âîçìå-

ùåíèå?

8.2. Àêöèçû

Àêöèçû — ýòî îäèí èç êîñâåííûõ íàëîãîâ, âçèìàåìûõ ñ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêîâ, ïðîèçâîäÿùèõ è ðåàëèçóþùèõ ïîäàêöèçíóþ

ïðîäóêöèþ. Àêöèçû âêëþ÷àþòñÿ â öåíó ïîäàêöèçíîé ïðîäóêöèè

è òåì ñàìûì ïåðåêëàäûâàþòñÿ íà êîíå÷íûõ ïîòðåáèòåëåé. Ïðè

ýòîì ñóììà àêöèçîâ âî ìíîãîì îïðåäåëÿåò óðîâåíü öåí íà îáëà-

ãàåìûå òîâàðû, à òàêæå îêàçûâàåò âîçäåéñòâèå íà ñïðîñ. Ñïåöè-

ôè÷åñêîé îñîáåííîñòüþ àêöèçîâ ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî äàííûé íàëîã

äåéñòâóåò òîëüêî â îòíîøåíèè îòäåëüíûõ òîâàðîâ, íàçûâàåìûõ

ïîäàêöèçíûìè.

8. Федеральные налоги и сборы

285

Ìíîãîâåêîâàÿ èñòîðèÿ ðàçâèòèÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé ïîêàçû-

âàåò, ÷òî àêöèçû ÿâëÿþòñÿ îäíèì èç íàèáîëåå íàäåæíûõ èñòî÷íè-

êîâ äîõîäîâ áþäæåòà. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ àêöèçû ïðèìåíÿþòñÿ âî

âñåõ ñòðàíàõ ñ ðûíî÷íîé ýêîíîìèêîé. Ïðè óñòàíîâëåíèè àêöèçîâ è

ïåðå÷íÿ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, èñïîëüçóþòñÿ, êàê ïðàâèëî, ñëå-

äóþùèå ïðèíöèïû:

 àêöèçàìè íå îáëàãàþòñÿ òîâàðû ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè;

 àêöèçû óñòàíàâëèâàþòñÿ ñ öåëüþ èçúÿòèÿ â áþäæåò ïîëó÷àå-

ìîé ñâåðõïðèáûëè îò ïðîèçâîäñòâà âûñîêîðåíòàáåëüíîé ïðî-

äóêöèè (àëêîãîëüíàÿ ïðîäóêöèÿ, òàáà÷íûå èçäåëèÿ, íåôòå-

ïðîäóêòû);

 îáëàãàÿ àêöèçîì òîâàðû, íàíîñÿùèå âðåä çäîðîâüþ ÷åëîâåêà,

ãîñóäàðñòâî ñòðåìèòñÿ îãðàíè÷èòü èõ ïîòðåáëåíèå (àëêîãîëü-

íàÿ è òàáà÷íàÿ ïðîäóêöèÿ).

Çà âðåìÿ èñïîëüçîâàíèÿ àêöèçîâ íåîäíîêðàòíî ìåíÿëèñü

ãðóïïû îáëàãàåìûõ òîâàðîâ è ñòàâêè íàëîãà. Â Ðîññèè â òå÷åíèå

XV—XX ââ. àêöèçàìè îáëàãàëèñü â îñíîâíîì òàêèå òîâàðíûå

ãðóïïû, êàê ñîëü, àëêîãîëüíàÿ ïðîäóêöèÿ, òàáàê, ñàõàð, íåôòå-

ïðîäóêòû. Ïîñòóïëåíèÿ àêöèçíîãî íàëîãà â áþäæåò äîñòèãàëè

âåñîìûõ ðàçìåðîâ. Ïîñëå Îêòÿáðüñêîé ðåâîëþöèè 1917 ã. àêöèçû

áûëè îòìåíåíû, à ñ 1921 ã. — âíîâü âîññòàíîâëåíû, îäíàêî â ïå-

ðèîä ôèíàíñîâîé ðåôîðìû 1930—1932 ãã. îíè áûëè ñíîâà ëèêâè-

äèðîâàíû.

Âíîâü àêöèçíûé íàëîã áûë ââåäåí â Ðîññèè ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã.

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ àêöèçû ÿâëÿþòñÿ âòîðûì ïî âåëè÷èíå êîñ-

âåííûì íàëîãîì ïîñëå ÍÄÑ.

Íà÷èíàÿ ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã. âçèìàíèå àêöèçîâ â Ðîññèéñêîé Ôå-

äåðàöèè îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãëàâîé 22 Íàëîãîâîãî êî-

äåêñà ÐÔ. Àêöèçû îòíîñÿòñÿ ê ðàçðÿäó ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ, ò.å.

ñóììà àêöèçíîãî íàëîãà ðàñïðåäåëÿåòñÿ â îïðåäåëåííûõ ïðîïîðöè-

ÿõ ìåæäó ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì è áþäæåòàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ â çà-

âèñèìîñòè îò âèäà ïîäàêöèçíîãî òîâàðà (ïî íåêîòîðûì ïîäàêöèç-

íûì òîâàðàì íàëîã öåëèêîì ïîñòóïàåò â ôåäåðàëüíûé áþäæåò).

Îñíîâíûå ýëåìåíòû àêöèçíîãî íàëîãà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 8.8.

Òàìîæåííàÿ ïîøëèíà ñ 1 ÿíâàðÿ 2005 ã. ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì íåíàëîãî-

âûì ïëàòåæîì.

Ðèñ. 8.8. Îñíîâíûå ýëåìåíòû àêöèçîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

Àêöèçû

1. Îðãàíèçàöèè

2. Èíäèâèäóàëüíûå ïðåä-

ïðèíèìàòåëè

3. Ëèöà, ïðèçíàâàåìûå

íàëîãîïëàòåëüùèêàìè â

ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì

òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ

ãðàíèöó ÐÔ

1. Ðåàëèçàöèÿ íà òåððèòîðèè ÐÔ ëèöàìè ïðîèçâåäåííûõ

èìè ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ

2. Ââîç ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ

3. Ïîëó÷åíèå (ïðèîáðåòåíèå â ñîáñòâåííîñòü) äåíàòóðèðî-

âàííîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà

4. Ïîëó÷åíèå (ïðèîáðåòåíèå â ñîáñòâåííîñòü) ïðÿìîãîííî-

ãî áåíçèíà

Ñóáúåêò

íàëîãîîá-

îæåíèÿ

Îáúåêò

íàëîãîîáëîæå-

íèÿ

Íàëîãîâàÿ

ñòàâêà

Ïîðÿäîê

èñ÷èñëåíèÿ

íàëîãà

Ïîðÿäîê

è ñðîêè

óïëàòû

Ìåñÿö

Êîìáèíèðîâàííûå ñòàâêè, ñîñòîÿùèå

èç òâåðäîé (ñïåöèôè÷åñêîé) è àäâà-

ëîðíîé (â ïðîöåíòàõ) íàëîãîâûõ

ñòàâîê óñòàíîâëåíû ïî ñèãàðåòàì.

Òâåðäûå (ñïåöèôè÷åñêèå) ñòàâêè

óñòàíîâëåíû ïî âñåì îñòàëüíûì

ïîäàêöèçíûì òîâàðàì.

Ñòàâêè ïðîèíäåêñèðîâàíû íà òðè

ãîäà âïå

åä: 2009—2011 ãã.

Àêöèç óïëà÷èâàåòñÿ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêîì ïî ìåñòó

ïðîèçâîäñòâà ïîäàêöèçíûõ

òîâàðîâ èñõîäÿ èç èõ ôàê-

òè÷åñêîé ðåàëèçàöèè ðàâ-

íûìè äîëÿìè: íå ïîçäíåå

25-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëå-

äóþùåãî çà îò÷åòíûì, è

íå ïîçäíåå 15-ãî ÷èñëà

âòîðîãî ìåñÿöà

Ñóììà àêöèçà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå â áþäæåò, îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà êàê îáùàÿ èñ÷èñëåí-

íàÿ ñóììà àêöèçà, óìåíüøåííàÿ íà âåëè÷èíó íàëîãîâûõ âû÷åòîâ

Íàëîãî-

âûé

ïåðèîä

Íàëîãîâàÿ

áàçà

Îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì

îòäåëüíî ïî êàæäîìó âèäó ïîäàê-

öèçíîãî òîâàðà â çàâèñèìîñòè îò

òèïà íàëîãîâûõ ñòàâîê: êàê îáúåì

òîâàðîâ â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè —

ïðè òâåðäûõ ñòàâêàõ, êàê îáúåì è êàê

ðàñ÷åòíàÿ ñòîèìîñòü — ïðè êîìáè-

íèðîâàííûõ ñòàâêàõ

8. Федеральные налоги и сборы

287

Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè àêöèçà ïðèçíàþòñÿ:

1) îðãàíèçàöèè;

2) èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè;

3) ëèöà, ïðèçíàâàåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè â ñâÿçè ñ ïåðåìå-

ùåíèåì òîâàðîâ ÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ (èõ ñîñòàâ

îïðåäåëÿåòñÿ ÒÊ).

Ïðè ýòîì ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî îðãàíèçàöèè è ÈÏ ïðèçíàþòñÿ

íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, òîëüêî åñëè îíè ñîâåðøàþò îïåðàöèè, ïîä-

ëåæàùèå íàëîãîîáëîæåíèþ àêöèçàìè.

Êàêèå æå òîâàðû ÿâëÿþòñÿ ïîäàêöèçíûìè? Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî

ñîñòàâ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ â ïåðèîä 1992—2003 ãã. ïîäâåðãàëñÿ çíà-

÷èòåëüíûì èçìåíåíèÿì. Òàê, â íà÷àëå 1990-õ ãã. áûëà ïðåäïðèíÿòà

ïîïûòêà ðàñøèðèòü êðóã ïîäàêöèçíîé ïðîäóêöèè çà ñ÷åò èçäåëèé èç

õðóñòàëÿ, ìåõà, þâåëèðíûõ èçäåëèé è ò.ï. Â òå÷åíèå íåñêîëüêèõ ëåò

ïîìèìî òîâàðîâ îáëàãàëèñü àêöèçàìè è íåêîòîðûå âèäû ìèíåðàëü-

íîãî ñûðüÿ (íåôòü, ïðèðîäíûé ãàç). Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïåðå÷åíü ïî-

äàêöèçíîé ïðîäóêöèè óïîðÿäî÷åí, îí çíà÷èòåëüíî ñóçèëñÿ è ïðè-

áëèæåí ê ïåðå÷íÿì ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, ïðèìåíÿåìûì â ðàçâèòûõ

çàðóáåæíûõ ñòðàíàõ. Ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî ê ÷èñëó ïîäàêöèçíûõ

òîâàðîâ âñåãäà îòíîñèëèñü è, âåðîÿòíî, áóäóò îòíîñèòüñÿ è âïðåäü

àëêîãîëüíàÿ ïðîäóêöèÿ è òàáà÷íûå èçäåëèÿ. Ýòî îáúÿñíÿåòñÿ õàðàê-

òåðíûìè îñîáåííîñòÿìè, ïðèñóùèìè óêàçàííûì òîâàðíûì ãðóïïàì:

ñ îäíîé ñòîðîíû, îíè íå ÿâëÿþòñÿ îáÿçàòåëüíûìè äëÿ âñåõ ïîòðåáè-

òåëåé, ñ äðóãîé — äëÿ ýòèõ òîâàðîâ ñâîéñòâåííû äîñòàòî÷íî íèçêàÿ

ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâîäñòâà è âûñîêàÿ àêöèçíàÿ ñòàâêà.

Ñåé÷àñ ïîäàêöèçíûìè òîâàðàìè ïðèçíàþòñÿ (ñò. 181 ÍÊ):

1) ñïèðò ýòèëîâûé èç âñåõ âèäîâ ñûðüÿ, çà èñêëþ÷åíèåì ñïèðòà

êîíüÿ÷íîãî;

2) ñïèðòîñîäåðæàùàÿ ïðîäóêöèÿ (ðàñòâîðû, ýìóëüñèè, ñóñïåí-

çèè è äð.) ñ îáúåìíîé äîëåé ýòèëîâîãî ñïèðòà áîëåå 9%;

3) àëêîãîëüíàÿ ïðîäóêöèÿ (ñïèðò ïèòüåâîé, âîäêà, ëèêåðîâîäî÷íûå

èçäåëèÿ, êîíüÿêè, âèíî è èíàÿ ïèùåâàÿ ïðîäóêöèÿ ñ îáúåìíîé äîëåé

ýòèëîâîãî ñïèðòà áîëåå 1,5%, çà èñêëþ÷åíèåì âèíîìàòåðèàëîâ);

4) ïèâî;

5) òàáà÷íàÿ ïðîäóêöèÿ;

6) àâòîìîáèëè ëåãêîâûå; ìîòîöèêëû ñ ìîùíîñòüþ äâèãàòåëÿ

ñâûøå 112,5 êÂò (150 ë.ñ.);

7) àâòîìîáèëüíûé áåíçèí;

8) äèçåëüíîå òîïëèâî;

9) ìîòîðíûå ìàñëà äëÿ äèçåëüíûõ è/èëè êàðáþðàòîðíûõ (èí-

æåêòîðíûõ) äâèãàòåëåé;

10) ïðÿìîãîííûé áåíçèí.

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

288

Â ñò. 181 ÍÊ òàêæå äàþòñÿ ðàçúÿñíåíèÿ îòíîñèòåëüíî ñîñòàâà

îòäåëüíûõ ãðóïï ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ. Òàê, ñïèðòîñîäåðæàùåé ïðî-

äóêöèåé, â òîì ÷èñëå äåíàòóðèðîâàííûì ñïèðòîì, ïðèçíàåòñÿ ïðî-

äóêöèÿ èç âñåõ âèäîâ ñûðüÿ, ñîäåðæàùàÿ äåíàòóðèðóþùèå äîáàâêè,

èñêëþ÷àþùèå âîçìîæíîñòü åå èñïîëüçîâàíèÿ äëÿ ïðîèçâîäñòâà àë-

êîãîëüíîé è ïèùåâîé ïðîäóêöèè. Â ñîñòàâ ñïèðòîñîäåðæàùåé ïðî-

äóêöèè âêëþ÷àþòñÿ ðàñòâîðû, ýìóëüñèè, ñóñïåíçèè è äðóãèå âèäû

ïðîäóêöèè â æèäêîì âåñå ñ îáúåìíîé äîëåé ýòèëîâîãî ñïèðòà áîëåå

9%. Îäíàêî íåêîòîðûå âèäû ñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóêöèè íå ðàñ-

ñìàòðèâàþòñÿ êàê ïîäàêöèçíûå òîâàðû âíå çàâèñèìîñòè îò îáúåì-

íîé äîëè ýòèëîâîãî ñïèðòà:

 ëåêàðñòâåííûå, ëå÷åáíî-ïðîôèëàêòè÷åñêèå, äèàãíîñòè÷åñêèå

ñðåäñòâà, ïðîøåäøèå ãîñðåãèñòðàöèþ è âíåñåííûå â Ãîñðå-

åñòð ëåêàðñòâåííûõ ñðåäñòâ è èçäåëèé ìåäèöèíñêîãî íàçíà-

÷åíèÿ, à òàêæå ëåêàðñòâåííûå, ëå÷åáíî-ïðîôèëàêòè÷åñêèå

ñðåäñòâà, èçãîòàâëèâàåìûå àïòå÷íûìè îðãàíèçàöèÿìè ïî èí-

äèâèäóàëüíûì ðåöåïòàì è òðåáîâàíèÿì ëå÷åáíûõ îðãàíèçà-

öèé, ðàçëèòûå â åìêîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè Ãîñ-

ñòàíäàðòîâ ëåêàðñòâåííûõ ñðåäñòâ;

 ïðåïàðàòû âåòåðèíàðíîãî íàçíà÷åíèÿ, ïðîøåäøèå ãîñðåãèñò-

ðàöèþ è âíåñåííûå â Ãîñðååñòð âåòåðèíàðíûõ ïðåïàðàòîâ,

ðàçëèòûå â åìêîñòè íå áîëåå 100 ìë;

 ïàðôþìåðíî-êîñìåòè÷åñêàÿ ïðîäóêöèÿ, ðàçëèòàÿ â åìêîñòè

íå áîëåå 100 ìë ñ îáúåìíîé äîëåé ýòèëîâîãî ñïèðòà äî 80%

âêëþ÷èòåëüíî è/èëè ïàðôþìåðíî-êîñìåòè÷åñêàÿ ïðîäóêöèÿ

ñ îáúåìíîé äîëåé ýòèëîâîãî ñïèðòà äî 90% âêëþ÷èòåëüíî

ïðè íàëè÷èè íà ôëàêîíå ïóëüâåðèçàòîðà, ðàçëèòàÿ â åìêîñòè

íå áîëåå 100 ìë;

 ïîäëåæàùèå äàëüíåéøåé ïåðåðàáîòêå è/èëè èñïîëüçîâàíèþ

äëÿ òåõíè÷åñêèõ öåëåé îòõîäû, îáðàçóþùèåñÿ ïðè ïðîèçâîä-

ñòâå ñïèðòà ýòèëîâîãî èç ïèùåâîãî ñûðüÿ, âîäîê, ëèêåðîâî-

äî÷íûõ èçäåëèé, ñîîòâåòñòâóþùèå óòâåðæäåííîé íîðìàòèâ-

íîé äîêóìåíòàöèè.

Îñîáåííîñòüþ àêöèçíîãî íàëîãà â îòëè÷èå îò ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ òî,

÷òî àêöèç — îäíîñòóïåí÷àòûé êîñâåííûé íàëîã, ò.å. îí âêëþ÷àåòñÿ â

öåíó òîâàðà è óïëà÷èâàåòñÿ òîëüêî îäèí ðàç è òîëüêî íà îäíîé ñòà-

äèè öåïî÷êè äâèæåíèÿ ïîäàêöèçíîãî òîâàðà îò ïðîèçâîäèòåëÿ äî

êîíå÷íîãî ïîòðåáèòåëÿ, êàê ïðàâèëî, ïðîèçâîäèòåëåì ïîäàêöèçíûõ

òîâàðîâ.

Äëÿ òîãî ÷òîáû îïðåäåëèòü íàëîãîâóþ áàçó è ñóììó àêöèçà,

ïîäëåæàùóþ óïëàòå, âàæíî ÷åòêî ïðåäñòàâëÿòü, ÷òî ÿâëÿåòñÿ îáúåê-

òîì îáëîæåíèÿ àêöèçàìè. Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ àêöèçàìè è îïå-

ðàöèè, íå ïîäëåæàùèå íàëîãîîáëîæåíèþ, èçëîæåíû â ñò. 182 è 183 ÍÊ

(òàáë. 8.5).