Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

8. Федеральные налоги и сборы

289

Òàáëèöà 8.5

Îáúåêò îáëîæåíèÿ àêöèçàìè è îïåðàöèè, îñâîáîæäàåìûå

îò íàëîãîîáëîæåíèÿ

ï/ï

Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ

(ñò. 182 ÍÊ)

Îïåðàöèè, îñâîáîæäàåìûå

îò íàëîãîîáëîæåíèÿ

(ñò. 183 ÍÊ)

1 2 3

Ðåàëèçàöèÿ íà òåððèòîðèè ÐÔ ëè-

öàìè ïðîèçâåäåííûõ èìè ïîäàê-

öèçíûõ òîâàðîâ, â òîì ÷èñëå:

 ðåàëèçàöèÿ ïðåäìåòîâ çàëîãà è

ïåðåäà÷à ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ

ïî ñîãëàøåíèþ î ïðåäîñòàâëå-

íèè îòñòóïíîãî èëè íîâàöèè;

 ïåðåäà÷à ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ

íà áåçâîçìåçäíîé îñíîâå, èñ-

ïîëüçîâàíèå èõ ïðè íàòóðàëü-

íîé îïëàòå

Ðåàëèçàöèÿ íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîì ïðîèçâåäåííûõ èì

ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, ïî-

ìåùåííûõ ïîä òàìîæåííûé

ðåæèì ýêñïîðòà çà ïðåäåëû

òåððèòîðèè ÐÔ ñ ó÷åòîì

ïîòåðü â ïðåäåëàõ íîðì

åñòåñòâåííîé óáûëè

Ïðîäàæà ëèöàìè ïåðåäàííûõ èì

íà îñíîâàíèè ïðèãîâîðîâ èëè

ðåøåíèé ñóäîâ êîíôèñêîâàííûõ

è/èëè áåñõîçÿéíûõ ïîäàêöèçíûõ

òîâàðîâ, à òàêæå òîâàðîâ, îò êî-

òîðûõ ïðîèçîøåë îòêàç â ïîëüçó

ãîñóäàðñòâà è êîòîðûå ïîäëåæàò

îáðàùåíèþ â ãîñóäàðñòâåííóþ

è/èëè ìóíèöèïàëüíóþ ñîáñòâåí-

íîñòü

Ïåðâè÷íàÿ ðåàëèçàöèÿ (ïå-

ðåäà÷à) êîíôèñêîâàííûõ

è/èëè áåñõîçÿéíûõ ïîäàê-

öèçíûõ òîâàðîâ, à òàêæå

òîâàðîâ, îò êîòîðûõ ïðî-

èçîøåë îòêàç â ïîëüçó ãîñó-

äàðñòâà è êîòîðûå ïîäëåæàò

îáðàùåíèþ â ãîñóäàðñòâåí-

íóþ è/èëè ìóíèöèïàëüíóþ

ñîáñòâåííîñòü, íà ïðîìûø-

ëåííóþ ïåðåðàáîòêó ëèáî

óíè÷òîæåíèå

3 Ïåðåäà÷à íà òåððèòîðèè ÐÔ ëè-

öàìè ïðîèçâåäåííûõ èìè ïîäàê-

öèçíûõ òîâàðîâ äëÿ ñîáñòâåííûõ

íóæä â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé)

êàïèòàë îðãàíèçàöèé, ïàåâûå ôîí-

äû êîîïåðàòèâîâ â êà÷åñòâå âçíî-

ñà ïî äîãîâîðó ïðîñòîãî òîâàðè-

ùåñòâà (äîãîâîðó î ñîâìåñòíîé

äåÿòåëüíîñòè)

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

290

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 8.5

1 2 3

Ïåðåäà÷à íà òåððèòîðèè ÐÔ ëèöà-

ìè ïðîèçâåäåííûõ èìè èç äàâàëü-

÷åñêîãî ñûðüÿ (ìàòåðèàëîâ) ïî-

äàêöèçíûõ òîâàðîâ ñîáñòâåííèêó

óêàçàííîãî ñûðüÿ ëèáî äðóãèì

ëèöàì, â òîì ÷èñëå ïîëó÷åíèå óêà-

çàííûõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ â

ñîáñòâåííîñòü â ñ÷åò îïëàòû óñëóã

ïî ïðîèçâîäñòâó ïîäàêöèçíûõ òî-

âàðîâ èç äàâàëü÷åñêîãî ñûðüÿ

5 Ïåðåäà÷à â ñòðóêòóðå îðãàíèçàöèè

ïðîèçâåäåííûõ ïîäàêöèçíûõ òîâà-

ðîâ äëÿ äàëüíåéøåãî ïðîèçâîäñòâà

íåïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, çà èñêëþ-

÷åíèåì ïåðåäà÷è ïðîèçâåäåííîãî

ïðÿìîãîííîãî áåíçèíà äëÿ äàëü-

íåéøåãî ïðîèçâîäñòâà ïðîäóêöèè

íåôòåõèìèè è/èëè ïåðåäà÷è ïðî-

èçâîäñòâåííîãî äåíàòóðèðîâàííîãî

ýòèëîâîãî ñïèðòà äëÿ ïðîèçâîäñòâà

íåñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóêöèè

Ïåðåäà÷à ïîäàêöèçíûõ òî-

âàðîâ îäíèì ñòðóêòóðíûì

ïîäðàçäåëåíèåì îðãàíèçà-

öèè, íå ÿâëÿþùèìñÿ ñàìî-

ñòîÿòåëüíûì íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîì, äëÿ ïðîèçâîäñòâà

äðóãèõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ

äðóãîìó òàêîìó æå ñòðóê-

òóðíîìó ïîäðàçäåëåíèþ ýòîé

îðãàíèçàöèè

6 Ïåðåäà÷à íà òåððèòîðèè ÐÔ îðãà-

íèçàöèåé ïðîèçâåäåííûõ åþ ïî-

äàêöèçíûõ òîâàðîâ ñâîåìó ó÷àñò-

íèêó (åãî ïðàâîïðååìíèêó èëè

íàñëåäíèêó) ïðè åãî âûõîäå èç

îðãàíèçàöèè, à òàêæå ïðè ðàçäåëå

èìóùåñòâà, íàõîäÿùåãîñÿ â îáùåé

ñîáñòâåííîñòè ó÷àñòíèêîâ äîãîâî-

ðà î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè

7 Ïåðåäà÷à ïðîèçâåäåííûõ ïîäàê-

öèçíûõ òîâàðîâ íà ïåðåðàáîòêó

íà äàâàëü÷åñêîé îñíîâå

8 Ââîç ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ íà

òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ

Ââîç íà òàìîæåííóþ òåððèòî-

ðèþ ÐÔ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ,

îò êîòîðûõ ïðîèçîøåë îòêàç â

ïîëüçó ãîñóäàðñòâà è êîòîðûå

ïîäëåæàò îáðàùåíèþ â ãîñó-

äàðñòâåííóþ è/èëè ìóíèöè-

ïàëüíóþ ñîáñòâåííîñòü

8. Федеральные налоги и сборы

291

Îêîí÷àíèå òàáë. 8.6

1 2 3

9 Ïîëó÷åíèå ïðÿìîãîííîãî áåíçèíà

îðãàíèçàöèåé, èìåþùåé ñâèäåòåëü-

ñòâî íà ïåðåðàáîòêó ïðÿìîãîííîãî

áåíçèíà (ïðè ýòîì ïîëó÷åíèåì

ïðèçíàåòñÿ ïðèîáðåòåíèå ïðÿìî-

ãîííîãî áåíçèíà â ñîáñòâåííîñòü)

10 Ïîëó÷åíèå (îïðèõîäîâàíèå) äåíà-

òóðèðîâàííîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà

îðãàíèçàöèåé, èìåþùåé ñâèäåòåëü-

ñòâî íà ïðîèçâîäñòâî íåñïèðòñî-

äåðæàùåé ïðîäóêöèè (ïðè ýòîì

ïîëó÷åíèåì ïðèçíàåòñÿ ïðèîáðå-

òåíèå äåíàòóðèðîâàííîãî ýòèëîâî-

ãî ñïèðòà â ñîáñòâåííîñòü)

Ïðè îïðåäåëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ñëåäóåò èìåòü â âèäó,

÷òî ñ öåëüþ èñêëþ÷åíèÿ äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ àêöèçàìè îáëàãà-

åòñÿ ðåàëèçàöèÿ òîâàðîâ ó ïðîèçâîäèòåëÿ. Ïðè ïîñëåäóþùèõ ïåðåïðî-

äàæàõ àáñîëþòíàÿ ñóììà àêöèçà â öåíå òîâàðà óâåëè÷èâàòüñÿ íå áóäåò,

ò.å. ïîñëåäóþùàÿ ðåàëèçàöèÿ ïîäàêöèçíîãî òîâàðà àêöèçîì íå îáëàãà-

åòñÿ. Òàê, íàïðèìåð, ðåàëèçàöèÿ ïèâà îáëàãàåòñÿ òîëüêî ó çàâîäà-

ïðîèçâîäèòåëÿ, íî íå ó êàôå, ìàãàçèíà èëè îïòîâîé îðãàíèçàöèè.

Ïîìèìî ýòîãî, ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ

ê ïðîèçâîäñòâó ïðèðàâíèâàþòñÿ ðîçëèâ àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè è

ïèâà, à òàêæå ëþáûå âèäû ñìåøåíèÿ òîâàðîâ â ìåñòàõ èõ õðàíåíèÿ

è ðåàëèçàöèè (çà èñêëþ÷åíèåì îðãàíèçàöèé îáùåñòâåííîãî ïèòà-

íèÿ), â ðåçóëüòàòå êîòîðîãî ïîëó÷àåòñÿ ïîäàêöèçíûé òîâàð, â îòíî-

øåíèè êîòîðîãî óñòàíîâëåíà ñòàâêà àêöèçà â ðàçìåðå, ïðåâûøàþ-

ùåì ñòàâêè àêöèçà íà òîâàðû, èñïîëüçóåìûå â êà÷åñòâå ñûðüÿ / ìà-

òåðèàëà (ï. 3 ñò. 182 ÍÊ).

Ñëåäóåò òàêæå îáðàòèòü âíèìàíèå íà òî, ÷òî ñóùåñòâóþò îïðå-

äåëåííûå îñîáåííîñòè ïðè íàëîãîîáëîæåíèè òîâàðîâ, ââîçèìûõ íà

òåððèòîðèþ ÐÔ, è îñîáåííîñòè îñâîáîæäåíèÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ

ýêñïîðòà ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ.

Îñîáåííîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè ââîçå ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ

íà òåððèòîðèþ ÐÔ îïðåäåëÿþòñÿ âûáðàííûì òàìîæåííûì ðåæè-

ìîì è ñâîäÿòñÿ ê ñëåäóþùåìó (ï. 1 ñò. 185 ÍÊ):

 ïðè èõ âûïóñêå äëÿ ñâîáîäíîãî îáðàùåíèÿ è ïðè èõ ïîìåùå-

íèè ïîä òàìîæåííûé ðåæèì ïåðåðàáîòêè äëÿ âíóòðåííåãî

ïîòðåáëåíèÿ àêöèç óïëà÷èâàåòñÿ â ïîëíîì îáúåìå;

 ïðè èõ ïîìåùåíèè ïîä òàìîæåííûé ðåæèì ðåèìïîðòà óïëà-

÷èâàþòñÿ ñóììû àêöèçà, îò óïëàòû êîòîðûõ íàëîãîïëàòåëü-

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

292

ùèê áûë îñâîáîæäåí ëèáî êîòîðûå áûëè åìó âîçâðàùåíû â

ñâÿçè ñ ýêñïîðòîì òîâàðîâ;

 ïðè èõ ïîìåùåíèè ïîä òàìîæåííûå ðåæèìû òðàíçèòà, òàìî-

æåííîãî ñêëàäà, ðåýêñïîðòà, áåñïîøëèííîé òîðãîâëè, ñâî-

áîäíîé òàìîæåííîé çîíû, ñâîáîäíîãî ñêëàäà, óíè÷òîæåíèÿ è

îòêàçà â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà àêöèç íå óïëà÷èâàåòñÿ;

 ïðè èõ ïîìåùåíèè ïîä òàìîæåííûé ðåæèì ïåðåðàáîòêè íà

òåððèòîðèè ÐÔ àêöèç íå óïëà÷èâàåòñÿ ïðè óñëîâèè âûâîçà

ïðîäóêòîâ ïåðåðàáîòêè â îïðåäåëåííûé ñðîê. Ïðè âûïóñêå

ïðîäóêòîâ ïåðåðàáîòêè äëÿ ñâîáîäíîãî îáðàùåíèÿ àêöèç ïîä-

ëåæèò óïëàòå â ïîëíîì îáúåìå;

 ïðè èõ ïîìåùåíèè ïîä òàìîæåííûé ðåæèì âðåìåííîãî ââîçà

ïðèìåíÿåòñÿ ïîëíîå èëè ÷àñòè÷íîå îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû

àêöèçà â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì òàìîæåííûì çàêîíîäà-

òåëüñòâîì ÐÔ.

Îñîáåííîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè âûâîçå ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ

çà ïðåäåëû òåððèòîðèè ÐÔ (çà èñêëþ÷åíèåì òàìîæåííîãî ðåæèìà

ýêñïîðòà) îïðåäåëÿþòñÿ ï.2 ñò. 185 ÍÊ è ñâîäÿòñÿ ê ñëåäóþùåìó:

 ïðè âûâîçå òîâàðîâ â òàìîæåííîì ðåæèìå ðåýêñïîðòà çà ïðå-

äåëû ÐÔ óïëà÷åííûå ïðè ââîçå íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ

ÐÔ ñóììû àêöèçà âîçâðàùàþòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó;

 ïðè âûâîçå òîâàðîâ â äðóãèõ òàìîæåííûõ ðåæèìàõ îñâîáîæ-

äåíèå îò óïëàòû àêöèçà è/èëè âîçâðàò óïëà÷åííûõ ñóìì íå

ïðîèçâîäÿòñÿ.

Îñîáåííîñòè îñâîáîæäåíèÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ ýêñïîðòà ïî-

äàêöèçíûõ òîâàðîâ îïðåäåëÿþòñÿ ñò. 184 è ï.7 ñò. 198 ÍÊ. Îáÿçà-

òåëüíûì óñëîâèåì îñâîáîæäåíèÿ îò óïëàòû àêöèçà ÿâëÿåòñÿ ïðåä-

ñòàâëåíèå â íàëîãîâûé îðãàí ïîðó÷èòåëüñòâà áàíêà èëè áàíêîâñêîé

ãàðàíòèè, ïðåäóñìàòðèâàþùèå îáÿçàííîñòü áàíêà óïëàòèòü ñóììó

àêöèçà è ñîîòâåòñòâóþùèå ïåíè â ñëó÷àÿõ íåïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì â òå÷åíèå 180 êàëåíäàðíûõ äíåé äîêóìåíòîâ, ïîä-

òâåðæäàþùèõ ôàêò ýêñïîðòà ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, è íåóïëàòû èì â

ñâÿçè ñ ýòèì àêöèçà è/èëè ïåíåé. Â ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ òàêèõ äîêó-

ìåíòîâ íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí óïëàòèòü àêöèç, íî âïîñëåäñòâèè

óïëà÷åííûå ñóììû àêöèçà ïîäëåæàò âîçìåùåíèþ ïîñëå ïðåäñòàâ-

ëåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â íàëîãîâûå îðãàíû äîêóìåíòîâ, ïîä-

òâåðæäàþùèõ ôàêò ýêñïîðòà ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ.

Ïðè ýêñïîðòå ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí â

òå÷åíèå 180 êàëåíäàðíûõ äíåé ñî äíÿ ðåàëèçàöèè ïðåäñòàâèòü â íà-

ëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ðåãèñòðàöèè äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ îáîñíî-

âàííîñòè îñâîáîæäåíèÿ îò óïëàòû àêöèçà ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:

1) êîíòðàêò èëè çàâåðåííóþ êîïèþ êîíòðàêòà íàëîãîïëàòåëüùè-

êà ñ èíîñòðàííûì ïîêóïàòåëåì íà ïîñòàâêó ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ;

åñëè ïîñòàâêà îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî äîãîâîðó êîìèññèè, äîãîâîðó ïî-

8. Федеральные налоги и сборы

293

ðó÷åíèÿ ëèáî àãåíòñêîìó äîãîâîðó, òî ïðåäñòàâëÿþòñÿ ñîîòâåòñò-

âóþùèå äîãîâîðû èëè èõ çàâåðåííûå êîïèè, à òàêæå êîíòðàêò èëè

çàâåðåííàÿ êîïèÿ êîíòðàêòà ëèöà, îñóùåñòâëÿþùåãî ïîñòàâêó ïî

ïîðó÷åíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêà, ñ èíîñòðàííûì ïàðòíåðîì;

2) ïëàòåæíûå äîêóìåíòû è âûïèñêó áàíêà èëè èõ çàâåðåííûå

êîïèè, êîòîðûå ïîäòâåðæäàþò ôàêòè÷åñêîå ïîñòóïëåíèå âûðó÷êè

îò ðåàëèçàöèè ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ èíîñòðàííîìó ëèöó íà ñ÷åò

íàëîãîïëàòåëüùèêà â ðîññèéñêîì áàíêå èëè æå íà ñ÷åò åãî êîìèñ-

ñèîíåðà, ïîâåðåííîãî èëè àãåíòà;

3) ãðóçîâóþ òàìîæåííóþ äåêëàðàöèþ èëè åå êîïèþ ñ îòìåòêàìè

ðîññèéñêîãî òàìîæåííîãî îðãàíà, îñóùåñòâèâøåãî âûïóñê òîâàðà â

òàìîæåííîì ðåæèìå ýêñïîðòà, è ðîññèéñêîãî òàìîæåííîãî îðãàíà,

â ðåãèîíå äåÿòåëüíîñòè êîòîðîãî íàõîäèòñÿ ïóíêò ïðîïóñêà, ÷åðåç

êîòîðûé óêàçàííûé òîâàð áûë âûâåçåí çà ïðåäåëû òåððèòîðèè ÐÔ;

4) êîïèè òðàíñïîðòíûõ èëè òîâàðîñîïðîâîäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ

èëè èíûõ äîêóìåíòîâ ñ îòìåòêàìè ðîññèéñêèõ ïîãðàíè÷íûõ òàìî-

æåííûõ îðãàíîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ âûâîç òîâàðîâ çà ïðåäåëû òàìî-

æåííîé òåððèòîðèè ÐÔ.

Ïîìèìî ñêàçàííîãî âûøå, íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî íàëîãî-

ïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî íà îñâîáîæäåíèå îò íàëîãîîáëîæåíèÿ îïå-

ðàöèé, ïðèâåäåííûõ â òàáë. 8.5, òîëüêî ïðè âåäåíèè è íàëè÷èè îò-

äåëüíîãî ó÷åòà îïåðàöèé ïî ïðîèçâîäñòâó è ðåàëèçàöèè (ïåðåäà÷å)

òàêèõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ.

Âåëè÷èíà íàëîãîâûõ ñòàâîê àêöèçíîãî íàëîãà óñòàíîâëåíà â ñò. 193

ÍÊ. Â ïåðèîä 1992—1997 ãã. â ÐÔ â îñíîâíîì èñïîëüçîâàëèñü àäâà-

ëîðíàÿ (ïðîöåíòíàÿ) ôîðìà ñòàâîê àêöèçîâ. Ñ 1997 ã. íà÷àëñÿ ïðî-

öåññ ïåðåõîäà îò àäâàëîðíûõ ñòàâîê ê òâåðäûì, èëè ñïåöèôè÷åñêèì

(àáñîëþòíàÿ ñóììà â ðóáëÿõ íà íàòóðàëüíóþ åäèíèöó). Ïðè èñïîëü-

çîâàíèè ñïåöèôè÷åñêèõ ñòàâîê â îòëè÷èå îò àäâàëîðíûõ íå ïðîèñ-

õîäèò àâòîìàòè÷åñêîãî óâåëè÷åíèÿ ñóìì íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé

ïðè ðîñòå öåí íà ïðîäóêöèþ. Â ñâÿçè ñ ýòèì òâåðäûå ñòàâêè àêöèç-

íîãî íàëîãà åæåãîäíî êîððåêòèðóþòñÿ â ñòîðîíó óâåëè÷åíèÿ. Â íà-

ñòîÿùåå âðåìÿ ïî àáñîëþòíîìó áîëüøèíñòâó ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ

óñòàíîâëåíû òâåðäûå, èëè ñïåöèôè÷åñêèå, íàëîãîâûå ñòàâêè. Èñ-

êëþ÷åíèå ñîñòàâëÿþò ñèãàðåòû, ïî êîòîðûì óñòàíîâëåíà êîìáèíè-

ðîâàííàÿ, èëè ñìåøàííàÿ, ñòàâêà, êîòîðàÿ ñî÷åòàåò â ñåáå ñïåöè-

ôè÷åñêóþ è àäâàëîðíóþ ôîðìû.

Ïî êàæäîìó âèäó ïîäàêöèçíîãî òîâàðà óñòàíîâëåíà ñâîÿ íàëî-

ãîâàÿ ñòàâêà (òàáë. 8.6), à òàêæå ïðåäóñìîòðåíà äèôôåðåíöèàöèÿ

íàëîãîâûõ ñòàâîê âíóòðè òîâàðíûõ ãðóïï. Òàê, ïî ïèâó óñòàíàâëè-

âàþòñÿ ðàçëè÷íûå íàëîãîâûå ñòàâêè â çàâèñèìîñòè îò êðåïîñòè

ïðîäóêöèè (îáúåìíîé äîëè ýòèëîâîãî ñïèðòà): ÷åì âûøå êðåïîñòü

íàïèòêà, òåì áîëüøå ñòàâêà. À ïî ëåãêîâûì àâòîìîáèëÿì ðàçìåð

íàëîãîâîé ñòàâêè çàâèñèò îò ìîùíîñòè òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà.

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

294

Òàáëèöà 8.6

Ñòàâêè àêöèçíîãî íàëîãà

Âèä ïîäàêöèçíîãî òîâàðà Íàëîãîâûå ñòàâêè

íà 2009 ã. íà 2010 ã. íà 2011 ã.

1 2 3 4

27 ðóá.

75 êîï.

30 ðóá.

50 êîï.

33 ðóá.

60 êîï.

Ýòèëîâûé ñïèðò èç âñåõ âèäîâ

ñûðüÿ (â òîì ÷èñëå ýòèëîâûé

ñïèðò-ñûðåö èç âñåõ âèäîâ ñûðüÿ)

çà 1 ë áåçâîäíîãî ýòèëîâîãî

ñïèðòà

Ñïèðòîñîäåðæàùàÿ ïàðôþìåðíî-

êîñìåòè÷åñêàÿ ïðîäóêöèÿ â

ìåòàëëè÷åñêîé àýðîçîëüíîé óïàêîâêå

0 ðóá. 00 êîï. çà 1 ë áåçâîäíîãî

ýòèëîâîãî ñïèðòà

Ñïèðòîñîäåðæàùàÿ ïðîäóêöèÿ

áûòîâîé õèìèè â ìåòàëëè÷åñêîé

àýðîçîëüíîé óïàêîâêå

0 ðóá. 00 êîï. çà 1 ë áåçâîäíîãî

ýòèëîâîãî ñïèðòà

191 ðóá.

50 êîï.

210 ðóá.

00 êîï.

231 ðóá.

00 êîï.

Àëêîãîëüíàÿ ïðîäóêöèÿ ñ îáúåìíîé

äîëåé ýòèëîâîãî ñïèðòà ñâûøå 9 %

âêëþ÷èòåëüíî (çà èñêëþ÷åíèåì âèí

íàòóðàëüíûõ, â òîì ÷èñëå

øàìïàíñêèõ, èãðèñòûõ, ãàçèðîâàííûõ,

øèïó÷èõ, íàòóðàëüíûõ íàïèòêîâ

ñ ñîäåðæàíèåì ýòèëîâîãî ñïèðòà

íå áîëåå 6%, èçãîòîâëåííûõ

èç âèíîìàòåðèàëîâ, ïðîèçâåäåííûõ

áåç äîáàâëåíèÿ ýòèëîâîãî ñïèðòà)

è ñïèðòîñîäåðæàùàÿ ïðîäóêöèÿ

çà 1 ë áåçâîäíîãî ýòèëîâîãî

ñïèðòà, ñîäåðæàùåãîñÿ â

ïîäàêöèçíûõ òîâàðàõ

121 ðóá.

00 êîï.

133 ðóá.

15 êîï.

146 ðóá.

18 êîï.

Àëêîãîëüíàÿ ïðîäóêöèÿ ñ îáúåìíîé

äîëåé ýòèëîâîãî ñïèðòà äî 9 %

(çà èñêëþ÷åíèåì âèí íàòóðàëüíûõ,

â òîì ÷èñëå øàìïàíñêèõ, èãðèñòûõ,

ãàçèðîâàííûõ, øèïó÷èõ, íàòóðàëüíûõ

íàïèòêîâ ñ ñîäåðæàíèåì ýòèëîâîãî

ñïèðòà íå áîëåå 6%, èçãîòîâëåííûõ

èç âèíîìàòåðèàëîâ, ïðîèçâåäåííûõ

áåç äîáàâëåíèÿ ýòèëîâîãî ñïèðòà)

çà 1 ë áåçâîäíîãî ýòèëîâîãî

ñïèðòà, ñîäåðæàùåãîñÿ â

ïîäàêöèçíûõ òîâàðàõ

2 ðóá.

60 êîï.

2 ðóá.

90 êîï.

3 ðóá.

20 êîï.

Âèíà íàòóðàëüíûå (çà èñêëþ÷åíèåì

øàìïàíñêèõ, èãðèñòûõ, ãàçèðîâàííûõ,

øèïó÷èõ), íàòóðàëüíûå íàïèòêè ñ

ñîäåðæàíèåì ýòèëîâîãî ñïèðòà íå áîëåå

6%, èçãîòîâëåííûå èç âèíîìàòåðèàëîâ,

ïðîèçâåäåííûõ áåç äîáàâëåíèÿ

ýòèëîâîãî ñïèðòà

çà 1 ë

8. Федеральные налоги и сборы

295

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 8.6

1 2 3 4

10 ðóá.

50 êîï.

11 ðóá.

55 êîï.

12 ðóá.

70 êîï.

Âèíà øàìïàíñêèå, èãðèñòûå,

ãàçèðîâàííûå, øèïó÷èå

çà 1 ë

Ïèâî ñ íîðìàòèâíûì

(ñòàíäàðòèçèðîâàííûì) ñîäåðæàíèåì

îáúåìíîé äîëè ýòèëîâîãî ñïèðòà:

Çà 1 ë:

0 ðóá.

00 êîï.

0 ðóá.

00 êîï.

0 ðóá.

00 êîï.

3 ðóá.

00 êîï.

3 ðóá.

30 êîï.

3 ðóá.

60 êîï.

äî 0,5 % âêëþ÷èòåëüíî;

ñâûøå 0,5 è äî 8,6 % âêëþ÷èòåëüíî;

ñâûøå 8,6 %

9 ðóá.

80 êîï.

10 ðóá.

80 êîï.

11 ðóá.

90 êîï.

Òàáà÷íûå èçäåëèÿ:

òàáàê òðóáî÷íûé, êóðèòåëüíûé,

æåâàòåëüíûé, íþõàòåëüíûé,

êàëüÿííûé (çà èñêëþ÷åíèåì òàáàêà,

èñïîëüçóåìîãî â êà÷åñòâå ñûðüÿ äëÿ

ïðîèçâîäñòâà òàáà÷íîé ïðîäóêöèè)

300 ðóá. 00 êîï. çà 1 êã

ñèãàðû; 17 ðóá.

75 êîï.

17 ðóá.

75 êîï.

19 ðóá.

50 êîï.

çà 1 øòóêó

ñèãàðèëëû;

255 ðóá.

çà 1000

øòóê

281 ðóá.

çà 1000

øòóê

309 ðóá.

çà 1000

øòóê

150 ðóá. çà

1000 øòóê

+ 6%

180 ðóá. çà

1000 øòóê

+ 6,5%

175 ðóá. çà

1000 øòóê

+ 7%

ðàñ÷åòíîé ñòîèìîñòè

, èñ÷èñëÿåìîé

èñõîäÿ èç ìàêñèìàëüíîé ðîçíè÷íîé

öåíû, íî íå ìåíåå

ñèãàðåòû ñ ôèëüòðîì;

177 ðóá. çà

1000 øòóê

216 ðóá. çà

1000 øòóê

260 ðóá. çà

1000 øòóê

72 ðóá. çà

1000 øòóê

+ 6%

92 ðóá. çà

1000 øòóê

+ 6,5%

120 ðóá. çà

1000 øòóê

+ 7%

ðàñ÷åòíîé ñòîèìîñòè

, èñ÷èñëÿåìîé

èñõîäÿ èç ìàêñèìàëüíîé ðîçíè÷íîé

öåíû, íî íå ìåíåå

ñèãàðåòû áåç ôèëüòðà, ïàïèðîñû

93 ðóá. çà

1000 øòóê

118 ðóá. çà

1000 øòóê

154 ðóá. çà

1000 øòóê

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

296

Îêîí÷àíèå òàáë. 8.6

1 2 3 4

Çà 0,75 êÂò (1 ë.ñ.):

0 ðóá.

00 êîï.

0 ðóá.

00 êîï.

0 ðóá.

00 êîï.

21 ðóá.

70 êîï.

23 ðóá.

90 êîï.

26 ðóá.

30 êîï.

Àâòîìîáèëè ëåãêîâûå ñ ìîùíîñòüþ

äâèãàòåëÿ:

äî 67,5 êÂò (90 ë.ñ.)

âêëþ÷èòåëüíî;

ñâûøå 67,5 êÂò (90 ë.ñ.) è äî

112,5 êÂò (150 ë.ñ.) âêëþ÷èòåëüíî

ñâûøå 112,5 êÂò (150 ë.ñ.)

214 ðóá.

00 êîï.

235 ðóá.

00 êîï.

259 ðóá.

00 êîï.

Çà 0,75 êÂò (1 ë.ñ.):

Ìîòîöèêëû ñ ìîùíîñòüþ

äâèãàòåëÿ ñâûøå 112,5 êÂò

(150 ë.ñ.)

214 ðóá.

00 êîï.

235 ðóá.

00 êîï.

259 ðóá.

00 êîï.

Áåíçèí àâòîìîáèëüíûé:

ñ îêòàíîâûì ÷èñëîì äî «80»

âêëþ÷èòåëüíî

ñ èíûìè îêòàíîâûìè ÷èñëàìè

Çà 1 ò:

2 657 ðóá. 00 êîï.

3 629 ðóá. 00 êîï.

Äèçåëüíîå òîïëèâî 1 080 ðóá. 00 êîï. çà 1 ò

Ìàñëî äëÿ äèçåëüíûõ è/èëè

êàðáþðàòîðíûõ (èíæåêòîðíûõ)

äâèãàòåëåé

2 951 ðóá.

00 êîï.

2 951 ðóá.

00 êîï.

3246 ðóá.

00 êîï.

çà 1 ò

Ïðÿìîãîííûé áåíçèí 3900 ðóá.

00 êîï.

4290 ðóá.

00 êîï.

4720 ðóá.

00 êîï.

çà 1 ò

Ðàñ÷åòíîé ñòîèìîñòüþ ïðèçíàåòñÿ ïðîèçâåäåíèå ìàêñèìàëüíîé ðîçíè÷íîé öåíû,

óêàçàííîé íà åäèíèöå ïîòðåáèòåëüñêîé óïàêîâêè (ïà÷êå) òàáà÷íûõ èçäåëèé, è

êîëè÷åñòâà ïà÷åê òàáà÷íûõ èçäåëèé, ðåàëèçîâàííûõ (ïåðåäàííûõ) â òå÷åíèå îò-

÷åòíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà èëè ââîçèìûõ íà òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ. Ìàê-

ñèìàëüíàÿ ðîçíè÷íàÿ öåíà óñòàíàâëèâàåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî

äëÿ êàæäîé ìàðêè òàáà÷íûõ èçäåëèé, íàíîñèòñÿ íà êàæäóþ ïà÷êó è ïðåäñòàâëÿåò

ñîáîé öåíó, âûøå êîòîðîé ïà÷êà òàáà÷íûõ èçäåëèé íå ìîæåò áûòü ðåàëèçîâàíà

ïîòðåáèòåëÿì ïðåäïðèÿòèÿìè ðîçíè÷íîé òîðãîâëè, îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ, ñôå-

ðû óñëóã, à òàêæå èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè (ñò. 187.1 ÍÊ).

Íàëîãîîáëîæåíèå àâòîìîáèëüíîãî áåíçèíà è äèçåëüíîãî òîïëèâà ñ 1 ÿíâàðÿ

2001 ã. áóäåò îñóùåñòâëÿòüñÿ â çàâèñèìîñòè îò êëàññà íåôòåïðîäóêòîâ. Äëÿ àâ-

òîìîáèëüíîãî áåíçèíà ñòàâêè áóäóò ïðèìåíÿòüñÿ îò 3500 ðóá. 00 êîï. (áåíçèí

êëàññà 4 è 5) äî 4290 ðóá. 00 êîï (áåíçèí, íå ñîîòâåòñòâóþùèé êëàññàì 3, 4, 5)

çà 1 ò. Äëÿ äèçåëüíîãî òîïëèâà ñòàâêè áóäóò ñîñòàâëÿòü îò 990 ðóá. 00 êîï. äî

1430 ðóá. 00 êîï. çà 1 ò.

8. Федеральные налоги и сборы

297

Îñîáûé ïîðÿäîê ïðåäóñìîòðåí äëÿ ïðèìåíåíèÿ ñòàâîê ïî àëêî-

ãîëüíîé ïðîäóêöèè è ýòèëîâîìó ñïèðòó. Ñòàâêè ïî íèì óñòàíîâëå-

íû íà 1 ë áåçâîäíîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà. Ñëåäîâàòåëüíî, èñ÷èñëÿòü

ñóììû àêöèçà íåîáõîäèìî â çàâèñèìîñòè îò êðåïîñòè àëêîãîëüíîé

ïðîäóêöèè. Íàïðèìåð, äëÿ êîíüÿêà, îáúåìíàÿ äîëÿ ýòèëîâîãî ñïèð-

òà â êîòîðîì ðàâíà 40% (êðåïîñòü 40

), ñëåäóåò ïðèìåíÿòü íàëîãî-

âóþ ñòàâêó, óñòàíîâëåííóþ äëÿ àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè ñ îáúåìíîé

äîëåé ýòèëîâîãî ñïèðòà ñâûøå 9% (çà èñêëþ÷åíèåì âèí íàòóðàëü-

íûõ) è ñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóêöèè, ðàâíóþ 191 ðóá. 00 êîï. çà 1 ë

áåçâîäíîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà. Òàêèì îáðàçîì, ñóììà àêöèçà çà 0,5 ë

êîíüÿêà êðåïîñòüþ 40

ñîñòàâèò 38 ðóá. 20 êîï. (191,0 ðóá.



0,40



0,5).

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 187 ÍÊ íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ îò-

äåëüíî ïî êàæäîìó âèäó ïîäàêöèçíîãî òîâàðà. Â çàâèñèìîñòè îò óñ-

òàíîâëåííûõ â îòíîøåíèè êîíêðåòíîãî âèäà ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ

íàëîãîâûõ ñòàâîê íàëîãîâàÿ áàçà ïî íèì ìîæåò îïðåäåëÿòüñÿ ëèáî

êàê èõ îáúåì â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè, ëèáî êàê ñòîèìîñòü ýòèõ

òîâàðîâ (ðèñ. 8.9).

Ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà ïî ñèãàðåòàì, äëÿ êîòîðûõ óñòàíîâëåíà

êîìáèíèðîâàííàÿ íàëîãîâàÿ ñòàâêà, ñóììà àêöèçíîãî íàëîãà áóäåò

ñêëàäûâàòüñÿ èç äâóõ ñîñòàâëÿþùèõ, à íàëîãîâàÿ áàçà áóäåò îïðåäå-

ëÿòüñÿ è êàê îáúåì ïàðòèè ñèãàðåò â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè, è êàê

åå ñòîèìîñòü. Òàêæå ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî äëÿ óñòðàíåíèÿ âîç-

ìîæíîñòåé óêëîíåíèÿ íåäîáðîñîâåñòíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ îò

óïëàòû àêöèçà çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðåäóñìîòðåíî óâåëè÷åíèå íàëî-

ãîâîé áàçû â îïðåäåëåííûõ ñëó÷àÿõ. Òàê, íàëîãîâàÿ áàçà óâåëè÷èâà-

åòñÿ íà ñóììû, ïîëó÷åííûå çà ðåàëèçîâàííûå ïîäàêöèçíûå òîâàðû,

â îòíîøåíèè êîòîðûõ óñòàíîâëåíû àäâàëîðíûå íàëîãîâûå ñòàâêè, â

âèäå ôèíàíñîâîé ïîìîùè, àâàíñîâûõ èëè èíûõ ïëàòåæåé, ïîëó÷åí-

íûõ â ñ÷åò îïëàòû ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, íà

ïîïîëíåíèå ôîíäîâ ñïåöèàëüíîãî íàçíà÷åíèÿ, â ñ÷åò óâåëè÷åíèÿ

äîõîäîâ, â âèäå ïðîöåíòà ïî âåêñåëÿì èëè ïðîöåíòà ïî òîâàðíîìó

êðåäèòó (ñò. 189 ÍÊ).

Íàëîãîâûì ïåðèîäîì ïî àêöèçàì ïðèçíàåòñÿ êàëåíäàðíûé ìåñÿö

(ñò. 192 ÍÊ). Ñóììà àêöèçà îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñà-

ìîñòîÿòåëüíî ïî èòîãàì êàæäîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïî îáëàãàå-

ìûì îïåðàöèÿì ïî ðåàëèçàöèè ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, äàòà ðåàëèçà-

öèè (ïåðåäà÷è) êîòîðûõ îòíîñèòñÿ ê ñîîòâåòñòâóþùåìó íàëîãîâîìó

ïåðèîäó. Äàòîé ðåàëèçàöèè (ïåðåäà÷è) ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ ïðèçíà-

åòñÿ äåíü îòãðóçêè (ïåðåäà÷è) ýòèõ òîâàðîâ, â òîì ÷èñëå ñòðóêòóðíîìó

îòäåëåíèþ îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùåìó èõ ðîçíè÷íóþ ðåàëèçàöèþ

(ñò. 195 ÍÊ).

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

298

Ðèñ. 8.9. Ñïîñîáû îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû

Îïðåäåëåíèå íàëîãîâîé áàçû

Êàê îáúåì â

íàòóðàëüíîì

âûðàæåíèè —

ïî ïîäàêöèç-

íûì òîâàðàì, â

îòíîøåíèè

êîòîðûõ óñòà-

íîâëåíû òâåð-

äûå (ñïåöèôè÷å-

ñêèå) íàëîãîâûå

ñòàâêè (â àáñî-

ëþòíîé ñóììå

íà åäèíèöó

èçìåðåíèÿ)

Êàê ñòîèìîñòü —

ïî ïîäàêöèçíûì

òîâàðàì, â îòíîøå-

íèè êîòîðûõ óñòà-

íîâëåíû àäâàëîðíûå

(â ïðîöåíòàõ) íàëî-

ãîâûå ñòàâêè

Êàê îáúåì ðåàëè-

çîâàííûõ (ïåðå-

äàííûõ) ïîäàê-

öèçíûõ òîâàðîâ

â íàòóðàëüíîì

âûðàæåíèè (â

ëèòðàõ, øòóêàõ,

òîííàõ è ò.ï.)

Êàê îáúåì ââî-

çèìûõ íà òàìî-

æåííóþ òåððè-

òîðèþ ÐÔ ïî-

äàêöèçíûõ òî-

âàðîâ

Êàê ñòîèìîñòü ðåà-

ëèçîâàííûõ (ïåðå-

äàííûõ) ïîäàêöèç-

íûõ òîâàðîâ, êîòî-

ðàÿ îïðåäåëÿåòñÿ:

 èñõîäÿ èç ðûíî÷-

íûõ öåí, îïðåäå-

ëÿåìûõ ñ ó÷åòîì

ïîëîæåíèé ñò. 40

ÍÊ (áåç ó÷åòà àê-

öèçà è ÍÄÑ);

 èñõîäÿ èç ñðåäíèõ

öåí ðåàëèçàöèè,

äåéñòâîâàâøèõ â

ïðåäûäóùåì íà-

ëîãîâîì ïåðèîäå

(ìåñÿöå), à ïðè èõ

îòñóòñòâèè èñõîäÿ

èç ðûíî÷íûõ öåí

(áåç ó÷åòà àêöèçà

è ÍÄÑ)

Êàê ñóììà òàìî-

æåííîé ñòîèìîñòè

è ïîäëåæàùåé óï-

ëàòå òàìîæåííîé

ïîøëèíû ïðè ââî-

çå òîâàðîâ íà òà-

ìîæåííóþ òåððè-

òîðèþ ÐÔ

Êàê îáúåì â íàòó-

ðàëüíîì âûðàæåíèè è

êàê ðàñ÷åòíàÿ ñòîè-

ìîñòü — ïî ïîäàê-

öèçíûì òîâàðàì, â

îòíîøåíèè êîòîðûõ

óñòàíîâëåíû êîìáè-

íèðîâàííûå íàëîãî-

âûå ñòàâêè (ñîñòîÿ-

ùèå èç òâåðäîé è

àäâàëîðíîé)

Êàê îáúåì ðåàëèçîâàí-

íûõ (ïåðåäàííûõ) ïî-

äàêöèçíûõ òîâàðîâ â

íàòóðàëüíîì âûðàæå-

íèè äëÿ ïðèìåíåíèÿ

òâåðäîé ñòàâêè è êàê

ðàñ÷åòíàÿ ñòîèìîñòü

ðåàëèçîâàííûõ (ïåðå-

äàííûõ) ïîäàêöèçíûõ

òîâàðîâ, êîòîðàÿ èñ-

÷èñëÿåòñÿ èñõîäÿ èç

ìàêñèìàëüíûõ ðîç-

íè÷íûõ öåí, îïðåäå-

ëÿåìûõ â ñîîòâåòñòâèè

ñî ñò. 187.1 ÍÊ, — äëÿ

ïðèìåíåíèÿ àäâàëîð-

íîé ñòàâêè

Êàê îáúåì ââîçèìûõ

íà òàìîæåííóþ òåððè-

òîðèþ ÐÔ ïîäàêöèç-

íûõ òîâàðîâ â íàòó-

ðàëüíîì âûðàæåíèè

è êàê ðàñ÷åòíàÿ ñòîè-

ìîñòü ââîçèìûõ ïî-

äàêöèçíûõ òîâàðîâ