Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

8. Федеральные налоги и сборы

389

22) â âèäå íàäáàâîê ê ïåíñèÿì, åäèíîâðåìåííûõ ïîñîáèé óõîäÿ-

ùèì íà ïåíñèþ âåòåðàíàì òðóäà, äîõîäîâ (äèâèäåíäîâ, ïðîöåíòîâ)

ïî àêöèÿì èëè âêëàäàì òðóäîâîãî êîëëåêòèâà îðãàíèçàöèè, êîìïåí-

ñàöèîííûõ íà÷èñëåíèé â ñâÿçè ñ ïîâûøåíèåì öåí, ïðîèçâîäèìûõ

ñâåðõ ðàçìåðîâ èíäåêñàöèè äîõîäîâ ïî ðåøåíèÿì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ,

êîìïåíñàöèé óäîðîæàíèÿ ñòîèìîñòè ïèòàíèÿ â ñòîëîâûõ, áóôåòàõ

èëè ïðîôèëàêòîðèÿõ ëèáî ïðåäîñòàâëåíèÿ åãî ïî ëüãîòíûì öåíàì

èëè áåñïëàòíî;

23) íà îïëàòó ïðîåçäà ê ìåñòó ðàáîòû è îáðàòíî òðàíñïîðòîì

îáùåãî ïîëüçîâàíèÿ, ñïåöèàëüíûìè ìàðøðóòàìè, âåäîìñòâåííûì

òðàíñïîðòîì, çà èñêëþ÷åíèåì ñóìì, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñî-

ñòàâ ðàñõîäîâ â ñèëó òåõíîëîãè÷åñêèõ îñîáåííîñòåé ïðîèçâîäñòâà, è

çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà òàêèå ðàñõîäû ïðåäóñìîòðåíû òðó-

äîâûìè äîãîâîðàìè è/èëè êîëëåêòèâíûìè äîãîâîðàìè;

24) íà îïëàòó öåíîâûõ ðàçíèö ïðè ðåàëèçàöèè ïî ëüãîòíûì öå-

íàì (òàðèôàì) (íèæå ðûíî÷íûõ öåí) òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã ðàáîò-

íèêàì;

25) íà îïëàòó öåíîâûõ ðàçíèö ïðè ðåàëèçàöèè ïî ëüãîòíûì öå-

íàì ïðîäóêöèè ïîäñîáíûõ õîçÿéñòâ äëÿ îðãàíèçàöèè îáùåñòâåííî-

ãî ïèòàíèÿ;

26) íà îïëàòó ïóòåâîê íà ëå÷åíèå èëè îòäûõ, ýêñêóðñèé èëè ïó-

òåøåñòâèé, çàíÿòèé â ñïîðòèâíûõ ñåêöèÿõ, êðóæêàõ èëè êëóáàõ,

ïîñåùåíèé êóëüòóðíî-çðåëèùíûõ èëè ñïîðòèâíûõ ìåðîïðèÿòèé,

ïîäïèñêè, íå îòíîñÿùåéñÿ ê ïîäïèñêå íà íîðìàòèâíî-òåõíè÷åñêóþ

è èíóþ èñïîëüçóåìóþ â ïðîèçâîäñòâåííûõ öåëÿõ ëèòåðàòóðó, è íà

îïëàòó òîâàðîâ äëÿ ëè÷íîãî ïîòðåáëåíèÿ ðàáîòíèêîâ, à òàêæå äðó-

ãèå àíàëîãè÷íûå ðàñõîäû, ïðîèçâåäåííûå â ïîëüçó ðàáîòíèêîâ;

27) â âèäå ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-îðãàíèçàöèé ãîñóäàð-

ñòâåííîãî çàïàñà ñïåöèàëüíîãî (ðàäèîàêòèâíîãî) ñûðüÿ è äåëÿùèõ-

ñÿ ìàòåðèàëîâ ÐÔ ïî îïåðàöèÿì ñ ìàòåðèàëüíûìè öåííîñòÿìè ýòî-

ãî çàïàñà, ñâÿçàííûå ñ âîññòàíîâëåíèåì è ñîäåðæàíèåì óêàçàííîãî

çàïàñà;

28) â âèäå ñòîèìîñòè ïåðåäàííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì-ýìè-

òåíòîì àêöèé, ðàñïðåäåëÿåìûõ ìåæäó àêöèîíåðàìè ïî ðåøåíèþ

îáùåãî ñîáðàíèÿ àêöèîíåðîâ ïðîïîðöèîíàëüíî êîëè÷åñòâó ïðèíàä-

ëåæàùèõ èì àêöèé, ëèáî ðàçíèöà ìåæäó íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ

íîâûõ àêöèé, ïåðåäàííûõ âçàìåí ïåðâîíà÷àëüíûõ, è íîìèíàëüíîé

ñòîèìîñòüþ ïåðâîíà÷àëüíûõ àêöèé àêöèîíåðà ïðè ðàñïðåäåëåíèè

ìåæäó àêöèîíåðàìè àêöèé â ñëó÷àå óâåëè÷åíèè óñòàâíîãî êàïèòàëà

ýìèòåíòà;

29) â âèäå èìóùåñòâà èëè èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, ïåðåäàííûõ â

êà÷åñòâå çàäàòêà, çàëîãà;

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

390

30) â âèäå ñóìì íàëîãîâ, íà÷èñëåííûõ â áþäæåòû ðàçëè÷íûõ

óðîâíåé â ñëó÷àå, åñëè òàêèå íàëîãè ðàíåå áûëè âêëþ÷åíû íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ïðè ñïèñàíèè êðåäèòîðñêîé çà-

äîëæåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî ýòèì íàëîãàì â ñîîòâåòñòâèè ñ

çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ;

31) â âèäå ñóìì öåëåâûõ îò÷èñëåíèé, ïðîèçâåäåííûõ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì íà ñîäåðæàíèå íåêîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé è âåäå-

íèå èìè óñòàâíîé äåÿòåëüíîñòè;

32) íà îñóùåñòâëåíèå áåçðåçóëüòàòíûõ ðàáîò ïî îñâîåíèþ ïðè-

ðîäíûõ ðåñóðñîâ, åñëè â òå÷åíèå ïÿòè ëåò äî ïðåäîñòàâëåíèÿ íàëî-

ãîïëàòåëüùèêó ïðàâ íà ïîëüçîâàíèå ó÷àñòêîì íåäð íà íåì óæå îñó-

ùåñòâëÿëèñü àíàëîãè÷íûå ðàáîòû;

33) â âèäå âçíîñîâ, âêëàäîâ è èíûõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé, óï-

ëà÷èâàåìûõ íåêîììåð÷åñêèì îðãàíèçàöèÿì è ìåæäóíàðîäíûì îð-

ãàíèçàöèÿì, êðîìå ñëó÷àåâ, êîãäà óïëàòà òàêèõ âçíîñîâ ÿâëÿåòñÿ

óñëîâèåì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîì

è/èëè óñëîâèåì ïðåäîñòàâëåíèÿ ìåæäóíàðîäíîé îðãàíèçàöèåé óñ-

ëóã, íåîáõîäèìûõ äëÿ âåäåíèÿ äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîì;

34) îòðèöàòåëüíàÿ ðàçíèöà, ïîëó÷åííàÿ îò ïåðåîöåíêè öåííûõ

áóìàã ïî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè;

35) â âèäå ðàñõîäîâ ó÷ðåäèòåëÿ äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ, ñâÿ-

çàííûõ ñ èñïîëíåíèåì äîãîâîðà äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ, åñëè

äîãîâîðîì äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî âûãîäî-

ïðèîáðåòàòåëåì íå ÿâëÿåòñÿ ó÷ðåäèòåëü;

36) â âèäå ðàñõîäîâ, îñóùåñòâëÿåìûõ ðåëèãèîçíûìè îðãàíèçà-

öèÿìè â ñâÿçè ñ ñîâåðøåíèåì ðåëèãèîçíûõ îáðÿäîâ è öåðåìîíèé, à

òàêæå â ñâÿçè ñ ðåàëèçàöèåé ðåëèãèîçíîé ëèòåðàòóðû è ïðåäìåòîâ

ðåëèãèîçíîãî íàçíà÷åíèÿ;

37) â âèäå ñòîèìîñòè èìóùåñòâà (ðàáîò, óñëóã), ïîëó÷åííîãî

ìåäèöèíñêèìè îðãàíèçàöèÿìè îò ñòðàõîâûõ îðãàíèçàöèé, îñóùå-

ñòâëÿþùèõ îáÿçàòåëüíîå ìåäèöèíñêîå ñòðàõîâàíèå, çà ñ÷åò ðå-

çåðâà ôèíàíñèðîâàíèÿ ïðåäóïðåäèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé, à òàêæå

ñòîèìîñòè èìóùåñòâà, ïðèîáðåòàåìîãî (ñîçäàâàåìîãî) çà ñ÷åò

óêàçàííûõ ñðåäñòâ, â òîì ÷èñëå ïðè äàëüíåéøåé ðåàëèçàöèè ýòî-

ãî èìóùåñòâà;

38) â âèäå ðàñõîäîâ, âêëþ÷àÿ âîçíàãðàæäåíèå óïðàâëÿþùåé

êîìïàíèè è ñïåöèàëèçèðîâàííîìó äåïîçèòàðèþ, ïðîèçâåäåííûõ çà

ñ÷åò ñðåäñòâ îðãàíèçàöèé, âûñòóïàþùèõ â êà÷åñòâå ñòðàõîâùèêîâ

ïî îáÿçàòåëüíîìó ïåíñèîííîìó ñòðàõîâàíèþ, ïðè èíâåñòèðîâàíèè

ñðåäñòâ ïåíñèîííûõ íàêîïëåíèé, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ ôèíàíñèðî-

âàíèÿ íàêîïèòåëüíîé ÷àñòè òðóäîâîé ïåíñèè;

8. Федеральные налоги и сборы

391

39) â âèäå ñóìì, êîòîðûå íàïðàâëåíû îðãàíèçàöèÿìè, âûñòó-

ïàþùèìè â êà÷åñòâå ñòðàõîâùèêîâ ïî îáÿçàòåëüíîìó ïåíñèîííîìó

ñòðàõîâàíèþ, íà ïîïîëíåíèå ñðåäñòâ ïåíñèîííûõ íàêîïëåíèé,

ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ íàêîïèòåëüíîé ÷àñòè òðóäî-

âîé ïåíñèè, è êîòîðûå îòðàæåíû íà ïåíñèîííûõ ñ÷åòàõ íàêîïè-

òåëüíîé ÷àñòè òðóäîâîé ïåíñèè;

40) â âèäå ñðåäñòâ ïåíñèîííûõ íàêîïëåíèé äëÿ ôèíàíñèðîâà-

íèÿ íàêîïèòåëüíîé ÷àñòè òðóäîâîé ïåíñèè, ïåðåäàâàåìûõ â ñîîò-

âåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ íåãîñóäàðñòâåííûìè ïåíñèîííû-

ìè ôîíäàìè â Ïåíñèîííûé ôîíä ÐÔ è/èëè äðóãîé íåãîñóäàðñòâåí-

íûé ïåíñèîííûé ôîíä, êîòîðûå âûñòóïàþò â êà÷åñòâå ñòðàõîâùè-

êîâ ïî îáÿçàòåëüíîìó ïåíñèîííîìó ñòðàõîâàíèþ;

41) ïîíåñåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè — ðîññèéñêèìè îðãà-

íèçàòîðàìè Îëèìïèéñêèõ è Ïàðàëèìïèéñêèõ èãð, âêëþ÷àÿ ðàñ-

õîäû, ñâÿçàííûå ñ èíæåíåðíûìè èçûñêàíèÿìè ïðè ñòðîèòåëüñò-

âå, àðõèòåêòóðíî-ñòðîèòåëüíûì ïðîåêòèðîâàíèåì, ñî ñòðîèòåëü-

ñòâîì, ñ ðåêîíñòðóêöèåé è îðãàíèçàöèåé ýêñïëóàòàöèè îëèìïèé-

ñêèõ îáúåêòîâ;

42) â âèäå ñóìì âîçíàãðàæäåíèé è èíûõ âûïëàò, îñóùåñòâëÿå-

ìûõ ÷ëåíàì ñîâåòà äèðåêòîðîâ â ïåðèîä 2009—2012 ãã.;

43) ðàñõîäû íåêîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùåé

ôóíêöèè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè íà ïðîâåäåíèå

êàïèòàëüíîãî ðåìîíòà ìíîãîêâàðòèðíûõ äîìîâ è ïåðåñåëåíèå ãðàæ-

äàí èç àâàðèéíîãî æèëèùíîãî ôîíäà â ñîîòâåòñòâèè ñ ÔÇ «Î Ôîí-

äå ñîäåéñòâèÿ ðåôîðìèðîâàíèþ æèëèùíî-êîììóíàëüíîãî õîçÿéñò-

âà», ïîíåñåííûå â ñâÿçè ñ ðàçìåùåíèåì âðåìåííî ñâîáîäíûõ äå-

íåæíûõ ñðåäñòâ;

44) â âèäå âûïëàò ïîòåðïåâøåìó, â ïîðÿäêå ïðÿìîãî âîçìåùå-

íèÿ óáûòêîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ îá îáÿçàòåëü-

íîì ñòðàõîâàíèè ãðàæäàíñêîé îòâåòñòâåííîñòè âëàäåëüöåâ òðàíñ-

ïîðòíûõ ñðåäñòâ ñòðàõîâùèêîì, êîòîðûé çàñòðàõîâàë ãðàæäàíñêóþ

îòâåòñòâåííîñòü ïîòåðïåâøåãî;

45) èíûå ðàñõîäû, íå ñîîòâåòñòâóþùèå êðèòåðèÿì îáîñíîâàí-

íîñòè è ýêîíîìè÷åñêîé îïðàâäàííîñòè çàòðàò, à òàêæå äîêóìåí-

òàëüíî íå ïîäòâåðæäåííûå.

Äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ñóììû íàëîãà íà ïðèáûëü íåîáõîäèìî òî÷íî

îïðåäåëèòü âåëè÷èíó îáëàãàåìîé íàëîãîì ïðèáûëè èëè âåëè÷èíó

íàëîãîâîé áàçû. Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 274 ÍÊ íàëîãîâàÿ áàçà ïî

íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äåíåæíîå âû-

ðàæåíèå ïîäëåæàùåé íàëîãîîáëîæåíèþ ïðèáûëè, îïðåäåëÿåìîé

êàê ðàçíèöà ìåæäó ïîëó÷åííûìè äîõîäàìè è ïðèíèìàåìûìè ê âû-

÷åòó ðàñõîäàìè (ðèñ. 8.20).

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

392

Ðèñ. 8.20. Ôîðìèðîâàíèå íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü

Ïðèáûëü, ïîäëåæàùàÿ íàëîãîîáëîæåíèþ, îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîïëà-

òåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà íàëîãîâîãî

ïåðèîäà. Ïðè ýòîì ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî íàëîãîâàÿ áàçà ïî ïðèáûëè,

îáëàãàåìîé ïî êàæäîé óñòàíîâëåííîé ñòàâêå íàëîãîîáëîæåíèÿ, îïðå-

äåëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì îòäåëüíî. Äîõîäû è ðàñõîäû îðãàíèçà-

Äîõîäû îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ,

ðàáîò, óñëóã, èìóùåñòâåííûõ ïðàâ

Âíåðåàëèçàöèîííûå

äîõîäû

èíóñ

ÍÄÑ, àêöèçû

àâ

Ïðèáûëü (óáûòîê)

îò ðåàëèçàöèè

èíóñ

àâ

ÍÄÑ, àêöèçû

Ïðèáûëü (óáûòîê)

îò âíå

åàëèçàöèííûõ îïå

àöèé

àâ

Íàëîãîâàÿ áàçà çà ïåðèîä

èíóñ

Óáûòêè ïðîøëûõ ëåò, ïîäëåæàùèå

ïåðåíîñó â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ñò. 283

àâ

Íàëîãîîáëàãàåìàÿ

ïðèáûëü

óñ

èíóñ

Ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðîèç-

âîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé

Âíåðåàëèçàöèîííûå

àñõîäû

8. Федеральные налоги и сборы

393

öèè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ó÷èòûâàþòñÿ â äåíåæíîé ôîðìå. Äî-

õîäû, ïîëó÷åííûå â íàòóðàëüíîé ôîðìå, ó÷èòûâàþòñÿ èñõîäÿ èç öåíû

ñäåëêè ñ ó÷åòîì ïðèìåíåíèÿ ðûíî÷íûõ öåí â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæå-

íèÿìè ñò. 40 ÍÊ. Åñëè â îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå íàëîãîïëà-

òåëüùèêîì ïîëó÷åí óáûòîê, òî íàëîãîâàÿ áàçà ýòîãî ïåðèîäà ïðèçíà-

åòñÿ ðàâíîé íóëþ. Ñëåäóåò òàêæå îòìåòèòü, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêè,

ïðèìåíÿþùèå ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû è/èëè çàíèìàþùèåñÿ

èãîðíûì áèçíåñîì, ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà

ïðèáûëü íå ó÷èòûâàþò äîõîäû è ðàñõîäû, îòíîñÿùèåñÿ ê òàêèì ðå-

æèìàì (èãîðíîìó áèçíåñó), è âåäóò ïî íèì îáîñîáëåííûé ó÷åò.

ÍÊ óñòàíîâëåíû îïðåäåëåííûå îñîáåííîñòè ôîðìèðîâàíèÿ äîõî-

äîâ è ðàñõîäîâ, à ñëåäîâàòåëüíî, è íàëîãîâîé áàçû ïî íåêîòîðûì

âèäàì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè:

1) ïî áàíêàì — ñò. 290—292;

2) ïî ñòðàõîâùèêàì — ñò. 293 è 294;

3) ïî íåãîñóäàðñòâåííûì ïåíñèîííûì ôîíäàì — ñò. 295 è 296;

4) ïî ïðîôåññèîíàëüíûì ó÷àñòíèêàì ðûíêà öåííûõ áóìàã —

ñò. 298 è 299;

5) ïî îïåðàöèÿì ñ öåííûìè áóìàãàìè — ñò. 280—282;

6) ïî îïåðàöèÿì ñ ôèíàíñîâûìè èíñòðóìåíòàìè — ñò. 301—305.

ÍÊ ïðåäîñòàâëÿåò ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèêàì îñóùåñòâëÿòü ïåðåíîñ

ïîëó÷åííîãî óáûòêà íà áóäóùåå â òå÷åíèå äåñÿòè ëåò, ñëåäóþùèõ çà òåì

íàëîãîâûì ïåðèîäîì, â êîòîðîì ýòîò óáûòîê ïîëó÷åí (ñò. 283 ÍÊ).

Ïåðåíîñ óáûòêîâ íà áóäóùåå îçíà÷àåò, ÷òî íàëîãîâàÿ áàçà òåêóùåãî

íàëîãîâîãî ïåðèîäà ìîæåò áûòü óìåíüøåíà íà âñþ èëè íà ÷àñòü ñóì-

ìû óáûòêà (óáûòêîâ), ïîëó÷åííûõ ïëàòåëüùèêîì â ïðåäûäóùåì íàëî-

ãîâîì ïåðèîäå èëè â ïðåäûäóùèõ íàëîãîâûõ ïåðèîäàõ. Åñëè íàëîãî-

ïëàòåëüùèê ïîíåñ óáûòêè áîëåå ÷åì â îäíîì íàëîãîâîì ïåðèîäå, òî

ïåðåíîñ òàêèõ óáûòêîâ íà áóäóùåå ïðîèçâîäèòñÿ â òîé î÷åðåäíîñòè, â

êîòîðîé îíè ïîíåñåíû. Ïðè ýòîì ðàíåå íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî

óñòàíàâëèâàëî îãðàíè÷åíèÿ ïî ðàçìåðó ïåðåíîñèìûõ óáûòêîâ â öåëÿõ

ó÷åòà áþäæåòíûõ èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà: â ïåðèîä 2002—2005 ãã. ñîâî-

êóïíàÿ ñóììà ïåðåíîñèìîãî óáûòêà íè â êàêîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì)

ïåðèîäå íå ìîãëà ïðåâûøàòü 30% íàëîãîâîé áàçû, íà 2006 ã. ýòî îãðà-

íè÷åíèå áûëî óñòàíîâëåíî â ðàçìåðå 50% íàëîãîâîé áàçû. Íà÷èíàÿ ñ

2007 ã. óêàçàííîå îãðàíè÷åíèå îòìåíåíî.

Íàëîãîâûå ñòàâêè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé óñòàíîâ-

ëåíû ñò. 284 ÍÊ. Îñíîâíàÿ íàëîãîâàÿ ñòàâêà ñ 1 ÿíâàðÿ 2009 ã. ñî-

ñòàâëÿåò 20% è íå çàâèñèò îò îòðàñëåâîé ïðèíàäëåæíîñòè íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà. Íàëîã, èñ÷èñëåííûé ïî ýòîé ñòàâêå, çà÷èñëÿåòñÿ â

ôåäåðàëüíûé áþäæåò â ðàçìåðå 2% è â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ — â

ðàçìåðå 18% (çàêîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ ñòàâêà 18% ìîæåò áûòü ïî-

íèæåíà äëÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, íî ïðè ýòîì

íå ìîæåò áûòü íèæå 13,5%). Ïîìèìî ýòîãî, ïðåäóñìàòðèâàþòñÿ

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

394

ñïåöèàëüíûå ñòàâêè íàëîãà äëÿ îòäåëüíûõ âèäîâ äîõîäà (äèâèäåí-

äû, ïðîöåíòû ïî ãîñóäàðñòâåííûì öåííûì áóìàãàì, äîõîäû èíî-

ñòðàííûõ îðãàíèçàöèé è ò.ï.). Ïî òàêèì âèäàì äîõîäîâ íàëîã íà

ïðèáûëü ïîëíîñòüþ óïëà÷èâàåòñÿ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò. Ñòàâêè

íàëîãà íà ïðèáûëü, à òàêæå âèäû äîõîäà (ïðèáûëè), ïî êîòîðûì

îíè ïðèìåíÿþòñÿ, ïðåäñòàâëåíû â òàáë. 8.21.

Òàáëèöà 8.21

Íàëîãîâûå ñòàâêè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé (ñò. 284 ÍÊ)

ï/ï

Âèä äîõîäîâ (ïðèáûëè)

Ñòàâêà

íàëîãà, %

1 2 3

Ïðèáûëü îðãàíèçàöèé, çà èñêëþ÷åíèåì îòäåëüíûõ âè-

äîâ äîõîäîâ, óêàçàííûõ íèæå

(îñíîâíàÿ)

2 Äîõîäû èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé, íå ñâÿçàííûå ñ äåÿ-

òåëüíîñòüþ â ÐÔ ÷åðåç ïîñòîÿííîå ïðåäñòàâèòåëüñòâî:

ïî äîõîäàì îò èñïîëüçîâàíèÿ, ñîäåðæàíèÿ èëè

ñäà÷è â àðåíäó (ôðàõòà) ñóäîâ, ñàìîëåòîâ èëè äðó-

ãèõ ïîäâèæíûõ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ èëè êîí-

òåéíåðîâ (âêëþ÷àÿ òðåéëåðû è âñïîìîãàòåëüíîå

îáîðóäîâàíèå, íåîáõîäèìîå äëÿ òðàíñïîðòèðîâêè)

â ñâÿçè ñ îñóùåñòâëåíèåì ìåæäóíàðîäíûõ ïåðåâîçîê;

ïî âñåì îñòàëüíûì äîõîäàì

Äîõîäû, ïîëó÷åííûå â âèäå äèâèäåíäîâ:

ðîññèéñêèìè îðãàíèçàöèÿìè ïðè «ñòðàòåãè÷åñêîì

ó÷àñòèè» â äåÿòåëüíîñòè ðîññèéñêîé èëè èíîñòðàí-

íîé îðãàíèçàöèè; êðèòåðèåì ñòðàòåãè÷åñêîãî ó÷àñòèÿ

ÿâëÿåòñÿ íåïðåðûâíîå âëàäåíèå íà ïðàâå ñîáñòâåííî-

ñòè íå ìåíåå 365 äíåé âêëàäîì (äîëåé) â óñòàâíîì

(ñêëàäî÷íîì) êàïèòàëå (ôîíäå) âûïëà÷èâàþùåé äè-

âèäåíäû îðãàíèçàöèè íå ìåíåå 50% è ïðè âûïîëíå-

íèè óñëîâèÿ, ñîãëàñíî êîòîðîìó â àáñîëþòíîì âûðà-

æåíèè òàêàÿ äîëÿ (ñóììà äåïîçèòàðíûõ ðàñïèñîê,

äàþùèõ ïðàâî íà ïîëó÷åíèå äèâèäåíäîâ) ïðåâûøàåò

500 ìëí. ðóá.; äîïîëíèòåëüíûì êðèòåðèåì äëÿ èíî-

ñòðàííîé îðãàíèçàöèè ÿâëÿåòñÿ íå âêëþ÷åíèå ãîñó-

äàðñòâà èõ ïîñòîÿííîãî ìåñòîíàõîæäåíèÿ â ïåðå÷åíü

îôôøîðíûõ çîí, óòâåðæäåííûé Ìèíôèíîì ÐÔ;

îò ðîññèéñêèõ è èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé ðîññèé-

ñêèì îðãàíèçàöèÿì;

îò ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé èíîñòðàííûì îðãàíèçàöèÿì

8. Федеральные налоги и сборы

395

Îêîí÷àíèå òàáë. 8.21

1 2 3

Äîõîäû, ïîëó÷åííûå ïî îïåðàöèÿì ñ îòäåëüíûìè âèäàìè

äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ â âèäå ïðîöåíòîâ:

ïî ãîñóäàðñòâåííûì è ìóíèöèïàëüíûì öåííûì

áóìàãàì (çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, óêàçàííûõ íè-

æå, è ïðîöåíòîâ, ïîëó÷åííûõ ðîññèéñêèìè îðãàíè-

çàöèÿìè ïî ãîñóäàðñòâåííûì è ìóíèöèïàëüíûì

áóìàãàì, ðàçìåùåííûì çà ïðåäåëàìè ÐÔ), óñëî-

âèÿìè âûïóñêà è îáðàùåíèÿ êîòîðûõ ïðåäóñìîò-

ðåíî ïîëó÷åíèå äîõîäà â âèäå ïðîöåíòîâ, à òàêæå

ïî äîõîäàì â âèäå ïðîöåíòîâ ïî îáëèãàöèÿì ñ èïî-

òå÷íûì ïîêðûòèåì, ýìèòèðîâàííûì ïîñëå 1 ÿíâà-

ðÿ 2007 ã., è äîõîäàì ó÷ðåäèòåëåé äîâåðèòåëüíîãî

óïðàâëåíèÿ èïîòå÷íûì ïîêðûòèåì, ïîëó÷åííûì íà

îñíîâàíèè ïðèîáðåòåíèÿ èïîòå÷íûõ ñåðòèôèêàòîâ

ó÷àñòèÿ, âûäàííûõ óïðàâëÿþùèì èïîòå÷íûì ïî-

êðûòèåì ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 2007 ã.;

ïî ìóíèöèïàëüíûì öåííûì áóìàãàì, ýìèòèðîâàí-

íûì íà ñðîê íå ìåíåå òðåõ ëåò äî 1 ÿíâàðÿ 2007 ã.,

à òàêæå ïî äîõîäàì â âèäå ïðîöåíòîâ ïî îáëèãà-

öèÿì ñ èïîòå÷íûì ïîêðûòèåì, ýìèòèðîâàííûì äî

1 ÿíâàðÿ 2007 ã., è äîõîäàì ó÷ðåäèòåëåé äîâåðè-

òåëüíîãî óïðàâëåíèÿ èïîòå÷íûì ïîêðûòèåì, ïîëó-

÷åííûì íà îñíîâàíèè ïðèîáðåòåíèÿ èïîòå÷íûõ

ñåðòèôèêàòîâ ó÷àñòèÿ, âûäàííûõ óïðàâëÿþùèì

èïîòå÷íûì ïîêðûòèåì äî 1 ÿíâàðÿ 2007 ã.;

ïî ãîñóäàðñòâåííûì è ìóíèöèïàëüíûì îáëèãàöèÿì,

ýìèòèðîâàííûì äî 20 ÿíâàðÿ 1997 ã. âêëþ÷èòåëüíî,

à òàêæå ïî äîõîäó â âèäå ïðîöåíòîâ ïî îáëèãàöèÿì

ãîñóäàðñòâåííîãî âàëþòíîãî îáëèãàöèîííîãî çàéìà

1999 ã., ýìèòèðîâàííûì ïðè îñóùåñòâëåíèè íîâàöèè

îáëèãàöèé âíóòðåííåãî ãîñóäàðñòâåííîãî âàëþòíîãî

çàéìà ñåðèè III, ýìèòèðîâàííûõ â öåëÿõ óðåãóëèðîâà-

íèÿ âàëþòíîãî äîëãà ÐÔ è áûâøåãî ÑÑÑÐ

Ïðèáûëü, ïîëó÷åííàÿ Öåíòðàëüíûì áàíêîì ÐÔ:

îò îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, ñâÿçàííîé ñ âûïîëíå-

íèåì èì ôóíêöèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ÔÇ «Î Öåíòðàëü-

íîì áàíêå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (Áàíêå Ðîññèè)»;

îò îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, íå ñâÿçàííîé ñ

âûïîëíåíèåì èì ôóíêöèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ÔÇ

«Î Öåíòðàëüíîì áàíêå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè

(Áàíêå Ðîññèè)»

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

396

Íàëîãîâûì ïåðèîäîì ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ïðèçíà-

åòñÿ êàëåíäàðíûé ãîä (ñò. 285 ÍÊ). Ïðè ýòîì ïðåäóñìîòðåíî äâà

âîçìîæíûõ âàðèàíòà îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ:

 ïåðâûé êâàðòàë, ïîëóãîäèå è äåâÿòü ìåñÿöåâ êàëåíäàðíîãî ãîäà;

 ìåñÿö, äâà ìåñÿöà, òðè ìåñÿöà è òàê äàëåå äî îêîí÷àíèÿ êàëåíäàð-

íîãî ãîäà (äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, èñ÷èñëÿþùèõ åæåìåñÿ÷íûå

àâàíñîâûå ïëàòåæè èñõîäÿ èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè).

Ïî èòîãàì îò÷åòíîãî ïåðèîäà óïëà÷èâàþòñÿ àâàíñîâûå ïëàòåæè

ïî íàëîãó. Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ ýòèõ ïëàòåæåé ïðåäñòàâëåí íà

ðèñ. 8.21. Ïðè óïëàòå åæåìåñÿ÷íûõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé íàëîãî-

ïëàòåëüùèêè èñïîëüçóþò îäíó (ïðàâî âûáîðà îñòàåòñÿ çà íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì) èç äâóõ ñèñòåì èõ èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû.

Ðèñ. 8.21. Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ïî íàëîãó

1. Èñõîäÿ èç åæåìåñÿ÷íûõ ñóìì àâàíñîâûõ ïëàòåæåé, ïîäëåæà-

ùèõ óïëàòå â ïðåäûäóùåì îò÷åòíîì ïåðèîäå. Ïðè òàêîé ñèñòåìå

Ïðîèçâîäèòñÿ ñëåäóþùèìè íàëîãîïëà-

òåëüùèêàìè:

1) îðãàíèçàöèÿìè, ó êîòîðûõ çà ïðåäû-

äóùèå ÷åòûðå êâàðòàëà äîõîäû îò

ðåàëèçàöèè íå ïðåâûøàëè â ñðåäíåì

3 ìëí ðóá. çà êàæäûé êâàðòàë;

2) áþäæåòíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè;

3) èíîñòðàííûìè îðãàíèçàöèÿìè, îñó-

ùåñòâëÿþùèìè äåÿòåëüíîñòü â ÐÔ

÷åðåç ïîñòîÿííîå ïðåäñòàâèòåëüñòâî;

4) íåêîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè, íå

èìåþùèìè äîõîäà îò ðåàëèçàöèè òî-

âàðîâ (ðàáîò, óñëóã);

5) ó÷àñòíèêàìè ïðîñòûõ òîâàðèùåñòâ â

îòíîøåíèè äîõîäîâ, ïîëó÷àåìûõ èìè

îò ó÷àñòèÿ â ïðîñòûõ òîâàðèùåñòâàõ;

6) èíâåñòîðàìè ñîãëàøåíèé î ðàçäåëå

ïðîäóêöèè â ÷àñòè äîõîäîâ, ïîëó÷åí-

íûõ îò ðåàëèçàöèè óêàçàííûõ ñîãëà-

øåíèé;

7) âûãîäîïðèîáðåòàòåëÿìè ïî äîãîâîðàì

äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ

Ïðîèçâîäèòñÿ âî âñåõ îñòàëüíûõ ñëó÷àÿõ

íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, â îòíîøåíèè êîòî-

ðûõ íå ïðåäóñìîòðåíà âîçìîæíîñòü óïëà-

òû åæåêâàðòàëüíûõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé

Ñóììà åæåêâàð-

òàëüíîãî àâàíñî-

âîãî ïëàòåæà

èñ÷èñëÿåòñÿ,

èñõîäÿ èç ñòàâêè

íàëîãà è ïðèáû-

è, ïîäëåæàùåé

íàëîãîîáëîæå-

íèþ, ðàññ÷èòàí-

íîé íàðàñòàþ-

ùèì èòîãîì ñ

íà÷àëà íàëîãîâî-

ãî ïåðèîäà äî

îêîí÷àíèÿ îò-

÷åòíîãî (íàëîãî-

âîãî) ïåðèîäà

Åæåìåñÿ÷íî

Åæåêâàðòàëüíî

Íàëîãîïëàòåëüùèêè ñàìîñòîÿòåëüíî èñ÷èñëÿþò

è óïëà÷èâàþò ñóììó àâàíñîâîãî ïëàòåæà

Ñóììà åæåìåñÿ÷-

íîãî àâàíñîâîãî

ïëàòåæà èñ÷èñëÿ-

åòñÿ ïî îäíîé

èç äâóõ ñèñòåì

8. Федеральные налоги и сборы

397

ñóììà åæåìåñÿ÷íîãî àâàíñîâîãî ïëàòåæà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå â ñî-

îòâåòñòâóþùåì i-ì êâàðòàëå — M

, ïðèíèìàåòñÿ ðàâíîé

14(предыдущего года)

;ММ

К ;





3121

(ПК);



 

41312

(ДП),



 

ãäå

11213

, П , ДК



— ñóììû àâàíñîâûõ ïëàòåæåé, èñ÷èñëåííûõ çà òðè,

øåñòü è äåâÿòü ìåñÿöåâ òåêóùåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ñîîòâåòñòâåííî.

Åñëè ðàññ÷èòàííàÿ òàêèì îáðàçîì 0



, óêàçàííûå ïëàòåæè â

ñîîòâåòñòâóþùåì êâàðòàëå íå îñóùåñòâëÿþòñÿ

2. Èñõîäÿ èç ñòàâêè íàëîãà è ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè,

ðàññ÷èòûâàåìîé íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà íàëîãîâîãî ïåðèîäà

äî îêîí÷àíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî ìåñÿöà. Äëÿ ïåðåõîäà íà òàêóþ

ñèñòåìó óïëàòû íåîáõîäèìî óâåäîìèòü íàëîãîâûé îðãàí íå ïîçäíåå

31 äåêàáðÿ ãîäà, ïðåäøåñòâóþùåãî íàëîãîâîìó ïåðèîäó, â êîòîðîì

ïðîèñõîäèò ïåðåõîä íà ýòó ñèñòåìó.

Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî âûáðàííàÿ ñèñòåìà óïëàòû àâàíñîâûõ

ïëàòåæåé íå ìîæåò áûòü èçìåíåíà íàëîãîïëàòåëüùèêîì â òå÷åíèå

íàëîãîâîãî ïåðèîäà.

Êàê óæå óïîìèíàëîñü ðàíåå, èñ÷èñëåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî íà-

ëîãó íà ïðèáûëü ïðîèçâîäèòñÿ íà îñíîâàíèè äàííûõ íàëîãîâîãî

ó÷åòà. Íàëîãîâûé ó÷åò — ýòî ñèñòåìà îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè äëÿ

îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà îñíîâå äàííûõ ïåðâè÷-

íûõ äîêóìåíòîâ, ñãðóïïèðîâàííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðÿäêîì, ïðå-

äóñìîòðåííûì ÍÊ.

Ñðîêè óïëàòû íàëîãà è àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ïðåäñòàâëåíû â

òàáë. 8.22.

Ò à á ë è ö à 8.22

Ñðîêè óïëàòû íàëîãà è àâàíñîâûõ ïëàòåæåé

Îñíîâàíèå ïëàòåæà Ñðîê óïëàòû íàëîãà

1 2

Íàëîã ïî èñòå÷åíèè íàëîãîâîãî ïåðèî-

äà (ãîäà)

Íå ïîçäíåå ñðîêà ïîäà÷è

äåêëàðàöèé çà ñîîòâåòñò-

âóþùèé íàëîãîâûé ïåðèîä,

à èìåííî — íå ïîçäíåå 28

ìàðòà ãîäà, ñëåäóþùåãî çà

îò÷åòíûì

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

398

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 8.22

1 2

Åæåêâàðòàëüíûå àâàíñîâûå ïëàòåæè ïî

èòîãàì îò÷åòíîãî ïåðèîäà (êâàðòàëà,

ïîëóãîäèÿ, äåâÿòè ìåñÿöåâ)

Íå ïîçäíåå ñðîêà ïîäà÷è

äåêëàðàöèé çà ñîîòâåòñò-

âóþùèé îò÷åòíûé ïåðèîä,

à èìåííî íå ïîçäíåå 28

äíåé ïîñëå îêîí÷àíèÿ îò-

÷åòíîãî ïåðèîäà

Åæåìåñÿ÷íûå àâàíñîâûå ïëàòåæè ïðè

èñ÷èñëåíèè ïî ñèñòåìå èõ óïëàòû èñõîäÿ:

1) èç åæåìåñÿ÷íûõ ñóìì àâàíñîâûõ ïëà-

òåæåé, ïîäëåæàùèõ óïëàòå â ïðåäû-

äóùåì îò÷åòíîì ïåðèîäå;

2) èç ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáû-

ëè, ðàññ÷èòûâàåìîé íàðàñòàþùèì

èòîãîì

1) íå ïîçäíåå 28-ãî ÷èñëà

òåêóùåãî ìåñÿöà;

2) íå ïîçäíåå ñðîêà ïîäà÷è

äåêëàðàöèé çà ñîîòâåòñò-

âóþùèé ìåñÿö (çà èñêëþ÷å-

íèåì äåêàáðÿ), à èìåííî íå

ïîçäíåå 28-ãî ÷èñëà ìåñÿöà,

ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì

Íàëîãîâûå àãåíòû, âûïëà÷èâàþùèå äî-

õîä íàëîãîïëàòåëüùèêó — èíîñòðàí-

íîé îðãàíèçàöèè, íå ñâÿçàííîé ñ ïî-

ñòîÿííûì ïðåäñòàâèòåëüñòâîì â ÐÔ

Íå ïîçäíåå òðåõ äíåé ïîñëå

êàæäîé âûïëàòû òàêîãî äî-

õîäà

Íàëîãîâûå àãåíòû, âûïëà÷èâàþùèå

äîõîä íàëîãîïëàòåëüùèêó â âèäå äèâè-

äåíäîâ, ïðîöåíòîâ ïî ãîñóäàðñòâåííûì

è ìóíèöèïàëüíûì öåííûì áóìàãàì

Íå ïîçäíåå 10 äíåé ïîñëå

êàæäîé âûïëàòû òàêîãî äî-

õîäà

Íàëîãîïëàòåëüùèêè — ïîëó÷àòåëè äî-

õîäà ïî ãîñóäàðñòâåííûì è ìóíè-

öèïàëüíûì öåííûì áóìàãàì, ïðè îá-

ðàùåíèè êîòîðûõ ïðåäóñìîòðåíî ïðè-

çíàíèå äîõîäà â âèäå ïðîöåíòîâ, ñóìì

íàêîïëåííîãî ïðîöåíòíîãî äîõîäà (íà-

êîïëåííîãî êóïîííîãî äîõîäà)

Íå ïîçäíåå 10 äíåé ïî

îêîí÷àíèè ñîîòâåòñòâóþ-

ùåãî ìåñÿöà îò÷åòíîãî (íà-

ëîãîâîãî) ïåðèîäà, â êîòî-

ðîì ïîëó÷åí òàêîé äîõîä

Öåëÿìè îðãàíèçàöèè íàëîãîâîãî ó÷åòà ÿâëÿþòñÿ:

 ôîðìèðîâàíèå ïîëíîé è äîñòîâåðíîé èíôîðìàöèè î ïîðÿäêå

ó÷åòà äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, îñóùå-

ñòâëåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â òå÷åíèå îò÷åòíîãî (íàëîãî-

âîãî) ïåðèîäà;

 îáåñïå÷åíèå èíôîðìàöèåé âíóòðåííèõ è âíåøíèõ ïîëüçîâàòå-

ëåé äëÿ êîíòðîëÿ çà ïðàâèëüíîñòüþ èñ÷èñëåíèÿ, ïîëíîòîé è

ñâîåâðåìåííîñòüþ èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãà â áþäæåò.